物流成本分析與控制 課件 第5章 物流作業(yè)成本法在第三方物流企業(yè)中的應用

第五章物流作業(yè)成本法在第三方物流企業(yè)中的應用第一節(jié)第三方物流與第三方物流企業(yè)第二節(jié)第三方物流企業(yè)物流成本第三節(jié)第三方物流企業(yè)物流作業(yè)成本法核算體系第四節(jié)第三方物流企業(yè)實施物流作業(yè)成本法的案例

第一節(jié)第三方物流與第三方物流企業(yè)

一、第三方物流簡介

(一)第三方物流的概念第三方物流(ThirdPartyLogistics，TPL)的概念源自管理學中的外包，意指企業(yè)動態(tài)地配置自身和其他企業(yè)的功能和服務，利用外部的資源為企業(yè)內(nèi)部的生產(chǎn)經(jīng)營服務，將外包引入物流管理領(lǐng)域，就產(chǎn)生了第三方物流的概念。

所謂第三方物流是指生產(chǎn)經(jīng)營企業(yè)為集中精力搞好主業(yè)，把原來屬于自己處理的物流活動，以合同方式委托給專業(yè)物流服務企業(yè)，同時通過信息系統(tǒng)與物流服務企業(yè)保持密切聯(lián)系，以達到全程管理、控制的一種物流運作與管理方式。因此，第三方物流又叫合同物流。

我國2006年頒布的國家標準《物流術(shù)語》中，將第三方物流定義為：供方與需方以外的物流企業(yè)提供物流服務的業(yè)務模式。

(二)第三方物流的產(chǎn)生與發(fā)展

1.第三方物流產(chǎn)生的背景

(1)企業(yè)競爭環(huán)境的變化。

(2)企業(yè)核心競爭力的關(guān)注。

(3)供應鏈思想的出現(xiàn)。

2.第三方物流的特征

(1)第三方物流是依據(jù)合同的一系列物流服務。第三方物流中的合同是指長期合同，它不同于一般的運輸或倉儲合同，一般合同只是針對一次交易，包含一項或分散的幾項物流服務，而第三方物流則根據(jù)合同條款規(guī)定的要求，提供多功能甚至全方位的物流服務。

(2)第三方物流提供個性化的物流服務。

(3)第三方物流以現(xiàn)代信息技術(shù)應用為發(fā)展基礎?，F(xiàn)代信息技術(shù)的發(fā)展是第三方物流產(chǎn)生的必要條件。

(4)第三方物流企業(yè)與用戶企業(yè)是聯(lián)盟關(guān)系。

二、第三方物流企業(yè)物流成本核算的現(xiàn)狀及存在的問題

物流成本分析與控制目前存在的最大問題是：企業(yè)缺少有效的物流成本核算與分析體系來為企業(yè)的外購、定價等經(jīng)營決策提供準確的物流業(yè)務成本信息。外購能夠使企業(yè)節(jié)省精力和資金而去關(guān)注企業(yè)自身的核心業(yè)務，從而提高自身的核心競爭力。

我國在物流成本核算研究方面還處于起步和發(fā)展階段，特別是第三方物流企業(yè)的物流成本分析與核算研究還存在以下幾方面的問題。

(一)成本核算意識不強

(二)對物流成本的構(gòu)成認識不清

(三)成本核算口徑不恰當

第二節(jié)第三方物流企業(yè)物流成本

一、第三方物流企業(yè)物流成本的構(gòu)成第三方物流企業(yè)的服務共有5個基本環(huán)節(jié)，即運輸、倉儲/配送、增值服務、信息服務、總體策劃等。假設第三方物流企業(yè)在生產(chǎn)制造一種無形物流服務產(chǎn)品，那么其生產(chǎn)經(jīng)營物流成本分為兩大類：營運成本和管理費用。其中，營運成本是指與服務產(chǎn)品的生產(chǎn)直接聯(lián)系的物流成本，包含三個物流成本要素，即直接材料、直接人工和營運間接費用。

