政府審計(jì) 課件 第7-9章 行政事業(yè)單位審計(jì)；涉外審計(jì)；政府績(jī)效審計(jì)

第七章行政事業(yè)單位審計(jì)第七章

行政事業(yè)單位審計(jì)學(xué)習(xí)目標(biāo)：1.了解行政事業(yè)單位審計(jì)的含義和目標(biāo)2.掌握行政事業(yè)單位財(cái)務(wù)收支審計(jì)的內(nèi)容3.熟悉行政事業(yè)單位審計(jì)的主要類型、特點(diǎn)和方法4.行政事業(yè)單位常見(jiàn)問(wèn)題審計(jì)3目錄Contents第一節(jié)行政事業(yè)單位審計(jì)概述第二節(jié)行政單位財(cái)務(wù)收支審計(jì)第三節(jié)事業(yè)單位財(cái)務(wù)收支審計(jì)第四節(jié)行政事業(yè)單位的其他審計(jì)5引例：拍“蠅”掃“霾”

審計(jì)揭開(kāi)843萬(wàn)貪污大案6實(shí)例：拍“蠅”掃“霾”審計(jì)揭開(kāi)843萬(wàn)貪污大案原形畢露的關(guān)鍵人正面接觸經(jīng)辦人厘清頭緒水落石出蓄勢(shì)待發(fā)的審計(jì)組H審計(jì)局對(duì)A縣某醫(yī)院開(kāi)展了財(cái)務(wù)收支審計(jì)審計(jì)組事前走訪審計(jì)組的工作迅速開(kāi)展疑竇叢生的票據(jù)醫(yī)院支出報(bào)銷票據(jù)不合規(guī)報(bào)銷票據(jù)編號(hào)集中采購(gòu)物品內(nèi)控流程缺失7實(shí)例：拍“蠅”掃“霾”審計(jì)揭開(kāi)843萬(wàn)貪污大案本案中，審計(jì)組抽絲剝繭，明察秋毫，通過(guò)一系列審計(jì)方法、程序，最終發(fā)現(xiàn)該醫(yī)院內(nèi)控制度嚴(yán)重缺失，票據(jù)真實(shí)性、合規(guī)性審核、貨物驗(yàn)收、保管也存在重大管理漏洞，這給了許某可乘之機(jī)，導(dǎo)致他在違法犯罪的道路上越陷越深。審計(jì)部門(mén)應(yīng)繼續(xù)堅(jiān)持問(wèn)題導(dǎo)向，提高審計(jì)效能，督促行政事業(yè)單位舉一反三，引以為戒，加強(qiáng)財(cái)產(chǎn)物資的采購(gòu)、驗(yàn)收、保管等工作的監(jiān)督管理，嚴(yán)格執(zhí)行各項(xiàng)內(nèi)控制度，從源頭上阻止違法、違規(guī)、違紀(jì)行為發(fā)生。01第一節(jié)行政事業(yè)單位審計(jì)概述一、審計(jì)主體二、審計(jì)對(duì)象三、審計(jì)目標(biāo)四、行政事業(yè)單位審計(jì)的主要類型五、行政事業(yè)單位審計(jì)特點(diǎn)及常用方法一、審計(jì)主體行政事業(yè)單位審計(jì)的主體以國(guó)家審計(jì)機(jī)關(guān)為主。國(guó)家審計(jì)機(jī)關(guān)是國(guó)務(wù)院及縣級(jí)以上各級(jí)政府所設(shè)立的審計(jì)機(jī)關(guān)，包括審計(jì)機(jī)關(guān)派駐地方和政府有關(guān)部門(mén)的審計(jì)機(jī)構(gòu)。與本級(jí)人民政府財(cái)政部門(mén)直接發(fā)生預(yù)算繳款、撥款關(guān)系的國(guó)家機(jī)關(guān)、軍隊(duì)、政黨組織、社會(huì)團(tuán)體和事業(yè)單位，其審計(jì)主要由國(guó)家審計(jì)機(jī)關(guān)進(jìn)行，這是國(guó)家審計(jì)機(jī)關(guān)的法定職責(zé)。行政事業(yè)單位可以設(shè)置內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)進(jìn)行內(nèi)部審計(jì)，內(nèi)部審計(jì)在一定范圍內(nèi)可以協(xié)助國(guó)家審計(jì)機(jī)關(guān)對(duì)政府部門(mén)和事業(yè)組織進(jìn)行監(jiān)督。在特定情況下，經(jīng)國(guó)家審計(jì)機(jī)關(guān)授權(quán)或行政主管部門(mén)委托，社會(huì)審計(jì)機(jī)構(gòu)可對(duì)行政事業(yè)單位進(jìn)行審計(jì)。9行政事業(yè)單位審計(jì)的對(duì)象或客體是各級(jí)行政機(jī)關(guān)、事業(yè)單位和其他組織等各部門(mén)、各單位的財(cái)政財(cái)務(wù)收支活動(dòng)和其他經(jīng)濟(jì)、管理活動(dòng)。其中各部門(mén)是指與本級(jí)政府財(cái)政部門(mén)直接發(fā)生預(yù)算繳撥款關(guān)系的國(guó)家機(jī)關(guān)、政黨組織、事業(yè)單位、社會(huì)團(tuán)體和其他單位，各單位是指部門(mén)所屬預(yù)算單位。由于履行或代為履行政府職能，因此與本級(jí)人民政府財(cái)政部門(mén)直接發(fā)生預(yù)算繳撥款關(guān)系或有財(cái)務(wù)收支關(guān)系以及存在其他按國(guó)家有關(guān)規(guī)定收取、提取和安排使用相應(yīng)資金的部門(mén)、單位和組織均應(yīng)接受審計(jì)。10二、審計(jì)對(duì)象三、審計(jì)目標(biāo)行政事業(yè)單位審計(jì)的目標(biāo)是審查行政事業(yè)單位財(cái)政財(cái)務(wù)收支和其他經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的真實(shí)性、合法性和效益性。具體如下：（1）真實(shí)性是指所提供的會(huì)計(jì)資料是否真實(shí)、全面、系統(tǒng)地反映了政府部門(mén)和事業(yè)組織的財(cái)政財(cái)務(wù)收支及有關(guān)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)。真實(shí)性為揭露違法違規(guī)問(wèn)題打下基礎(chǔ)，為綜合評(píng)價(jià)財(cái)政收支提供了標(biāo)準(zhǔn)和依據(jù)。（2）合法性是指政府部門(mén)與事業(yè)組織的財(cái)政財(cái)務(wù)收支及有關(guān)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)是否符合國(guó)家的各項(xiàng)法律、規(guī)定。通過(guò)查處違法違規(guī)問(wèn)題，有助于規(guī)范政府部門(mén)的經(jīng)濟(jì)與行政行為，對(duì)權(quán)力形成制約，促進(jìn)依法行政。（3）效益性是財(cái)政財(cái)務(wù)收支及有關(guān)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)實(shí)現(xiàn)的經(jīng)濟(jì)效益、社會(huì)效益和環(huán)境效益。對(duì)財(cái)政財(cái)務(wù)收支及有關(guān)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行績(jī)效評(píng)價(jià)，有利于促進(jìn)完善財(cái)政政策制度、健全預(yù)算管理機(jī)制、增強(qiáng)預(yù)算透明度、提高預(yù)算資金的使用效益。11四、行政事業(yè)單位審計(jì)的主要類型(一)按業(yè)務(wù)活動(dòng)分類業(yè)務(wù)活動(dòng)是履行行政事業(yè)單位職責(zé)所必須開(kāi)展的主要活動(dòng)，由于其職責(zé)不同，業(yè)務(wù)活動(dòng)的具體內(nèi)容也不盡相同。從整體層面看，行政事業(yè)單位審計(jì)可分為行政單位審計(jì)和事業(yè)單位審計(jì)。若從具體業(yè)務(wù)層面看，分類則比較復(fù)雜，如事業(yè)單位可分為文化事業(yè)單位、教育事業(yè)單位、科技事業(yè)單位、衛(wèi)生事業(yè)單位、社會(huì)福利事業(yè)單位等，這些單位均應(yīng)接受審計(jì)監(jiān)督。12四、行政事業(yè)單位審計(jì)的主要類型(二)按財(cái)務(wù)活動(dòng)分類財(cái)務(wù)活動(dòng)是行政事業(yè)單位預(yù)算資金及其他資金的籌集、分配和使用活動(dòng)。從預(yù)算及資金使用層面看，行政事業(yè)單位審計(jì)可分為預(yù)算編制審計(jì)、預(yù)算執(zhí)行審計(jì)、資產(chǎn)管理審計(jì)、經(jīng)費(fèi)使用效益審計(jì)等。從報(bào)表要素項(xiàng)目層面看，則可分為貨幣資金審計(jì)、應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)審計(jì)、存貨審計(jì)、對(duì)外投資審計(jì)、固定資產(chǎn)審計(jì)、無(wú)形資產(chǎn)審計(jì)、負(fù)債審計(jì)、所有者權(quán)益審計(jì)、收入審計(jì)、支出審計(jì)等。(三)按其他管理活動(dòng)分類其他管理活動(dòng)是指除業(yè)務(wù)活動(dòng)和財(cái)務(wù)活動(dòng)之外，行政事業(yè)單位的其他管理活動(dòng)，如人力資源管理活動(dòng)、行政管理活動(dòng)、物業(yè)管理活動(dòng)等，這些管理活動(dòng)與業(yè)務(wù)活動(dòng)、財(cái)務(wù)活動(dòng)和內(nèi)部控制密切相關(guān)，也應(yīng)受到審計(jì)監(jiān)督。13（一）行政事業(yè)單位審計(jì)的特點(diǎn)1.強(qiáng)制性行政事業(yè)單位審計(jì)在國(guó)家審計(jì)中居于主體地位，是國(guó)家審計(jì)發(fā)揮作用的主要載體。對(duì)行政事業(yè)單位進(jìn)行審計(jì)的權(quán)力是由國(guó)家法律規(guī)定的，是國(guó)家意志的體現(xiàn)，不以任何單位或個(gè)人的意志為轉(zhuǎn)移。一切國(guó)家機(jī)關(guān)、社會(huì)團(tuán)體、企業(yè)事業(yè)組織等都必須遵守，都應(yīng)依法接受審計(jì)監(jiān)督，否則就要受到相應(yīng)的責(zé)任追究。14五、行政事業(yè)單位審計(jì)特點(diǎn)及常用方法（一）行政事業(yè)單位審計(jì)的特點(diǎn)2.權(quán)威性和政策性國(guó)家審計(jì)所依據(jù)的監(jiān)督權(quán)是由憲法加以確立的，并由《審計(jì)法》等法律法規(guī)進(jìn)行明確。作為國(guó)家審計(jì)的一部分，行政事業(yè)單位審計(jì)是落實(shí)法律法規(guī)和政府有關(guān)政策、對(duì)公共財(cái)政資源進(jìn)行的審計(jì)監(jiān)督活動(dòng)，具有很強(qiáng)的權(quán)威性和政策性。3.公共性政府行為是一種公共行為，行政事業(yè)單位是履行一定責(zé)任的公共經(jīng)濟(jì)組織，其依托于公共受托責(zé)任關(guān)系。行政事業(yè)單位審計(jì)體現(xiàn)了國(guó)家意志，以公共利益為基礎(chǔ)，旨在對(duì)公共受托責(zé)任履行情況的真實(shí)性、合法性和效益性進(jìn)行審核和評(píng)價(jià)。15五、行政事業(yè)單位審計(jì)特點(diǎn)及常用方法（二）行政事業(yè)單位審計(jì)的常用方法本處主要介紹兩類方法，即審查書(shū)面資料的方法和證實(shí)客觀事物的方法。1.審查書(shū)面資料的方法：按照審查技術(shù)可分為核對(duì)法、查詢法、比較法、分析法等；按照審查順序分為順查法和逆査法；按照審査范圍分為詳查法和抽査法。16五、行政事業(yè)單位審計(jì)特點(diǎn)及常用方法1.審查書(shū)面資料的方法按照審查技術(shù)可分為核對(duì)法、查詢法、比較法、分析法等。（1）核對(duì)法。核對(duì)法是指根據(jù)被審計(jì)單位會(huì)計(jì)憑證、會(huì)計(jì)賬簿、財(cái)務(wù)報(bào)表的有關(guān)數(shù)據(jù)及其他相關(guān)數(shù)據(jù)之間的邏輯關(guān)系，利用專門(mén)的查核手段進(jìn)行審查，以驗(yàn)視其內(nèi)容是否一致、計(jì)算是否正確的方法。主要包括對(duì)被審計(jì)單位會(huì)計(jì)資料以及與其有業(yè)務(wù)往來(lái)的其它單位的有關(guān)聯(lián)的數(shù)字進(jìn)行核對(duì)，從中發(fā)現(xiàn)疑點(diǎn)，查明問(wèn)題。當(dāng)缺乏直接佐證證據(jù)時(shí)，可查看多個(gè)數(shù)據(jù)是否可以通過(guò)不同途徑取得并相互印證，從而驗(yàn)證其真實(shí)性和準(zhǔn)確性。17（二）行政事業(yè)單位審計(jì)的常用方法（2）查詢法。查詢法就是向被審計(jì)單位和其他單位及有關(guān)人員進(jìn)行調(diào)査問(wèn)詢，了解被審計(jì)單位書(shū)面資料所未能詳細(xì)提供的信息，或有書(shū)面資料存在但存有疑問(wèn)、需要重新查實(shí)核對(duì)的問(wèn)題，目的是使審計(jì)證據(jù)切實(shí)可靠。查詢法可采用當(dāng)面詢問(wèn)、電話詢問(wèn)、電子郵件詢問(wèn)、傳真詢問(wèn)或函詢等方式。當(dāng)面詢問(wèn)需做成書(shū)面記錄，并經(jīng)被詢問(wèn)人員簽字證實(shí)。（3）比較法。就是通過(guò)對(duì)比分析被審項(xiàng)目，檢查有無(wú)異常情況和可疑問(wèn)題，以便跟蹤追查，取得審計(jì)證據(jù)。如以本期和前期的有關(guān)項(xiàng)目相比或?qū)⒈粚忢?xiàng)目同其它單位的相同項(xiàng)目相比，都可以分析情況，發(fā)現(xiàn)問(wèn)題。

