初級(jí)會(huì)計(jì)考試資料個(gè)人

初級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)處理后的去向：盤虧（借）盤盈（貸）現(xiàn)金增加：其他應(yīng)收款

管理費(fèi)用增加：其他應(yīng)付款

營(yíng)業(yè)外收入存貨增加：其他應(yīng)收款

管理費(fèi)用

營(yíng)業(yè)外支出沖減：管理費(fèi)用固定資產(chǎn)增加：其他應(yīng)收款

營(yíng)業(yè)外支出調(diào)整年初留存收益注意：只有現(xiàn)金盤盈可能計(jì)入營(yíng)業(yè)外收入。

總結(jié)：

1.銀行匯票、銀行本票：收款人可以背書轉(zhuǎn)讓；銀行匯票的提示付款期限1個(gè)月，銀行本票是2個(gè)月；

2.信用卡：?jiǎn)挝豢ㄙ~戶的資金一律從基本存款賬戶轉(zhuǎn)賬存入，不得交存現(xiàn)金，不得將銷貨收入的款項(xiàng)存入其賬戶；持卡人可持信用卡在特約單位購(gòu)物、消費(fèi)，但單位卡不得用于10萬(wàn)元以上的商品交易，不得支付現(xiàn)金。

3.外埠存款：匯入地銀行以匯款單位名義開立采購(gòu)賬戶，該賬戶存款不計(jì)利息、只付不收、付完清戶，除了采購(gòu)人員可從中提取少量現(xiàn)金，一律采用轉(zhuǎn)賬結(jié)算。

考點(diǎn)四、應(yīng)收票據(jù)到期，付款方?jīng)]錢怎么辦？

根據(jù)承兌人不同，商業(yè)匯票分為商業(yè)承兌匯票和銀行承兌匯票。

匯票到期,付款方無(wú)款支付時(shí)，銀行的處理：

（1）商業(yè)承兌匯票：銀行在辦理劃款時(shí)，付款人存款賬戶不足支付的，銀行應(yīng)填制付款人未付票款通知書，連同商業(yè)承兌匯票郵寄持票人開戶銀行轉(zhuǎn)交持票人。

（2）銀行承兌匯票：銀行承兌匯票的出票人于匯票到期前未能足額交存票款時(shí)，承兌銀行除憑票向持票人無(wú)條件付款外，對(duì)出票人尚未支付的匯票金額按照每天萬(wàn)分之五計(jì)收利息。

考點(diǎn)一、什么是應(yīng)收款項(xiàng)減值損失以及何時(shí)確認(rèn)?

1.應(yīng)收款項(xiàng)：應(yīng)收賬款、應(yīng)收票據(jù)、其他應(yīng)收款、預(yù)付賬款

2.減值損失：壞賬損失

3.確認(rèn)時(shí)間：

（1）實(shí)際發(fā)生時(shí)確認(rèn)：直接轉(zhuǎn)銷法

（2）可能發(fā)生時(shí)（減值時(shí)）確認(rèn)：備抵法（準(zhǔn)則規(guī)定的方法）

考點(diǎn)二、什么是備抵法？

備抵法是采用一定的方法按期估計(jì)壞賬損失，計(jì)入當(dāng)期費(fèi)用，同時(shí)建立壞賬準(zhǔn)備；

待壞賬實(shí)際發(fā)生時(shí)，沖銷已提的壞賬準(zhǔn)備和相應(yīng)的應(yīng)收款項(xiàng)。

12年初：銷售給李天一隱身帽，款未收

12年末：批捕拘留,很有可能收不回

13年末：入獄，不能收回

12年初12年末預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量13年末

銷售100萬(wàn)元現(xiàn)值80萬(wàn)元收回80萬(wàn)元

損失：20萬(wàn)

準(zhǔn)備金：20萬(wàn)

銀行存款＋80萬(wàn)

準(zhǔn)備金－20萬(wàn)

應(yīng)收賬款－100萬(wàn)

考點(diǎn)三、計(jì)提、發(fā)生壞賬、壞賬收回、再次計(jì)提賬務(wù)處理

1.初次計(jì)提

借：資產(chǎn)減值損失20

貸：壞賬準(zhǔn)備20

≠銷售費(fèi)用和管理費(fèi)用（影響當(dāng)期損益）

2.發(fā)生壞賬

借：壞賬準(zhǔn)備20

貸：應(yīng)收賬款20

3.發(fā)生壞賬又收回

借：應(yīng)收賬款20

貸：壞賬準(zhǔn)備20

借：銀行存款20

貸：應(yīng)收賬款20

4.再次計(jì)提

當(dāng)期應(yīng)計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備＝當(dāng)期按應(yīng)收款項(xiàng)計(jì)算應(yīng)提壞賬準(zhǔn)備金額—“壞賬準(zhǔn)備”貸方余額

應(yīng)提＝應(yīng)有－已提

（1）補(bǔ)提如果13年末應(yīng)收現(xiàn)值70萬(wàn)

應(yīng)有＞已提，按差額提取壞賬準(zhǔn)備

借：資產(chǎn)減值損失10

貸：壞賬準(zhǔn)備10

（2）沖減應(yīng)有＜已提，按差額沖減已計(jì)提壞賬準(zhǔn)備；

如果13年末應(yīng)收現(xiàn)值90萬(wàn)

借：壞賬準(zhǔn)備10

貸：資產(chǎn)減值損失10

【例題】1.2008年12月31日，甲公司對(duì)應(yīng)收丙公司的賬款進(jìn)行減值測(cè)試。應(yīng)收賬款余額合計(jì)為100萬(wàn)元，甲公司根據(jù)丙公司的資信情況確定應(yīng)計(jì)提10萬(wàn)元壞賬準(zhǔn)備。（首次計(jì)提）

