進口、零售和批發(fā)環(huán)節(jié)征稅的應稅消費品的稅務(wù)處理規(guī)定

進口、零售和批發(fā)環(huán)節(jié)征稅的應稅消費品的稅務(wù)處理規(guī)定一、進口環(huán)節(jié)應稅消費品應納稅額的計算：1.適用比例稅率的進口應稅消費品：組成計稅價格＝（關(guān)稅完稅價格＋關(guān)稅）÷（1－消費稅稅率）完稅價額不含關(guān)稅應納稅額＝組成計稅價格×消費稅稅率某貿(mào)易公司2019年6月以郵運方式從國外進口一批高檔化妝品，經(jīng)海關(guān)審定的貨物價格為30萬元、郵費1萬元。當月將該批高檔化妝品銷售取得不含稅收入55萬元。該批高檔化妝品關(guān)稅稅率為15%，消費稅稅率為15%。該公司當月應繳納的消費稅為（）萬元。進口環(huán)節(jié)應繳納的消費稅=（30+1）×（1+15%）÷（1-15%）×15%=6.4362.實行定額稅率的進口應稅消費品：應納稅額＝應稅消費品數(shù)量×消費稅單位稅額3.實行復合計稅方法的進口應稅消費品：（1）組成計稅價格＝（關(guān)稅完稅價格＋關(guān)稅＋消費稅定額稅）÷（1－消費稅適用比例稅率）。（2）應納消費稅稅額＝消費稅組成計稅價格×消費稅適用比例稅率＋消費稅定額稅。舉例某煙草公司2020年1月進口甲類卷煙100標準箱，海關(guān)核定的每箱卷煙關(guān)稅完稅價格為3萬元。已知卷煙關(guān)稅稅率為25%，消費稅比例稅率為56%，定額稅率為0.003元/支；每標準箱有250條，每條200支。計算該公司進口卷煙應納消費稅稅額（單位：萬元，計算結(jié)果保留四位小數(shù)）定額消費稅=100×250×200×0.003=15000【3×100×（1+25%）+1.5】÷（1-56%）×56%+1.5=480.6818二、零售環(huán)節(jié)應稅消費品應納稅額的計算：（一）金銀首飾1.范圍：僅限于金基、銀基合金首飾以及金、銀和金基、銀基合金的鑲嵌首飾、鉆石及鉆石飾品?！咎崾尽拷疸y首飾與其他金銀首飾組成成套消費品銷售的，應按銷售額全額征收消費稅。2.計稅依據(jù)：遵循基本的“從價定率”的計算方法，強調(diào)以下幾點：（1）納稅人銷售金銀首飾，其計稅依據(jù)為不含增值稅的銷售額?！咎崾尽繉蠕N售金銀首飾，又銷售非金銀首飾的生產(chǎn)、經(jīng)營單位，應將兩類商品劃分清楚，分別核算銷售額。凡劃分不清楚或不能分別核算的，在生產(chǎn)環(huán)節(jié)銷售的，一律從高適用稅率征收消費稅；在零售環(huán)節(jié)銷售的，一律按金銀首飾征收消費稅。金銀首飾與其他產(chǎn)品組成成套消費品銷售的，應按銷售額全額征收消費稅。（2）金銀首飾連同包裝物銷售的，無論包裝物是否單獨計價，也無論會計上如何核算，均應并入金銀首飾的銷售額，計征消費稅。（3）帶料加工的金銀首飾，應按受托方銷售同類金銀首飾的銷售價格確定計稅依據(jù)征收消費稅。沒有同類金銀首飾銷售價格，按照組成計稅價格計算納稅。組成計稅價格的計算公式為：組成計稅價格＝（材料成本＋加工費）÷（1－金銀首飾消費稅稅率）（4）納稅人采用以舊換新（含翻新改制）方式銷售的金銀首飾，應按實際收取的不含增值稅的全部價款確定計稅依據(jù)征收消費稅。（二）超豪華小汽車1.2016年12月1日起，對超豪華小汽車，在生產(chǎn)（進口）環(huán)節(jié)按現(xiàn)行稅率征收消費稅基礎(chǔ)上，超豪華小汽車在零售環(huán)節(jié)加征一道消費稅?！咎崾尽棵枯v零售價格130萬元（不含增值稅）及以上的乘用車和中輕型商用客車，即乘用車和中輕型商用客車子稅目中的超豪華小汽車。2.納稅人：將超豪華小汽車銷售給消費者的單位和個人為納稅人。3.稅率：稅率為10%。4.應納稅額的計算：應納稅額＝零售環(huán)節(jié)銷售額（不含增值稅）×零售環(huán)節(jié)稅率【提示】國內(nèi)汽車生產(chǎn)企業(yè)直接銷售給消費者的超豪華小汽車，消費稅稅率按照生產(chǎn)環(huán)節(jié)稅率和零售環(huán)節(jié)稅率加總計算。