做賬實操-成本核算制度細則

做賬實操1/25會計實操文庫做賬實操-成本核算制度細則總則為了規(guī)范公司所屬單位的成本和費用管理及核算工作,根據公司實際和建立現代企業(yè)制度的需要，制定本制度。

成本和費用管理工作是公司生產經營管理的核心內容，必須貫穿于生產經營活動的全過程。其基本任務是：通過預測、計劃、控制、核算、分析和考核，反映公司生產經營成果，挖掘降低成本潛力，努力降低產品成本。成本和費用管理的基本工作要點：

（一）貫徹執(zhí)行國家有關政策、法規(guī)，執(zhí)行公司相關管理規(guī)章，一切以公司利益為出發(fā)點；

（二）加強和完善成本和費用管理的基礎工作；

（三）正確掌握成本和費用開支范圍和標準，合理劃分產品成本界限；

（四）進行成本預測，參予生產經營決策，實行主要產品的目標成本管理；

（五）編制先進可行的成本計劃和增產節(jié)約計劃，組織制訂降低成本的措施；

（六）分解成本和費用指標，控制生產耗費，落實成本管理責任，實行分級歸口管理；

（七）準確、及時核算產品成本，控制和監(jiān)督成本和費用執(zhí)行情況，進行成本和費用分析；

（八）運用現代化管理方法，不斷提高公司成本管理水平。

公司要結合經營責任，貫徹成本管理責任制。依靠全體生產經營管理人員和財務會計人員，組成成本管理體系。同時也要注意學習借鑒其他公司成本管理的先進經驗，進行對比分析，找出差距，促進公司的經營管理水平在市場競爭中不斷提高。

各級成本管理的責任承擔者，都必須作到責任內容清楚，職權范圍明確，考核獎懲分明，貫徹責、權、利三結合。成本管理責任承擔者對所承擔的經濟責任，要具備下列三項條件：

（一）能了解所分管成本費用指標的要求和資料來源；

（二）能了解所分管成本費用指標的實際執(zhí)行情況和計算依據；

（三）能調節(jié)、控制所分管成本費用指標的耗費數第二章成本和費用管理的基礎工作公司應在高層領導下組織各職能部門，認真做好成本和費用管理的基礎工作。其主要內容是：定額管理、原始記錄、計量驗收、內部價格體系、內部經濟核算制。

定額管理

集團公司對各種原材料、工具、燃料動力的消耗，以及勞動工時、設備利用、物資儲備、定額流動資金占用、費用開支等，都要制訂先進、合理的定額，并定期進行檢查、分析、考核和修訂。

各項定額的制訂，是一項復雜細致的工作，需要在統(tǒng)一領導下，由各職能部門密切配合進行。在定額制訂過程中應遵循以下原則：

（一）要考慮公司生產發(fā)展、經營管理水平提高的要求，同時兼顧公司目前的生產能力和管理現狀，使定額既先進又可行。

（二）要保持定額相對穩(wěn)定，以利調動職工積極性，使分析和考核建立在可比基礎上。但隨著公司生產技術進步和管理水平的提高，對已不適應的定額應適時地進行補充和修訂。

（三）要注意各種定額之間的內在聯系，防止相互脫節(jié)，彼此矛盾的情況出現。

（四）要采取相應的組織措施，定期檢查分析，保證定額的貫徹執(zhí)行。原始記錄

集團公司應根據生產和管理的實際情況，建立、健全下列各項原始記錄：一）材料物資方面的原始記錄，應能反映材料的收、發(fā)、領、退等物流過程。包括：材料、物資驗收入庫單、領料單、退料單、材料物資盤點報告單、工具請領單等，并作好工具借交登記簿和材料倉庫臺帳的記帳工作。

（二）勞動工資方面的原始記錄，應能反映職工人數、調動、考勤、工資基金、停工情況、有關津貼等項記錄。

（三）生產方面的原始記錄，應能反映產品從毛坯投入至驗收入庫的過程，如派工單、返工單、工藝流程卡、坯料投料單、半成品領用單，以及產成品交庫單等，并作好產品投入產出數量管理和工時統(tǒng)計工作。

（四）設備使用方面的原始記錄，應能反映設備驗收、交付使用、維修、封存、調撥、報廢的情況，如固定資產驗收單、固定資產調撥單、在建工程轉固驗收單等，并作好固定資產卡片和固定資產臺帳的登記工作。