2008年末計(jì)提壞賬準(zhǔn)備：[答疑編號(hào)5714010501]借：資產(chǎn)減值損失——計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備10

貸：壞賬準(zhǔn)備10

借：壞賬準(zhǔn)備3

貸：應(yīng)收賬款3

3.甲公司2009年末應(yīng)收丙公司的賬款余額為120萬(wàn)元，經(jīng)減值測(cè)試，甲公司決定計(jì)提12萬(wàn)元壞賬準(zhǔn)備。（再次計(jì)提）應(yīng)有＝12萬(wàn)元已提＝7萬(wàn)元（10－3）應(yīng)提＝5萬(wàn)元

借：資產(chǎn)減值損失——計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備5

貸：壞賬準(zhǔn)備5

4.甲公司2010年4月20日，收到2009年已轉(zhuǎn)銷的壞賬2萬(wàn)元，已存入銀行。（發(fā)生的壞賬又收回）[答疑編號(hào)5714010504]借：應(yīng)收賬款2

貸：壞賬準(zhǔn)備2

借：銀行存款2

貸：應(yīng)收賬款22.甲公司2009年對(duì)丙公司的應(yīng)收賬款實(shí)際發(fā)生壞賬損失3萬(wàn)元。確認(rèn)壞賬損失時(shí)：（發(fā)生壞賬）【例題·單選題】企業(yè)2009年初應(yīng)收賬款余額為60萬(wàn)元，壞賬準(zhǔn)備期初余額為0.3萬(wàn)元；當(dāng)年收回已轉(zhuǎn)銷的壞賬0.1萬(wàn)元，年末應(yīng)收賬款余額為90萬(wàn)元。該企業(yè)按5‰的比率計(jì)提壞賬準(zhǔn)備，年末應(yīng)計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備為（）。

A.0.05萬(wàn)元

B.0.3萬(wàn)元

C.0.45萬(wàn)元

D.0.15萬(wàn)元

『正確答案』A

『答案解析』應(yīng)有90×5‰＝0.45萬(wàn)元，壞賬準(zhǔn)備已有0.3＋0.1＝0.4萬(wàn)元。假定2009年1月15日，甲公司出售了所持有的丙公司債券，售價(jià)為2565萬(wàn)元。（交易性金融資產(chǎn)成本明細(xì)2550萬(wàn)元，公允價(jià)值變動(dòng)明細(xì)貸方余額為50萬(wàn)元）[答疑編號(hào)5714010706]借：其他貨幣資金－－存出投資款2565

交易性金融資產(chǎn)——公允價(jià)值變動(dòng)50

貸：交易性金融資產(chǎn)——成本2550

投資收益65

同時(shí)：

借：投資收益50

貸：公允價(jià)值變動(dòng)損益50

【例題·單選題】（2011）甲公司將其持有的交易性金融資產(chǎn)全部出售，售價(jià)為3000萬(wàn)元，同時(shí)支付交易費(fèi)用5萬(wàn)元；出售前該金融資產(chǎn)的賬面價(jià)值為2800萬(wàn)元（其中成本2500萬(wàn)元，公允價(jià)值變動(dòng)300萬(wàn)元）。假定不考慮其他因素，甲公司對(duì)該交易應(yīng)確認(rèn)的投資收益為（）萬(wàn)元。

A.200B.195C.495D.－495

『正確答案』C

『答案解析』

借：其他貨幣資金－－存出投資款3000－5

貸：交易性金融資產(chǎn)——成本2500

——公允價(jià)值變動(dòng)300

投資收益195

借：公允價(jià)值變動(dòng)損益300

貸：投資收益300

【例題·單選題】甲公司屬于一般納稅人，采用實(shí)際成本核算材料成本，2008年4月1日購(gòu)入M材料100件，每件買價(jià)為1000元，增值稅率為17%，發(fā)生運(yùn)費(fèi)2000元（按照7%抵扣增值稅），保險(xiǎn)費(fèi)400元，裝卸費(fèi)500元，驗(yàn)收入庫(kù)時(shí)發(fā)現(xiàn)損耗了3件，屬于合理?yè)p耗，則該批材料的單位成本為每件（）元。

A.1134.5B.1200

C.1059.38D.1027.6[答疑編號(hào)5714010802]

【正確答案】C

【答案解析】該材料的入賬成本＝1000×100＋2000×93%＋400＋500＝102760（元）；材料的單位成本＝102760÷97＝1059.38（元）?！纠}】甲公司根據(jù)“發(fā)料憑證匯總表”的記錄，某月L材料的消耗（計(jì)劃成本）為：

基本生產(chǎn)車間領(lǐng)用200萬(wàn)元，

輔助生產(chǎn)車間領(lǐng)用60萬(wàn)元，

車間管理部門領(lǐng)用25萬(wàn)元，

企業(yè)行政管理部門領(lǐng)用5萬(wàn)元。[答疑編號(hào)5704011101]

【正確答案】

借：生產(chǎn)成本——基本生產(chǎn)成本200

——輔助生產(chǎn)成本60

制造費(fèi)用25

管理費(fèi)用5

貸：原材料——L材料290（計(jì)劃成本）【例題】甲公司某月月初結(jié)存L材料的計(jì)劃成本為100萬(wàn)元。成本差異為超支3.074萬(wàn)元。當(dāng)月入庫(kù)材料的計(jì)劃成本為320萬(wàn)元，節(jié)約差異為20萬(wàn)元。[答疑編號(hào)5704011102]