（4）分析法。通過(guò)分解被審項(xiàng)目?jī)?nèi)容，以了解其構(gòu)成要素的本質(zhì)和關(guān)系、

各要素的變化及對(duì)項(xiàng)目的影響程度。分析法是揭露問(wèn)題的有效手段，通

常包括報(bào)表分析法、賬戶分析法、動(dòng)態(tài)分析法、平衡分析法、制度分析法、

因素分析法等。18（二）行政事業(yè)單位審計(jì)的常用方法按照審查順序分為順查法和逆査法：（1）順查法。順査法是指按會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)處理程序依序進(jìn)行檢査的審計(jì)方法。即從檢査行政事業(yè)單位的原始憑證開(kāi)始，繼而檢査記賬憑證、日記賬、明細(xì)賬、總分類賬，最后檢査會(huì)計(jì)報(bào)表。在被審計(jì)單位出現(xiàn)賬證不符、賬賬不符、賬表不符，尤其是存在低估風(fēng)險(xiǎn)的情況下，一般采用順查法。（2）逆査法。逆査法是指按照會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)處理程序的相反次序進(jìn)行審査的審計(jì)方法，即從檢査行政事業(yè)單位的會(huì)計(jì)報(bào)表開(kāi)始，根據(jù)所發(fā)現(xiàn)或所預(yù)計(jì)的問(wèn)題，有重點(diǎn)地追查總分類賬、明細(xì)賬和日記賬，并有目的地檢査記賬憑證和原始憑證。審計(jì)中若預(yù)計(jì)被審計(jì)單位存在高估風(fēng)險(xiǎn)，一般采用逆查法。19（二）行政事業(yè)單位審計(jì)的常用方法按照審査范圍分為詳查法和抽査法：（1）詳查法。是對(duì)某類或全部經(jīng)濟(jì)活動(dòng)無(wú)一遺漏加以審查的方法。詳查法的好處是可以取得證明被審計(jì)單位錯(cuò)弊的全部證據(jù)，所以這種審計(jì)方法檢査全面、結(jié)論可靠、說(shuō)服力強(qiáng)，但它實(shí)際上要重復(fù)驗(yàn)證會(huì)計(jì)人員和有關(guān)專業(yè)人員先前所做的全部工作，審計(jì)工作量大。20（二）行政事業(yè)單位審計(jì)的常用方法（2）抽查法抽査法是利用一定的抽樣方法從被審計(jì)單位一定時(shí)期內(nèi)的大量的會(huì)計(jì)資料或有關(guān)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)資料中抽取一部分進(jìn)行審査的方法。由于是抽取一部分項(xiàng)目來(lái)進(jìn)行審査，而不是全面審查，因此抽樣要盡可能科學(xué)合理，以反映客觀情況，抽取的樣本應(yīng)具有一定的針對(duì)性和代表性，以最大限度地避免各種人為因素的影響。抽査法可以分任意抽樣法、判斷抽樣法和統(tǒng)計(jì)抽樣法三種。21（二）行政事業(yè)單位審計(jì)的常用方法2.證實(shí)客觀事物的方法是指搜集書(shū)面資料以外的信息，證實(shí)客觀事物的形態(tài)、性質(zhì)、所有權(quán)、存在地點(diǎn)、數(shù)量和價(jià)值等的方法，包括盤(pán)點(diǎn)法、調(diào)節(jié)法、觀察法和鑒定法等。（1）盤(pán)點(diǎn)法。是對(duì)財(cái)產(chǎn)物資等實(shí)物進(jìn)行實(shí)地盤(pán)點(diǎn)的方法。通過(guò)實(shí)地盤(pán)點(diǎn)查明庫(kù)存現(xiàn)金、材料物資、固定資產(chǎn)等實(shí)物的實(shí)存數(shù)與賬面數(shù)是否一致，收、發(fā)、存相關(guān)的制度和手續(xù)是否健全、嚴(yán)密和科學(xué)。（2）調(diào)節(jié)法。是指為了證實(shí)某一時(shí)點(diǎn)上的數(shù)據(jù)是否正確，利用已發(fā)生的增減變化對(duì)該時(shí)點(diǎn)上的數(shù)據(jù)進(jìn)行調(diào)整，并與需證實(shí)的數(shù)據(jù)相對(duì)照，以確定其是否正確的一種方法。例如，在審査庫(kù)存現(xiàn)金時(shí)，就應(yīng)將盤(pán)點(diǎn)日的現(xiàn)金庫(kù)存調(diào)節(jié)為賬面結(jié)存日的庫(kù)存數(shù)，以審查調(diào)節(jié)后的結(jié)果是否一致。實(shí)際工作中也可對(duì)賬證、賬賬、賬表、賬實(shí)不符以及弄虛作假的資料、數(shù)據(jù)等作出調(diào)整，以便進(jìn)行進(jìn)一步的分析和評(píng)價(jià)。22（二）行政事業(yè)單位審計(jì)的常用方法（3）觀察法。是指審計(jì)人員親臨觀場(chǎng)，對(duì)于業(yè)務(wù)活動(dòng)的進(jìn)行、財(cái)產(chǎn)物資的保管、內(nèi)部控制制度的執(zhí)行等進(jìn)行實(shí)地觀察檢查，以核實(shí)其是否符合相關(guān)規(guī)范和書(shū)面資料的記載，借以查明事實(shí)真相并取得審計(jì)證據(jù)的方法。（4）鑒定法。是指會(huì)計(jì)資料、實(shí)物以及經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的合理鑒別已超過(guò)審計(jì)人員的能力，而邀請(qǐng)專門(mén)人士運(yùn)用專門(mén)技術(shù)或?qū)I(yè)經(jīng)驗(yàn)進(jìn)行確定、識(shí)別的方法。比如對(duì)于書(shū)面資料的真?zhèn)舞b定，實(shí)物性能、質(zhì)量、價(jià)值的鑒定以及經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的合理性、有效性的鑒定等。23（二）行政事業(yè)單位審計(jì)的常用方法02第二節(jié)行政單位財(cái)務(wù)收支審計(jì)一、行政單位組織的概念二、行政單位財(cái)務(wù)收支的主要內(nèi)容三、行政單位財(cái)務(wù)收支審計(jì)的主要內(nèi)容一、行政單位組織的概念相關(guān)的概念有行政組織、行政機(jī)關(guān)和行政單位等。行政組織，是指以實(shí)現(xiàn)國(guó)家行政職能為目的，以行政職位為基本構(gòu)成單位的組織，具體包括行政機(jī)關(guān)、行政內(nèi)部機(jī)構(gòu)、由法律法規(guī)規(guī)章授權(quán)的組織、受行政機(jī)關(guān)委托的組織。行政組織的最主要的形態(tài)是行政機(jī)關(guān)。行政機(jī)關(guān)是指依憲法和有關(guān)組織法的規(guī)定設(shè)置的，行使國(guó)家行政職權(quán)，負(fù)責(zé)對(duì)國(guó)家各項(xiàng)行政事務(wù)進(jìn)行組織、管理、監(jiān)督和指揮的國(guó)家機(jī)關(guān)。在我國(guó)，行政機(jī)關(guān)根據(jù)其管轄范圍分為中央行政機(jī)關(guān)和地方行政機(jī)關(guān)。行政單位是進(jìn)行國(guó)家行政管理、組織經(jīng)濟(jì)建設(shè)和文化建設(shè)、維護(hù)社會(huì)公共秩序的單位，主要包括國(guó)家權(quán)力機(jī)關(guān)、行政機(jī)關(guān)、司法機(jī)關(guān)、檢察機(jī)關(guān)以及實(shí)行預(yù)算管理的其他機(jī)關(guān)、政黨組織等。行政單位主要是財(cái)政上的概念，其人員實(shí)行公務(wù)員體制管理，經(jīng)費(fèi)、工資福利等全部由政府撥付。25(一)行政單位的收入行政單位收入是指行政單位依法取得的非償還性資金，包括財(cái)政撥款收入和其他收入。財(cái)政撥款收入，是指行政單位從本級(jí)財(cái)政部門(mén)取得的預(yù)算資金。其他收入是指行政單位依法取得的除財(cái)政撥款收入以外的各項(xiàng)收入。行政單位的收入實(shí)行統(tǒng)一核算、統(tǒng)一管理，未納入預(yù)算的收入不得安排支出。所有收入都必須歸口到單位財(cái)務(wù)部門(mén)，全部納入單位預(yù)算，不得少報(bào)、虛報(bào)和瞞報(bào)。不得轉(zhuǎn)移收入和私設(shè)“小金庫(kù)”，嚴(yán)禁設(shè)立賬外賬。各項(xiàng)收入中，國(guó)家規(guī)定有專門(mén)用途的資金，要?？顚Ｓ茫皇杖肱c支出有對(duì)應(yīng)關(guān)系的，要?jiǎng)澢褰缦?，避免相互擠占、挪用。行政單位應(yīng)根據(jù)國(guó)家有關(guān)規(guī)定和自身實(shí)際情況，合理設(shè)置收入業(yè)務(wù)崗位，明確相關(guān)崗位的職責(zé)權(quán)限，確保收款與會(huì)計(jì)核算等不相容崗位相分離，在收入業(yè)務(wù)方面形成制衡機(jī)制，有效防范收入的截留、坐支和挪用等風(fēng)險(xiǎn)。26二、行政單位財(cái)務(wù)收支的主要內(nèi)容(二)行政單位的支出行政單位支出是指行政單位為保障機(jī)構(gòu)正常運(yùn)轉(zhuǎn)和完成工作任務(wù)所發(fā)生的資金耗費(fèi)和損失，包括基本支出和項(xiàng)目支出?；局С鍪侵感姓挝粸楸Ｕ掀錂C(jī)構(gòu)正常運(yùn)轉(zhuǎn)和完成日常工作任務(wù)所發(fā)生的支出，包括人員經(jīng)費(fèi)和公用經(jīng)費(fèi)。項(xiàng)目支出是指行政單位為完成其特定的工作任務(wù)所發(fā)生的支出。27二、行政單位財(cái)務(wù)收支的主要內(nèi)容(二)行政單位的支出定義解釋包括：(1)行政單位支出的目的是保障機(jī)構(gòu)正常運(yùn)轉(zhuǎn)和完成工作任務(wù)兩部分；(2)這里的損失是指行政單位受各種因素影響的損毀喪失；(3)支出的范圍除行政運(yùn)行經(jīng)費(fèi)外，還包括基本建設(shè)支出、社會(huì)保障支出等行政單位發(fā)生的所有支出。行政單位的各項(xiàng)支出由單位財(cái)務(wù)部門(mén)按照批準(zhǔn)的預(yù)算和有關(guān)規(guī)定進(jìn)行審核辦理。行政單位應(yīng)當(dāng)嚴(yán)格執(zhí)行國(guó)家規(guī)定的開(kāi)支范圍及標(biāo)準(zhǔn)，不得擅自擴(kuò)大開(kāi)支范圍、提高開(kāi)支標(biāo)準(zhǔn)。同時(shí)，應(yīng)建立健全支出管理制度，合理安排支出進(jìn)度，并嚴(yán)控一般性支出。28二、行政單位財(cái)務(wù)收支的主要內(nèi)容二、行政單位財(cái)務(wù)收支的主要內(nèi)容(三)行政單位的結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余行政單位的結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余，即行政單位全部收入與全部支出相抵后的余額，分為結(jié)轉(zhuǎn)資金和結(jié)余資金。結(jié)轉(zhuǎn)資金是指預(yù)算未全部執(zhí)行或未執(zhí)行，下一年度需要按照原用途繼續(xù)使用的資金。結(jié)余資金是指項(xiàng)目實(shí)施周期已結(jié)束、項(xiàng)目目標(biāo)完成或項(xiàng)目提前終止，尚未列支的項(xiàng)目支出資金；因項(xiàng)目實(shí)施計(jì)劃調(diào)整，不需要繼續(xù)支出的資金；項(xiàng)目實(shí)施周期內(nèi)，連續(xù)兩年未用完的資金。對(duì)于財(cái)政撥款結(jié)轉(zhuǎn)和結(jié)余的管理，應(yīng)當(dāng)按照國(guó)家有關(guān)規(guī)定執(zhí)行。29(一)預(yù)算編制審計(jì)預(yù)算編制是預(yù)算管理的起點(diǎn)。對(duì)行政單位預(yù)算編制情況進(jìn)行審計(jì)，需要圍繞政策性、可靠性、合理性、完整性、績(jī)效性、統(tǒng)一性（羅海東，2009）等來(lái)進(jìn)行：1.政策性在政策性方面，審查預(yù)算編制的依據(jù)是否符合國(guó)家大政方針。行政單位的預(yù)算編制應(yīng)當(dāng)以國(guó)家有關(guān)方針、政策和各項(xiàng)財(cái)政財(cái)務(wù)制度為依據(jù)，根據(jù)計(jì)劃和工作任務(wù)的需要，正確處理資金需求與供給之間的矛盾，實(shí)事求是、科學(xué)預(yù)測(cè)，合理安排和分配預(yù)算資金。2.可靠性行政單位預(yù)算具有一定程度的剛性，因此要審查預(yù)算是否量入為出、收支平衡，預(yù)算編制方法是否正確、科學(xué)；預(yù)算是否依據(jù)確切可靠的資料和收支變化的規(guī)律，進(jìn)行了認(rèn)真測(cè)算，切實(shí)做到各項(xiàng)數(shù)據(jù)真實(shí)可靠并予以細(xì)化。30三、行政單位財(cái)務(wù)收支審計(jì)的主要內(nèi)容3.合理性預(yù)算編制要正確處理整體與局部的關(guān)系，做到科學(xué)、合理安排各項(xiàng)資金，使有限的資金產(chǎn)生最大的效益。在進(jìn)行預(yù)算編制審計(jì)時(shí)，既要審查是否優(yōu)先保證重點(diǎn)支出，又要審查是否妥善安排其他各項(xiàng)支出。4.完整性行政單位在編制預(yù)算時(shí)，必須將單位取得財(cái)政撥款和其他各項(xiàng)收入以及各項(xiàng)支出完整、全面地反映在單位預(yù)算中，不得在預(yù)算之外另留收支項(xiàng)目。因此，在進(jìn)行預(yù)算編制審計(jì)時(shí)，應(yīng)逐項(xiàng)分類核實(shí)，審查是否存在遺漏。31三、行政單位財(cái)務(wù)收支審計(jì)的主要內(nèi)容三、行政單位財(cái)務(wù)收支審計(jì)的主要內(nèi)容5.