（五）動力消耗方面的原始記錄，應能反映根據各計量儀表所顯示的水、電、氣的實際耗用量，并作好能源消耗統(tǒng)計報表。

公司應指定專職管理原始記錄的統(tǒng)計人員，統(tǒng)一規(guī)定各類原始記錄的格式、內容、填寫、審核、簽署、傳遞、存檔等要求，保證原始記錄管理的規(guī)范化和標準化。

計量驗收

公司應建立健全各項財產、物資的計量驗收制度，并保持計量工具的準確性，對材料、工具、在產品、半成品等的收發(fā)和轉移，都必須進行計量、點數和質量驗收。

（一）對于購入材料的計量驗收。

材料運達倉庫后，由倉庫管理人員根據供應部提供的到貨清單所列的品名、規(guī)格和數量，分別采取點數、過磅、檢尺、量方等適用的計量折算方法，準確計算數量，經質檢部質量檢定后，按實際合格數量入庫。

屬于材料的定額損耗，可在規(guī)定允許的損耗范圍內點收入庫。對于數量和質量不符，以及破損等情況，要查明原因，分清責任，要求有關方面賠償或扣付貨款。

（二）對于在產品、半成品在車間之間或車間內部的轉移，應根據工藝流程卡記錄單，經質量檢驗合格后進行點數、交接。在產品報廢或短缺，應及時查清數量和原因，填制有關的原始憑證，以保證投入、產出數量記錄的準確性和連貫性。

（三）對于車間完工的產成品，經檢驗合格簽證后，應由車間填制入庫單，送交倉庫，點收入庫。

價格體系和內部結算

公司內部各單位之間，在生產經營過程中，經常會發(fā)生互相提供產品、材料或勞務等經濟事項，如生產部門之間轉移半成品，輔助生產部門為基本生產部門提供勞務，管理部門為生產部門提供服務等。因此，為了正確評價各單位的工作業(yè)績，分清各自的經濟責任，公司必須建立適應市場經濟的內部價格體系，實行以貨幣形式進行等價交換的內部結算，對內實行價值管理。

內部結算價格的制訂

（一）內部轉移的材料物資等，由物資供應部門以當時市場價格為基礎，制訂內部計劃價格，編制價格目錄，經財務部門審核后，作為內部結算價格。

（二）公司輔助部門勞務供應，可以市場價為基礎，由公司主管職能部門根據實際成本情況審定結算價格。

第三章

成本預測、計劃、控制、分析

公司必須通過成本計劃管理和控制經濟活動，以實現有效的成本管理，包括預測、決策、計劃、控制、分析等管理工作，達到有效地降低成本的目的。

第一節(jié)

成本預測和目標成本

成本預測應在生產預測和選擇最佳經濟效益方案的基礎上進行，并以目標成本控制產品的工藝技術和生產的耗費，實現產品的最低成本。

成本預測應包括：制訂計劃階段的成本預測和計劃實施階段的成本預測。

（一）制訂計劃階段成本預測的基本內容是，根據生產經營目標確定成本預測對象，收集整理成本數據和歷史資料，分析可能影響成本水平的社會因素，按照技術經濟分析提出降低成本的方案，根據目標利潤、生產發(fā)展及消耗水平，測算目標成本。

（二）計劃實施階段成本預測的基本內容是，分析上一階段成本計劃完成情況，制訂下一階段生產技術經濟措施，調查市場物價等社會因素，預計計劃期內生產發(fā)展水平和降低成本計劃的實施效果，預測公司成本計劃的完成程度。

預測目標成本的方法

（一）根據市場調查制訂銷售價格，在預測銷售收入、應交稅金和目標利潤的基礎上，確定目標成本，計算公式是：

1．按全部產品進行目標成本預測

目標成本=預計銷售收入－預計應交稅金－目標利潤

對公司的目標利潤，可根據公司計劃銷售利潤率或資金利潤率，結合期間費用水平計算確定，也可按公司的方針目標測算。

2．按單項產品進行目標成本預測

單位產品目標成本=預計單位產品銷售價格－預計單位產品稅金－單位產品目標利潤

成本計劃和費用預算

為了保證產品目標成本和公司經營目標的落實，公司必須在制訂降低成本措施，綜合編制公司各專業(yè)計劃的前提下，編制成本計劃，開展經濟核算，組織公司內部的成本管理。

