小微企業(yè)稅收優(yōu)惠政策效應(yīng)分析

PAGEPAGE5小微企業(yè)稅收優(yōu)惠政策效應(yīng)分析和對(duì)策研究黃鵬【內(nèi)容摘要】隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展和政策的大力扶持，小微企業(yè)已成為經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)的助推器和社會(huì)穩(wěn)定的調(diào)節(jié)器，成為國(guó)民經(jīng)濟(jì)和社會(huì)發(fā)展中不可或缺的重要力量，與就業(yè)、經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)和社會(huì)穩(wěn)定息息相關(guān)。然而，受經(jīng)濟(jì)增速放緩、結(jié)構(gòu)調(diào)整和國(guó)際經(jīng)濟(jì)下行因素影響，小微企業(yè)的發(fā)展受到很大影響。近年來，國(guó)家加大了對(duì)小微企業(yè)的扶持力度，出臺(tái)了一系列稅收優(yōu)惠政策。本文將從小微企業(yè)稅收優(yōu)惠政策取得的效應(yīng)進(jìn)行分析，在此基礎(chǔ)上提出相關(guān)對(duì)策?！娟P(guān)鍵詞】小微企業(yè)稅收優(yōu)惠政策效應(yīng)對(duì)策小微企業(yè)是我國(guó)國(guó)民經(jīng)濟(jì)和社會(huì)發(fā)展的重要力量，是實(shí)體經(jīng)濟(jì)的重要支撐。國(guó)家工商總局于2014年4月份發(fā)布的《全國(guó)小微企業(yè)發(fā)展報(bào)告》顯示，截至2013年底，全國(guó)各類企業(yè)總數(shù)為1527.84萬戶。其中，小微企業(yè)1169.87萬戶，占企業(yè)總數(shù)的76.57%。另?yè)?jù)統(tǒng)計(jì)，我國(guó)小微企業(yè)貢獻(xiàn)國(guó)家稅收的50%，其創(chuàng)造產(chǎn)品和價(jià)值占國(guó)內(nèi)生產(chǎn)總值總量的60%，并提供了80%的城鄉(xiāng)就業(yè)崗位。由此可見，小微企業(yè)為經(jīng)濟(jì)健康、持續(xù)、快速增長(zhǎng)提供著重要的動(dòng)力，對(duì)構(gòu)建和諧社會(huì)發(fā)揮著日益重要的作用。近年來，國(guó)家持續(xù)加大了對(duì)小微企業(yè)的扶持力度，出臺(tái)了一系列稅收優(yōu)惠政策，收到了良好的政策效應(yīng)。一、小微企業(yè)稅收優(yōu)惠政策概況（一）界定標(biāo)準(zhǔn)小微企業(yè)概念的界定來源于《工業(yè)和信息化部、國(guó)家統(tǒng)計(jì)局、國(guó)家發(fā)展和改革委員會(huì)、財(cái)政部關(guān)于印發(fā)中小企業(yè)劃型標(biāo)準(zhǔn)規(guī)定的通知》（工信部聯(lián)企業(yè)[2011]300號(hào)）。文件根據(jù)企業(yè)從業(yè)人員、營(yíng)業(yè)收入、資產(chǎn)總額等指標(biāo)，將中小企業(yè)劃分為中型、小型、微型三種類型。就工業(yè)企業(yè)而言，從業(yè)人員300人至20人的，且年?duì)I業(yè)收入2000萬元至300萬元的為小型企業(yè)；從業(yè)人員20人以下或營(yíng)業(yè)收入300萬元以下的為微型企業(yè)。即從業(yè)人員300人以下，且年?duì)I業(yè)收入2000萬元以下的均為小微企業(yè)。小微企業(yè)在稅收上的界定來源于《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》（以下簡(jiǎn)稱《實(shí)施條列》），與上述小微企業(yè)的界定略有不同。按照《實(shí)施條例》第九十二條規(guī)定，小微企業(yè)是指小型微利企業(yè)，除了要求從事國(guó)家非限制和禁止的行業(yè)以外，還包括三個(gè)標(biāo)準(zhǔn)。一是資產(chǎn)總額，工業(yè)企業(yè)資產(chǎn)總額不超過3000萬元，其他企業(yè)的資產(chǎn)總額不超過1000萬元。