績(jī)效性應(yīng)建立績(jī)效考評(píng)制度，對(duì)預(yù)算的執(zhí)行過(guò)程和完成結(jié)果實(shí)行全面的追蹤問(wèn)效，不斷提高資金的使用效益。通過(guò)績(jī)效監(jiān)督，糾正部門(mén)之間的苦樂(lè)不均、分配不公等情形，預(yù)防和避免因?yàn)轭A(yù)算編制不合理，導(dǎo)致一部分單位苦于資金不足不能全面履行職能，而另一部分單位資金閑置、損失浪費(fèi)甚至滋生腐敗隱患。6.統(tǒng)一性審查預(yù)算編制時(shí)，是否按照國(guó)家統(tǒng)一設(shè)置的預(yù)算表格和統(tǒng)一的口徑、程序以及計(jì)算方法填列有關(guān)收支數(shù)字指標(biāo)。32(二)預(yù)算執(zhí)行審計(jì)預(yù)算執(zhí)行審計(jì)是指各級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)對(duì)本級(jí)財(cái)政及各預(yù)算執(zhí)行部門(mén)和單位在預(yù)算執(zhí)行過(guò)程中籌集、分配和使用財(cái)政資金的情況，組織政府預(yù)算收支任務(wù)完成情況和其他財(cái)政收支的真實(shí)性、合法性、效益性所進(jìn)行的審計(jì)監(jiān)督。各行政單位是本單位的預(yù)算執(zhí)行主體，負(fù)責(zé)本單位的預(yù)算執(zhí)行，并對(duì)執(zhí)行結(jié)果負(fù)責(zé)。主要審計(jì)方法和內(nèi)容如下：1.測(cè)試預(yù)算是否依法依規(guī)按程序執(zhí)行審查行政單位預(yù)算執(zhí)行是否遵循了《預(yù)算法》和其他法律法規(guī)的規(guī)定，業(yè)務(wù)部門(mén)是否在明確的預(yù)算指標(biāo)下按規(guī)定提出申請(qǐng)，支出是否在預(yù)算審批和支出發(fā)生后按規(guī)定進(jìn)行記賬和反映。33三、行政單位財(cái)務(wù)收支審計(jì)的主要內(nèi)容2.檢查預(yù)算是否按批復(fù)額度和支出范圍執(zhí)行審查預(yù)算的批復(fù)情況以及有無(wú)隨意調(diào)整預(yù)算項(xiàng)目、調(diào)增調(diào)減預(yù)算金額、擅自改變資金用途等問(wèn)題，是否存在無(wú)預(yù)算、超預(yù)算支出等問(wèn)題，嚴(yán)格控制超過(guò)額度和支出范圍等違規(guī)執(zhí)行預(yù)算的行為。3.檢查預(yù)算執(zhí)行的進(jìn)度是否合理跟蹤是否按進(jìn)度撥款，是否存在資金撥付不及時(shí)、滯撥、欠撥、截留應(yīng)撥預(yù)算資金的情況；及時(shí)了解預(yù)算執(zhí)行的進(jìn)度，分析其影響因素；預(yù)算資金撥付與執(zhí)行是否按照規(guī)定及時(shí)進(jìn)行了記錄和反映。34三、行政單位財(cái)務(wù)收支審計(jì)的主要內(nèi)容4.觀察預(yù)算執(zhí)行中有無(wú)隨意調(diào)整標(biāo)準(zhǔn)由于部分費(fèi)用項(xiàng)目在報(bào)銷中涉及的類型較多，標(biāo)準(zhǔn)不一，容易超范圍超標(biāo)準(zhǔn)報(bào)銷，需要觀察預(yù)算執(zhí)行過(guò)程中有無(wú)隨意調(diào)整標(biāo)準(zhǔn)的情況。5.檢查并詢問(wèn)違規(guī)責(zé)任的追究對(duì)于違反《預(yù)算法》等法律法規(guī)以及會(huì)計(jì)制度規(guī)定的預(yù)算執(zhí)行行為，要追究相應(yīng)責(zé)任。6.檢查并詢問(wèn)預(yù)算執(zhí)行情況總結(jié)行政單位應(yīng)當(dāng)建立健全預(yù)算執(zhí)行情況報(bào)告制度。通過(guò)運(yùn)用財(cái)務(wù)信息和其他相關(guān)資料，監(jiān)控預(yù)算執(zhí)行情況，采用恰當(dāng)方式及時(shí)報(bào)告和反饋預(yù)算執(zhí)行進(jìn)度、執(zhí)行差異及其對(duì)預(yù)算目標(biāo)的影響，及時(shí)反映預(yù)算執(zhí)行中存在的各種問(wèn)題。35三、行政單位財(cái)務(wù)收支審計(jì)的主要內(nèi)容某機(jī)關(guān)2023年公務(wù)用車運(yùn)行費(fèi)列支486萬(wàn)元，超預(yù)算列支54萬(wàn)元；工會(huì)經(jīng)費(fèi)列支75萬(wàn)元，超可計(jì)提標(biāo)準(zhǔn)列支37萬(wàn)元。上述事項(xiàng)違反了2020年10月施行的《中華人民共和國(guó)預(yù)算法實(shí)施條例》（國(guó)令第729號(hào)）第六十條“各級(jí)政府、各部門(mén)、各單位應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)對(duì)預(yù)算支出的管理，嚴(yán)格執(zhí)行預(yù)算，遵守財(cái)政制度，強(qiáng)化預(yù)算約束，不得擅自擴(kuò)大支出范圍、提高開(kāi)支標(biāo)準(zhǔn)；嚴(yán)格按照預(yù)算規(guī)定的支出用途使用資金，合理安排支出進(jìn)度”和2020年6月施行的《工會(huì)預(yù)算管理辦法》（總工辦發(fā)〔2019〕26號(hào)）第四十六條“縣級(jí)以上工會(huì)必須根據(jù)國(guó)家法律法規(guī)和全國(guó)總工會(huì)的相關(guān)規(guī)定，及時(shí)、足額撥付預(yù)算資金，加強(qiáng)對(duì)預(yù)算支出的管理和監(jiān)督。各預(yù)算單位的支出必須按照預(yù)算執(zhí)行，不得擅自擴(kuò)大支出范圍，提高開(kāi)支標(biāo)準(zhǔn)，不得擅自改變預(yù)算資金用途，不得虛假列支”等規(guī)定。36案例：超預(yù)算、超標(biāo)準(zhǔn)列支費(fèi)用(三)資產(chǎn)管理審計(jì)部分行政單位在資產(chǎn)管理上存在重錢輕物、重購(gòu)置輕管理的現(xiàn)象，因此需要做好行政單位資產(chǎn)管理審計(jì)。1.資產(chǎn)管理制度審計(jì)主要檢查資產(chǎn)的請(qǐng)購(gòu)采購(gòu)、驗(yàn)收登記、核算入賬、領(lǐng)用移交、維修保管、清查盤(pán)點(diǎn)、出租出借、對(duì)外投資、回收處置、績(jī)效管理等重點(diǎn)環(huán)節(jié)的管理制度建設(shè)與執(zhí)行情況，以及資產(chǎn)的歸口管理和相關(guān)追責(zé)制度的建立和執(zhí)行情況。2.資產(chǎn)購(gòu)置審計(jì)行政單位資產(chǎn)預(yù)算和采購(gòu)是資產(chǎn)管理的起點(diǎn)，因此要加強(qiáng)資產(chǎn)預(yù)算審查，重點(diǎn)審核增量資產(chǎn)計(jì)劃中項(xiàng)目申報(bào)依據(jù)是否正確，理由是否充分，與單位實(shí)際需要是否相適應(yīng)，防止資產(chǎn)超標(biāo)準(zhǔn)配置；在資產(chǎn)采購(gòu)中，關(guān)注資產(chǎn)采購(gòu)方式是否合規(guī)等問(wèn)題。37三、行政單位財(cái)務(wù)收支審計(jì)的主要內(nèi)容三、行政單位財(cái)務(wù)收支審計(jì)的主要內(nèi)容3.資產(chǎn)使用審計(jì)從財(cái)政財(cái)務(wù)預(yù)算著手，檢查資產(chǎn)賬簿設(shè)置與核算，以及增減變動(dòng)和會(huì)計(jì)處理；定期加強(qiáng)資產(chǎn)登記審查并抽取部分資產(chǎn)進(jìn)行賬實(shí)核查，揭示資產(chǎn)是否實(shí)際存在，資產(chǎn)權(quán)屬，品名、規(guī)格型號(hào)是否一致，賬實(shí)是否相符，有無(wú)違規(guī)出借、出租、私用資產(chǎn)等問(wèn)題；加強(qiáng)存量資產(chǎn)審查，關(guān)注資產(chǎn)的使用情況，揭示資產(chǎn)長(zhǎng)年閑置、低效使用、缺乏維護(hù)，造成財(cái)力物力浪費(fèi)等問(wèn)題。4.資產(chǎn)處置審計(jì)行政單位資產(chǎn)處置包括對(duì)資產(chǎn)的調(diào)撥、報(bào)損、報(bào)廢等，應(yīng)檢查資產(chǎn)內(nèi)部處置程序是否符合規(guī)范，處置行為是否按規(guī)定履行報(bào)批程序，揭示未履行集體決策程序、超權(quán)限審批、違規(guī)違紀(jì)處置和賬務(wù)處理不正確等問(wèn)題。38對(duì)某行政機(jī)關(guān)進(jìn)行審計(jì)時(shí)發(fā)現(xiàn)，該單位實(shí)際使用車輛1臺(tái)，經(jīng)檢查，該車是2022年上級(jí)主管部門(mén)劃撥車輛，車輛行駛證所有權(quán)人為上級(jí)主管部門(mén)，截至2023年12月31日，該車未入賬。上述事項(xiàng)不符合2021年4月施行的《行政事業(yè)性國(guó)有資產(chǎn)管理?xiàng)l例》（國(guó)務(wù)院令第738號(hào)）第十五條“資產(chǎn)使用人、管理人發(fā)生變化的，應(yīng)當(dāng)及時(shí)辦理資產(chǎn)交接手續(xù)”的規(guī)定，該單位及其上級(jí)主管部門(mén)應(yīng)及時(shí)辦理資產(chǎn)交接手續(xù)，并進(jìn)行相應(yīng)的賬務(wù)處理。39案例：領(lǐng)用移交資產(chǎn)未辦理手續(xù)及賬務(wù)處理(四)內(nèi)部控制制度評(píng)價(jià)內(nèi)部控制制度評(píng)價(jià)可有效幫助確定財(cái)務(wù)收支審計(jì)的重點(diǎn)。行政事業(yè)單位內(nèi)部控制是指單位為實(shí)現(xiàn)控制目標(biāo)，通過(guò)制定制度、實(shí)施措施和執(zhí)行程序，對(duì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行防范和管控。行政事業(yè)單位內(nèi)部控制分為單位層面內(nèi)部控制和業(yè)務(wù)層面內(nèi)部控制。單位層面內(nèi)部控制包括組織架構(gòu)設(shè)置、決策機(jī)制與職責(zé)分工、關(guān)鍵崗位控制、人員資質(zhì)和能力要求、信息技術(shù)手段的應(yīng)用等。業(yè)務(wù)層面內(nèi)部控制包括預(yù)算控制、收支控制、采購(gòu)控制、資產(chǎn)控制、建設(shè)項(xiàng)目控制、合同控制等。行政單位內(nèi)部控制制度評(píng)價(jià)的目標(biāo)即是合理保證單位經(jīng)濟(jì)活動(dòng)合法合規(guī)、資產(chǎn)安全和使用有效、財(cái)務(wù)信息真實(shí)完整，監(jiān)督各項(xiàng)制度包括財(cái)務(wù)收支制度是否得到合理設(shè)計(jì)并有效執(zhí)行，有效防范舞弊和預(yù)防腐敗，提高公共服務(wù)的效率和效果。40三、行政單位財(cái)務(wù)收支審計(jì)的主要內(nèi)容某局現(xiàn)行的財(cái)務(wù)管理制度中，對(duì)會(huì)計(jì)主管崗位職責(zé)規(guī)定包括“負(fù)責(zé)組織單位財(cái)務(wù)收支審計(jì)、領(lǐng)導(dǎo)干部任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)、離任審計(jì)等各類財(cái)務(wù)審計(jì)”。實(shí)際上，單位應(yīng)設(shè)置專門(mén)審計(jì)崗位，會(huì)計(jì)主管的崗位職責(zé)可規(guī)定為“負(fù)責(zé)單位各部門(mén)之間的溝通協(xié)調(diào)工作，加強(qiáng)與審計(jì)部門(mén)的對(duì)接和聯(lián)絡(luò)，促進(jìn)財(cái)務(wù)收支審計(jì)、領(lǐng)導(dǎo)干部任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)、離任審計(jì)等各類財(cái)務(wù)審計(jì)工作有序開(kāi)展”。41案例：內(nèi)部控制存在缺陷三、行政單位財(cái)務(wù)收支審計(jì)的主要內(nèi)容（五）經(jīng)費(fèi)使用效益審計(jì)經(jīng)費(fèi)使用效益審計(jì)的目標(biāo)是核實(shí)行政單位的經(jīng)費(fèi)使用在過(guò)程和結(jié)果上是否經(jīng)濟(jì)、高效，查明存在的問(wèn)題，以幫助其進(jìn)行改善。主要有兩方面內(nèi)容：一是審查行政單位對(duì)經(jīng)費(fèi)的使用是否貫徹了勤儉節(jié)約原則，經(jīng)費(fèi)使用過(guò)程中有無(wú)改變經(jīng)費(fèi)用途、濫支亂用和損失浪費(fèi)等情況；二是經(jīng)費(fèi)的使用是否達(dá)到了預(yù)期的績(jī)效目標(biāo)，即行政單位是否履行了其法定職責(zé)，向社會(huì)提供了有效的服務(wù)。4203第三節(jié)事業(yè)單位財(cái)務(wù)收支審計(jì)一、事業(yè)單位的概念二、事業(yè)單位財(cái)務(wù)收支的主要內(nèi)容三、事業(yè)單位財(cái)務(wù)收支審計(jì)的主要內(nèi)容事業(yè)單位是指國(guó)家為了社會(huì)公益目的，由國(guó)家機(jī)關(guān)舉辦或者其他組織利用國(guó)有資產(chǎn)舉辦的，從事教育、科技、文化、衛(wèi)生等活動(dòng)的社會(huì)服務(wù)組織。事業(yè)單位一般不直接從事物質(zhì)資料生產(chǎn)，但直接或間接為生產(chǎn)建設(shè)和改善人民生活提供服務(wù)。事業(yè)單位與行政單位的差別體現(xiàn)在：