【正確答案】

差異率＝（3.074－20）／（100＋320）×100%＝－4.03%

結(jié)轉(zhuǎn)發(fā)出材料的成本差異：

借：材料成本差異——L材料11.687

貸：生產(chǎn)成本——基本生產(chǎn)成本8.06

——輔助生產(chǎn)成本2.418

制造費(fèi)用1.0075

管理費(fèi)用0.2015【例題·單選題】企業(yè)的存貨按計(jì)劃成本核算，期初甲種原材料庫(kù)存數(shù)量為50噸，計(jì)劃成本為200元/噸，“材料成本差異”賬戶的貸方余額為2000元;本月以210元/噸購(gòu)入甲種原材料51噸，入庫(kù)時(shí)發(fā)現(xiàn)合理?yè)p耗1噸，支付增值稅1820.7元，支付運(yùn)雜費(fèi)290元，則本期甲種原材料成本差異率為（）。

A.1%B.5%C.－5%D.4%[答疑編號(hào)5704011107]

【正確答案】C

【答案解析】實(shí)際購(gòu)入成本＝210×51噸＋290＝11000（元）

計(jì)劃購(gòu)入成本200×50噸＝10000元，超支差異1000元。

總差異＝（－2000）＋（1000）＝－1000（元）【例題】某商場(chǎng)采用售價(jià)金額核算法進(jìn)行核算，2008年7月期初庫(kù)存商品的進(jìn)價(jià)成本為100萬(wàn)元，售價(jià)總額為110萬(wàn)元本月購(gòu)進(jìn)該商品的進(jìn)價(jià)成本為75萬(wàn)元，售價(jià)總額為90萬(wàn)元，本月銷售收入為120萬(wàn)元。[答疑編號(hào)5704011212]

商品進(jìn)銷差價(jià)率＝（10＋15）／（110＋90）x100%＝12.5%

已銷商品應(yīng)分?jǐn)偟纳唐愤M(jìn)銷差價(jià)＝120x12.5%＝15（萬(wàn)元）

本期銷售商品的實(shí)際成本＝120－15＝105（萬(wàn)元）

期末結(jié)存商品的實(shí)際成本＝100＋75－105＝70（萬(wàn)元）例題·多選題】某公司2007年10月31日庫(kù)存甲材料賬面余額為80000元，預(yù)計(jì)可變現(xiàn)凈值為75000元；12月31日該批材料賬面余額為80000元，預(yù)計(jì)可變現(xiàn)凈值為78000元，在此期間，甲材料沒(méi)有發(fā)生購(gòu)銷業(yè)務(wù)。下列正確的包括（）。

A.10月31日：借：管理費(fèi)用5000貸：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備5000

B.10月31日：借：資產(chǎn)減值損失5000貸：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備5000

C.12月31日：借：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備3000貸：資產(chǎn)減值損失3000

D.12月31日：借：資產(chǎn)減值損失2000貸：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備2000[答疑編號(hào)5704011402]

【正確答案】BC

【答案解析】10與31日，應(yīng)計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備=80000-75000=5000

12月31日，應(yīng)轉(zhuǎn)回的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備=78000-75000=3000

拓展：如果12月31日預(yù)計(jì)可變現(xiàn)凈值為81000元，則在已計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備金額內(nèi)轉(zhuǎn)回，轉(zhuǎn)回的金額只能是5000元。資產(chǎn)負(fù)債表日，賬面價(jià)值高于預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量現(xiàn)值的，應(yīng)當(dāng)將賬面價(jià)值減記至預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量現(xiàn)值，將減記的金額作為“資產(chǎn)減值損失”，同時(shí)計(jì)提“持有至到期投資減值準(zhǔn)備”

權(quán)益法:

①企業(yè)對(duì)被投資單位具有共同控制的長(zhǎng)期股權(quán)投資，即企業(yè)對(duì)其合營(yíng)企業(yè)的長(zhǎng)期股權(quán)投資。

②企業(yè)對(duì)被投資單位具有重大影響的長(zhǎng)期股權(quán)投資，即企業(yè)對(duì)其聯(lián)營(yíng)企業(yè)的長(zhǎng)期股權(quán)投資。

結(jié)論：權(quán)益法的范圍--掐頭去尾

成本法：

①企業(yè)能夠?qū)Ρ煌顿Y單位實(shí)施控制的長(zhǎng)期股權(quán)投資---子公司。

②企業(yè)對(duì)被投資單位不具有控制、共同控制或重大影響，且在活躍市場(chǎng)中沒(méi)有報(bào)價(jià)、公允價(jià)值不能可靠計(jì)量的長(zhǎng)期股權(quán)投資?！纠}·多選題】（2009年）采用成本法核算長(zhǎng)期股權(quán)投資，下列中不會(huì)導(dǎo)致長(zhǎng)期股權(quán)投資賬面價(jià)值發(fā)生增減變動(dòng)的有（）。

A.長(zhǎng)期股權(quán)投資發(fā)生減值損失

B.持有長(zhǎng)期股權(quán)投資期間被投資企業(yè)實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)

C.被投資企業(yè)宣告分派屬于投資企業(yè)投資前和投資后實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)

D.收到購(gòu)買股票時(shí)支付的已宣告發(fā)放但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利三、權(quán)益法

考點(diǎn)一、取得核算

1.支付的買價(jià)、墊支股利、交易費(fèi)用的處理同成本法；

2.長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資成本與投資時(shí)應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額差異的處理；

長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資成本大于投資時(shí)應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額的，不調(diào)整已確認(rèn)的初始投資成本。

長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資成本小于投資時(shí)應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額的，按其差額，貸記“營(yíng)業(yè)外收入”科目?！纠}·單選題】（2009年）甲公司2008年1月5日支付價(jià)款2000萬(wàn)元購(gòu)入乙公司30%的股份，準(zhǔn)備長(zhǎng)期持有，另支付相關(guān)稅費(fèi)20萬(wàn)元，購(gòu)入時(shí)乙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值為12000萬(wàn)元。甲公司取得投資后對(duì)乙公司具有重大影響。假定不考慮其他因素，甲公司因確認(rèn)投資而影響利潤(rùn)的金額為（）萬(wàn)元。