二是從業(yè)人數(shù)，工業(yè)企業(yè)從業(yè)人數(shù)不超過100人，其他企業(yè)從業(yè)人數(shù)不超過80人。三是稅收指標(biāo)，年度應(yīng)納稅所得額不超過30萬元，符合這三個(gè)標(biāo)準(zhǔn)的才是稅收上的小微企業(yè)。（二）政策概況為扶持小微企業(yè)發(fā)展，國(guó)家實(shí)施了“結(jié)構(gòu)性減稅”政策，相繼出臺(tái)了一系列稅收優(yōu)惠政策（見表一）。針對(duì)小微企業(yè)發(fā)展中面臨的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)壓力加大、融資困難和稅負(fù)偏重等突出問題，近年來，我國(guó)出臺(tái)了一系列稅收政策，加大對(duì)小微企業(yè)支持力度，取得明顯成效。（一）促進(jìn)城鄉(xiāng)就業(yè)，維護(hù)社會(huì)穩(wěn)定就業(yè)是一個(gè)經(jīng)濟(jì)問題，更是一個(gè)社會(huì)問題。小微企業(yè)雖然規(guī)模不大，但是數(shù)量眾多，吸納就業(yè)面廣，其在促進(jìn)就業(yè)方面作出了突出的貢獻(xiàn)。國(guó)家工商總局發(fā)布的《全國(guó)小微企業(yè)發(fā)展報(bào)告》顯示，我國(guó)有勞動(dòng)力人口近8億，就業(yè)人口達(dá)7.67億。小微企業(yè)解決了我國(guó)1.5億人口的就業(yè)問題。新增就業(yè)和再就業(yè)的70%以上集中在小微企業(yè)，小微企業(yè)已成為吸納社會(huì)就業(yè)的主要渠道。國(guó)家出臺(tái)的稅收優(yōu)惠政策有助于小微企業(yè)的發(fā)展，支持小微企業(yè)發(fā)展也就意味著創(chuàng)造更多社會(huì)就業(yè)崗位，有利于維護(hù)社會(huì)和諧穩(wěn)定。（二）減輕企業(yè)負(fù)擔(dān)，助力企業(yè)發(fā)展減輕小微企業(yè)負(fù)擔(dān)，推動(dòng)企業(yè)發(fā)展，一直是政府的重要工作部署。自2008年以來，我國(guó)政府貫徹黨中央積極應(yīng)對(duì)國(guó)際金融危機(jī)、擴(kuò)大內(nèi)需保增長(zhǎng)的部署，作出了一系列服務(wù)小微企業(yè)的重大決策，并出臺(tái)實(shí)施了一系列減輕小微企業(yè)負(fù)擔(dān)的政策措施。有研究發(fā)現(xiàn)，過去兩年對(duì)小微企業(yè)減免的稅收總額為每年300億元左右，減免額占總稅收的5‰。減輕小微企業(yè)負(fù)擔(dān)是一項(xiàng)長(zhǎng)期而艱巨的工作，隨著政策實(shí)施的不斷推進(jìn)，小微企業(yè)負(fù)擔(dān)得到切實(shí)減輕，發(fā)展經(jīng)營(yíng)環(huán)境的得到進(jìn)一步改善。（三）改善融資環(huán)境，提升企業(yè)實(shí)力小微企業(yè)由于規(guī)模、行業(yè)等條件的限制，直接上市或者直接融資的可能性幾乎沒有，因此融資難，融資成本高成為小微企業(yè)發(fā)展中不可避免的問題。減免企業(yè)稅收，使其可支配收入以及資金在一定程度上增加，可以促進(jìn)其再投資能力以及競(jìng)爭(zhēng)力。同時(shí)，為改善小微企業(yè)發(fā)展環(huán)境，出臺(tái)了一系列旨在引導(dǎo)金融企業(yè)為小微企業(yè)提供貸款擔(dān)保和融資服務(wù)、緩解小微企業(yè)融資難等問題的稅收政策，為小微企業(yè)降低融資成本和改善融資環(huán)境提供了政策保障。（四）提振企業(yè)信心，助推經(jīng)濟(jì)發(fā)展小微企業(yè)作為國(guó)民經(jīng)濟(jì)的“毛細(xì)血管”，在推動(dòng)經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)方面發(fā)揮著不可替代的作用。然而，小微企業(yè)因抵御市場(chǎng)風(fēng)險(xiǎn)和應(yīng)對(duì)宏觀經(jīng)濟(jì)調(diào)控能力較弱，相對(duì)而言企業(yè)家信心更易波動(dòng)。