（1）從內(nèi)涵上看，行政單位是國(guó)家機(jī)關(guān)，而事業(yè)單位是實(shí)施政府某項(xiàng)公共服務(wù)的部門(mén)，是社會(huì)服務(wù)組織；

（2）從職責(zé)上看，行政單位負(fù)責(zé)對(duì)國(guó)家各項(xiàng)行政事務(wù)進(jìn)行組織、管理和指揮；而事業(yè)單位是為了社會(huì)公益目的，從事教育、文化、衛(wèi)生、科技等活動(dòng)；

（3）從經(jīng)費(fèi)來(lái)源上看，行政單位使用行政編制，其經(jīng)費(fèi)由財(cái)政負(fù)擔(dān)；事業(yè)單位使用事業(yè)編制，由財(cái)政提供全部或部分經(jīng)費(fèi)，也有部分事業(yè)單位的經(jīng)費(fèi)依靠自收自支。44一、事業(yè)單位的概念(一)事業(yè)單位的收入事業(yè)單位收入是指事業(yè)單位為開(kāi)展業(yè)務(wù)及其他活動(dòng)依法取得的非償還性資金，主要包括：財(cái)政補(bǔ)助收入、事業(yè)收入、上級(jí)補(bǔ)助收入、附屬單位上繳收入、經(jīng)營(yíng)收入、其他收入等。事業(yè)單位應(yīng)當(dāng)將各項(xiàng)收入全部納入單位預(yù)算，統(tǒng)一核算，統(tǒng)一管理，未納入預(yù)算的收入不得安排支出。(二)事業(yè)單位的支出事業(yè)單位支出是指事業(yè)單位開(kāi)展業(yè)務(wù)及其他活動(dòng)發(fā)生的資金耗費(fèi)和損失。主要包括：事業(yè)支出、經(jīng)營(yíng)支出、對(duì)附屬單位補(bǔ)助支出、上繳上級(jí)支出及其他支出。事業(yè)單位應(yīng)當(dāng)將各項(xiàng)支出全部納入單位預(yù)算，實(shí)行項(xiàng)目庫(kù)管理，建立健全支出管理制度。事業(yè)單位的支出應(yīng)當(dāng)厲行節(jié)約，嚴(yán)格按照國(guó)家有關(guān)財(cái)務(wù)規(guī)章制度規(guī)定的開(kāi)支范圍及開(kāi)支標(biāo)準(zhǔn)執(zhí)行。事業(yè)單位從財(cái)政部門(mén)和主管部門(mén)取得的有指定項(xiàng)目和用途的專項(xiàng)經(jīng)費(fèi)，必須單獨(dú)核算，?？顚Ｓ?，并按照規(guī)定報(bào)送專項(xiàng)資金使用情況的報(bào)告，接受財(cái)政部門(mén)或者主管部門(mén)的檢查、驗(yàn)收。45二、事業(yè)單位財(cái)務(wù)收支的主要內(nèi)容(三)事業(yè)單位的結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余結(jié)轉(zhuǎn)和結(jié)余是事業(yè)單位年度收入與支出相抵后的余額。結(jié)轉(zhuǎn)資金是指當(dāng)年預(yù)算已執(zhí)行但未完成，或者因故未執(zhí)行，下一年度需要按照原用途繼續(xù)使用的資金。結(jié)余資金是指當(dāng)年預(yù)算工作目標(biāo)已完成，或者因故終止，當(dāng)年剩余的資金。事業(yè)單位應(yīng)當(dāng)嚴(yán)格區(qū)分財(cái)政撥款結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余和非財(cái)政撥款結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余。財(cái)政撥款結(jié)轉(zhuǎn)和結(jié)余的管理，應(yīng)當(dāng)按照國(guó)家有關(guān)規(guī)定執(zhí)行。非財(cái)政撥款結(jié)轉(zhuǎn)按照規(guī)定結(jié)轉(zhuǎn)下一年度繼續(xù)使用；非財(cái)政撥款結(jié)余可以按照國(guó)家有關(guān)規(guī)定提取職工福利基金，剩余部分用于彌補(bǔ)以后年度單位收支差額。事業(yè)單位應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)非財(cái)政撥款結(jié)余的管理，盤(pán)活存量，統(tǒng)籌安排、合理使用，支出不得超出非財(cái)政撥款結(jié)余規(guī)模。46二、事業(yè)單位財(cái)務(wù)收支的主要內(nèi)容(一)預(yù)算編制審計(jì)事業(yè)單位預(yù)算是指事業(yè)單位根據(jù)事業(yè)發(fā)展目標(biāo)和計(jì)劃編制的年度財(cái)務(wù)收支計(jì)劃。事業(yè)單位預(yù)算由收入預(yù)算和支出預(yù)算組成。國(guó)家對(duì)事業(yè)單位實(shí)行核定收支、定額或者定項(xiàng)補(bǔ)助、超支不補(bǔ)、結(jié)轉(zhuǎn)和結(jié)余按規(guī)定使用的預(yù)算管理辦法。事業(yè)單位應(yīng)參考以前年度預(yù)算執(zhí)行情況，根據(jù)預(yù)算年度的收入增減因素和措施以及以前年度結(jié)轉(zhuǎn)和結(jié)余情況，測(cè)算并編制收入預(yù)算；根據(jù)事業(yè)發(fā)展需要與財(cái)力可能，測(cè)算并編制支出預(yù)算。事業(yè)單位預(yù)算應(yīng)當(dāng)力求收支平衡，不得編制赤字預(yù)算。因此，對(duì)事業(yè)單位預(yù)算編制的審計(jì)主要關(guān)注預(yù)算編制的科學(xué)性、合理性，重點(diǎn)審查是否將各項(xiàng)收入和支出全部納入部門(mén)預(yù)算管理，以及預(yù)算編制是否完整，應(yīng)以《預(yù)算法》等為準(zhǔn)則，有效提升事業(yè)單位預(yù)算編制的整體質(zhì)量。47三、事業(yè)單位財(cái)務(wù)收支審計(jì)的主要內(nèi)容某事業(yè)單位2023年12月擬購(gòu)置車庫(kù)4個(gè)，總金額48萬(wàn)元，未經(jīng)當(dāng)年預(yù)算批復(fù)，經(jīng)檢查發(fā)現(xiàn)該單位的預(yù)算編制存在明顯的缺項(xiàng)和漏項(xiàng)。上述事項(xiàng)違反了《預(yù)算法》第五條“一般公共預(yù)算、政府性基金預(yù)算、國(guó)有資本經(jīng)營(yíng)預(yù)算、社會(huì)保險(xiǎn)基金預(yù)算應(yīng)當(dāng)保持完整、獨(dú)立”的規(guī)定，該單位在預(yù)算編制上應(yīng)進(jìn)行充分的評(píng)估測(cè)算，嚴(yán)格按照事業(yè)發(fā)展計(jì)劃和重點(diǎn)任務(wù)編制預(yù)算，強(qiáng)化預(yù)算編制的預(yù)見(jiàn)性和預(yù)算的約束意識(shí)。48案例：購(gòu)置固定資產(chǎn)未納入年度預(yù)算三、事業(yè)單位財(cái)務(wù)收支審計(jì)的主要內(nèi)容(二)預(yù)算執(zhí)行審計(jì)事業(yè)單位應(yīng)當(dāng)嚴(yán)格執(zhí)行批準(zhǔn)的預(yù)算。在預(yù)算執(zhí)行中，國(guó)家對(duì)財(cái)政補(bǔ)助收入和財(cái)政專戶管理資金的預(yù)算一般不予調(diào)劑，確需調(diào)劑的，由事業(yè)單位報(bào)主管部門(mén)審核后報(bào)財(cái)政部門(mén)調(diào)劑；其他資金確需調(diào)劑的，按照國(guó)家有關(guān)規(guī)定辦理。預(yù)算執(zhí)行審計(jì)是對(duì)事業(yè)單位在預(yù)算執(zhí)行過(guò)程中對(duì)財(cái)政收支的真實(shí)性、合法性、效益性所進(jìn)行的審計(jì)監(jiān)督。在預(yù)算執(zhí)行審計(jì)中，主要審查事業(yè)單位對(duì)所屬單位撥款是否嚴(yán)格按照預(yù)算管理的要求辦理；資金支出是否按照批復(fù)的預(yù)算執(zhí)行，是否有無(wú)預(yù)算、超預(yù)算支出，有無(wú)擅自擴(kuò)大開(kāi)支范圍或提高標(biāo)準(zhǔn)；重點(diǎn)檢查專項(xiàng)資金的來(lái)源、用途和去向，有無(wú)擠占、挪用、截留項(xiàng)目資金，或與基本支出相互交叉使用，或不同項(xiàng)目間自行調(diào)劑使用等問(wèn)題；有無(wú)項(xiàng)目準(zhǔn)備不充分導(dǎo)致資金閑置以及經(jīng)費(fèi)使用是否達(dá)到了預(yù)期績(jī)效目標(biāo)等。49某事業(yè)單位于2023年在預(yù)算之外新增以下維修項(xiàng)目：辦公區(qū)樓頂維修，維修費(fèi)77萬(wàn)元；停車場(chǎng)硬化和辦公樓大門(mén)更換等維修項(xiàng)目共28萬(wàn)元。上述事項(xiàng)違反了2020年10月施行的《中華人民共和國(guó)預(yù)算法實(shí)施條例》（國(guó)令第729號(hào)）第五十七條“除預(yù)算法第五十四條規(guī)定的在預(yù)算草案批準(zhǔn)前可以安排支出的情形外，不得辦理無(wú)預(yù)算、無(wú)用款計(jì)劃、超預(yù)算或者超計(jì)劃的資金撥付”和《黨政機(jī)關(guān)厲行節(jié)約反對(duì)浪費(fèi)條例》第八條“黨政機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)遵循先有預(yù)算、后有支出的原則，嚴(yán)格執(zhí)行預(yù)算，嚴(yán)禁超預(yù)算或者無(wú)預(yù)算安排支出，嚴(yán)禁虛列支出、轉(zhuǎn)移或者套取預(yù)算資金”的若干規(guī)定。該單位不應(yīng)安排無(wú)預(yù)算支出，對(duì)于零星的維修支出應(yīng)安排在日常公用支出中列支，對(duì)實(shí)際執(zhí)行過(guò)程中確因情況特殊需調(diào)整增加預(yù)算的，應(yīng)當(dāng)依法依規(guī)履行審批手續(xù)。50案例：無(wú)預(yù)算安排維修項(xiàng)目(三)結(jié)轉(zhuǎn)、結(jié)余及結(jié)余分配審計(jì)重點(diǎn)是審查結(jié)轉(zhuǎn)、結(jié)余及結(jié)余分配的真實(shí)性、合法性和合規(guī)性。需要摸清預(yù)算年度及上年度賬面結(jié)轉(zhuǎn)和結(jié)余的總體情況，對(duì)比分析其構(gòu)成、發(fā)展趨勢(shì)和形成原因；審查年終各項(xiàng)收入是否如數(shù)轉(zhuǎn)入相關(guān)科目，有無(wú)應(yīng)轉(zhuǎn)未轉(zhuǎn)或轉(zhuǎn)移收入以減少結(jié)余的問(wèn)題；經(jīng)營(yíng)收支結(jié)余是否單獨(dú)反映，會(huì)計(jì)核算是否符合相關(guān)制度規(guī)定；對(duì)大額資金要重點(diǎn)審查和分析，揭示是否存在結(jié)轉(zhuǎn)和結(jié)余不實(shí)，財(cái)政資金閑置等問(wèn)題。事業(yè)單位對(duì)結(jié)余的分配涉及到國(guó)家、單位及職工利益，因而對(duì)結(jié)余分配的審計(jì)是事業(yè)單位審計(jì)的重點(diǎn)之一，應(yīng)重點(diǎn)審查結(jié)余分配是否符合國(guó)家的有關(guān)規(guī)定，如有無(wú)將按規(guī)定應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)使用的專項(xiàng)資金結(jié)存轉(zhuǎn)入結(jié)余分配，有無(wú)超出規(guī)定的分配范圍，結(jié)余分配的計(jì)算是否正確、賬務(wù)處理是否符合規(guī)定等。51三、事業(yè)單位財(cái)務(wù)收支審計(jì)的主要內(nèi)容三、事業(yè)單位財(cái)務(wù)收支審計(jì)的主要內(nèi)容(四)資產(chǎn)管理審計(jì)1.資產(chǎn)購(gòu)置審計(jì)重點(diǎn)關(guān)注事業(yè)單位購(gòu)置資產(chǎn)是否有計(jì)劃和審批手續(xù)，有無(wú)超預(yù)算、超標(biāo)準(zhǔn)配置辦公用房、公務(wù)用車、辦公設(shè)備和家具等，在建工程完工交付使用后是否及時(shí)結(jié)入固定資產(chǎn)，達(dá)到固定資產(chǎn)標(biāo)準(zhǔn)的是否已作為固定資產(chǎn)進(jìn)行管理和核算等。52三、事業(yè)單位財(cái)務(wù)收支審計(jì)的主要內(nèi)容(四)資產(chǎn)管理審計(jì)2.資產(chǎn)使用及處置審計(jì)重點(diǎn)關(guān)注事業(yè)單位在資產(chǎn)驗(yàn)收、領(lǐng)用、保管、報(bào)廢、調(diào)出、租用、變賣等環(huán)節(jié)是否按照規(guī)定的程序辦理并報(bào)有關(guān)部門(mén)審批、備案，有無(wú)違規(guī)出租出借或處置資產(chǎn)造成資產(chǎn)流失，有無(wú)多記、少記、漏記資產(chǎn)，資產(chǎn)賬賬、賬卡、賬實(shí)是否相符，是否按規(guī)定定期或不定期進(jìn)行資產(chǎn)清查盤(pán)點(diǎn)，資產(chǎn)盤(pán)盈、盤(pán)虧是否及時(shí)處理，資產(chǎn)管理責(zé)任是否清晰，是否存在人員調(diào)離或退休未移交資產(chǎn)，資產(chǎn)閑置浪費(fèi)等問(wèn)題。53三、事業(yè)單位財(cái)務(wù)收支審計(jì)的主要內(nèi)容(四)資產(chǎn)管理審計(jì)3.其他資產(chǎn)審計(jì)以對(duì)外投資為例，應(yīng)重點(diǎn)關(guān)注事業(yè)單位未經(jīng)批準(zhǔn)或未經(jīng)集體決策對(duì)外投資、擔(dān)保，以實(shí)物或無(wú)形資產(chǎn)對(duì)外投資未按規(guī)定進(jìn)行資產(chǎn)評(píng)估，有無(wú)在往來(lái)款中掛賬、少記對(duì)外投資，對(duì)外投資企業(yè)是否長(zhǎng)期嚴(yán)重虧損，投資收益賬務(wù)處理是否合規(guī)、正確。542023年6月，某事業(yè)單位上級(jí)部門(mén)將其采購(gòu)的價(jià)值270萬(wàn)元的特種專業(yè)設(shè)備交由該事業(yè)單位使用，但該單位未將該資產(chǎn)記入固定資產(chǎn)，也未辦理相應(yīng)的移交手續(xù)和權(quán)屬登記。上述事項(xiàng)不符合2021年4月施行的《行政事業(yè)性國(guó)有資產(chǎn)管理?xiàng)l例》(國(guó)務(wù)院令第738號(hào))第三十條“各部門(mén)及其所屬單位應(yīng)當(dāng)按照國(guó)家規(guī)定設(shè)置行政事業(yè)性國(guó)有資產(chǎn)臺(tái)賬，依照國(guó)家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度進(jìn)行會(huì)計(jì)核算，不得形成賬外資產(chǎn)”、第四十條“各部門(mén)及其所屬單位對(duì)需要辦理權(quán)屬登記的資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)依法及時(shí)辦理”、第五十三條“各部門(mén)及其所屬單位有下列行為之一的，責(zé)令改正，情節(jié)較重的，對(duì)負(fù)有直接責(zé)任的主管人員和其他直接責(zé)任人員依法給予處分……（三）未按照規(guī)定辦理國(guó)有資產(chǎn)調(diào)劑、調(diào)撥、劃轉(zhuǎn)、交接等手續(xù)”的規(guī)定。為避免出現(xiàn)主管部門(mén)在單位之間相互調(diào)撥資產(chǎn)但不辦理相關(guān)手續(xù)而形成未能入賬的“賬外游離資產(chǎn)”等情況，該單位對(duì)于需要辦理權(quán)屬登記的資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)依法及時(shí)辦理，并按財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度規(guī)定及時(shí)進(jìn)行賬務(wù)處理。55案例：游離賬外的資產(chǎn)(五)往來(lái)款項(xiàng)管理審計(jì)部分事業(yè)單位在往來(lái)賬款管理方面存在較多問(wèn)題，具體表現(xiàn)為：對(duì)往來(lái)款項(xiàng)不及時(shí)清理，長(zhǎng)期掛賬；在往來(lái)賬戶中核算本單位應(yīng)列為收入或支出的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)；核算不規(guī)范，不設(shè)置具體明細(xì)科目等。因此，需要從以下幾個(gè)方面加強(qiáng)審計(jì)：