A.-20

B.0

C.1580

D.1600[答疑編號(hào)5704011813]

【正確答案】C

【答案解析】公司因確認(rèn)投資而影響利潤(rùn)的金額＝12000×30%-（2000+20）＝1580（萬(wàn)元）。【例題－打包購(gòu)入】甲公司向乙公司一次購(gòu)進(jìn)了三臺(tái)不同型號(hào)且具有不同生產(chǎn)能力的設(shè)備A、B、C，共支付款項(xiàng)10000萬(wàn)元，增值稅額1700萬(wàn)元，包裝費(fèi)75萬(wàn)元，全部以銀行存款轉(zhuǎn)賬支付，假定設(shè)備A、B、C均滿足固定資產(chǎn)的定義及確認(rèn)條件，公允價(jià)值分別為4500萬(wàn)元、3850萬(wàn)元、1650萬(wàn)元（提示：均不含稅）。不考慮其他相關(guān)稅費(fèi)，甲公司為增值稅一般納稅人。

打包購(gòu)入：以一筆款項(xiàng)購(gòu)入多項(xiàng)沒(méi)有單獨(dú)標(biāo)價(jià)的固定資產(chǎn)，則應(yīng)將各項(xiàng)資產(chǎn)單獨(dú)確認(rèn)為固定資產(chǎn)，并按各項(xiàng)固定資產(chǎn)公允價(jià)值的比例對(duì)總成本進(jìn)行分配，分別確定各項(xiàng)固定資產(chǎn)的成本。[答疑編號(hào)5704012203]

【正確答案】

（1）確定應(yīng)計(jì)入固定資產(chǎn)成本的金額，包括購(gòu)買價(jià)款、包裝費(fèi)：10000＋75＝10075（萬(wàn)元）

（2）確定設(shè)備A、B、C的價(jià)值分配比例。

A設(shè)備：4500/（4500＋3850＋1650）×100%＝45%

B設(shè)備：3850/（4500＋3850＋1650）×l00%＝38.5%

C設(shè)備：1650/（4500＋3850＋1650）×100%＝16.5%

（3）確定A、B、C設(shè)備各自的成本：

A設(shè)備的成本為10075×45%＝4533.75（萬(wàn)元）

B設(shè)備的成本為10075×38.5%＝3878.875（萬(wàn)元）

C設(shè)備的成本為10075×16.5%＝1662.375（萬(wàn)元）

（4）甲公司應(yīng)作如下會(huì)計(jì)處理：

借：固定資產(chǎn)——A設(shè)備4533.75

——B設(shè)備3878.875

——C設(shè)備1662.375

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）1700

貸：銀行存款11775除單獨(dú)計(jì)價(jià)入賬的土地和已提足折舊仍繼續(xù)使用的固定資產(chǎn)不需要計(jì)提折舊外，其他固定資產(chǎn)即便不在使用，也應(yīng)該計(jì)提折舊4.年數(shù)總和法

【例題】固定資產(chǎn)的原價(jià)為100萬(wàn)元，預(yù)計(jì)使用年限為5年，預(yù)計(jì)凈殘值為0.4萬(wàn)元。

第一年：（100-0.4）×5/15=33.25年=1+2+3+4+5

第二年：99.6×4/15=26.56

第三年：99.6×3/15=19.92

第四年：99.6×2/15=13.28

第五年：99.6×1/15=6.64

【例題】企業(yè)出售一座建筑物，原價(jià)2000000元，已使用6年，計(jì)提折舊300000元，支付清理費(fèi)用10000元，出售收入為2000000元，營(yíng)業(yè)稅率5%。[答疑編號(hào)5704012501]

【正確答案】

1.固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)入清理：（按賬面價(jià)值結(jié)轉(zhuǎn)）

借：固定資產(chǎn)清理1700000

借：累計(jì)折舊300000

貸：固定資產(chǎn)2000000

2.支付清理費(fèi)用：

借：固定資產(chǎn)清理10000

貸：銀行存款10000

3.收到價(jià)款：

借：銀行存款2000000

貸：固定資產(chǎn)清理2000000

4.計(jì)算應(yīng)交納的營(yíng)業(yè)稅[2000000×5%＝100000（元）]：

借：固定資產(chǎn)清理100000

貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅100000

5.結(jié)轉(zhuǎn)固定資產(chǎn)清理后的凈收益：

借：固定資產(chǎn)清理190000

貸：營(yíng)業(yè)外收入190000【例題】報(bào)廢時(shí)殘值變價(jià)收入為20000元；[答疑編號(hào)5704012502]

【正確答案】

借：銀行存款20000

貸：固定資產(chǎn)清理20000

【例題】殘料估計(jì)價(jià)值5萬(wàn)元，殘料已入庫(kù)；[答疑編號(hào)5704012503]

【正確答案】

借：原材料50000

貸：固定資產(chǎn)清理50000二、投資性房地產(chǎn)

投資性房地產(chǎn)是指為賺取租金或資本增值，或者兩者兼有而持有的房地產(chǎn)。

考點(diǎn)一、范圍

已出租的建筑物---出租的房產(chǎn)

已出租的土地使用權(quán)---出租的地產(chǎn)

持有并準(zhǔn)備增值后轉(zhuǎn)讓的土地使用權(quán)---增值地產(chǎn)

出租：經(jīng)營(yíng)性出租

不屬于：

1.（已）計(jì)劃出租但尚未出租的土地使用權(quán)

2.（出租的）

自用建筑物、土地使用權(quán)

銷售的（作為存貨）的房地產(chǎn)