某種程度上可以這樣說，如果小微企業(yè)信心強(qiáng)勁，則意味著外部環(huán)境優(yōu)良，企業(yè)盈利能力較強(qiáng)，愿意擴(kuò)大生產(chǎn)規(guī)模，實(shí)業(yè)就可能越做越大；反之亦然。近年來，國(guó)家密集出臺(tái)的稅收優(yōu)惠政策，以及對(duì)小微企業(yè)稅收優(yōu)惠政策落實(shí)的執(zhí)法督察，強(qiáng)烈地釋放出國(guó)家大力扶持小微企業(yè)發(fā)展的信號(hào)。這對(duì)提振企業(yè)信心具有積極地作用。只有暢通了經(jīng)濟(jì)的“毛細(xì)血管”才能為經(jīng)濟(jì)發(fā)展注入新的活力。三、小微企業(yè)稅收優(yōu)惠政策存在的問題（一）政策層次低現(xiàn)行的促進(jìn)小微企業(yè)發(fā)展的稅收優(yōu)惠政策，除《企業(yè)所得稅法》中有明文規(guī)定，大多數(shù)是以財(cái)政部或國(guó)家稅務(wù)總局的補(bǔ)充規(guī)定或通知的形式發(fā)布。政策雖具有靈活性和針對(duì)性，但立法層次低，其說明政策上的稅收目標(biāo)還不明確。相對(duì)比《中華人民共和國(guó)中小企業(yè)促進(jìn)法》，促進(jìn)小微企業(yè)發(fā)展稅收優(yōu)惠政策還缺少了一定的權(quán)威性和系統(tǒng)性，同時(shí)也表現(xiàn)出明顯的臨時(shí)性和應(yīng)急性，給納稅人感覺缺乏規(guī)范性和穩(wěn)定性。（二）受惠門檻高現(xiàn)行小微企業(yè)所得稅率優(yōu)惠政策需要小微企業(yè)同時(shí)滿足行業(yè)、資產(chǎn)總額、從業(yè)人數(shù)等條件才能享受優(yōu)惠稅率，并未與國(guó)家小微企業(yè)標(biāo)準(zhǔn)接軌。然而大部分小微企業(yè)因不能同時(shí)具備稅收優(yōu)惠條件而無法享受小型微利企業(yè)的稅收優(yōu)惠。同時(shí)，規(guī)定采取核定征收的企業(yè)不能享受稅收優(yōu)惠。實(shí)踐中小微企業(yè)受生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)規(guī)模、內(nèi)部管理、財(cái)務(wù)核算水平等因素影響，稅務(wù)機(jī)關(guān)往往核定征收所得稅，導(dǎo)致企業(yè)無法享受優(yōu)惠政策。（三）優(yōu)惠力度小據(jù)北京大學(xué)國(guó)家發(fā)展研究院與阿里巴巴集團(tuán)的調(diào)查，僅有30.27%的小微企業(yè)感受到稅負(fù)減少，大批小微企業(yè)稅費(fèi)負(fù)擔(dān)并未減輕。這說明優(yōu)惠政策力度小，企業(yè)感受不明顯。以年應(yīng)納稅所得額低于6萬元（含6萬元）的小微企業(yè)減半征收所得稅為例，若按月計(jì)算，每月最多優(yōu)惠500元（60000×20%÷2÷12），若將此項(xiàng)優(yōu)惠額與工資、薪金所得中每月減除3500元的費(fèi)用相比，優(yōu)惠差距明顯。（四）政策手段單一國(guó)外中小企業(yè)的所得稅優(yōu)惠方式多元化，即綜合運(yùn)用直接優(yōu)惠方式和間接優(yōu)惠方式。實(shí)踐中多采取投資抵免、再投資退稅、延期納稅、加速折舊、虧損結(jié)轉(zhuǎn)等間接優(yōu)惠方式。而我國(guó)對(duì)企業(yè)費(fèi)用列支要求嚴(yán)格，如企業(yè)所得稅中對(duì)加速計(jì)提折舊的條件限制較多，研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除、投資抵免等適用范圍相對(duì)狹隘。因此，我國(guó)已經(jīng)出臺(tái)的政策主要采取的是降低稅率、定期減免等直接優(yōu)惠方式，而對(duì)間接優(yōu)惠方式使用較少，無法使尚未盈利的小微企業(yè)也享受到稅收優(yōu)惠，不利于小微企業(yè)做大做強(qiáng)。