1.審査往來(lái)款項(xiàng)的真實(shí)性；2.審查往來(lái)款項(xiàng)的完整性；3.審查會(huì)計(jì)核算的合規(guī)性；4.審查往來(lái)款項(xiàng)管理制度建設(shè)。56三、事業(yè)單位財(cái)務(wù)收支審計(jì)的主要內(nèi)容例如，2022年3月，某事業(yè)單位將捐贈(zèng)收入在往來(lái)款項(xiàng)中列支。此做法不符合2022年3月施行的《事業(yè)單位財(cái)務(wù)規(guī)則》（財(cái)政部令第108號(hào)）第十八條“事業(yè)單位應(yīng)當(dāng)將各項(xiàng)收入全部納入單位預(yù)算，統(tǒng)一核算，統(tǒng)一管理，未納入預(yù)算的收入不得安排支出”的規(guī)定。根據(jù)上述規(guī)定，該單位應(yīng)予以糾正，及時(shí)按規(guī)定列支收入。57案例：“捐贈(zèng)收入”列支“往來(lái)款項(xiàng)”三、事業(yè)單位財(cái)務(wù)收支審計(jì)的主要內(nèi)容(六)經(jīng)費(fèi)使用效益審計(jì)在財(cái)政支出中，用于發(fā)展社會(huì)公益的事業(yè)支出占有較大比重。對(duì)事業(yè)單位經(jīng)費(fèi)使用效益的評(píng)價(jià)，要以經(jīng)費(fèi)使用的真實(shí)性、合法性為基礎(chǔ)，主要審查經(jīng)費(fèi)的使用效益情況，具體包括：經(jīng)費(fèi)使用是否達(dá)到了預(yù)期目的，即單位是否履行其法定職責(zé)，向社會(huì)提供了有效服務(wù)；經(jīng)費(fèi)使用是否節(jié)約合理，有無(wú)明顯不當(dāng)和損失浪費(fèi)情況；開(kāi)展業(yè)務(wù)活動(dòng)所產(chǎn)生的經(jīng)濟(jì)效益、社會(huì)效益和生態(tài)效益等。58(六)經(jīng)費(fèi)使用效益審計(jì)比如，在專項(xiàng)資金審計(jì)中，應(yīng)以資金運(yùn)行軌跡為主線，確保專項(xiàng)資金發(fā)揮更大效益。因此，應(yīng)審查政策的執(zhí)行情況，看是否按規(guī)定分配、撥付專項(xiàng)資金，有無(wú)擠占、截留或挪用情形；審查管理使用情況，看管理制度是否健全有效，跟蹤監(jiān)督機(jī)制是否有效，有無(wú)因管理不善造成損失浪費(fèi)的問(wèn)題；審查效益發(fā)揮情況，將實(shí)際與可行性報(bào)告對(duì)比、與同行業(yè)對(duì)比，看項(xiàng)目經(jīng)濟(jì)、社會(huì)和生態(tài)效益的發(fā)揮情況，并對(duì)資金運(yùn)用情況進(jìn)行總體評(píng)價(jià)和提出改進(jìn)建議。59三、事業(yè)單位財(cái)務(wù)收支審計(jì)的主要內(nèi)容(六)經(jīng)費(fèi)使用效益審計(jì)又如，在重點(diǎn)投資項(xiàng)目審計(jì)中，主要從項(xiàng)目建設(shè)、管理、運(yùn)行等方面揭示問(wèn)題，提高資金使用效益。因此，應(yīng)在投資決策上，重點(diǎn)審查投資決策程序是否規(guī)范，可行性研究是否全面、具體，審批手續(xù)是否齊全；在項(xiàng)目管理和財(cái)務(wù)管理上，審查項(xiàng)目管理制度、財(cái)務(wù)管理制度的建立與運(yùn)行情況；在投資效果方面，看項(xiàng)目運(yùn)行效果、效益是否達(dá)到可行性研究的目標(biāo)，并從中發(fā)現(xiàn)問(wèn)題、提出改進(jìn)建議，使項(xiàng)目的經(jīng)濟(jì)、社會(huì)和生態(tài)效益等得到有效發(fā)揮。60三、事業(yè)單位財(cái)務(wù)收支審計(jì)的主要內(nèi)容04第四節(jié)行政事業(yè)單位的其他審計(jì)一、涉農(nóng)專項(xiàng)資金審計(jì)二、資源環(huán)境專項(xiàng)資金審計(jì)三、民生專項(xiàng)資金審計(jì)一、涉農(nóng)專項(xiàng)資金審計(jì)《“十四五”國(guó)家審計(jì)工作發(fā)展規(guī)劃》(簡(jiǎn)稱《規(guī)劃》)指出，農(nóng)業(yè)農(nóng)村審計(jì)是以促進(jìn)提高農(nóng)業(yè)質(zhì)量效益和競(jìng)爭(zhēng)力，保障國(guó)家糧食安全，推動(dòng)鞏固拓展脫貧攻堅(jiān)成果和全面推進(jìn)鄉(xiāng)村振興為目標(biāo)，聚焦惠農(nóng)政策落實(shí)和涉農(nóng)資金安全績(jī)效，加強(qiáng)對(duì)農(nóng)業(yè)農(nóng)村相關(guān)專項(xiàng)資金、項(xiàng)目和政策落實(shí)情況的審計(jì)。主要包括糧食和重要農(nóng)產(chǎn)品穩(wěn)產(chǎn)保供相關(guān)政策落實(shí)情況審計(jì)、鄉(xiāng)村建設(shè)行動(dòng)實(shí)施情況審計(jì)、農(nóng)業(yè)農(nóng)村改革任務(wù)推進(jìn)情況審計(jì)、鞏固拓展脫貧攻堅(jiān)成果同鄉(xiāng)村振興有效銜接情況審計(jì)四個(gè)方面。對(duì)于行政事業(yè)單位來(lái)說(shuō)，農(nóng)業(yè)農(nóng)村審計(jì)旨在對(duì)國(guó)家和集體設(shè)置或成立的與涉農(nóng)有關(guān)的行政事業(yè)單位的經(jīng)費(fèi)收支帳目進(jìn)行檢查。加強(qiáng)農(nóng)業(yè)農(nóng)村審計(jì)，有利于規(guī)范與農(nóng)業(yè)農(nóng)村相關(guān)行政事業(yè)單位的財(cái)務(wù)核算，檢查農(nóng)業(yè)綜合開(kāi)發(fā)資金、農(nóng)機(jī)補(bǔ)貼專項(xiàng)資金、村級(jí)公益事業(yè)建設(shè)財(cái)政獎(jiǎng)補(bǔ)資金和扶貧及其他專項(xiàng)資金等的使用和管理，形成審計(jì)結(jié)論，并對(duì)發(fā)現(xiàn)的違規(guī)違紀(jì)行為進(jìn)行處理。62涉農(nóng)專項(xiàng)資金審計(jì)是指國(guó)家審計(jì)機(jī)關(guān)對(duì)被審計(jì)單位或部門(mén)以及其他經(jīng)濟(jì)組織履行其職責(zé)時(shí)所管理和使用的涉農(nóng)專項(xiàng)資金的情況進(jìn)行審查與評(píng)價(jià)的活動(dòng)。涉農(nóng)專項(xiàng)資金具有點(diǎn)多面廣、層級(jí)多、專業(yè)性強(qiáng)和涉農(nóng)利益直接等特性，是人民群眾最關(guān)心、最現(xiàn)實(shí)的問(wèn)題，上述特性決定了涉農(nóng)專項(xiàng)資金審計(jì)具有延伸力度要求高、風(fēng)險(xiǎn)大、涉及領(lǐng)域廣、專業(yè)性強(qiáng)等特點(diǎn)。63一、涉農(nóng)專項(xiàng)資金審計(jì)這就要求圍繞工作重點(diǎn)，不斷加大涉農(nóng)專項(xiàng)資金審計(jì)力度，促進(jìn)農(nóng)業(yè)農(nóng)村事業(yè)振興：

（1）加強(qiáng)重點(diǎn)涉農(nóng)行政事業(yè)單位審計(jì)，將財(cái)務(wù)收支審計(jì)和經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)緊密結(jié)合，著重審查這些部門(mén)和單位是否存在亂收費(fèi)、亂攤派和亂罰款或擠占、挪用涉農(nóng)專項(xiàng)資金等重點(diǎn)問(wèn)題；

（2）既要對(duì)涉農(nóng)專項(xiàng)資金的性質(zhì)、來(lái)源、分配、使用、效益等情況進(jìn)行全面檢查，又要重點(diǎn)開(kāi)展保障糧食安全相關(guān)審計(jì)、鄉(xiāng)村振興政策落實(shí)和資金分配使用情況審計(jì)等重點(diǎn)項(xiàng)目和重點(diǎn)資金的審計(jì)，界定和解決重大疑難問(wèn)題；64一、涉農(nóng)專項(xiàng)資金審計(jì)

（3）既要關(guān)注涉農(nóng)專項(xiàng)資金的真實(shí)性、合法性，確保涉農(nóng)資金?？顚Ｓ谩⒏黜?xiàng)政策落到實(shí)處，又要提出整改建議，指明努力方向，循環(huán)提高涉農(nóng)專項(xiàng)資金的使用效益；

（4）注重創(chuàng)新審計(jì)方法，根據(jù)涉農(nóng)專項(xiàng)資金的特點(diǎn)，既要采取調(diào)研、查閱、延伸審計(jì)、專家協(xié)助等傳統(tǒng)形式，又要積極探索大數(shù)據(jù)審計(jì)，綜合分析涉農(nóng)專項(xiàng)資金投入和政策扶持所產(chǎn)生的實(shí)際效果，揭示在項(xiàng)目規(guī)劃、資金管理、效益評(píng)估、后續(xù)管理等方面存在的突出問(wèn)題，立足體制、機(jī)制、制度發(fā)展提出改進(jìn)意見(jiàn)，提高涉農(nóng)專項(xiàng)資金審計(jì)的精準(zhǔn)和高效。65一、涉農(nóng)專項(xiàng)資金審計(jì)二、資源環(huán)境專項(xiàng)資金審計(jì)“規(guī)劃”指出，資源環(huán)境審計(jì)是以加快推動(dòng)綠色低碳發(fā)展，改善生態(tài)環(huán)境質(zhì)量，提高資源利用效率，助力美麗中國(guó)建設(shè)為目標(biāo)，全面深化領(lǐng)導(dǎo)干部自然資源資產(chǎn)離任審計(jì)，加強(qiáng)對(duì)生態(tài)文明建設(shè)領(lǐng)域資金、項(xiàng)目和相關(guān)政策落實(shí)情況的審計(jì)。重點(diǎn)包括領(lǐng)導(dǎo)干部自然資源資產(chǎn)離任審計(jì)、資源環(huán)境專項(xiàng)資金審計(jì)和生態(tài)文明建設(shè)政策落實(shí)情況審計(jì)三個(gè)方面。66二、資源環(huán)境專項(xiàng)資金審計(jì)資源環(huán)境審計(jì)分為資源審計(jì)和環(huán)境審計(jì)。資源審計(jì)主要包括資源開(kāi)發(fā)、利用和保護(hù)及相關(guān)資金征管情況等內(nèi)容，如土地資源審計(jì)、礦產(chǎn)資源審計(jì)、能源節(jié)約利用審計(jì)、水資源保護(hù)審計(jì)、森林資源保護(hù)審計(jì)等。環(huán)境審計(jì)主要涉及污染防治、監(jiān)督、保護(hù)和改善環(huán)境及相關(guān)資金征管情況等內(nèi)容，包括水污染防治審計(jì)、大氣污染防治審計(jì)、固體廢棄物污染防治審計(jì)、重金屬污染防治審計(jì)、污染物減排審計(jì)等。加強(qiáng)資源環(huán)境審計(jì)，有利于審查與之相關(guān)的重大事項(xiàng)審批及政策的落實(shí)情況、自然資源資產(chǎn)的管理開(kāi)發(fā)利用情況、環(huán)境保護(hù)和環(huán)境改善及生態(tài)修復(fù)情況、法律法規(guī)遵守和責(zé)任履行情況、資金征管和使用以及項(xiàng)目建設(shè)運(yùn)行情況等。67二、資源環(huán)境專項(xiàng)資金審計(jì)資源環(huán)境專項(xiàng)資金審計(jì)主要圍繞節(jié)能減排、污染防治、生態(tài)保護(hù)修復(fù)、資源開(kāi)發(fā)利用等財(cái)政專項(xiàng)資金的投入、分配、管理和使用情況展開(kāi)，重點(diǎn)關(guān)注生態(tài)環(huán)境保護(hù)修復(fù)重大工程、環(huán)境基礎(chǔ)設(shè)施、資源循環(huán)利用等重點(diǎn)項(xiàng)目的實(shí)施效果，保障資金管理使用的規(guī)范、安全、高效使用，促進(jìn)政策目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。68二、資源環(huán)境專項(xiàng)資金審計(jì)在審計(jì)中應(yīng)做到：

（1）明確重點(diǎn)問(wèn)題。資源環(huán)境領(lǐng)域具有行業(yè)關(guān)注高、項(xiàng)目牽涉廣、基礎(chǔ)工作弱、廉政風(fēng)險(xiǎn)大等特點(diǎn)，實(shí)際工作中存在預(yù)算資金執(zhí)行率低、項(xiàng)目?jī)?chǔ)備不足、項(xiàng)目備案不受重視、全程監(jiān)管較亂、建設(shè)項(xiàng)目超期等問(wèn)題，這些問(wèn)題需引起高度重視。

（2）建立專項(xiàng)資金的審計(jì)規(guī)則體系。目前雖然相關(guān)法規(guī)及審計(jì)準(zhǔn)則在一定程度上為審計(jì)實(shí)施提供了一些依據(jù)，但是仍需重點(diǎn)查找資金監(jiān)管的薄弱環(huán)節(jié)，制定更為有效的制度和監(jiān)管措施。只有這樣，才能把項(xiàng)目組織管理好、資金使用更規(guī)范、效益發(fā)揮更明顯。

（3）加強(qiáng)資源環(huán)境專項(xiàng)資金績(jī)效評(píng)價(jià)指標(biāo)體系建設(shè)，反饋情況，監(jiān)測(cè)項(xiàng)目決策、資金流向、管理及結(jié)果，扭轉(zhuǎn)管理松弛、使用不夠規(guī)范、效益不明顯的局面，以績(jī)效提標(biāo)準(zhǔn)、以績(jī)效促整改。