1.直接材料

由于第三方物流企業(yè)并不需要生產(chǎn)出實體的有形的產(chǎn)品，其直接材料很少。第三方物流企業(yè)中產(chǎn)生的直接材料往往是在某個環(huán)節(jié)中，為了操作便利、提高操作效率，或者是為了實現(xiàn)標識、記錄和認證功能而產(chǎn)生的輔助性材料，所需材料的種類較少，可以通過實地觀察計算出各個服務產(chǎn)品消耗的實際數(shù)量，然后將其歸屬到具體的產(chǎn)品上去。

2.直接人工

直接人工是指可直接追溯到所提供的服務產(chǎn)品的人工費用，一般通過有關(guān)記錄就可以計算出某服務產(chǎn)品所耗用的人工費用。

3.營運間接費用

營運間接費用是第三方物流企業(yè)營運物流成本中除直接材料和直接人工以外物流成本的統(tǒng)稱。營運間接費用是一個相對的概念，物流成本對象不同，間接費用的內(nèi)容也不同。

二、第三方物流企業(yè)物流成本的特性

服務的特性決定了第三方物流企業(yè)物流成本有以下特點：

(1)物流成本的組成主要是營運間接費用，直接費用較少，尤其是直接材料。

(2)由于物流服務的多樣性，第三方物流企業(yè)各個物流服務合同之間的差異，決定了每個服務合同的物流成本差異也較大。

(3)由于物流服務的瞬時性，第三方物流企業(yè)服務的生產(chǎn)過程也是其銷售過程，沒有生產(chǎn)成本和銷售成本之分。

三、作業(yè)成本法對第三方物流企業(yè)成本核算的適用性分析

(一)第三方物流企業(yè)的營運間接費用難以準確分攤

(二)第三方物流企業(yè)需要以管理為導向的成本核算法

(三)第三方物流企業(yè)屬于典型的個性化生產(chǎn)

(四)第三方物流企業(yè)的共同物流成本所占比例較高

第三節(jié)第三方物流企業(yè)物流作業(yè)成本法核算體系

由于作業(yè)成本法核算成本是將消耗資源的作業(yè)作為間接費用的分配基礎，使物流成本分配基礎和間接費用集合之間具有因果聯(lián)系。在第三方物流企業(yè)服務產(chǎn)品種類越來越多、營運業(yè)務內(nèi)容越來越復雜、間接物流成本所占比重越來越大的情況下，物流作業(yè)成本法避免了第三方物流企業(yè)在傳統(tǒng)會計核算物流成本方法下，單純依賴運量或直接人工工時等單位級作業(yè)作為間接費用的分配基礎造成的物流成本扭曲現(xiàn)象。

一、業(yè)務運作模式及活動費用

(一)物流業(yè)務運作模式

第三方物流企業(yè)的業(yè)務部負責業(yè)務的承攬，主要包括物流業(yè)務的詢價、方案的設計、投標、合同的簽訂等方面。發(fā)生的相關(guān)費用包括人員費用、辦公場所相關(guān)費用、設計費用、承攬過程中的業(yè)務招待費用等。

(二)物流業(yè)務活動費用

企業(yè)進行物流作業(yè)成本核算的前提是要明確企業(yè)基本的物流活動及其費用，下面對典型的第三方物流企業(yè)的基本物流作業(yè)進行劃分。

1.承攬物流業(yè)務

2.物流信息系統(tǒng)

3.運輸

4.倉儲

一些大型的第三方物流企業(yè)會投入資金建立各種類型的倉儲設施，倉儲自營模式的作業(yè)環(huán)節(jié)如圖5-1所示。

圖5-1倉儲自營模式圖

(1)入庫。根據(jù)客戶商品信息，準備入庫清單。

(2)搬運。使用適當?shù)难b卸搬運工具。

(3)保管。在商品的保管過程中有兩種方法：一種是不利用保管工具的方法，將商品直接放在托盤上，再將托盤放在地上；一種是利用保管工具的方法，使用最多的工具是貨架。根據(jù)貨架承受重量的不同，可以分為重量型貨架、中等程度貨架和輕量型貨架三種。