其消費稅應納稅額計算公式為：應納稅額＝銷售額（不含增值稅）×（生產(chǎn)環(huán)節(jié)稅率＋零售環(huán)節(jié)稅率）舉例1、某商場2019年5月零售的下列首飾中，應繳納消費稅的有（BD）。A.翡翠項鏈B.金銀首飾C.玉石手鐲D.鉆石戒指金銀首飾、鉑金首飾、鉆石及鉆石飾品在零售環(huán)節(jié)征消費稅2、某首飾商城為增值稅一般納稅人，2019年12月發(fā)生以下業(yè)務(wù)：（1）零售金銀首飾與鍍金首飾組成的套裝禮盒，取得收入29.25萬元，其中金銀首飾收入20萬元，鍍金首飾收入9.25萬元；（2）采取“以舊換新”方式向消費者銷售金項鏈2000條，新項鏈每條零售價0.25萬元，舊項鏈每條作價0.22萬元，每條項鏈取得差價款0.03萬元；（3）為個人定制加工金銀首飾，商城提供原料含稅金額30.42萬元，取得個人支付的含稅加工費收入4.68萬元（商城無同類首飾價格）；（4）用300條銀基項鏈抵償債務(wù)，該批項鏈賬面成本為39萬元，零售價70.2萬元；（5）外購金銀首飾一批，取得的普通發(fā)票上注明的價款400萬元；外購鍍金首飾一批，取得經(jīng)稅務(wù)機關(guān)認可的增值稅專用發(fā)票，注明價款50萬元、增值稅6.5萬元。（其他相關(guān)資料：金銀首飾零售環(huán)節(jié)消費稅稅率5%）要求：根據(jù)上述資料，按下列序號計算回答問題，每問需計算出合計數(shù)：（1）銷售成套禮盒應繳納的消費稅；（2）“以舊換新”銷售金項鏈應繳納的消費稅；（3）定制加工金銀首飾應繳納的消費稅；（4）用銀基項鏈抵償債務(wù)應繳納的消費稅；（5）商城12月份應繳納的增值稅。（1）銷售成套禮盒應繳納的消費稅=29.25÷1.13×5%=1.2943（2）“以舊換新”銷售金項鏈應繳納的消費稅=0.03×2000÷1.13×5%=2.65（以舊換新差額計稅）（3）定制加工金銀首飾應繳納的消費稅=（30.42＋4.68）÷（1＋13%）÷（1－5%）×5%＝1.63（萬元）（4）用銀基項鏈抵償債務(wù)應繳納的消費稅＝70.2÷（1＋13%）×5%＝3.11（萬元）（5）商城12月份應繳納的增值稅＝[29.25÷（1＋13%）＋2000×0.03÷（1＋13%）＋（30.42＋4.68）÷（1＋13%）÷（1－5%）＋70.2÷（1＋13%）]×13%－6.5＝16.09（萬元）三、卷煙批發(fā)環(huán)節(jié)稅務(wù)處理規(guī)定1.納稅義務(wù)人：在中華人民共和國境內(nèi)從事卷煙批發(fā)業(yè)務(wù)的單位和個人。2.征收范圍：納稅人批發(fā)銷售的所有牌號規(guī)格的卷煙。3.計稅依據(jù)：納稅人批發(fā)卷煙的銷售額（不含增值稅）。4.納稅人應將卷煙銷售額與其他商品銷售額分開核算，未分開核算的，一并征收消費稅。5.適用稅率：2015年5月1日起5%變?yōu)?1%＋0.005元/支6.納稅人銷售給納稅人以外的單位和個人的卷煙于銷售時納稅。納稅人之間銷售的卷煙不繳納消費稅。7.納稅義務(wù)發(fā)生時間：納稅人收訖銷售款或者取得銷售款憑據(jù)的當天。8.納稅地點：卷煙批發(fā)企業(yè)的機構(gòu)所在地，總機構(gòu)與分支機構(gòu)不在同一地區(qū)的，由總機構(gòu)申報納稅。9.卷煙消費稅在生產(chǎn)和批發(fā)兩個環(huán)節(jié)征收后，批發(fā)企業(yè)在計算納稅時不得扣除已含的生產(chǎn)環(huán)節(jié)的消費稅稅款。舉例1、下列各項中，應同時征收增值稅和消費稅的有（AB）。A.批發(fā)環(huán)節(jié)銷售的卷煙B.零售環(huán)節(jié)銷售的金基合金首飾C.生產(chǎn)環(huán)節(jié)銷售的普通護膚護發(fā)品D.進口環(huán)節(jié)