（4）打破組織壁壘，統(tǒng)籌形成區(qū)域結(jié)合、專業(yè)領(lǐng)域融合、專業(yè)覆蓋廣、知識(shí)結(jié)構(gòu)合理、經(jīng)驗(yàn)豐富的審計(jì)隊(duì)伍，并借力行業(yè)專家提供的專業(yè)知識(shí)、技術(shù)方法等，有效提高現(xiàn)場(chǎng)工作效率。69“規(guī)劃”指出，民生審計(jì)是以提高保障和改善民生水平，確保兜牢基本民生底線，推動(dòng)民生領(lǐng)域相關(guān)改革任務(wù)落實(shí)落地，促進(jìn)健全多層次社會(huì)保障體系，維護(hù)好最廣大人民根本利益為目標(biāo)，加強(qiáng)對(duì)就業(yè)、社會(huì)保障、住房、教育和衛(wèi)生健康等重點(diǎn)民生資金、項(xiàng)目和相關(guān)政策落實(shí)情況的審計(jì)。重點(diǎn)包括就業(yè)優(yōu)先政策落實(shí)情況審計(jì)、社會(huì)保險(xiǎn)基金審計(jì)、社會(huì)救助、社會(huì)福利等兜底保障政策落實(shí)和資金使用情況審計(jì)、住房保障體系建設(shè)和改革推進(jìn)情況審計(jì)、高質(zhì)量教育體系建設(shè)和改革推進(jìn)情況審計(jì)、衛(wèi)生健康體系建設(shè)和改革推進(jìn)情況審計(jì)。民生問(wèn)題包括勞動(dòng)就業(yè)、教育、社會(huì)保障、醫(yī)療衛(wèi)生、住房、社會(huì)救助、生產(chǎn)生活水平等多個(gè)方面，這些問(wèn)題與群眾利益密切相關(guān)，因此民生領(lǐng)域歷來(lái)是審計(jì)工作關(guān)注的重點(diǎn)。

70三、民生專項(xiàng)資金審計(jì)三、民生專項(xiàng)資金審計(jì)加大對(duì)重點(diǎn)民生資金和項(xiàng)目的審計(jì)力度，以項(xiàng)目和資金的績(jī)效作為切入點(diǎn)，著力揭示民生領(lǐng)域的重要問(wèn)題，促進(jìn)堵漏洞、補(bǔ)短板，才能保障民生政策落到實(shí)處、切實(shí)提升民生資金的使用效益。民生專項(xiàng)資金審計(jì)針對(duì)涉農(nóng)補(bǔ)貼、低保補(bǔ)助、殘疾人補(bǔ)助、社會(huì)救濟(jì)補(bǔ)助、扶貧補(bǔ)助、教育補(bǔ)貼、農(nóng)村危房改造等，具體舉措如下：

（1）由于民生專項(xiàng)資金項(xiàng)目種類繁多、管理部門(mén)多頭、涉及范圍廣、去向分散、監(jiān)管缺位等，因此在審計(jì)中需要發(fā)現(xiàn)并分析一些不可忽視的問(wèn)題，如撥付不及時(shí)、擅自改變資金用途、賬目管理不清晰、資金使用界限模糊、弄虛作假套取民生資金等，并從機(jī)制、體制等層面找尋問(wèn)題原因；71三、民生專項(xiàng)資金審計(jì)

（2）強(qiáng)化規(guī)范管理和績(jī)效導(dǎo)向，加強(qiáng)制度和流程建設(shè)。對(duì)民生專項(xiàng)資金下放落實(shí)的每個(gè)環(huán)節(jié)加強(qiáng)管理，嚴(yán)格管控收支過(guò)程和資金流向。推進(jìn)對(duì)相關(guān)工作的績(jī)效評(píng)價(jià)，在績(jī)效評(píng)價(jià)中尤其關(guān)注民生專項(xiàng)資金使用后產(chǎn)生的社會(huì)效益，切實(shí)保障民心、民生工程政策落到實(shí)處；

（3）強(qiáng)化審計(jì)調(diào)查，以相關(guān)政策文件為根基，把握政策的目標(biāo)、實(shí)現(xiàn)途徑和重點(diǎn)內(nèi)容。了解專項(xiàng)資金的構(gòu)成，以資金為主線，沿資金流向跟進(jìn)。采取實(shí)地走訪察看、詢問(wèn)等方式，及時(shí)收集基層問(wèn)題，并將發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題匯總移交，督促相關(guān)部門(mén)和單位及時(shí)整改，落實(shí)追責(zé)機(jī)制。

（4）隨著民生資金涵蓋范圍越來(lái)越廣以及信息化程度的提高，審計(jì)人員需要不斷拓展工作思路，學(xué)習(xí)大數(shù)據(jù)等先進(jìn)技術(shù)。強(qiáng)化民生專項(xiàng)資金數(shù)據(jù)的錄入與監(jiān)管，對(duì)數(shù)據(jù)進(jìn)行比對(duì)、篩選并形成問(wèn)題清單。通過(guò)應(yīng)用新方式、新方法有效開(kāi)展民生專項(xiàng)資金審計(jì)工作，及時(shí)發(fā)現(xiàn)資金使用中存在的違紀(jì)違規(guī)現(xiàn)象，推進(jìn)整改落實(shí)到位，提升審計(jì)效率和效果。72第八章涉外審計(jì)第八章涉外審計(jì)學(xué)習(xí)目標(biāo)：1.了解涉外審計(jì)的基本概念與主要內(nèi)容2.了解涉外審計(jì)“對(duì)內(nèi)進(jìn)行審計(jì)監(jiān)督，對(duì)外提供審計(jì)公證”的雙重職責(zé)3.了解外資審計(jì)的目標(biāo)4.熟悉國(guó)外貸援款項(xiàng)目審計(jì)的含義、目標(biāo)5.掌握境外國(guó)有資產(chǎn)審計(jì)的目標(biāo)和主要內(nèi)容75目錄Contents第一節(jié)涉外審計(jì)概述第二節(jié)外資審計(jì)第三節(jié)國(guó)外貸援款項(xiàng)目審計(jì)第四節(jié)境外國(guó)有資產(chǎn)審計(jì)77引例：亞投行貸款新冠疫情防控緊急援助項(xiàng)目審計(jì)結(jié)果基本情況：

亞洲基礎(chǔ)設(shè)施投資銀行（以下簡(jiǎn)稱亞投行）貸款新型冠狀病毒肺炎疫情防控緊急援助項(xiàng)目(簡(jiǎn)稱疫情防控項(xiàng)目)于2020年6月15日簽訂，貸款總額為人民幣14億元。項(xiàng)目?jī)?nèi)容為：抗擊新冠肺炎疫情相關(guān)的應(yīng)急物資、設(shè)備購(gòu)置，以及提升市級(jí)醫(yī)院、疾病預(yù)防控制中心等應(yīng)對(duì)疫情防控的能力建設(shè)。項(xiàng)目單位為市衛(wèi)生健康委、市醫(yī)管中心和市藥監(jiān)局，市衛(wèi)生健康委項(xiàng)目由市急救中心和市疾控中心負(fù)責(zé)具體實(shí)施、市醫(yī)管中心項(xiàng)目由22家市屬醫(yī)院負(fù)責(zé)具體實(shí)施。

截至2020年12月31日，項(xiàng)目累計(jì)支出141060.18萬(wàn)元。78實(shí)例:亞投行貸款新冠疫情防控緊急援助項(xiàng)目審計(jì)結(jié)果審計(jì)發(fā)現(xiàn)的主要問(wèn)題及整改情況：

1.北京老年醫(yī)院6項(xiàng)設(shè)備采購(gòu)項(xiàng)目未按招標(biāo)文件條款要求收取供應(yīng)商的履約保證金或履約保函，存在質(zhì)保履約風(fēng)險(xiǎn)。截至2021年7月，項(xiàng)目執(zhí)行單位針對(duì)上述問(wèn)題，已要求6家中標(biāo)企業(yè)通過(guò)提交履約保函或繳納保證金方式進(jìn)行了整改。

2.市疾控中心檢測(cè)試劑盒采購(gòu)不規(guī)范，采購(gòu)合同簽訂滯后，財(cái)務(wù)記賬原始憑證不規(guī)范。2021年6月，市疾控中心針對(duì)上述問(wèn)題，全面梳理核對(duì)了2020年利用亞投行資金采購(gòu)藥品的合同、入庫(kù)單及結(jié)算單據(jù)，補(bǔ)齊了相關(guān)資料和手續(xù)；并制定出臺(tái)了《關(guān)于做好新型冠狀病毒肺炎疫情防控期間采購(gòu)與物資發(fā)放管理工作的通知》，明確緊急物資采購(gòu)的審批流程及權(quán)限，規(guī)范采購(gòu)合同簽訂工作，做到采購(gòu)流程的全程可控，保證采購(gòu)工作質(zhì)量，有效控制采購(gòu)風(fēng)險(xiǎn)。

3.部分設(shè)備采購(gòu)核算和固定資產(chǎn)賬簿登記不規(guī)范。此類問(wèn)題相關(guān)單位在審計(jì)期間及時(shí)進(jìn)行了整改，調(diào)整了相關(guān)科目。79實(shí)例:亞投行貸款新冠疫情防控緊急援助項(xiàng)目審計(jì)結(jié)果01第一節(jié)涉外審計(jì)概述一、涉外審計(jì)的含義與目標(biāo)二、涉外審計(jì)的現(xiàn)狀三、涉外審計(jì)的特點(diǎn)四、涉外審計(jì)的內(nèi)容含義：涉外審計(jì)是指審計(jì)機(jī)關(guān)依據(jù)法律、法規(guī)和政策規(guī)定，對(duì)涉外領(lǐng)域的國(guó)家重大政策措施貫徹落實(shí)情況，國(guó)有企業(yè)和國(guó)有金融機(jī)構(gòu)、國(guó)務(wù)院規(guī)定的國(guó)有資本占控股或主導(dǎo)地位的企業(yè)和金融機(jī)構(gòu)的境外國(guó)有資產(chǎn)投資、運(yùn)營(yíng)和管理情況，國(guó)家駐外非經(jīng)營(yíng)性機(jī)構(gòu)的財(cái)務(wù)收支、國(guó)際組織和外國(guó)政府貸援款項(xiàng)目、對(duì)外援助資金和接受委托的國(guó)際組織開(kāi)展的相關(guān)審計(jì)。目標(biāo)：根據(jù)我國(guó)對(duì)外開(kāi)放的戰(zhàn)略方針，涉外審計(jì)以促進(jìn)完善對(duì)外開(kāi)放戰(zhàn)略布局、保障國(guó)家利益、維護(hù)項(xiàng)目順利進(jìn)行和資產(chǎn)安全為目標(biāo)，及時(shí)揭示本領(lǐng)域存在的重大違法違規(guī)、違反貸款協(xié)議、項(xiàng)目管理不規(guī)范等問(wèn)題。其需要在服務(wù)我國(guó)對(duì)外開(kāi)放、提高利用外資質(zhì)量、維護(hù)國(guó)家信譽(yù)、保障國(guó)家經(jīng)濟(jì)安全等方面發(fā)揮積極作用。81一、涉外審計(jì)的含義與目標(biāo)二、涉外審計(jì)的現(xiàn)狀1983年審計(jì)署組建后，就陸續(xù)開(kāi)展了相關(guān)工作，雖然初期審計(jì)的范圍有限，但也起到了明顯的作用。黨的十八大以來(lái)，審計(jì)署不斷拓展涉外審計(jì)領(lǐng)域，對(duì)涉外項(xiàng)目和中央企業(yè)與金融機(jī)構(gòu)境外資產(chǎn)及其運(yùn)用情況開(kāi)展審計(jì)，找出項(xiàng)目運(yùn)行以及管理人員在遵守法律法規(guī)和廉政建設(shè)規(guī)定等方面存在的問(wèn)題，并給出總體意見(jiàn)以完善體制機(jī)制。2021年，審計(jì)署著重聚焦國(guó)外貸援款項(xiàng)目管理，組織全國(guó)各級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)對(duì)國(guó)外貸援款項(xiàng)目進(jìn)行審計(jì)。在聯(lián)合國(guó)審計(jì)和受托國(guó)際組織審計(jì)方面，各相關(guān)任務(wù)的圓滿完成擴(kuò)大了中國(guó)審計(jì)的國(guó)際影響力。自2016年1月起，我國(guó)開(kāi)始履行國(guó)際核聚變能源計(jì)劃組織財(cái)務(wù)審計(jì)委員會(huì)主席職責(zé)，審計(jì)署派員擔(dān)任主席并牽頭對(duì)該組織進(jìn)行審計(jì)。82二、涉外審計(jì)的現(xiàn)狀整體來(lái)說(shuō)，涉外審計(jì)模式在不斷創(chuàng)新，涉外審計(jì)覆蓋面在逐年擴(kuò)大。涉外審計(jì)應(yīng)堅(jiān)持走創(chuàng)新發(fā)展之路，不斷探索境內(nèi)與境外一體化的審計(jì)組織模式，持續(xù)推動(dòng)大數(shù)據(jù)審計(jì)在涉外審計(jì)領(lǐng)域的運(yùn)用。通過(guò)對(duì)境外投資和境外國(guó)有資產(chǎn)、國(guó)外貸援款項(xiàng)目進(jìn)行數(shù)據(jù)采集和分析，有效運(yùn)用現(xiàn)代技術(shù)，以境內(nèi)大數(shù)據(jù)審計(jì)為引領(lǐng)，可以進(jìn)一步擴(kuò)大境外國(guó)有資產(chǎn)、國(guó)外貸援款項(xiàng)目審計(jì)的覆蓋面。83三、涉外審計(jì)的特點(diǎn)84審計(jì)工作的長(zhǎng)期性、連續(xù)性外資項(xiàng)目貸援款期限一般較長(zhǎng)，短則幾年，長(zhǎng)則十幾年甚至幾十年，每年都要進(jìn)行跟蹤審計(jì)，并且其結(jié)果長(zhǎng)期有效，對(duì)今后該項(xiàng)目的年度審計(jì)業(yè)務(wù)都會(huì)產(chǎn)生影響。審計(jì)目標(biāo)的多重性其目標(biāo)既包括依法履行涉外審計(jì)公證職能，對(duì)項(xiàng)目財(cái)務(wù)報(bào)表的真實(shí)性、合法性發(fā)表意見(jiàn)，又包括監(jiān)督外資運(yùn)用各個(gè)環(huán)節(jié)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的合法性和有效性，提高外資運(yùn)用效益。審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)的國(guó)際性所適用的審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)既包括我國(guó)外資管理的法律法規(guī)和方針政策，也包括對(duì)我國(guó)提供援助和貸款的國(guó)際組織貸援款使用、管理方面的特定規(guī)定和要求，以及境外經(jīng)營(yíng)地的法律法規(guī)和經(jīng)營(yíng)管理要求。四、涉外審計(jì)的內(nèi)容85國(guó)有企業(yè)及國(guó)有金融機(jī)構(gòu)對(duì)外援助涉及的部門(mén)和單位與貫徹落實(shí)國(guó)家涉外領(lǐng)域重大政策措施相關(guān)的部門(mén)和單位駐外非經(jīng)營(yíng)性機(jī)構(gòu)國(guó)外貸援款項(xiàng)目執(zhí)行機(jī)構(gòu)——涉外審計(jì)的范圍界定接受委托審計(jì)的國(guó)際組織四、涉外審計(jì)的內(nèi)容86境外國(guó)有資產(chǎn)審計(jì)主要監(jiān)督相關(guān)單位“走出去”戰(zhàn)略部署情況；內(nèi)部控制制度的建立健全及執(zhí)行情況；等等利用外資情況審計(jì)主要監(jiān)督檢查貫徹執(zhí)行國(guó)家利用外資等政策措施情況；等等駐外非經(jīng)營(yíng)性機(jī)構(gòu)審計(jì)主要監(jiān)督檢查預(yù)算執(zhí)行和其他財(cái)政收支、財(cái)務(wù)收支的真實(shí)、合法和效益情況；國(guó)有資產(chǎn)的購(gòu)建、管理、使用和處置等情況對(duì)外援助資金審計(jì)主要對(duì)我國(guó)負(fù)責(zé)對(duì)外無(wú)償援助、無(wú)息貸款、優(yōu)惠貸款的政府主管部門(mén)等進(jìn)行審計(jì)——涉外審計(jì)的主要內(nèi)容接受委托對(duì)國(guó)際組織開(kāi)展審計(jì)主要根據(jù)聯(lián)合國(guó)審計(jì)委員會(huì)等機(jī)構(gòu)的委托對(duì)相關(guān)國(guó)際組織開(kāi)展監(jiān)督檢查02第二節(jié)外資審計(jì)一、外資審計(jì)的含義與目標(biāo)二、我國(guó)外資審計(jì)的現(xiàn)狀三、外資審計(jì)的特點(diǎn)四、外資審計(jì)的內(nèi)容外資審計(jì)是審計(jì)機(jī)關(guān)依據(jù)法律、法規(guī)和政策規(guī)定，對(duì)審計(jì)職責(zé)范圍內(nèi)利用國(guó)外資金的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)以及相關(guān)財(cái)政財(cái)務(wù)收支的真實(shí)、合法、效益情況進(jìn)行的審計(jì)監(jiān)督。88一、外資審計(jì)的含義與目標(biāo)——外資審計(jì)的含義我國(guó)審計(jì)部門(mén)開(kāi)展的外資審計(jì)主要是狹義上的外資審計(jì)。狹義：外資審計(jì)是我國(guó)政府向國(guó)際組織、外國(guó)政府及金融機(jī)構(gòu)的直接借款和擔(dān)保借款，以及使用上述資金的項(xiàng)目和其他經(jīng)濟(jì)活動(dòng)提供的審計(jì)公證。廣義：對(duì)所有政府部門(mén)、國(guó)有金融機(jī)構(gòu)和企業(yè)事業(yè)組織利用外方直接或間接投資的投資項(xiàng)目和其他經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行的審計(jì)監(jiān)督活動(dòng)。外資審計(jì)是審計(jì)機(jī)關(guān)的法定職責(zé)，是我國(guó)國(guó)家審計(jì)的一項(xiàng)重要內(nèi)容。其以促進(jìn)積極、合理、有效利用外資為目標(biāo)，在服務(wù)我國(guó)對(duì)外開(kāi)放、提高利用外資質(zhì)量、維護(hù)國(guó)家信譽(yù)、保障國(guó)家經(jīng)濟(jì)安全等方面發(fā)揮了重要作用。89一、外資審計(jì)的含義與目標(biāo)——外資審計(jì)的目標(biāo)二、我國(guó)外資審計(jì)的現(xiàn)狀90

