中國稅制(第四版)綜合性案例題

PAGEPAGE7《中國稅制》案例案例一（一）資料A市亮麗化妝品廠為增值稅一般納稅人，2009年5月份發(fā)生如下經(jīng)濟業(yè)務(wù)：銷售給國華商場一批化妝品，取得不含稅銷售額80萬元，采用托收承付方式結(jié)算，貨物已經(jīng)發(fā)出，托收手續(xù)已經(jīng)辦妥，但尚未給國華商場開具增值稅專用發(fā)票，亮麗化妝品廠支付銷貨運費4萬元并取得運輸發(fā)票。2.當月委托建檳加工廠加工一批化妝品，建檳加工廠代收代繳消費稅2萬元，支付加工費5萬元，取得增值稅專用發(fā)票，本月已經(jīng)過稅務(wù)機關(guān)認定，亮麗化妝品廠收回后直接出售，取得不含增值稅收入10萬元；3.為生產(chǎn)化妝品本月購入化妝品一批，取得增值稅專用發(fā)票，注明價款50萬元，增值稅稅款8.5萬元，本月已經(jīng)過稅務(wù)機關(guān)認定，全部投入生產(chǎn)；4.將售價4萬元(不含稅)、成本2萬元的高級護膚品（列為化妝品稅目）和售價7萬元(不含稅)、成本3萬元的化妝品組成20套禮品盒送給關(guān)系單位。（二）要求：根據(jù)上述資料，計算該企業(yè)應(yīng)繳納的各稅稅額：1.該化妝品廠上述經(jīng)營活動應(yīng)計征的增值稅銷項稅額；2.該化妝品廠上述經(jīng)營活動允許抵扣的增值稅進項稅額；3.該化妝品廠本月應(yīng)納的增值稅額；4.該化妝品廠應(yīng)繳納的消費稅；5.該化妝品廠應(yīng)繳納的城市維護建設(shè)稅和教育費附加；（三）參考答案1.應(yīng)計征的增值稅銷項稅額=（80+10+4+7）×17%=17.17（萬元）2.許抵扣的增值稅進項稅額=4×7%+5×17%+8.5=9.63(萬元)3.應(yīng)納的增值稅額=17.17-9.63=7.54（萬元）4.應(yīng)繳納的消費稅=（80+4+7）×30%-50×30%=12.30（萬元）5.應(yīng)繳納的城市維護建設(shè)稅和教育費附加=（7.54+12.30）×（7%+3%）=1.98（萬元）案例二（一）資料位于A市的振邦企業(yè)，為國有工業(yè)企業(yè)，2009年利用廠區(qū)空地建造一幢寫字樓，發(fā)生相關(guān)業(yè)務(wù)如下：1.按照國家有關(guān)規(guī)定補交土地出讓金5300萬元，繳納相關(guān)費用89萬元；2.建造寫字樓的前期工程費用1020萬元、建筑安裝工程費2500萬元、開發(fā)間接費用680萬元3.寫字樓開發(fā)費用中的利息支出為460萬元,該利息支出不能提供金融機構(gòu)證明；4.寫字樓竣工驗收后，將總建筑面積的2/3銷售，簽訂銷售合同，取得銷售收入11300萬元；將另外1/3的建筑面積出租，租賃合同中注明當年取得租金收入24萬元。（其他相關(guān)資料：該企業(yè)所在省規(guī)定，按土地增值稅暫行條例規(guī)定的高限計算扣除房地產(chǎn)開發(fā)費用。）（二）要求：根據(jù)上述資料，計算該企業(yè)應(yīng)繳納的各稅稅額：1.該企業(yè)上述經(jīng)營活動應(yīng)繳納的印花稅；2.該企業(yè)繳納的營業(yè)稅、城市維護建設(shè)稅和教育費附加；3.該企業(yè)應(yīng)繳納的房產(chǎn)稅；4.該企業(yè)應(yīng)繳納的土地增值稅。（三）參考答案1.應(yīng)繳納的印花稅=11300×0.05%+24×0.1%=5.67（萬元）2.應(yīng)繳納的營業(yè)稅、城市維護建設(shè)稅和教育費附加＝（11300+24）×5%×（1+7%+3%）＝622.82（萬元）3.應(yīng)繳納的房產(chǎn)稅＝24×12%＝2.88（萬元）4.