(4)揀選。根據(jù)客戶的訂單內(nèi)容進行揀選。揀選是指根據(jù)訂單的要求，考慮商品的類型、客戶的需求、時間的前提下，將要出庫的商品集中的過程。揀選的方法一般可以分成兩大類：一類是單個揀選法，另一類是集中揀選法。

(5)檢驗。對出庫商品進行檢驗，看是否和客戶訂單所需要的商品種類、數(shù)量相符合。檢驗的方法一般可以采用條形碼技術(shù)，通過條形碼掃描儀讀取商品的信息。

(6)包裝。將檢驗合格后的商品進行包裝。

(7)分類。將包裝好的商品根據(jù)不同運輸方向進行分類。

(8)裝貨。將分類好的商品裝卸到車上，完成商品的出庫。

5.裝卸

物流業(yè)務合同中的裝卸作業(yè)根據(jù)運輸方式、裝卸地點不同可分為不同類型的裝卸。

6.客戶服務

客戶服務主要包括與客戶關(guān)系的維護、處理客戶的投訴等方面的工作。

7.單證處理

單證處理主要包括價格管理和單證管理作業(yè)。

8.其他活動

其他活動，如違約賠償費、稅費、保險費等，都表現(xiàn)為直接費用，直接計入某一業(yè)務的物流成本。

二、物流成本核算要素

要正確分析與核算物流成本，首先需要明確企業(yè)物流成本要素，這些要素包括物流成本核算對象、物流成本核算期、物流成本核算單位、物流成本項目、物流成本核算方法、物流成本核算的財務處理和物流成本報表七大要素。但在實踐中，重點需要明確的是以下四個要素。

(一)物流成本核算對象

物流成本核算對象是指企業(yè)計算物流成本所確定的費用歸屬對象。

(二)物流成本核算期

物流成本核算期是指企業(yè)核算物流成本的起訖時間。

(三)物流成本核算單位

由于企業(yè)的物流業(yè)務涉及的環(huán)節(jié)屬性差異較大，很難找到一個統(tǒng)一的物流業(yè)務數(shù)量標準。

(四)物流成本項目

第三方物流企業(yè)的物流成本項目包括直接費用和間接費用兩部分。

(1)運輸直接費用包括燃料費、港口費、貨物費、中轉(zhuǎn)費、材料費、事故損失費、職工工資、福利費、物料、折舊費、修理費、保險費、稅金、其他運輸直接費用；間接費用是指企業(yè)營運過程中所發(fā)生的不能直接計入物流成本核算對象的各種間接費用。

(2)裝卸直接費用包括人工物流成本、材料、燃料、動力以及照明、折舊費、稅金、保險費、事故損失費等；間接費用是指裝卸過程中不能直接計入物流成本對象的各種間接費用。

(3)倉儲直接費用包括人工物流成本、燃料、動力以及照明、折舊費、稅金、保險費、修理費等；間接費用是指在倉儲過程中所發(fā)生的不能直接計入物流成本對象的各種間接費用。

(4)單證處理、客戶服務、系統(tǒng)開發(fā)等其他業(yè)務環(huán)節(jié)的直接費用包括人工物流成本、材料費、照明等直接費用；間接費用包括不能直接分配到特定活動的費用，以及需要進行物流作業(yè)成本核算分配的部分。

三、憑證的設計

應根據(jù)各作業(yè)中心實際業(yè)務的特點，設計符合需要的、簡明實用的內(nèi)部憑證，保證各項數(shù)據(jù)的記錄完整、準確。憑證可以在作業(yè)中心內(nèi)部傳遞，也可以在幾個作業(yè)中心之間傳遞，最后到某一作業(yè)中心。原始憑證可以一式兩聯(lián)，一聯(lián)留存，一聯(lián)交給相關(guān)作業(yè)人員。