經(jīng)營(yíng)租入再經(jīng)營(yíng)租出的（二房東）考點(diǎn)六、投資性房地產(chǎn)處置

【例題】甲公司將其出租的一棟寫字樓確認(rèn)為投資性房地產(chǎn)，采用成本模式計(jì)量。租賃期屆滿后，甲公司將該棟寫字樓出售給乙公司，合同價(jià)款為15000萬(wàn)元，乙公司已用銀行存款付清。出售時(shí)，該棟寫字樓的成本為14000萬(wàn)元，已計(jì)提折舊1000萬(wàn)元。假定不考慮稅費(fèi)等因素。[答疑編號(hào)5704012607]

【正確答案】

（1）收取處置收入

借：銀行存款15000

貸：其他業(yè)務(wù)收入15000

（2）結(jié)轉(zhuǎn)處置成本

借：其他業(yè)務(wù)成本13000

投資性房地產(chǎn)累計(jì)折舊1000

貸：投資性房地產(chǎn)——寫字樓14000

【例題】甲公司將其出租的一棟寫字樓確認(rèn)為投資性房地產(chǎn)，采用公允價(jià)值模式計(jì)量。租賃期屆滿后，甲公司將該棟寫字樓出售給乙公司，合同價(jià)款為15000萬(wàn)元，乙公司已用銀行存款付清。出售時(shí)，該棟寫字樓的成本為12000萬(wàn)元，公允價(jià)值變動(dòng)為借方余額1000萬(wàn)元。假定不考慮營(yíng)業(yè)稅等稅費(fèi)。[答疑編號(hào)5704012608]

【正確答案】

（1）收取處置收入

借：銀行存款15000

貸：其他業(yè)務(wù)收入15000

（2）結(jié)轉(zhuǎn)處置成本

借：其他業(yè)務(wù)成本13000

貸：投資性房地產(chǎn)——寫字樓（成本）12000

——寫字樓（公允價(jià)值變動(dòng)）1000

（3）結(jié)轉(zhuǎn)投資性房地產(chǎn)累計(jì)公允價(jià)值變動(dòng)

借：公允價(jià)值變動(dòng)損益1000

貸：其他業(yè)務(wù)收入1000無(wú)形資產(chǎn)費(fèi)用化支出影響當(dāng)期利潤(rùn)總額（一）什么是增值稅

1.對(duì)象：銷售貨物、進(jìn)口貨物，提供加工、修理修配勞務(wù)

2012年試點(diǎn)地區(qū)：交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)

2.納稅人：一般納稅人和小規(guī)模納稅人

一般納稅人（發(fā)票抵扣）：

1000元買價(jià)，支付170元進(jìn)項(xiàng)稅額

3000元售價(jià)，收到510元銷項(xiàng)稅額

小規(guī)模納稅人（簡(jiǎn)化處理）：

進(jìn)項(xiàng)稅計(jì)入采購(gòu)成本，銷項(xiàng)稅按3%計(jì)算

3.類型：消費(fèi)型增值稅——用于生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的固定資產(chǎn)已含的稅款，在購(gòu)置當(dāng)期一次性扣除。

（三）小規(guī)模納稅企業(yè)核算

購(gòu)進(jìn)：小規(guī)模納稅企業(yè)不享有進(jìn)項(xiàng)稅額的抵扣權(quán)，其購(gòu)進(jìn)貨物或接受應(yīng)稅勞務(wù)支付的增值稅直接計(jì)入有關(guān)貨物或勞務(wù)的成本。

銷售：小規(guī)模納稅企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照不含稅銷售額和規(guī)定的增值稅征收率計(jì)算交納增值稅。

發(fā)票：銷售貨物或提供應(yīng)稅勞務(wù)時(shí)只能開具普通發(fā)票，不能開具增值稅專用發(fā)票。

科目：小規(guī)模納稅企業(yè)只需在“應(yīng)交稅費(fèi)”科目下設(shè)置“應(yīng)交增值稅”明細(xì)科目，不需要在“應(yīng)交增值稅”明細(xì)科目中設(shè)置專欄。

（四）營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)企業(yè)增值稅的賬務(wù)處理

1.試點(diǎn)城市：2012年1月1日上海率先啟動(dòng)營(yíng)改增試點(diǎn)以來(lái)，試點(diǎn)地區(qū)已擴(kuò)大到北京、天津、江蘇、浙江、寧波、安徽、福建、廈門、湖北、廣東、深圳等12個(gè)省、直轄市、計(jì)劃單列市。

2.試點(diǎn)行業(yè)：1+6

交通運(yùn)輸+部分現(xiàn)代服務(wù)：研發(fā)和技術(shù)服務(wù)、信息技術(shù)服務(wù)、文化創(chuàng)意服務(wù)、物流輔助服務(wù)、有形動(dòng)產(chǎn)租賃服務(wù)、鑒證咨詢服務(wù)。

3.稅率：兩檔調(diào)整為四檔，增加了11%和6%兩檔低稅率（小規(guī)模納稅人3%），分別適用于交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)。

三、應(yīng)交消費(fèi)稅環(huán)節(jié)去向銷售銷售產(chǎn)品營(yíng)業(yè)稅金及附加自產(chǎn)自用在建工程

應(yīng)付職工薪酬采購(gòu)委托加工委托加工物資

借：應(yīng)交稅費(fèi)進(jìn)口采購(gòu)成本【例題·多選題】（2007）企業(yè)繳納的下列稅金，應(yīng)通過(guò)“應(yīng)交稅費(fèi)”科目核算的有（）。

A.印花稅

B.耕地占用稅

C.房產(chǎn)稅

D.土地增值稅[答疑編號(hào)5714020704]