（1）取得土地使用權(quán)所支付的金額＝（5300+189）×2/3＝3659.33（萬元）（2）應(yīng)扣除的開發(fā)成本的金額＝（1020+2500+680）×2/3＝2800（萬元）（3）應(yīng)扣除的開發(fā)費用的金額＝（3659.33+2800）×10%＝645.93（萬元）（4）應(yīng)扣除的有關(guān)稅金=11300×5%×（1+7%+3%）+11300×0.05%=627.15（萬元）（5）扣除項目合計＝3659.33+2800+645.93+627.15＝7732.41（萬元）增值稅率＝（11300－7732.41）÷7732.41×100%＝46.14%應(yīng)繳納的土地增值稅＝（11300－7732.41）×30%=1070.28（萬元）案例三資料岳華公司為一設(shè)在某縣城的內(nèi)資企業(yè)，2009年賬面資產(chǎn)總額2000萬元，職工人數(shù)100人。2009年經(jīng)營業(yè)務(wù)如下：主營業(yè)務(wù)收入920萬元，主營業(yè)務(wù)成本640萬元；2.其他業(yè)務(wù)收入100萬元，其他業(yè)務(wù)支出80萬元；3.設(shè)備出租收入20萬元；4.已繳納增值稅39.7萬元、營業(yè)稅1萬元；5.管理費用120企業(yè)，其中新技術(shù)開發(fā)費80萬元；6.財務(wù)費用90萬元，其中在建工程發(fā)生的合理的借款費用支出80萬元；7.營業(yè)外收入10萬元，營業(yè)外支出25萬元，其中贊助支出12萬元。要求：根據(jù)上述資料，計算該企業(yè)2009年以下各項目金額：1.計算該企業(yè)2009年應(yīng)繳納的城市維護建設(shè)稅和教育附加；2.計算該企業(yè)2009年實現(xiàn)的會計利潤；3.計算該企業(yè)企業(yè)新技術(shù)開發(fā)費應(yīng)做的納稅調(diào)增金額；4.計算該企業(yè)企業(yè)借款費用支出應(yīng)做的納稅調(diào)增金額；5.計算該企業(yè)營業(yè)外支出應(yīng)做的納稅調(diào)增金額；6.計算該企業(yè)2009年度企業(yè)所得稅的應(yīng)納稅所得額；7.計算該企業(yè)企業(yè)2009年度應(yīng)繳納的企業(yè)所得稅。（三）參考答案1.應(yīng)繳納的城市維護建設(shè)稅和教育附加=（39.7+1）×（5%+3%）=3.26（萬元）2.會計利潤=920-640+100-80+20+（1+3.26）-120-90+10-25=99.26（萬元）3.新技術(shù)開發(fā)費稅前允許扣除額=80×50%=40（萬元）納稅調(diào)減額=40（萬元）4.用于在建工程的借款費用支出稅前不允許扣除納稅調(diào)增額=80（萬元）5.營業(yè)外支出中的贊助支出稅前不允許扣除納稅調(diào)增額=12（萬元）6.應(yīng)納稅所得額=99.26-40+80+12=151.26（萬元）7.應(yīng)繳納的企業(yè)所得稅=151.26×25%=37.82（萬元）案例四（一）資料注冊在B市的建凱公司是一家有限責任公司，主要生產(chǎn)銷售農(nóng)業(yè)機械，其經(jīng)營地與注冊地在一地，為增值稅一般納稅人。2009年度有關(guān)經(jīng)營情況如下：銷售農(nóng)機取得不含稅收入9200萬元，銷售成本6200萬元；購進鋼材共計3400萬元，取得增值稅專用發(fā)票注明進項稅稅額578萬元；支付運輸費用共計320萬元，取得運輸發(fā)票；出租設(shè)備取得租金收入250萬元；取得國債利息收入22萬元；銷售費用1800萬元，其中廣告費1500萬元；管理費用930萬元，其中業(yè)務(wù)招待費105萬元；財務(wù)費用100萬元，其中含向非金融企業(yè)借款610萬元所支付的年利息48.8萬元（當年金融企業(yè)貸款的年利率為5.8%）；營業(yè)外收入20萬元，營業(yè)外支出60萬元，其中包括通過希望工程基金會向農(nóng)村義務(wù)教育的捐款50萬元；該企業(yè)第一、二、三、四季度已分別預(yù)繳所得稅款15萬元、27萬元、23萬元和20萬元。（其他相關(guān)資料：上述業(yè)務(wù)取得的相關(guān)票據(jù)均通過主管稅務(wù)機關(guān)認證。）（二）要求：根據(jù)上述資料，計算該企業(yè)2009年以下各項目金額：1.計算企業(yè)2009年應(yīng)繳納的增值稅；2.計算該企業(yè)2009年應(yīng)繳納的營業(yè)稅；3.計算該企業(yè)2009年應(yīng)繳納的城市維護建設(shè)稅和教育費附加；4.