我國(guó)利用外資的項(xiàng)目越來(lái)越多，規(guī)模越來(lái)越大，審計(jì)部門(mén)在外資審計(jì)中開(kāi)拓創(chuàng)新，有效防范

和降低了外資審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，提升了國(guó)家審計(jì)機(jī)關(guān)在國(guó)際上的形象和聲譽(yù)，但仍然存在一些問(wèn)題。對(duì)外資審計(jì)工作的目標(biāo)理解有偏差對(duì)外資審計(jì)的內(nèi)容和范圍認(rèn)識(shí)模糊，對(duì)效益目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)等方面缺乏全面深刻認(rèn)識(shí)外資審計(jì)工作量大，且與人力資源的矛盾突出存在審計(jì)報(bào)告多、揭露問(wèn)題少，對(duì)違反協(xié)議的行為處罰較少等不足三、外資審計(jì)的特點(diǎn)91審計(jì)目標(biāo)的多重性與標(biāo)準(zhǔn)的國(guó)際性審計(jì)對(duì)象的復(fù)雜性被審計(jì)單位分布廣泛、情況各異審計(jì)業(yè)務(wù)的規(guī)范性外資審計(jì)規(guī)范化程度較高審計(jì)業(yè)務(wù)的長(zhǎng)期性、連續(xù)性如貸援款項(xiàng)目審計(jì)期限一般較長(zhǎng)，并且要求每年都要進(jìn)行跟蹤審計(jì)審計(jì)業(yè)務(wù)的時(shí)效性外資審計(jì)涉及到外事業(yè)務(wù)，一般不能延長(zhǎng)時(shí)間92四、外資審計(jì)的內(nèi)容（一）國(guó)外貸援款項(xiàng)目審計(jì)

國(guó)外貸援款項(xiàng)目審計(jì)是國(guó)家審計(jì)機(jī)關(guān)依據(jù)相關(guān)規(guī)定，向世界銀行、亞洲開(kāi)發(fā)銀行等國(guó)際金融組織和外國(guó)政府對(duì)我國(guó)貸款項(xiàng)目和無(wú)償援助項(xiàng)目的財(cái)務(wù)收支活動(dòng)及項(xiàng)目執(zhí)行情況的真實(shí)性、合法性以及效益性所進(jìn)行的審計(jì)監(jiān)督活動(dòng)。四、外資審計(jì)的內(nèi)容932審查資金來(lái)源是否真實(shí)、合法審查項(xiàng)目資金來(lái)源4重點(diǎn)關(guān)注項(xiàng)目建設(shè)情況，建成后使用或運(yùn)營(yíng)的經(jīng)濟(jì)效益、社會(huì)效益、環(huán)境效益等評(píng)審項(xiàng)目管理情況和資金使用效益1驗(yàn)證和評(píng)價(jià)內(nèi)部控制系統(tǒng)的健全性和有效性評(píng)審項(xiàng)目?jī)?nèi)部控制系統(tǒng)3

審查資金運(yùn)用的真實(shí)性、

合法性和效益性審查項(xiàng)目資金運(yùn)用5對(duì)資金平衡表、項(xiàng)目進(jìn)度表等財(cái)務(wù)報(bào)表的公允性、合法性進(jìn)行審計(jì)審查項(xiàng)目財(cái)務(wù)報(bào)告（一）國(guó)外貸援款項(xiàng)目審計(jì)四、外資審計(jì)的內(nèi)容942在立項(xiàng)審批、政策制定與落實(shí)、日常監(jiān)管、招商引資政策等方面存在的問(wèn)題揭示并反映利用外資的問(wèn)題4包括逃避監(jiān)管、審查不嚴(yán)、國(guó)有資產(chǎn)流失等關(guān)注外資并購(gòu)過(guò)程中的問(wèn)題1包括利用外資的規(guī)模、結(jié)構(gòu)和成效等調(diào)查我國(guó)利用外資的基本情況3包括對(duì)我國(guó)產(chǎn)業(yè)安全、民生安全及環(huán)境安全的影響調(diào)查評(píng)估利用外商直接投資的影響（二）對(duì)利用外資工作的主管部門(mén)以及有關(guān)企業(yè)外商直接投資的

審計(jì)03第三節(jié)國(guó)外貸援款項(xiàng)目審計(jì)一、國(guó)外貸援款項(xiàng)目審計(jì)的含義與目標(biāo)二、國(guó)外貸援款項(xiàng)目審計(jì)的現(xiàn)狀三、國(guó)外貸援款項(xiàng)目審計(jì)的特點(diǎn)四、國(guó)外貸援款項(xiàng)目審計(jì)的內(nèi)容一、國(guó)外貸援款項(xiàng)目審計(jì)的含義與目標(biāo)國(guó)外貸援款項(xiàng)目審計(jì)是自1979年以來(lái)，我國(guó)實(shí)行對(duì)外開(kāi)放政策的產(chǎn)物，接受國(guó)際金融組織和外國(guó)政府的委托，承擔(dān)國(guó)外貸援款項(xiàng)目的審計(jì)任務(wù)為審計(jì)機(jī)關(guān)的法定審計(jì)職責(zé)之一。國(guó)外貸援款項(xiàng)目包括國(guó)際組織、外國(guó)政府及其機(jī)構(gòu)向我國(guó)政府及其機(jī)構(gòu)提供的貸款項(xiàng)目，向我國(guó)企業(yè)事業(yè)組織以及其他組織提供的由我國(guó)政府及其機(jī)構(gòu)擔(dān)保的貸款項(xiàng)目等。我國(guó)國(guó)外貸援款項(xiàng)目審計(jì)主要是圍繞我國(guó)政府與國(guó)際金融組織和外國(guó)政府簽定協(xié)議約定的職責(zé)，在項(xiàng)目執(zhí)行期內(nèi)每年開(kāi)展1次審計(jì)，重點(diǎn)關(guān)注國(guó)外貸援款項(xiàng)目財(cái)務(wù)收支、項(xiàng)目執(zhí)行和績(jī)效情況，以及債務(wù)管理情況，促進(jìn)提高項(xiàng)目質(zhì)量和外資使用效益，推動(dòng)實(shí)現(xiàn)高水平對(duì)外開(kāi)放。96（一）含義一、國(guó)外貸援款項(xiàng)目審計(jì)的含義與目標(biāo)國(guó)外貸援款項(xiàng)目審計(jì)的目標(biāo)一般包括合規(guī)性、內(nèi)部控制、績(jī)效和前瞻性幾個(gè)方面（蘇衡，2015）。97