四、小微企業(yè)稅收優(yōu)惠政策國(guó)際借鑒世界各國(guó)普遍重視中小企業(yè)(主要是小微企業(yè))的發(fā)展，各國(guó)政府在運(yùn)用稅收政策支持中小企業(yè)發(fā)展方面積累了很多經(jīng)驗(yàn)。（一）美國(guó)小微企業(yè)稅收政策美國(guó)總統(tǒng)里根曾將小微企業(yè)比喻為美國(guó)經(jīng)濟(jì)的心臟和靈魂。為此，美國(guó)制定了《反壟斷法》、《中小企業(yè)法》等多部法律，以鼓勵(lì)和扶持小微企業(yè)健康快速發(fā)展。稅收扶持政策主要表現(xiàn)為，一是降低稅率，把與小微企業(yè)密切相關(guān)的個(gè)人所得稅降低了25％，資本收益稅下調(diào)到20％，對(duì)特定的資本投資給予50%的納稅扣除等；二是鼓勵(lì)創(chuàng)新，除通常的科技稅收優(yōu)惠外，小微企業(yè)科研經(jīng)費(fèi)實(shí)行增長(zhǎng)額稅收抵免、加速折舊，由地方政府提前以公司未來稅收作為政府對(duì)企業(yè)當(dāng)前的投資等；三是簡(jiǎn)化記賬，允許過去3年平均營(yíng)業(yè)額低于10萬美元的非貿(mào)易、制造、采礦企業(yè)和平均營(yíng)業(yè)不高于100萬美元的信息產(chǎn)業(yè)類企業(yè)采用收付實(shí)現(xiàn)制會(huì)計(jì)方法。（二）歐盟小微企業(yè)稅收政策歐盟在1993年發(fā)表的《增長(zhǎng)、競(jìng)爭(zhēng)與就業(yè)》白皮書中第一次提出把發(fā)展中小企業(yè)作為迎接國(guó)際挑戰(zhàn)和邁向21世紀(jì)的一個(gè)重要的戰(zhàn)略步驟。主要內(nèi)容包括，一是鼓勵(lì)各成員國(guó)有針對(duì)性地進(jìn)行稅制改革，為小微企業(yè)的建立和發(fā)展提供一個(gè)寬松而有利的外部環(huán)境；二是簡(jiǎn)化稅制、降低企業(yè)稅務(wù)執(zhí)行費(fèi)用；三是降低稅率，保證企業(yè)持續(xù)發(fā)展。（三）日本小微企業(yè)稅收優(yōu)惠政策日本自1948年開始，先后頒布了《中小企業(yè)行業(yè)振興臨時(shí)措施法》、《中小企業(yè)基本法》、《中小企業(yè)穩(wěn)定法》等相關(guān)法律，構(gòu)成了一個(gè)完整的中小企業(yè)立法體系。稅收扶持政策主要表現(xiàn)為，一是降低稅率，對(duì)年所得800萬日元以下部分的稅率為22%，允許一定金額以下的小規(guī)模事業(yè)者免征消費(fèi)稅和選擇簡(jiǎn)易課稅制度；二是鼓勵(lì)創(chuàng)新，對(duì)研究開型小微企業(yè)給予特別的稅收政策，減免法人稅、固定資產(chǎn)稅和所得稅方面根據(jù)不同情況給予稅收優(yōu)惠；三是特別扣除，按藍(lán)色申報(bào)特別扣除制度，企業(yè)可以享受不同程度的個(gè)人所得稅扣除。綜上所述，不難看出國(guó)外促進(jìn)小微企業(yè)發(fā)展的稅收政策主要有以下特點(diǎn)，一是將鼓勵(lì)和扶持小微企業(yè)發(fā)展上升到立法高度；二是采取針對(duì)性強(qiáng)的稅收政策；三是重視和鼓勵(lì)小微企業(yè)科技和技術(shù)創(chuàng)新；四是直接和間接稅收優(yōu)惠相結(jié)合，實(shí)施多樣的稅收激勵(lì)方式。五、完善小微企業(yè)稅收優(yōu)惠政策建議小微企業(yè)稅收政策的落實(shí)雖產(chǎn)生了積極效果，但也存在一些不足。針對(duì)其存在的相關(guān)問題，借鑒國(guó)外先進(jìn)經(jīng)驗(yàn)，對(duì)完善小微企業(yè)稅收政策提出如下建議。（一）建立健全稅法體系目前，除《企業(yè)所得稅法》外，我國(guó)有關(guān)小微企業(yè)的稅收政策都分散于各個(gè)文件中，還沒有建立一套系統(tǒng)的專門針對(duì)小微企業(yè)的稅收政策法規(guī)體系。完善小微企業(yè)稅法體系，應(yīng)盡可能擯棄臨時(shí)性的通知和補(bǔ)充，取而代之長(zhǎng)期的、穩(wěn)定的法律規(guī)章制度。一方面，體現(xiàn)促進(jìn)小微企業(yè)發(fā)展的國(guó)家意志，避免相關(guān)稅收政策執(zhí)行的隨意性和人為因素的影響。