編制成本計劃應進行反復試算綜合平衡，使其具有可行性、先進性與完整性，避免隨意估計，產生保守或冒進偏差。

成本計劃中成本項目的內容、費用的分攤、產品成本的計算，必須和計劃期內實際成本核算的方法口徑一致，以便檢查計劃的執(zhí)行情況。

計劃期成本項目內容如有變動和上年實際成本不一致時，要調整上年實際成本的成本項目，以統(tǒng)一核算的口徑和內容。

公司根據成本管理的需要，應編制車間產品成本計劃或生產費用預算。

成本計劃應根據下列依據進行編制：

（一）成本降低指標；

（二）計劃期內公司的生產、勞動工資、物資供應、技術組織措施等計劃；

（三）計劃期內原料及主要材料、輔料、工具等現行消耗定額和勞動工時定額；

（四）計劃期內各生產部門的費用預算；

（五）內部計劃價格目錄以及價格差異水平的預計；

（六）上期成本水平和成本分析資料。

成本計劃一般按下列步驟編制：

（一）作好準備工作。包括：收集整理各項基礎資料和歷史資料，掌握計劃期內原材料、工時定額、工藝技術改進等方面的變化情況，研究降低成本的具體措施。

（二）進行試算平衡。編制成本計劃要以提高經濟效益為中心，進行生產、供應、銷售、資金、費用等方面計劃的綜合平衡。這些平衡關系包括：

1．產品生產計劃，勞動工時計劃與成本之間的關系；

2．物資供應計劃與產品材料成本計劃之間的關系；

3．工資計劃或工資總額基數與產品工資成本計劃之間的關系；

4．各項費用預算與成本計劃之間的關系；

資金計劃與成本計劃之間的關系；

成本計劃與利潤計劃之間的關系。

（三）正式編制計劃。根據綜合平衡后確定的成本指標，如主要產品單位成本、可比產品成本降低率等，由財務部門報經公司領導審批后，正式編制成本計劃。

公司編制成本計劃應在財務總監(jiān)的領導下，由財務部門牽頭，組織各有關職能部門和各方面的有關人員共同參加。

成本控制和分級歸口管理

公司應結合內部經濟責任制，將成本計劃和目標成本的各項指標細化，層層分解，實行成本分級歸口管理，并對實際的生產耗費進行嚴格審核，保證有效地控制經濟活動，實現成本控制，完成目標成本和成本計劃。

公司實行成本分級歸口管理和成本控制的基本內容和方法是：

（一）設計成本控制，要從掌握市場信息入手，運用價值工程等方法，合理設計，合理選材，設計性能優(yōu)良、成本具有競爭力的產品。

（二）材料成本的控制，要從材料采購、價格、計量、檢驗、入庫、領退、下料、用料、回收等方面加以控制。

1．采購價格的控制。

公司應成立專職的價格監(jiān)控部門，作為公司物價管理和監(jiān)督的常設機構，它的主要職責是：

1-1

制訂價格審批管理條例和獎懲辦法；

1-2

對外購物資進行價格監(jiān)督；

1-3

搜集市場信息，掌握各種物資的最低價格的客戶資料；

1-4

審批各有關部門的物資采購價格審批單；

1-5

監(jiān)督檢查審批后價格執(zhí)行情況。

2．材料耗用的控制。

嚴格執(zhí)行限額發(fā)料制度和維修用材料的計劃發(fā)料制度，嚴格超限額領用和補料的審批制度，嚴格各項材料收發(fā)的手續(xù)，嚴格執(zhí)行余料退庫及假退規(guī)定，保證降低產品用料單耗。

（三）勞動資料的控制，要控制各種工具、刃具、量具等低值易耗品的消耗，建立限額領用和結合生產量浮動的考核制度。嚴格執(zhí)行設備的責任保養(yǎng)制度，加強機器設備、廠房的合理利用，從數量、時間、能力和綜合利用等幾方面提高設備利用率。

（四）勞動力耗費的控制，要控制定編、定員、保持一線生產工人的比例相對穩(wěn)定，保證提高出勤率、工時利用率和勞動生產率，及時解決停工、窩工問題，要控制工資總額的增長幅度低于經濟效益的增長幅度。

（五）費用開支的控制，要實行費用指標限額管理和考核制度，明確各項費用權責歸屬，嚴格費用支出審批手續(xù)，控制按計劃和限額耗費。

（六）生產投入的控制，要控制生產量的投入，包括投產周期、投產數量、預計報廢、庫存扣除等，保證按計劃投產，控制過量生產，確保均衡完成生產計劃。

（七）能源消耗的控制。所有能源消耗都應實行定額管理和考核?？刂颇茉聪氖紫纫獜木€路、管道方面劃清耗能責任歸屬，安裝計量儀表，減少跑、冒、滴、漏和大功率負荷空載現象，保證能源單耗的降低（八）公司應結合各種耗費指標與費用支出，制訂具有激勵作用的獎懲制度，節(jié)約或超支與工資獎金掛鉤，以提高降低成本的積極性。