1合規(guī)性目標(biāo)項(xiàng)目的具體執(zhí)行過(guò)程與相關(guān)規(guī)定是否一致3績(jī)效目標(biāo)檢測(cè)是否采取了適當(dāng)?shù)拇胧┮宰钚〉某杀救〉酶蟮氖找婧鸵?guī)避風(fēng)險(xiǎn)等2內(nèi)部控制目標(biāo)建立和完善組織結(jié)構(gòu)、建立風(fēng)險(xiǎn)控制系統(tǒng)等4前瞻性目標(biāo)不僅要關(guān)注短期效益,更應(yīng)關(guān)注長(zhǎng)期效益和可持續(xù)發(fā)展能力（二）目標(biāo)二、國(guó)外貸援款項(xiàng)目審計(jì)的現(xiàn)狀根據(jù)《審計(jì)法》和《“十四五”國(guó)際審計(jì)工作發(fā)展規(guī)劃》，外資審計(jì)的職能不再僅僅是“公證”，更重要的是依法審計(jì)。近幾年審計(jì)署和各地審計(jì)機(jī)關(guān)在環(huán)保、農(nóng)業(yè)、交通等各個(gè)領(lǐng)域的國(guó)外貸援款審計(jì)項(xiàng)目中積極開(kāi)展審計(jì)工作，通過(guò)進(jìn)一步優(yōu)化審計(jì)組織方式和審計(jì)手段方法等，針對(duì)問(wèn)題提出審計(jì)建議，從跟蹤、落實(shí)問(wèn)題整改角度突出審計(jì)績(jī)效，充分發(fā)揮了審計(jì)效能。但是，我國(guó)的國(guó)外貸援款項(xiàng)目審計(jì)在某些方面還需要進(jìn)一步改進(jìn)和改善。如審計(jì)工作量過(guò)大，另外在項(xiàng)目投資運(yùn)行中，仍存在套取、挪用、滯留項(xiàng)目資金等問(wèn)題，導(dǎo)致國(guó)外貸援款項(xiàng)目審計(jì)的其他綜合目標(biāo)有時(shí)因投入不夠而不能完全實(shí)現(xiàn)。且審計(jì)評(píng)價(jià)體系和指標(biāo)、相關(guān)的技術(shù)方法等方面的成熟度有所欠缺，導(dǎo)致審計(jì)工作的效率降低，審計(jì)工作的難度增加。98三、國(guó)外貸援款項(xiàng)目審計(jì)的特點(diǎn)99D國(guó)外貸援款項(xiàng)目的績(jī)效評(píng)價(jià)主要采用綜合分析方式?？墒褂迷u(píng)分法、成本效益法等審計(jì)評(píng)價(jià)方法具有多樣性C國(guó)外貸援款項(xiàng)目審計(jì)由于審計(jì)資源和審計(jì)時(shí)間的限制，這種公證審計(jì)往往采取抽查的方式公證審計(jì)具有特殊性B國(guó)外貸援款項(xiàng)目審計(jì)不僅包括財(cái)務(wù)收支方面的審計(jì)，還包括整個(gè)項(xiàng)目執(zhí)行情況的審計(jì)，環(huán)節(jié)多、內(nèi)容復(fù)雜審計(jì)工作的綜合性較強(qiáng)A國(guó)外貸援款項(xiàng)目涉及領(lǐng)域眾多，一個(gè)主審需要負(fù)責(zé)不同行業(yè)的項(xiàng)目審計(jì)，對(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)控制要求較高審計(jì)項(xiàng)目的復(fù)雜性較高四、國(guó)外貸援款項(xiàng)目審計(jì)的主要內(nèi)容100審查被審單位是否存在重大違紀(jì)違規(guī)情況一是檢查項(xiàng)目建設(shè)資金有無(wú)截留、擠占等問(wèn)題；二是檢查項(xiàng)目工程、設(shè)備物資的招投標(biāo)程序是否合規(guī)；三是檢查采購(gòu)的設(shè)備、物資等是否為項(xiàng)目所需等。四是對(duì)其他相關(guān)事項(xiàng)進(jìn)行審查。審查財(cái)務(wù)收支活動(dòng)是否真實(shí)、合理、合法一是對(duì)項(xiàng)目投資完成等情況進(jìn)行核實(shí)；二是對(duì)資金撥付、使用情況進(jìn)行確認(rèn)；三是審計(jì)對(duì)外幣資金的收支；四是審計(jì)貨幣資金；五是對(duì)往來(lái)賬款進(jìn)行函證、查詢等；六是檢查項(xiàng)目單位財(cái)務(wù)報(bào)表的正確性和完整性。審查項(xiàng)目計(jì)劃的執(zhí)行完成情況一是評(píng)價(jià)當(dāng)年資金來(lái)源和資金運(yùn)用的目標(biāo)完成情況；二是審計(jì)土建工程和設(shè)備投資完成情況；三是對(duì)其他相關(guān)事項(xiàng)進(jìn)行審計(jì)檢查和評(píng)價(jià)。出具審計(jì)報(bào)告、下達(dá)審計(jì)意見(jiàn)審計(jì)組要在審計(jì)現(xiàn)場(chǎng)工作結(jié)束后30日內(nèi)起草審計(jì)報(bào)告初稿，經(jīng)征求意見(jiàn)、審核等后向?qū)徲?jì)部門(mén)和國(guó)外貨援款機(jī)構(gòu)出具中英文審計(jì)報(bào)告，提出審計(jì)意見(jiàn)和建議，下達(dá)審計(jì)決定。04第四節(jié)境外國(guó)有資產(chǎn)審計(jì)一、境外國(guó)有資產(chǎn)審計(jì)的含義與目標(biāo)二、境外國(guó)有資產(chǎn)審計(jì)的現(xiàn)狀三、境外國(guó)有資產(chǎn)審計(jì)的特點(diǎn)四、境外國(guó)有資產(chǎn)審計(jì)的內(nèi)容含義：境外國(guó)有資產(chǎn)審計(jì)是指審計(jì)部門(mén)依據(jù)我國(guó)和所在國(guó)（地區(qū)）相關(guān)法律法規(guī)、國(guó)際慣例及項(xiàng)目合同、企業(yè)管理規(guī)定等，為促進(jìn)境外機(jī)構(gòu)健全公司治理、維護(hù)合法權(quán)益、改進(jìn)內(nèi)部控制、提高經(jīng)濟(jì)效益，對(duì)其經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的真實(shí)性、合法性和效益性進(jìn)行監(jiān)督和評(píng)價(jià)的活動(dòng)。目標(biāo)：境外國(guó)有資產(chǎn)審計(jì)目標(biāo)應(yīng)是監(jiān)督境外國(guó)有資產(chǎn)的經(jīng)營(yíng)管理情況，督促國(guó)家和內(nèi)部管理規(guī)定的貫徹執(zhí)行，維護(hù)境外國(guó)有資產(chǎn)的安全完整，健全內(nèi)部管理制度，提高經(jīng)濟(jì)效益，實(shí)現(xiàn)國(guó)有資產(chǎn)保值增值，防止國(guó)有資產(chǎn)流失。102一、境外國(guó)有資產(chǎn)審計(jì)的含義與目標(biāo)二、境外國(guó)有資產(chǎn)審計(jì)的現(xiàn)狀隨著“走出去”戰(zhàn)略和“一帶一路”倡議的深入開(kāi)展，我國(guó)政府部門(mén)和國(guó)有企業(yè)均加大了投資力度，國(guó)有資產(chǎn)對(duì)外投資總額不斷提高。截至2020年5月，僅中央企業(yè)的境外單位就達(dá)到9000多家，分布在190多個(gè)國(guó)家和地區(qū)，境外資產(chǎn)超過(guò)7萬(wàn)億元，年創(chuàng)利潤(rùn)1000多億元。在加快構(gòu)建國(guó)內(nèi)大循環(huán)為主體，國(guó)內(nèi)國(guó)際雙循環(huán)相互促進(jìn)的新發(fā)展格局中，境外國(guó)有資產(chǎn)的體量將進(jìn)一步增大。從2011年開(kāi)始，國(guó)務(wù)院國(guó)資委陸續(xù)出臺(tái)了《中央企業(yè)境外國(guó)有資產(chǎn)監(jiān)督管理暫行辦法》等多個(gè)文件，以構(gòu)建境外資產(chǎn)監(jiān)管體系。一系列規(guī)章制度的出臺(tái)，旨在提高中央企業(yè)境外國(guó)有資產(chǎn)管理水平，優(yōu)化境外國(guó)有產(chǎn)權(quán)配置，保障境外投資和境外國(guó)有資產(chǎn)管理安全、規(guī)范、高效。103三、境外國(guó)有資產(chǎn)審計(jì)的特點(diǎn)104審計(jì)策略需靈活調(diào)整跨境審計(jì)具有挑戰(zhàn)性以境外投資企業(yè)審計(jì)為例，境外投資企業(yè)處于異地，在經(jīng)營(yíng)過(guò)程中可能由于種種困難，未將集團(tuán)公司的管理方法、會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)和員工設(shè)置以及內(nèi)部控制制度等全部落實(shí)到位，導(dǎo)致審計(jì)難度增加。環(huán)境差異使審計(jì)難度增大境外被審計(jì)單位的經(jīng)營(yíng)管理會(huì)受到投資國(guó)和東道國(guó)政治環(huán)境、經(jīng)濟(jì)環(huán)境、法律環(huán)境等的影響，在審計(jì)時(shí)，可能遇到因兩國(guó)環(huán)境差異而使審計(jì)工作無(wú)法開(kāi)展的情況，使審計(jì)面臨更多的挑戰(zhàn)。不同國(guó)家的會(huì)計(jì)審計(jì)準(zhǔn)則存在差異，不僅增加了會(huì)計(jì)處理的復(fù)雜性，同時(shí)也為財(cái)務(wù)操縱提供了空間。因此，境外審計(jì)所采取的審計(jì)程序、方式和方法與境內(nèi)審計(jì)不完全相同，應(yīng)靈活調(diào)整并采用具有針對(duì)性的審計(jì)策略、審計(jì)程序、審計(jì)方法、審計(jì)組織方式?；厩闆r：國(guó)投公司是1995年5月經(jīng)國(guó)務(wù)院批準(zhǔn)設(shè)立的國(guó)家投資控股公司，截至2010年底，4家子公司共設(shè)有駐外經(jīng)營(yíng)性機(jī)構(gòu)37家，境外經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)涉及工程承包、工程規(guī)劃設(shè)計(jì)、制糖、汽車部件生產(chǎn)、國(guó)際貿(mào)易、勞務(wù)合作以及設(shè)備租賃等。這些駐外機(jī)構(gòu)2010年底資產(chǎn)總額23.46億元，負(fù)債總額15.26億元，所有者權(quán)益總額8.20億元，當(dāng)年實(shí)現(xiàn)主營(yíng)業(yè)務(wù)收入17.13億元，利潤(rùn)總額8502.41萬(wàn)元。105案例:國(guó)家開(kāi)發(fā)投資公司駐外機(jī)構(gòu)經(jīng)營(yíng)審計(jì)106案例:國(guó)家開(kāi)發(fā)投資公司駐外機(jī)構(gòu)經(jīng)營(yíng)審計(jì)審計(jì)發(fā)現(xiàn)的主要問(wèn)題及整改情況：1.2010年度，所屬37家駐外經(jīng)營(yíng)性機(jī)構(gòu)中，有12家（占32%）出現(xiàn)經(jīng)營(yíng)虧損，虧損總額為5941.86萬(wàn)元。國(guó)投公司已經(jīng)要求各公司將辦事處（代表處）等虧損機(jī)構(gòu)以及效益低下且不符合公司長(zhǎng)期發(fā)展戰(zhàn)略的機(jī)構(gòu)，納入退出規(guī)劃。2.所屬一家機(jī)構(gòu)2009年8月出資4208.7萬(wàn)元收購(gòu)的境外公司股權(quán)未完全達(dá)到并購(gòu)目的，股權(quán)投資面臨損失風(fēng)險(xiǎn)；同時(shí)還存在職工持股待清理等遺留問(wèn)題。審計(jì)指出上述問(wèn)題后，國(guó)投公司制定了一攬子重組整改方案，正在認(rèn)真組織整改并已取得進(jìn)展。3.2004年1月，所屬中國(guó)成套設(shè)備進(jìn)出口（集團(tuán)）總公司副總經(jīng)理在未經(jīng)集體研究的情況下，同意下屬公司購(gòu)買企業(yè)債券，至2011年11月形成賬面本金損失1391萬(wàn)元。國(guó)投公司已經(jīng)要求相關(guān)單位完善內(nèi)部決策制度，嚴(yán)格按照“三重一大”規(guī)定實(shí)行集體決策，并對(duì)有關(guān)責(zé)任人員進(jìn)行了處理。107案例:國(guó)家開(kāi)發(fā)投資公司駐外機(jī)構(gòu)經(jīng)營(yíng)審計(jì)審計(jì)發(fā)現(xiàn)的主要問(wèn)題及整改情況：4.2009年至2010年，所屬中國(guó)電子工程設(shè)計(jì)院在參與建設(shè)工程實(shí)施中，存在違規(guī)分包問(wèn)題，并造成有關(guān)工程工期延誤。審計(jì)指出上述問(wèn)題后，中國(guó)電子工程設(shè)計(jì)院已經(jīng)與分包方解除合同，與發(fā)包方協(xié)商延長(zhǎng)合同工期，避免了違約風(fēng)險(xiǎn)。5.2008年至2010年，所屬中成進(jìn)出口股份有限公司駐外經(jīng)營(yíng)性機(jī)構(gòu)年末現(xiàn)金持有量逐年上升，且余額較大，不符合現(xiàn)金管理規(guī)定，也存在安全隱患和匯兌損失風(fēng)險(xiǎn)。審計(jì)指出上述問(wèn)題后，國(guó)投公司已經(jīng)要求相關(guān)單位加強(qiáng)資金管理，規(guī)避安全隱患。四、境外國(guó)有資產(chǎn)審計(jì)的內(nèi)容108一是境外投資違規(guī)決策造成的風(fēng)險(xiǎn)。部分項(xiàng)目前期論證不充分、可行性研究報(bào)告編制流于形式等使得盲目決策可能造成國(guó)有資產(chǎn)損失。二是違反相關(guān)規(guī)定，擅自從事高風(fēng)險(xiǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的風(fēng)險(xiǎn)。如未遵守負(fù)面清單和投資紅線，違規(guī)出借資金、提供擔(dān)保，通過(guò)股票、期權(quán)等進(jìn)行金融市場(chǎng)投機(jī)，造成損失。三是內(nèi)部管理不到位的風(fēng)險(xiǎn)。財(cái)務(wù)管理制度和內(nèi)部控制制度建立健全滯后，風(fēng)險(xiǎn)管控能力不足，境外資金管理使用不規(guī)范等造成國(guó)有資金脫離監(jiān)管，存在損失風(fēng)險(xiǎn)。（一）境外國(guó)有資產(chǎn)面臨的風(fēng)險(xiǎn)四是其他風(fēng)險(xiǎn)。境外國(guó)有資產(chǎn)運(yùn)營(yíng)效益不佳，甚至遭受侵蝕；對(duì)境外資產(chǎn)所在國(guó)的政治、法律等各類風(fēng)險(xiǎn)預(yù)估不足，造成國(guó)有資產(chǎn)損失等。109我國(guó)正加速完善境外國(guó)有資產(chǎn)審計(jì)制度，內(nèi)容包括重點(diǎn)審計(jì)國(guó)有企業(yè)境外投資、合資合作等國(guó)際化經(jīng)營(yíng)有關(guān)決策機(jī)制的建立健全及執(zhí)行情況等。我國(guó)當(dāng)前需建立更為全面的審計(jì)制度，全覆蓋、常態(tài)化地加強(qiáng)對(duì)境外國(guó)有資產(chǎn)的審計(jì)監(jiān)督。投資政策執(zhí)行審計(jì)內(nèi)部控制審計(jì)主要負(fù)責(zé)人經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)經(jīng)營(yíng)與績(jī)效審計(jì)四、境外國(guó)有資產(chǎn)審計(jì)的內(nèi)容（二）境外國(guó)有資產(chǎn)審計(jì)的內(nèi)容第九章

政府績(jī)效審計(jì)第九章

政府績(jī)效審計(jì)

學(xué)習(xí)目標(biāo)：1.掌握我國(guó)政府績(jī)效審計(jì)的概念2.了解政府績(jī)效審計(jì)的發(fā)展3.掌握政府績(jī)效審計(jì)的內(nèi)容和評(píng)價(jià)的指標(biāo)體系4.熟悉政府績(jī)效審計(jì)的方法和程序112目錄Contents第一節(jié)政府績(jī)效審計(jì)概述第二節(jié)政府績(jī)效審計(jì)的主要內(nèi)容和評(píng)價(jià)指標(biāo)第三節(jié)政府績(jī)效審計(jì)的基本程序和方法114引例：殘疾人保障專項(xiàng)資金審計(jì)

2010年南京市下關(guān)區(qū)審計(jì)局對(duì)該區(qū)2008年度和2009年度的殘疾人聯(lián)合會(huì)（以下簡(jiǎn)稱下關(guān)區(qū)殘聯(lián)）殘疾人保障專項(xiàng)資金的使用情況進(jìn)行了審計(jì)。審計(jì)組將街道和社區(qū)對(duì)資金的使用情況作為了審計(jì)的重點(diǎn)。審查了開(kāi)辦費(fèi)的使用是否合理、有無(wú)擠占挪用；人員工資的發(fā)放是否及時(shí)，發(fā)放標(biāo)準(zhǔn)是否符合規(guī)定，是否存在克扣工資現(xiàn)象；是否存在虛報(bào)冒領(lǐng)，截留專項(xiàng)資金的情況；審查了每個(gè)項(xiàng)目每個(gè)街道是否都制定了專門(mén)的管理制度及考核辦法，執(zhí)行是否有效；是否建立相應(yīng)的人員管理檔案，人員錄用手續(xù)是否合規(guī)完整，錄用的人員是否符合規(guī)定，程序是否規(guī)范，是否公平；殘疾人員對(duì)項(xiàng)目是否滿意，項(xiàng)目是否達(dá)到了預(yù)期效果。115案例引入：殘疾人保障專項(xiàng)資金審計(jì)審計(jì)小組針對(duì)審計(jì)中發(fā)現(xiàn)的殘疾人保障專項(xiàng)資金會(huì)計(jì)核算不規(guī)范、配套資金不到位、違規(guī)發(fā)放補(bǔ)貼等問(wèn)題，提出了建立統(tǒng)一的殘疾人保障專項(xiàng)資金專戶，將全部資金納入專戶管理，按具體用途進(jìn)行分賬核算等加強(qiáng)財(cái)務(wù)管理的建議。建議區(qū)殘聯(lián)制定聘用人員崗位工作考核標(biāo)準(zhǔn)與獎(jiǎng)懲辦法，激發(fā)了殘疾人就業(yè)管理所人員的工作熱情。在財(cái)務(wù)管理、采購(gòu)和公務(wù)招待方面加強(qiáng)財(cái)務(wù)管理，完善審批程序。同時(shí)，建議各街道組建一個(gè)殘疾人保障項(xiàng)目綜合管理機(jī)構(gòu)，改變?cè)瓉?lái)的項(xiàng)目主管部門(mén)牽頭管理的模式，統(tǒng)一對(duì)殘疾人保障項(xiàng)目和人員進(jìn)行專項(xiàng)管理，啟動(dòng)具有區(qū)域特點(diǎn)的殘疾人保障項(xiàng)目，讓更多的殘疾人得到更多的照顧和就業(yè)機(jī)會(huì)。116案例引入：殘疾人