企業(yè)所得稅法：不征稅收入和免稅收入、稅前扣除原則和范圍

企業(yè)所得稅法：不征稅收入和免稅收入、稅前扣除原則和范圍一、不征稅收入1、財政撥款：各級人民政府對納入預(yù)算管理的事業(yè)單位、社會團(tuán)體等組織撥付的財政資金。2、依法收取并納入財政管理的行政事業(yè)性收費、政府性基金①支出規(guī)定：企業(yè)按照規(guī)定繳納的符合審批權(quán)限的政府性基金和行政事業(yè)性收費，準(zhǔn)予在計算應(yīng)納稅所得額時扣除。②收入規(guī)定：收繳兩條線！企業(yè)收取的各種基金、收費，應(yīng)計入企業(yè)當(dāng)年收入總額。對企業(yè)依照法律、法規(guī)及國務(wù)院有關(guān)規(guī)定收取并上繳財政的政府性基金和行政事業(yè)性收費，準(zhǔn)予作為不征稅收入，于上繳財政的當(dāng)年在計算應(yīng)納稅所得額時從收入總額中減除；未上繳財政的部分，不得從收入總額中減除。3、國務(wù)院規(guī)定的其他不征稅收入①企業(yè)取得的各類財政性資金，除屬于國家投資和資金使用后要求歸還本金的以外，均應(yīng)計入企業(yè)當(dāng)年收入總額。對企業(yè)取得的由國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門規(guī)定專項用途并經(jīng)國務(wù)院批準(zhǔn)的財政性資金，準(zhǔn)予作為不征稅收入，在計算應(yīng)納稅所得額時從收入總額中減除。②財政性資金：企業(yè)取得的來源于政府及其有關(guān)部門的財政補(bǔ)助、補(bǔ)貼、貸款貼息，以及其他各類財政專項資金，包括直接減免的增值稅和即征即退、先征后退、先征后返的各種稅收，但不包括企業(yè)按規(guī)定取得的出口退稅款。4、專項用途財政性資金企業(yè)所得稅處理1.企業(yè)從縣級以上各級人民政府財政部門及其他部門取得的應(yīng)計入收入總額的財政性資金，凡同時符合以下條件的作為不征稅收入，在計算應(yīng)納稅所得額時從收入總額中減除：（1）企業(yè)能夠提供規(guī)定資金專項用途的資金撥付文件；（2）財政部門或其他撥付資金的政府部門對該資金有專門的資金管理辦法或具體管理要求；（3）企業(yè)對該資金以及以該資金發(fā)生的支出單獨進(jìn)行核算。2.不征稅收入用于支出所形成的費用，不得在計算應(yīng)納稅所得額時扣除；用于支出所形成的資產(chǎn)，其計算的折舊、攤銷不得在計算應(yīng)納稅所得額時扣除。3.企業(yè)將符合條件的財政性資金作不征稅收入處理后，在5年（60個月）內(nèi)未發(fā)生支出且未繳回財政部門或其他撥付資金的政府部門的部分，應(yīng)計入取得該資金第6年的應(yīng)稅收入總額；計入應(yīng)稅收入總額的財政性資金發(fā)生的支出，允許在計算應(yīng)納稅所得額時扣除。二、免稅收入1.國債利息收入。（1）國債利息收入時間確認(rèn)①企業(yè)取得的國債利息收入以國債發(fā)行時約定應(yīng)付利息的日期確認(rèn)利息收入的實現(xiàn)。②企業(yè)轉(zhuǎn)讓國債，應(yīng)在國債轉(zhuǎn)讓收入確認(rèn)時確認(rèn)利息收入的實現(xiàn)。（2）國債利息收入計算：國債利息收入＝國債金額×（適用年利率÷365）×持有天數(shù)（3）國債利息收入免稅問題①企業(yè)從發(fā)行者直接投資購買的國債持有至到期，其從發(fā)行者取得的國債利息收入，全額免征。②企業(yè)到期前轉(zhuǎn)讓國債或從非發(fā)行者投資購買的國債，其按第（2）項計算的國債利息收入免征。（4）國債轉(zhuǎn)讓收入時間確認(rèn)①企業(yè)轉(zhuǎn)讓國債應(yīng)在轉(zhuǎn)讓國債合同、協(xié)議生效的日期，或者國債移交時確認(rèn)轉(zhuǎn)讓收入的實現(xiàn)。②企業(yè)投資購買國債，到期兌付的，應(yīng)在國債發(fā)行時約定的應(yīng)付利息的日期，確認(rèn)國債轉(zhuǎn)讓收入的實現(xiàn)。