成本分析

為檢查成本計劃執(zhí)行情況，查找影響目標成本升降的因素，揭示節(jié)約與浪費的原因，制訂進一步降低成本的措施，公司必須在正確核算成本的基礎上，開展成本分析工作。

公司必須建立各級成本分析制度，按月、季、半年、年度定期進行成本分析，對一些影響成本較大或對完成成本計劃可能產生重大影響的問題，應及時組織專題分析，查明原因，提出整改措施。

公司成本分析應針對成本計劃和目標成本與實際數的差異進行分析，內容包括：

（一）成本計劃完成情況的總括分析，如生產費用計劃完成情況，全部商品產品成本計劃的完成情況和可比產品成本計劃降低指標完成情況等。

（二）按成本項目進行分析，原材料項目要分析耗用數量的節(jié)約或超支情況和采購價格變動情況；工繳費成本分析，要結合工繳費用總額與生產總量的變動情況；廢品損失項目要檢查廢品率升降和大宗報廢的主要原因。

對虧損產品和利潤下降幅度過大的產品單位成本，要深入查明原因，進行成本責任分析。

（三）管理費用等相對固定費用，要按子目發(fā)生數結合歸口管理部門責任進行分析，對完成全廠成本指標有較大影響的費用超支項目還必須責成有關部門進行重點分析。

（四）車間成本分析的主要內容，包括生產計劃完成情況，原材料消耗定額完成情況，制造費用預算執(zhí)行情況等。

公司的成本分析可采用本期實際數與計劃數對比，與上期數對比，與上年同期數對比，與同行業(yè)先進水平對比，以及因素分析法等。各級成本分析都要寫出書面報告，要有數據資料和文字說明，達到重點突出，原因清楚，措施具體的要求。月度分析可適當簡要。

對于成本分析中提出的主要問題，要有整改措施和實施責任人，并列入成本分析會議決議，實行跟蹤檢查考核。

第四章

成本核算規(guī)程

第一節(jié)

成本核算的原則規(guī)定

公司應當嚴格執(zhí)行下列成本核算原則：

實際成本計價原則。產品成本核算，必須貫徹正確計算實際成本的原則。在成本計算過程中，由于核算程序的需要，對材料、能源、勞務、自制半成品和產成品等，必須在成本計算期內，最終根據成本耗費的實際資料，計算實際成本。（二）分期核算原則。公司生產費用和成本核算，采用公歷歷月制。成本計算期內的完工產品，要根據實際的統(tǒng)計資料或完工憑證，實際的耗費量和價格，按照權責發(fā)生制的原則進行成本核算。

（三）合法性原則。計入成本的費用，都必須符合國家法律、法規(guī)和制度規(guī)定，不符合規(guī)定的費用不能計入成本。下列支出不得列入

成本和費用：

1．為購置和建造固定資產，買入無形資產和其他資產的支出，在財務處理上不能與收益性支出混淆，應將其先作為資產，按照規(guī)定的期限和標準進行分配攤銷，不得直接一次性列入成本和費用

2．對外投資的支出。

3．被沒收的財物、支付的滯納金、罰款、違約金、賠償金以及捐贈、贊助支出，在會計處理上，只能列入營業(yè)外支出或在交納所得稅后的利潤中支付。

4．分配給投資者的利潤，在會計處理上，應作為利潤分配處理。

5．國家規(guī)定不得列入成本和費用的其他支出。

（四）一貫性原則。與成本核算有關的會計處理方法，應保持前后期一致，使前后期的核算資料銜接，便于比較。不得通過任意改變會計處理方法調節(jié)各期成本和利潤。

（五）費用確認配比原則。公司生產經營所發(fā)生的費用可按下列三種方式確認：

1．按因果關系確認。對于費用的發(fā)生與某種收入存在明顯因果關系的支出，應在該項收入實現時，確認為生產成本，并與之配比，而在該項收入未實現時，先作為計入存貨的成本確認，例如制造產品的材料耗費和人工耗費，應計入產品的制造成本，隨著產品的銷售轉為銷售成本，并與相關的銷售收入配比。