【正確答案】CD

【答案解析】“印花稅”通過(guò)“管理費(fèi)用”核算，“耕地占用稅”不通過(guò)“應(yīng)交稅費(fèi)”核算，通過(guò)相關(guān)資產(chǎn)成本核算。注意：資本公積和盈余公積轉(zhuǎn)增資本，不影響所有者權(quán)益總額變動(dòng)。注銷庫(kù)存股的成本與沖減股本面值的差額作為增加股本溢價(jià)（賬戶：資本公積——股本溢價(jià)）處理。按注銷庫(kù)存股的賬面余額與所沖減股本（面值）的差額沖減股本溢價(jià)，股本溢價(jià)不足沖減的，應(yīng)依次沖減“盈余公積”、“利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn)”等科目。

考點(diǎn)二、利潤(rùn)分配的順序

（1）提取法定盈余公積

公司制企業(yè)按照凈利潤(rùn)（減彌補(bǔ)以前年虧損）的10%提取法定盈余公積。法定盈余公積累計(jì)額已達(dá)注冊(cè)資本的50%時(shí)可以不再提取。

注意：提取法定盈余公積的基數(shù)---凈利潤(rùn)，不包括年初未分配利潤(rùn)。

（2）提取任意盈余公積---凈利潤(rùn)。

（3）向投資者分配利潤(rùn)。

結(jié)轉(zhuǎn)后，“未分配利潤(rùn)”明細(xì)科目：

余額在貸方，表示累計(jì)未分配的利潤(rùn)

余額在借方，則表示累積未彌補(bǔ)的虧損

結(jié)轉(zhuǎn)后，利潤(rùn)分配科目除“未分配利潤(rùn)”明細(xì)科目外，其他明細(xì)科目應(yīng)無(wú)余額。（2007改編）某企業(yè)年初未分配利潤(rùn)為借方余額100萬(wàn)元（五年內(nèi)未彌補(bǔ)的虧損），本年凈利潤(rùn)為775萬(wàn)元，按10%計(jì)提法定盈余公積，按5%計(jì)提任意盈余公積，宣告發(fā)放現(xiàn)金股利為80萬(wàn)元，該企業(yè)期末未分配利潤(rùn)為（）萬(wàn)元。

A.578.75

B.493.75

C.775

D.675

[答疑編號(hào)5714030308]

【正確答案】B

【答案解析】提取盈余公積=（775－100）×15%＝101.25

年末未分配利潤(rùn)的余額=－100＋775－101.25－80＝493.755、2010年1月1日，甲公司自證券市場(chǎng)購(gòu)入面值總額為2000萬(wàn)元的債券。購(gòu)入時(shí)實(shí)際支付價(jià)款2078.98萬(wàn)元，另支付交易費(fèi)用10萬(wàn)元。該債券發(fā)行日為2010年1月1日，期限為5年，票面年利率為5%，年實(shí)際利率為4%，次年1月10日支付上年年利息。甲公司將該債券作為持有至到期投資核算，假定不考慮其他因素，該持有至到期投資2010年12月31日的未來(lái)現(xiàn)金流量現(xiàn)值為1900萬(wàn)元，則2011年12月31日應(yīng)確認(rèn)的投資收益為（）萬(wàn)元。A、76B、172.54C、2072.54D、2083.435、【正確答案】A【答案解析】2010年利息調(diào)整攤銷額=2000×5%-2088.98×4%=16.44（萬(wàn)元），2010年12月31日攤余成本=2088.98-16.44=2072.54（萬(wàn)元）。2010年12月31日計(jì)提減值準(zhǔn)備=2072.54-1900=172.54（萬(wàn)元）。2011年12月31日應(yīng)確認(rèn)的投資收益=1900×4%=76（萬(wàn)元）。25、2010年5月1日以每股6元的價(jià)格購(gòu)進(jìn)某股票60萬(wàn)股作為交易性金融資產(chǎn)，6月30日該股票收盤價(jià)格為每股6.5元，7月15日以每股7.5元的價(jià)格將股票全部售出，則出售該交易性金融資產(chǎn)對(duì)7月份投資收益的影響金額為（）萬(wàn)元。A、90B、60C、120D、3025、【正確答案】A【答案解析】影響7月投資收益的金額＝60×7.5－360＝90（萬(wàn)元）

借：交易性金融資產(chǎn)——成本（60×6）360

貸：銀行存款360

借：交易性金融資產(chǎn)——公允價(jià)值變動(dòng)30

貸：公允價(jià)值變動(dòng)損益（6.5×60－360）30

借：銀行存款（60×7.5）450

貸：交易性金融資產(chǎn)——成本360

——公允價(jià)值變動(dòng)30

投資收益60

借：公允價(jià)值變動(dòng)損益30

貸：投資收益303、2010年4月1日，丙公司對(duì)其以經(jīng)營(yíng)租賃方式新租入的辦公樓進(jìn)行裝修，發(fā)生以下有關(guān)支出：領(lǐng)用生產(chǎn)用材料50萬(wàn)元，購(gòu)進(jìn)該批原材料時(shí)支付的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額為8.5萬(wàn)元；輔助生產(chǎn)車間為該裝修工程提供的勞務(wù)支出為18萬(wàn)元；有關(guān)人員工資等職工薪酬為43.5萬(wàn)元。2010年11月30日，該辦公樓裝修完工，達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)并交付使用，并按租賃期10年開始進(jìn)行攤銷。假定不考慮其他因素，下列關(guān)于丙公司會(huì)計(jì)處理正確的表述有（）。A、裝修完工時(shí)計(jì)入長(zhǎng)期待攤費(fèi)用的金額為120萬(wàn)元B、裝修完工時(shí)計(jì)入固定資產(chǎn)的金額為120萬(wàn)元C、2010年攤銷額為1萬(wàn)元D、2010年折舊額為1萬(wàn)元3、【正確答案】AC【答案解析】計(jì)入長(zhǎng)期待攤費(fèi)用＝58.5＋18＋43.5＝120（萬(wàn)元）