憑證的內(nèi)容包括：憑證名稱，作業(yè)中心名稱，編制日期和編號，業(yè)務的數(shù)量、單價、金額，憑證的附件，有關(guān)人員的簽字等。

資源憑證用于記錄企業(yè)資源的獲取，具體內(nèi)容包括資源的計量單位、數(shù)量、單價、金額等項目，其格式如表5-1所示。

作業(yè)憑證用于記錄作業(yè)消耗資源的情況，它是計量物流作業(yè)成本、編制作業(yè)賬戶的依據(jù)，其格式如表5-2所示。

四、物流成本賬戶的設置

企業(yè)物流成本賬戶的設計是為了企業(yè)內(nèi)部管理的需要，可以分為以下三級科目。

一級科目物流作業(yè)成本。

二級科目××

合同。

三級科目本科目下設運輸作業(yè)成本、倉儲作業(yè)成本、裝卸作業(yè)成本、訂單處理作業(yè)成本、系統(tǒng)設計作業(yè)成本。

五、賬簿的設計

第三方物流企業(yè)根據(jù)物流作業(yè)中心的憑證以及相應的賬戶所反映的經(jīng)濟內(nèi)容設計賬簿，包括作業(yè)總賬、作業(yè)成本賬、資源成本賬以及直接材料成本賬。其中，作業(yè)總賬格式如表5-3所示。

六、第三方物流企業(yè)物流業(yè)務成本表

物流活動的物流成本是由于產(chǎn)品消耗作業(yè)、作業(yè)消耗資源引起的，同質(zhì)的作業(yè)物流成本根據(jù)其發(fā)生的性質(zhì)、內(nèi)容、用途，按照一定的物流成本動因分配到相應的業(yè)務中。物流業(yè)務成本表反映了物流成本費用消耗的綜合情況，如表5-4所示。

第四節(jié)第三方物流企業(yè)實施物流作業(yè)成本法的案例

本節(jié)通過案例分析，一方面說明如何在第三方物流企業(yè)運用作業(yè)成本法核算服務產(chǎn)品的物流成本，另一方面通過與傳統(tǒng)物流成本核算法的比較，以期得出物流作業(yè)成本法比傳統(tǒng)物流成本核算法能夠為第三方物流企業(yè)提供更精確的物流成本信息的結(jié)論。

(一)建立作業(yè)中心

A、B兩個服務合同所需的作業(yè)有：用貨車將電子零部件從香港運輸?shù)缴钲?簡稱運輸作業(yè))，電子零部件入境代理報關(guān)事務(簡稱報關(guān)作業(yè))，裝卸搬運電子零部件進入公司倉庫(簡稱入庫作業(yè))，裝卸搬運電子零部件出庫(簡稱出庫作業(yè))，貨車運輸電子零部件從公司深圳倉庫到客戶廣州工廠(簡稱配送作業(yè))。由于電子零部件體積小，假設每次運輸和配送只需一輛貨車。

(二)歸集各作業(yè)中心物流成本庫，計算物流成本動因率

1.確認和計算耗費的各種資源

2.將資源分配到作業(yè)，歸集物流作業(yè)成本庫

3.確定各作業(yè)的物流成本動因及物流成本動因率

計算各作業(yè)的物流成本動因及物流成本動因率，如表5-5所示。

(三)計算A、B服務合同物流成本

計算A合同和B合同各自承擔的間接費用，如表5-6所示。因為本案例中沒有直接物流成本，所以間接費用就是其服務產(chǎn)品的物流成本。

(四)物流作業(yè)成本法與傳統(tǒng)物流成本法核算的結(jié)果比較

傳統(tǒng)物流成本法核算物流成本是以數(shù)量為基礎來分配間接物流成本的，A、B兩個服務合同的運輸量相同，其計算結(jié)果是間接物流成本，A、B的間接物流成本分別是50000元。采