2．按受益期分配確認。對于支出的效益涉及若干會計年度的資本性支出，應在與支出效益相關的各受益期，按合理的方式分配確認為費用，分別與各受益期的收入配比，例如固定資產的折舊費用。

3．按發(fā)生的時期立即確認。對于既無明顯因果關系，又難以按受益原則進行分配的支出，在發(fā)生的當期立即確認，即作為期間費用與發(fā)生當期的收入配比。

（六）權責發(fā)生制原則。在成本核算時，應遵循權責發(fā)生制原則。其基本內容是，凡是應計入本期的收入或支出，不論款項是否收到或付出，都算作本期的收支；凡是不應計入本期的收入或支出，即使款項已經收到或付出，也不能算作本期的收入或支出

。在成本核算中運用權責發(fā)生制原則，主要是指確認本期費用的問題。即應正確處理待攤費用、遞延資產和預提費用等。在成本核算時，對于已經發(fā)生的支出，如果其受益期不僅包括本期，而且還包括以后各期，就應按其受益期分攤，不能全部列于本期；對于雖未發(fā)出的費用，但卻應由本期負擔，則應先行予提計入本期費用中，待支出時，就不再列入費用。公司不能利用待攤費用、遞延資產和預提費用人為地調節(jié)成本，使成本計算失去真實性。

為了正確核算產品成本和經營成果，集團公司應當嚴格劃清以下成本費用的界限：

（一）本期成本與下期成本的界限，集團公司應按照權責發(fā)生制原則，確定成本費用的歸屬，通過待攤費用和預提費用核算，及采用估價入帳、余料退庫等辦法，劃分本期成本與下期成本的界限。

（二）在產品成本和產成品成本的界限，公司必須加強車間生產的投入產出管理，結合定期盤存，確保期末在產品數量準確，并按規(guī)定方法正確計算在產品的約當成本和產成品實際成本，不得任意壓低或提高在產品的成本。

（三）各種產品之間成本費用的界限，凡是能夠直接計入有關產品的各項直接費用，都要直接計入；凡是與幾種產品共同有關的不能直接確認的費用，要根據合理的分配標準，在各種產品之間分配。公司不得在可比產品與不可比產品之間，盈利產品和虧損產品之間互相轉移生產費用，以掩蓋成本超支或盈利補虧。

（四）產品成本與期間費用的界限，期間費用不計入產品成本而直接計入當期損益，由于這兩種費用與收入配比的時間不同，所以混淆兩者也會影響成本和利潤的真實性。

確定成本計算對象，必須貫徹與產品生產類型和管理的要求相適應的原則。

（一）多步驟連續(xù)加工的產品，以每種產品及各生產步驟為成本計算對象；

（四）產品品種、型號、規(guī)格繁多，難以逐一計算產品成本的，可采用分類法，但必須將產品結構，工藝方法，成本耗費等近似的產品，合并為一個成本計算對象；

公司的成本管理工作，在財務總監(jiān)統(tǒng)一組織領導下，由財會部門具體負責。

公司根據實際需要，可以實行公司財務部門一級成本核算，但生產車間必須提供有關成本核算資料。

實行兩級成本核算，有利于加強成本管理，可以分別采用下列兩種核算形式：

（一）車間進行生產費用歸集核算和產品成本分配計算，同時負責產品投入產出成本核算和內部結算管理，保證產成品與在產品成本的真實性，月末將本期成本數據報財務。上報成本數據一般應包括：（分產品、分成本項目）期初在產、本期發(fā)生、本期產成，期末在產，同時報出完成定額工時或重量，工繳實際單位成本或噸成本及其計算依據。