2010年攤銷＝120/10/12＝1（萬(wàn)元）。D、現(xiàn)金盤點(diǎn)，發(fā)現(xiàn)的無(wú)法查明原因的現(xiàn)金盤盈10、甲公司2010年7月1日結(jié)存A材料120公斤，每公斤實(shí)際成本1000元。本月發(fā)生如下有關(guān)業(yè)務(wù)：5日，購(gòu)入A材料70公斤，每公斤實(shí)際成本1040元，材料已驗(yàn)收入庫(kù)；7日，發(fā)出A材料110公斤；10日，購(gòu)入A材料90公斤，每公斤實(shí)際成本990元，材料已驗(yàn)收入庫(kù)；15日，發(fā)出A材料100公斤；22日，購(gòu)入A材料80公斤，每公斤實(shí)際成本1100元，材料已驗(yàn)收入庫(kù)；26日，發(fā)出A材料30公斤。分別采用先進(jìn)先出法、月末一次加權(quán)平均法，計(jì)算甲公司期末結(jié)存A材料的實(shí)際成本分別為（）元。A、102600B、127600C、246600D、12330010、【正確答案】BD【答案解析】本題考核先進(jìn)先出法、月末一次加權(quán)平均法下原材料的核算。

（1）先進(jìn)先出法下：

7日發(fā)出A材料的實(shí)際成本＝110×1000＝110000（元）

15日發(fā)出A材料的實(shí)際成本＝10×1000＋70×1040＋20×990＝102600（元）

26日發(fā)出A材料的實(shí)際成本＝30×990＝29700（元）

期末結(jié)存的實(shí)際成本＝40×990＋80×1100＝127600（元）

（2）月末一次加權(quán)平均法下：

A材料的加權(quán)平均單價(jià)

＝（120×1000＋70×1040＋90×990＋80×1100）÷（120＋70＋90＋80）

＝1027.5（元/公斤）

當(dāng)月發(fā)出材料的實(shí)際成本＝（110＋100＋30）×1027.5＝246600（元）

月末結(jié)存材料的實(shí)際成本＝（120×1000＋70×1040＋90×990＋80×1100）－246600＝123300（元）。考點(diǎn)二、政府補(bǔ)助利得（后面詳講）

（1）直接計(jì)入當(dāng)期

借：銀行存款

貸：營(yíng)業(yè)外收入

（2）分?jǐn)傆?jì)入各期

借：銀行存款

貸：遞延收益

借：遞延收益

貸：營(yíng)業(yè)外收入考點(diǎn)二、相關(guān)資產(chǎn)在使用壽命結(jié)束前被處置（出售、轉(zhuǎn)讓、報(bào)廢等），尚未分配的遞延收益余額應(yīng)當(dāng)一次性轉(zhuǎn)入資產(chǎn)處置當(dāng)期的收益，不再予以遞延。

（二）與收益相關(guān)的政府補(bǔ)助的處理

1.定義：除與資產(chǎn)相關(guān)的政府補(bǔ)助之外的政府補(bǔ)助。

2.收益的確認(rèn)期間：

用于補(bǔ)償企業(yè)以后期間的相關(guān)費(fèi)用或損失的，在取得時(shí)先確認(rèn)為遞延收益，然后在確認(rèn)相關(guān)費(fèi)用的期間計(jì)入當(dāng)期營(yíng)業(yè)外收入；

用于補(bǔ)償企業(yè)已發(fā)生的相關(guān)費(fèi)用或損失的，取得時(shí)直接計(jì)入當(dāng)期營(yíng)業(yè)外收入。

考點(diǎn)二、納稅調(diào)整增加額

1.已計(jì)入當(dāng)期損失但稅法規(guī)定不允許扣除項(xiàng)目的金額（如稅收滯納金、罰金、罰款）

如：收入100萬(wàn)，罰款100萬(wàn)，會(huì)計(jì)利潤(rùn)0。

2.超過(guò)稅法規(guī)定扣除標(biāo)準(zhǔn)的金額

（1）職工福利費(fèi)14%、工會(huì)經(jīng)費(fèi)2%、職工教育經(jīng)費(fèi)2.5%：工資總額

職工教育經(jīng)費(fèi)超過(guò)部分準(zhǔn)予結(jié)轉(zhuǎn)以后納稅年度扣除。

（2）業(yè)務(wù)招待費(fèi)：發(fā)生額的60%，但不超過(guò)營(yíng)業(yè)收入的千分之五；

（3）公益性捐贈(zèng)支出：年度利潤(rùn)總額的12%

（4）廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)：營(yíng)業(yè)收入的15%

考點(diǎn)三、納稅調(diào)整減少額

前五年內(nèi)的未彌補(bǔ)虧損

國(guó)債利息收入

應(yīng)收賬款=（應(yīng)收賬款+預(yù)收賬款）明細(xì)賬借余－對(duì)應(yīng)的壞賬準(zhǔn)備

預(yù)付款項(xiàng)=（應(yīng)付賬款+預(yù)付賬款）明細(xì)賬借余－對(duì)應(yīng)的壞賬準(zhǔn)備

工程物資=賬面余額

在建工程項(xiàng)目＝在建工程賬面余額－在建工程減值準(zhǔn)備企業(yè)從銀行提取現(xiàn)金、用現(xiàn)金購(gòu)買短期到期的國(guó)債等現(xiàn)金和現(xiàn)金等價(jià)物之間的轉(zhuǎn)換不屬于現(xiàn)金流量（一）財(cái)政補(bǔ)助收入