（5）國債轉(zhuǎn)讓收益（損失）計算：企業(yè)轉(zhuǎn)讓或到期兌付國債取得的價款，減除其購買國債成本，并扣除其持有期間計算的國債利息收入以及交易過程中相關(guān)稅費后的余額，為企業(yè)轉(zhuǎn)讓國債收益（損失）。（6）國債轉(zhuǎn)讓收益（損失）征稅問題企業(yè)轉(zhuǎn)讓國債，應(yīng)作為轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)，其取得的收益（損失）應(yīng)作為企業(yè)應(yīng)納稅所得額計算納稅。（7）企業(yè)在不同時間購買同一品種國債的，其轉(zhuǎn)讓時的成本計算方法，可在先進(jìn)先出法、加權(quán)平均法、個別計價法中選用一種。計價方法一經(jīng)選用，不得隨意改變。2.符合條件的居民企業(yè)之間的股息、紅利等權(quán)益性收益?！咀⒁狻烤用衿髽I(yè)直接投資于其他居民企業(yè)的投資收益。不包括連續(xù)持有居民企業(yè)公開發(fā)行并上市流通的股票不足12個月取得的投資收益。3.在中國境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所的非居民企業(yè)從居民企業(yè)取得與該機(jī)構(gòu)、場所有實際聯(lián)系的股息、紅利等權(quán)益性投資收益。【注意】不包括連續(xù)持有居民企業(yè)公開發(fā)行并上市流通的股票不足12個月取得的投資收益。4.非營利組織的下列收入為免稅收入：（1）接受其他單位或者個人捐贈的收入；（2）財政撥款以外的其他政府補(bǔ)助收入，但不包括因政府購買服務(wù)取得的收入；（3）按照省級以上民政、財政部門規(guī)定收取的會費；（4）不征稅收入和免稅收入孳生的銀行存款利息收入；（5）財政部、國家稅務(wù)總局規(guī)定的其他收入。舉例1、（此題的啟示意義更重要，本知識點已經(jīng)不再重要）下列各項中，屬于非營利組織免稅收入認(rèn)定條件的有（ABC）。A.工作人員工資福利開支控制在規(guī)定的比例內(nèi)B.投入人對投入該組織的財產(chǎn)不保留或者享有任何財產(chǎn)權(quán)利C.依法履行非營利組織登記手續(xù)D.財產(chǎn)及孳生息可以在合理范圍內(nèi)根據(jù)確定的標(biāo)準(zhǔn)用于分配符合條件的非營利組織的收入屬于企業(yè)所得稅中的免稅收入。其中符合條件的非營利組織是指：（1）依法履行非營利組織登記手續(xù)。（2）從事公益性或者非營利性活動。（3）取得的收入除用于與該組織有關(guān)的、合理的支出外，全部用于登記核定或者章程規(guī)定的公益性或者非營利性事業(yè)。（4）財產(chǎn)及其孳生息不用于分配。（5）按照登記核定或者章程規(guī)定，該組織注銷后的剩余財產(chǎn)用于公益性或者非營利性目的，或者由登記管理機(jī)關(guān)轉(zhuǎn)贈給與該組織性質(zhì)、宗旨相同的組織，并向社會公告。（6）投入人對投入該組織的財產(chǎn)不保留或者享有任何財產(chǎn)權(quán)利。（7）工作人員工資福利開支控制在規(guī)定的比例內(nèi)，不變相分配該組織的財產(chǎn)。（8）國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門規(guī)定的其他條件。2、根據(jù)企業(yè)所得稅的相關(guān)規(guī)定，下列收入中屬于免稅收入有（A）。A.國債利息B.存款利息C.財政補(bǔ)貼D.財政撥款選項B是應(yīng)稅收入；選項C、D是不征稅收入。3、符合條件的非營利組織取得下列收入，免征企業(yè)所得稅的是（C）。A.從事營利活動取得的收入B.因政府購買服務(wù)而取得的收入C.不征稅收入孳生的銀行存款利息收入D.按照縣級民政部門規(guī)定收取的會費收入非營利組織的下列收入為免稅收入：（1）接受其他單位或者個人捐贈的收入；（2）除稅法規(guī)定的財政撥款以外的其他政府補(bǔ)助收入，但不包括因政府購買服務(wù)而取得的收入；（3）按照省級以上民政、財政部門規(guī)定收取的會員費；（4）不征稅收入和免稅收入孳生的銀行利息收入。4、某生產(chǎn)化工產(chǎn)品的公司，2014年將自發(fā)行者購進(jìn)的一筆三年