計算該企業(yè)2009年實現(xiàn)的會計利潤；5.計算該廣告費用應(yīng)調(diào)整的應(yīng)納稅所得額；6.計算該業(yè)務(wù)招待費應(yīng)調(diào)整的應(yīng)納稅所得額；7.計算該利息費用應(yīng)調(diào)整的應(yīng)納稅所得額；8.公益性捐贈應(yīng)調(diào)整的應(yīng)納稅所得額；9.企業(yè)2009年度企業(yè)所得稅的應(yīng)納稅所得額；10.企業(yè)2009年度應(yīng)繳納的企業(yè)所得稅；11.2009年度匯算清繳應(yīng)補繳的稅款。（三）參考答案1.應(yīng)繳納的增值稅＝9200×13%－578－320×7%＝595.60萬元）2.應(yīng)繳納的營業(yè)稅＝250×5%＝12.5（萬元）3.應(yīng)繳納的城市維護建設(shè)稅和教育費附加＝（595.60+12.5）×（7%+3%）＝60.81（萬元）4.會計利潤＝9200－6200+250+22－1800－930－100+20－60－（12.5+60.81）＝328.69（萬元）5.銷售（營業(yè)）收入＝9200+250＝9450（萬元）廣告費用稅前允許扣除額=9450×15%=1417.50（萬元）納稅調(diào)增額=1500－1417.50=82.50（萬元）6.業(yè)務(wù)招待費稅前允許扣除額=9450×0.5%=47.25（萬元）納稅調(diào)增額=105－47.25=57.75（萬元）7.利息費用稅前允許扣除額=610×5.8%＝35.38（萬元）納稅調(diào)增額=48.80－35.38=13.42（萬元）8.公益性捐贈稅前允許扣除額=328.69×12%=39.44（萬元）納稅調(diào)增額=50－39.44=10.56（萬元）9.企業(yè)所得稅的應(yīng)納稅所得額＝328.69+82.50+57.75+13.42+10.56＝492.92（萬元）10.應(yīng)繳納的企業(yè)所得稅＝492.92×25%＝123.23（萬元）11.匯算清繳應(yīng)補繳的稅款=123.23-（25+37+33+20）=8.23（萬元）案例五資料居住在S市區(qū)的中國居民王先生，為一外資企業(yè)的工程技術(shù)人員，2009年度取得下列所得：1.每月取得外資企業(yè)支付的工資薪金所得8500元；2.4月份從A國取得特許權(quán)使用費折合人民幣20000元，已按A國稅法規(guī)定繳納個人所得稅折合2200人民幣元，并取得完稅憑證；3.5月份為D企業(yè)提供技術(shù)服務(wù)，取得報酬45000元；4.6月份以每份320元的價格轉(zhuǎn)讓2007年的企業(yè)債券1000份，發(fā)生相關(guān)稅費1800元，該企業(yè)債券申購價每份312元，申購稅費680元；5.將自己的一部汽車出租給所在企業(yè)，租期一年，租金每月6000元；6.9月份為國內(nèi)某大學(xué)講授實驗課，共取得報酬32000元；7.與朋友林先生合作出版一本書籍，11月份共獲得稿酬82000元，王先生與林先生事先約定按5:5比例分配稿酬。（二）要求：根據(jù)以上資料，計算王先生2009年度應(yīng)納的各項個人所得稅額。1.王先生全年工資薪金所得應(yīng)繳納的個人所得稅；2.王先生從A國取得特許權(quán)使用費所得應(yīng)補繳的個人所得稅；3.王先生取得的技術(shù)服務(wù)報酬應(yīng)繳納的個人所得稅；4.王先生轉(zhuǎn)讓有價證券所得應(yīng)繳納的個人所得稅；5.王先生出租汽車應(yīng)繳納的個人所得稅；6.王先生取得的課酬應(yīng)繳納的個人所得稅；7.王先生稿酬所得應(yīng)繳納的個人所得稅；（三）參考答案1.全年工資薪金應(yīng)繳納的個人所得稅＝[（8500－2000）×20%－375]×12＝11100（元）2.應(yīng)補繳的個人所得稅＝20000×（1-20%）×30%－2200＝1000（元）3.應(yīng)繳納的個人所得稅＝45000×（1－20%）×20%＝7200（元）4.應(yīng)繳納的個人所得稅＝[（320－312）×1000－1800