（二）車間進行生產費用的控制，核算本車間生產工時量或重量的單位成本，并進行車間資金占用的核算，至于產品成本分配核算，則集中在公司財務部一級進行。

不論采取上列哪一種核算形式，成本工作都應該貫徹“管算結合，以管為主”的方針，在成本管理工作上多下功夫。

在主要車間設置的成本核算人員，可以專職負責成本管理工作，也可以統(tǒng)管全部經濟核算，但不得兼任與本身業(yè)務無關的工作。

車間成本核算人員的工作職責如下：

負責成本計劃和費用預算的編制和平衡工作，并檢查督促計劃和予算的執(zhí)行；

（二）負責生產費用核算、成本核算、帳簿登記和報表編制工作，并開展內部經濟核算；

負責產品投入產出核算，加強在產品數量和成本管理，確保在產品帳實相符；

（四）負責生產費用耗費的控制和成本管理責任制的貫徹，會同其他職能機構和人員，加強成本管理基礎工作；

（五）協(xié)助車間領導，對內部各級人員，在執(zhí)行成本計劃和經濟技術指標方面的實際效果，進行考核；

（六）協(xié)助車間領導作好財產管理工作；

公司所有商品產品的銷售成本，應集中在公司財會部門統(tǒng)一核算。

成本費用核算內容和程序

制度規(guī)定統(tǒng)一采用國際通行的制造成本法。公司生產經營中發(fā)生的所有費用，分為制造成本費用和期間費用，只有制造成本費用計入生產成本，而期間費用不再計入成本，在發(fā)生的會計期間，直接計入當期損益。根據公司的有關規(guī)定，將成本費用核算內容規(guī)定如下：

（一）制造成本。是指公司生產經營過程中，實際消耗的直接材料、直接人工、其他直接支出和制造費用的總和。它們可歸納為：

1．直接費用：是指車間在生產過程中發(fā)生的，能直接計入車間產品或勞務成本的生產費用。包括直接材料費、直接人工費、維修費、專用工具、燃料動力等及其他直接費用。上述費用發(fā)生時，直接計入產品制造成本。

2．間接費用。是指公司在生產過程中發(fā)生的，除直接費用之外的一切費用，包括公司內各生產車間為組織和管理生產而發(fā)生的共同費用，以及不能直接計入產品成本的各項費用。這些費用發(fā)生時，應通過一定標準分配計入產品制造成本。

（二）期間費用。是指公司行政管理部門和管理生產經營活動而發(fā)生的費用，這些費用按規(guī)定進行匯總，直接計入當期損益。該費用分為管理費用、財務費用、銷售費用。

公司計入產品成本的生產費用按經濟用途劃分如下項目：

（一）直接材料——指構成產品實體的原料及主要材料、外購件、維修費、包裝物、專用工裝等。對于有助于產品形成的輔助材料等，凡能直接計入產品成本的，也可列入本項目。燃料動力如能直接計入產品成本的，也可列入本項目。

（二）直接工資——公司直接從事產品制造的生產工人的工資、補貼、獎金。

（三）其他直接支出——公司按照規(guī)定，按直接工資額的一定比例提取的職工福利費等，為簡化計算，此項可并入直接工資項（改為直接工資及福利費）或其他有關項核算。

（四）制造費用——公司各生產車間為組織和管理生產而發(fā)生的，難以直接計入產品成本的各項費用。包括管理人員及輔助工人工資、職工福利費、折舊費、修理費、辦公費、水電費、機物料消耗、勞動保護費、差旅費、保險費、季節(jié)性或修理期間的停工損失及其他制造費用。

（五）對不能直接計入產品成本的燃料動力費、直接人工費及福利費，可作為間接費用，按一定標準分配計入產品制造成本。

期間費用的核算內容：

（一）管理費用——公司行政管理部門在組織和管理生產經營活動中發(fā)生的各項費用，包括如下內容：

1．公司費用，是指應由公司負擔的公司經費，包括公司管理人員工資、職工福利費、折舊費、修理費、物料消耗、低值品攤銷、辦公費、差旅費和其他費用。

2．工會經費，是指公司按照職工工資總額2%比例計提撥交工會的經費。

3．職工教育經費，是指公司為職工學習先進技術和提高文化水平而支付的費用，按照職工工資總額1.5%計提，

6．董事會費，是指公司最高權力機構（如董事會）及其成員為執(zhí)行職能而發(fā)生的各項費用，包括差旅費、會議費等。

7．咨詢費，是指公司向咨詢機構進行科學技術經營管理咨詢所支付的費用，包括聘請經濟技術顧問，法律顧問等支付的費用。

8．審計費，是指公司聘請中國注冊會計師進行查帳驗資以及進行資產評估等發(fā)生的費用。

9．訴訟費，是指公司因起訴或應訴而發(fā)生的費用。

10．排污費，是指公司按照規(guī)定交納的排污費用。

11．綠化費，是指公司對廠區(qū)進行綠化而發(fā)生的零星綠化費用。

12．稅金，是指公司按照規(guī)定交納的房產稅、車船使用稅、土地使用稅、印花稅等。

13．土地使用費，是指公司使用土地而支付的費用。

14．土地損失補償費是指集團公司在生產經營過程中破壞的國家不征用的土地所支付的土地損失補償費用。

17．無形資產攤銷，是指公司按照規(guī)定對專利權、商標權、土地使用權、非專利技術等無形資產的攤銷。

19．業(yè)務招待費，是指集團公司為業(yè)務經營的合理需要而支付的招待費用，在下列限額內據實列支：全年銷售凈額在1500萬元（不含1500萬元）以下的，不超過年銷售額的5‰；超過1500萬元但不足5000萬元的，不超過該部分3‰；超過5000萬元但不足1億元的，不超過該部分的2‰；超過1億元的，不超過該部分的1‰。