指事業(yè)單位從同級(jí)財(cái)政部門取得的各類財(cái)政撥款，包括基本支出補(bǔ)助和項(xiàng)目支出補(bǔ)助。

（一）非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)

指事業(yè)單位除財(cái)政補(bǔ)助收支以外的各專項(xiàng)資金收入與其相關(guān)支出相抵后剩余滾存的、須按規(guī)定用途使用的結(jié)轉(zhuǎn)資金。

1.期末，事業(yè)單位應(yīng)當(dāng)將除財(cái)政補(bǔ)助收支以外的各專項(xiàng)資金收支結(jié)轉(zhuǎn)至“非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)”科目。

2.年末，完成非財(cái)政補(bǔ)助專項(xiàng)資金結(jié)轉(zhuǎn)后，應(yīng)當(dāng)對(duì)非財(cái)政補(bǔ)助專項(xiàng)結(jié)轉(zhuǎn)資金各項(xiàng)目情況進(jìn)行分析，將已完成項(xiàng)目的項(xiàng)目剩余資金區(qū)分以下情況處理：繳回原專項(xiàng)資金撥入單位的、留歸本單位使用。

5、某事業(yè)單位當(dāng)年取得收到上級(jí)補(bǔ)助收入（專項(xiàng)資金收入）55萬(wàn)元，向附屬單位撥出經(jīng)費(fèi)50萬(wàn)元，取得事業(yè)收入（非專項(xiàng)資金收入）100萬(wàn)元，債券利息收入10萬(wàn)元，發(fā)生事業(yè)支出（其他資金支出）80萬(wàn)元，開展經(jīng)營(yíng)活動(dòng)取得收入50萬(wàn)元，發(fā)生經(jīng)營(yíng)支出40萬(wàn)元。事業(yè)基金科目的貸方余額為50萬(wàn)元，經(jīng)營(yíng)結(jié)余科目的借方余額為20萬(wàn)元。該事業(yè)單位年末的事業(yè)基金余額為（）萬(wàn)元。A、85B、75C、35D、455、【正確答案】A【答案解析】事業(yè)單位各項(xiàng)收入中的專項(xiàng)資金收入通過(guò)“非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)”科目進(jìn)行結(jié)轉(zhuǎn)，事業(yè)單位事業(yè)支出、其他支出中的非財(cái)政專項(xiàng)資金支出，通過(guò)“非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)”科目進(jìn)行結(jié)轉(zhuǎn)。

事業(yè)單位各項(xiàng)收入中的非專項(xiàng)資金收入，通過(guò)“事業(yè)結(jié)余”科目進(jìn)行結(jié)轉(zhuǎn)，事業(yè)單位中的事業(yè)支出、其他支出中的非財(cái)政、非專項(xiàng)資金支出，通過(guò)“事業(yè)結(jié)余”科目進(jìn)行結(jié)轉(zhuǎn)。

相應(yīng)的會(huì)計(jì)分錄：

借：上級(jí)補(bǔ)助收入55

貸：非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)55

借：事業(yè)結(jié)余130

貸：對(duì)附屬單位補(bǔ)助支出50

其他支出——其他資金支出80

借：其他收入10

事業(yè)收入100

貸：事業(yè)結(jié)余110

借：經(jīng)營(yíng)收入50

貸：經(jīng)營(yíng)結(jié)余50

借：經(jīng)營(yíng)結(jié)余40

貸：經(jīng)營(yíng)支出40

所以事業(yè)基金科目的年末余額=50+55－130+110=85（萬(wàn)云）

當(dāng)年經(jīng)營(yíng)結(jié)余科目的余額=50－40=10（萬(wàn)元），年初余額是借方的20萬(wàn)元，所以年末經(jīng)營(yíng)結(jié)余科目的年末余額是借方的10萬(wàn)元，為經(jīng)營(yíng)虧損，不進(jìn)行結(jié)轉(zhuǎn)。8、2012年6月1日，某事業(yè)單位使用財(cái)政項(xiàng)目補(bǔ)助資金購(gòu)入一項(xiàng)專利權(quán)，價(jià)款為600000元，以財(cái)政授權(quán)支付方式支付，月末進(jìn)行計(jì)提該專利權(quán)攤銷額5000元，下列會(huì)計(jì)處理中正確的有（）。A、購(gòu)入專利權(quán)時(shí)：

借：無(wú)形資產(chǎn)600000

貸：非流動(dòng)資產(chǎn)基金——無(wú)形資產(chǎn)600000B、購(gòu)入專利權(quán)時(shí)：

借：事業(yè)支出600000

貸：零余額賬戶用款額度600000C、計(jì)提累計(jì)攤銷時(shí)：

借：非流動(dòng)資產(chǎn)基金——無(wú)形資產(chǎn)5000

貸：累計(jì)攤銷5000D、計(jì)提累計(jì)攤銷時(shí)：

借：事業(yè)支出5000

貸：累計(jì)攤銷50008、【正確答案】ABC【答案解析】事業(yè)單位取得無(wú)形資產(chǎn)時(shí)，應(yīng)當(dāng)按照其實(shí)際成本入賬，借記“無(wú)形資產(chǎn)”科目，貸記“非流動(dòng)資產(chǎn)基金——無(wú)形資產(chǎn)”科目，同時(shí)，按照實(shí)際支付金額，借記“事業(yè)支出”等科目，貸記“銀行存款”科目（本題中是以財(cái)政授權(quán)支付的方式支付，所以是貸記“零余額賬戶用款額度”科目）。對(duì)無(wú)形資產(chǎn)計(jì)提攤銷的，按照實(shí)際計(jì)提金額。借記“非流動(dòng)資產(chǎn)基金——無(wú)形資產(chǎn)”科目，貸記“累計(jì)攤銷”科目?！纠}·單選題】（2