另一方面，可以提高小微企業(yè)稅收法律的穩(wěn)定性，引導(dǎo)小微企業(yè)的長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展，促進(jìn)企業(yè)的發(fā)展壯大，增加小微企業(yè)的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力、活力。（二）拓寬政策受惠范圍當(dāng)前，雖然我國(guó)稅收優(yōu)惠對(duì)改善小微企業(yè)稅收環(huán)境有一定的幫助，但是實(shí)際效果非常有限。因此，擴(kuò)大享受優(yōu)惠政策的小微企業(yè)范圍，有助于企業(yè)長(zhǎng)期穩(wěn)定發(fā)展。一是劃分標(biāo)準(zhǔn)的重新界定，建議統(tǒng)一稅法和國(guó)家標(biāo)準(zhǔn)對(duì)小微企業(yè)的界定，在《財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于金融機(jī)構(gòu)與小型微型企業(yè)簽訂借款合同免征印花稅的通知》（財(cái)稅[2011]105號(hào)）文件中，對(duì)統(tǒng)一小微企業(yè)界定標(biāo)準(zhǔn)已經(jīng)作出了嘗試。二是對(duì)符合小微條件的企業(yè)不區(qū)分征收方式，在拓寬受惠范圍的同時(shí)也降低了小微企業(yè)的納稅成本。（三）加大稅收優(yōu)惠力度除了擴(kuò)大受惠范圍外，還應(yīng)該加大小微企業(yè)的實(shí)際優(yōu)惠力度。如現(xiàn)行規(guī)定月銷售額低于2萬元的小微企業(yè)享受營(yíng)業(yè)稅和增值稅免征政策，在實(shí)踐中，真正符合免征條件的企業(yè)少之又少，且多數(shù)只能是家庭作坊式的初創(chuàng)企業(yè)。因此，可以考慮提高免征營(yíng)業(yè)稅和增值稅的企業(yè)的月銷售額。同時(shí)，在傳統(tǒng)領(lǐng)域中小微企業(yè)相較大型企業(yè)并無競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)，小微企業(yè)往往通過技術(shù)創(chuàng)新上來贏得市場(chǎng)。據(jù)統(tǒng)計(jì)，中小微型企業(yè)完成了全國(guó)65%的發(fā)明專利和80%以上的新產(chǎn)品開發(fā)。因此，可以加大對(duì)創(chuàng)新型企業(yè)的稅收優(yōu)惠，如對(duì)小微企業(yè)科技研發(fā)基金，允許企業(yè)在計(jì)稅前進(jìn)行扣除。（四）豐富政策扶持手段從促進(jìn)小微企業(yè)長(zhǎng)期發(fā)展來看，應(yīng)從政策扶持手段上進(jìn)行豐富，通過采取靈活多樣、更加有針對(duì)性的稅收優(yōu)惠手段促進(jìn)小微企業(yè)發(fā)展。如通過研發(fā)扣除加速折舊等政策為小微企業(yè)生存創(chuàng)造條件；通過稅率優(yōu)惠為其優(yōu)化發(fā)展條件；通過制定應(yīng)對(duì)突發(fā)性風(fēng)險(xiǎn)政策，幫助小微企業(yè)降低經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)；通過關(guān)注特別行業(yè)，促進(jìn)小微企業(yè)產(chǎn)業(yè)機(jī)構(gòu)調(diào)整升級(jí)。同時(shí)，可針對(duì)小微企業(yè)資金周轉(zhuǎn)難的突出問題，借鑒美國(guó)經(jīng)驗(yàn)，以收付實(shí)現(xiàn)制作為申報(bào)納稅的收入確認(rèn)原則，從而最大程度上的保證小微企業(yè)的經(jīng)營(yíng)與發(fā)展。參考文獻(xiàn)[1]北京大學(xué)國(guó)家發(fā)展研究院,阿里巴巴集團(tuán).《中西部小微企業(yè)經(jīng)營(yíng)與融資狀況調(diào)研報(bào)告》[R].2012(5).[2]陳郁.《小微企業(yè)：新增就業(yè)主渠道》[N].經(jīng)濟(jì)日?qǐng)?bào).201