21．存貨的盤虧、毀損和報廢（減盤盈），是指公司庫存材料、低值品、包裝物、產成品和自制半成品等因盤虧、毀損和報廢而造成的損失。

22．其他，是指公司不包括在以上項目內的管理費用。

（三）銷售費用——公司在營銷活動中和提供勞務等過程中發(fā)生的各項費用，以及專設銷售機構的各項經費。包括如下內容：

1．運輸費，是指公司為銷售產品和提供勞務而發(fā)生的運雜費、搬運費等。2．展覽費，是指公司為促銷活動或宣傳商品舉辦展覽展銷所支付的各項費用。

8．廣告費，是指公司為銷售產品而作廣告宣傳所支付的各項費用。

9．專設銷售機構經費，是指為銷售產品而專設銷售機構所發(fā)生的各項經營費用。包括職工工資、福利費、差旅費、辦公費、折舊費、修理費、物料消耗、低值品攤銷、業(yè)務費等。

10．其他，是指不包括在以上項目的銷售費用。

公司進行生產費用和成本核算的程序是：

（一）根據產品和勞務作業(yè)的生產過程特點，生產組織類型，以及管理的需要，分別確定成本計算對象，選用適合的成本核算方法。

（二）按照費用發(fā)生地點和成本計算對象，填制、審核各種會計憑證。有關成本核算的原始憑證和記帳憑證，應有經辦人員和責任人員簽章，作到手續(xù)完整，準確及時。

（三）設置下列各種成本和費用明細帳：

1．基本生產明細帳，按成本項目核算基本生產車間發(fā)生的生產費用。2．輔助生產明細帳，分車間和成本項目核算輔助生產車間發(fā)生的生產費用，也可以不單獨設置帳戶而隸屬在基本生產明細帳進行核算。

4．制造費用明細帳，按車間別和明細項目別核算基本生產及輔助生產車間所發(fā)生的制造費用。制造費用應按規(guī)定進行分配核算，月終不保留余額。

5．期間費用明細帳，按費用明細項目核算公司發(fā)生的管理費用、財務費用、銷售費用，月終直接結轉損益，不保留余額。

6．待攤費用、預提費用明細帳，根據劃清本期成本和下期成本的原則和權責發(fā)生制原則，按照會計制度的規(guī)定設置。

（四）公司應按照確定的成本計算對象，設置分產品、工藝步驟二級明細帳（或稱成本計算單）。成本二級明細帳必須受控于基本生產的明細帳，兩種明細帳增減變化和余額必須一致。

（五）根據歸集的全部生產費用和成本核算資料，按成本項目計算各種產品的在產品成本、產成品成本和單位成本。第五章

成本費用核算細則

第一節(jié)

材料費用核算

公司材料采購成本包括：

購入材料的原價（不含增值稅；不包括購入材料包裝物或容器的押金）；

（二）購入材料的外地運雜費；

（三）符合上級主管物資部門制訂的、材料運輸途中定額損耗率限額內的損耗；

（四）材料入庫前，整理挑選時發(fā)生損耗的凈損失，及其整理費用；

核算公司生產耗用的各種材料，都要根據合法的材料收發(fā)憑證，經過收發(fā)、記帳、稽核，按材料的計劃價格或實際價格進行核算。

核算材料成本，要收集當月生產過程中領用、退庫、交庫的全部材料憑證進行核算。對于尚未付款已經采購入庫材料的領用，要按計劃成本估價入帳。所領用的材料仍應計入領用期成本，不準任意提前或延遲實際領用期。

外購材料直接發(fā)交車間使用時，仍應按照規(guī)定的收發(fā)程序，辦理材料檢驗和收發(fā)手續(xù)。

核算材料成本，應與供應部門發(fā)放數核對一致，然后按成本項目進行分配，計入產品成本計算對象或費用項目。

直接用于產品的材料成本，應當直接計入有關的成本計算對象。凡是由幾種產品共同負擔的材料，可分別按消耗定額比例、耗用重量比例、產品數量比例等方法，在有關的成本計算對象之間進行分配。

車間月末已領未用的產品原材料，必須辦理實物退料或“假退料”手續(xù)。

倉庫保管材料盈、虧、毀損的核算規(guī)定如下：

（一）由于物資自然損耗，在上級主管物資部門規(guī)定自然損耗率范圍以內的，經供應部門、財會部門領導批準，計入管理費用。

（三）由于采購和保管責任而造成盤盈盤虧、毀損的，要由有關責任部門和人員提出書面說明和改進措施，經主管廠長和財務總監(jiān)共同簽署后（超過規(guī)定限額，要報經上級主管部門或同級財政部門批準），其盤盈數按計劃價格，盤虧和毀損按實際成本，扣除責任人賠償，并通過規(guī)定的待處理核銷程序后計入管理費用。

（四）由于自然災害和各種意外造成的損失，應查清原因，扣除保險公司和有關責任人的賠償，減去殘余價值，經上級主管部門批準，將凈損失列入營業(yè)外支出。

低值易耗品費用核算

低值易耗品是指不構成固定資產的勞動資料。一般是指使用年恨在一年以內，或單位價值在兩千元限額內的勞動資料。

公司在生產經營過程中領用的低值易耗品，按下列辦法處理。

（一）一般低值易耗品皆可采用一次性攤銷的辦法，即在領用時一次攤入有關成本費用。

（二）對于單位價值較大，或一次領用數額較大，影響當期成本水平的，可以分期攤銷，但攤銷期限一般不超過一年。

（三）不論采用何種攤銷辦法，公司都應加強對低值易耗品的日常管理，建立在庫、在用臺帳，嚴格按原始憑證辦理借領、退庫和報廢手續(xù)。

公司各種自制通用工具，要納入廠部工具總庫的管理范圍，按照輔助生產核算辦法核算自制成本，并進行完工入庫計價入帳，領用時按規(guī)定計入生產成本。

工資及福利費核算

公司支付全體在冊人員、臨時工、合同工的各項工資，包括：計時工資、計件工資、以及屬于國家規(guī)定工資總額范圍內的輔助工資、津貼、補貼、獎金等，都應當根據手續(xù)完備的原始憑證進行計算、支付、匯總、分配。

公司應當按照國家的規(guī)定計提職工福利費。提取職工福利費的基數，公司每月實際的應付工資。不準任意變動計提的基數和提存率。

公司在歸集和分配工資費時，應當嚴格區(qū)分工資費的用途，不能將應由其他項目負擔的工資費用和應列入產品成本費用中的工資費用混淆。

動力、折舊和其他費用核算

公司的動力費用，包括外購和自制的水、電、氣等費用。外購動力按實際支付數核算。

公司計提折舊的范圍，按公司固定資產管理辦法有關規(guī)定執(zhí)行。計提折舊的方法，公司固定資產折舊的方法采用平均年限法。

公司應按使用車間和部門，分別核算折舊費，一般不直接計入產品成本，而作為間接費用分配核算。生產車間計提的折舊，記入制造費用，管理部門應提的折舊計入管理費用；

固定資產的修理費，按實際發(fā)生額一次或分次計入生產成本或期間費用。

修理費用的內容一般包括：房屋、建筑物及設備的修理、維護及保養(yǎng)費用，補付的零星修理費，限額內的簡易料棚，不構成固定資產的小型零星土建改造設施的實際費用等。

待攤費用、預提費用核算

對于一次支付分期攤入當月和以后各月產品成本的各種待攤費用，應按受益期限，分月攤入成本，分攤期限一般不得超過一年，如超過一年，應轉作遞延資產管理。

對于應由本月成本負擔而在以后月份支付的費用，應在下列費用范圍內通過予提科目計入本月產品成本：

（一）租入固定資產的修理費支出；

（二）按季結算的流動資金借款利息支出；

（四）其他按權責發(fā)生制原則應該確認為當期的費用，但尚未發(fā)生，或者由于結算期滯后與成本計算期不一致的費用。

會計做賬流程原始憑證的收集與審核1.收集原始憑證：原始憑證是經濟業(yè)務發(fā)生時取得或填制的，用以記錄和證明經濟業(yè)務發(fā)生或完成情況的憑證，包括發(fā)票、收據、銀行回單、報銷單、入庫單、出庫單等。例如，企業(yè)購買辦公用品，會取得