稅務(wù)籌劃的基本理論

第十五章

稅務(wù)籌劃的基本理論

稅務(wù)籌劃，是英文Taxplanning或Taxsaving的意譯，有很多種譯法：稅收籌劃、納稅籌劃、稅務(wù)籌劃……2/17/2025第一節(jié)稅務(wù)籌劃的產(chǎn)生和發(fā)展一、稅務(wù)籌劃的產(chǎn)生當(dāng)稅收經(jīng)濟現(xiàn)象產(chǎn)生以后，作為稅收負擔(dān)的承擔(dān)者不論是有意還是無意，減輕納稅人的負擔(dān)就成為取得稅收的國家的對立現(xiàn)象產(chǎn)生了。17世紀(jì)中期英國“窗戶稅”。2/17/2025二、稅務(wù)籌劃的發(fā)展西方對稅務(wù)籌劃的研究較早，目前在歐美等發(fā)達國家，稅務(wù)籌劃在理論上有比較完整的研究成果，在實踐中也得到了廣泛的運用。表現(xiàn)在：1.稅務(wù)籌劃幾乎家喻戶曉，成為企業(yè)財務(wù)決策的不可缺少的組成部分。2.稅務(wù)籌劃的專業(yè)化趨勢非常明顯。3.跨國稅務(wù)籌劃已成為跨國投資和經(jīng)營中的普遍現(xiàn)象。4.稅務(wù)籌劃活動領(lǐng)域的專業(yè)化現(xiàn)象也越來越明顯。5.許多國家企業(yè)中設(shè)置專門的稅務(wù)會計。6.重視對經(jīng)濟類人才稅務(wù)籌劃知識的教育和培訓(xùn)。2/17/2025三、我國稅務(wù)籌劃的發(fā)展我國稅務(wù)籌劃起步較晚，20世紀(jì)90年代才被引入我國，至今大體經(jīng)歷了三個發(fā)展階段：1.稅收籌劃與偷稅分離階段。這一階段大部分人認(rèn)為稅務(wù)籌劃就是避稅，政府持反對態(tài)度。2.稅收籌劃與避稅分離階段。這一階段人們開始正確區(qū)分稅收籌劃與避稅，但稅務(wù)籌劃的理論研究和實踐還處于較低層次。3.稅收籌劃快速發(fā)展階段。近幾年，無論是稅務(wù)籌劃理論研究還是實踐活動都有快速的發(fā)展，形成了自己的理論體系，實踐中也得到普遍運用。2/17/2025四、稅務(wù)籌劃的定義從國內(nèi)、國外看對稅務(wù)籌劃的表述很多，甚至對稱謂也有不同的觀點，但總結(jié)之后發(fā)現(xiàn)，之所以有觀點上的分歧，主要是對稅務(wù)籌劃的定位不同。稅務(wù)籌劃有廣義和狹義的區(qū)別：2/17/20251.廣義稅務(wù)籌劃只要是在納稅行為發(fā)生前后，納稅人依法所進行的任何直接或間接減輕稅收負擔(dān)的行為都是稅務(wù)籌劃。包括避稅和節(jié)稅。避稅：是利用稅法疏漏，規(guī)避稅法，以求免除或減輕稅負的行為。（強調(diào)不違法）節(jié)稅：在稅法規(guī)定的范圍內(nèi)，當(dāng)存在多種稅收政策、計稅方法可供選擇時，納稅人以稅負最低為目標(biāo)，對企業(yè)各項經(jīng)濟活動進行的涉稅選擇行為。（強調(diào)順法）2/17/2025稅務(wù)籌劃是納稅人依據(jù)所涉及的稅境，在遵守稅法、尊重稅法的前提下，以規(guī)避涉稅風(fēng)險，控制或減輕稅負，有利于實現(xiàn)企業(yè)財務(wù)目標(biāo)的謀劃、對策與安排。

蓋地《企業(yè)稅務(wù)籌劃理論與實務(wù)》2/17/20252.狹義稅務(wù)籌劃指節(jié)稅。（強調(diào)合法）稅務(wù)籌劃是指納稅人在稅法規(guī)定許可的范圍內(nèi)，在國家宏觀經(jīng)濟政策的指導(dǎo)下，通過對自身的經(jīng)營、投資、理財活動事先進行籌劃和安排，以減輕稅收負擔(dān)為目的而進行的節(jié)約稅收成本的活動。

毛下鸞《稅收籌劃教程》2/17/2025幾個相關(guān)的概念逃稅是指納稅人有意違犯稅法規(guī)定，使用欺騙、隱瞞等非法手段，不按規(guī)定繳納應(yīng)納稅款的行為。逃稅既不合理也不合法。騙稅是采取弄虛作假和欺騙手段，將本來沒有發(fā)生的應(yīng)稅行為虛構(gòu)成發(fā)生了應(yīng)稅行為。抗稅是納稅人抗拒按稅收法規(guī)制度的規(guī)定履行納稅義務(wù)的違法行為。欠稅是納稅人超過稅務(wù)機關(guān)核定的納稅期限而發(fā)生的拖欠稅款的行為。2/17/2025最高人民法院、最高人民檢察院日前聯(lián)合發(fā)布《關(guān)于執(zhí)行<中華人民共和國刑法>確定罪名的補充規(guī)定（四）》，根據(jù)《中華人民共和國刑法修正案（七）》（以下簡稱《刑法修正案（七）》）的規(guī)定，對最高人民法院《關(guān)于執(zhí)行〈中華人民共和國刑法〉確定罪名的規(guī)定》、最高人民檢察院《關(guān)于適用刑法分則規(guī)定的犯罪的罪名的意見》進行了補充、修改。補充規(guī)定（四）明確，將觸犯《刑法》第201行為的罪名定為“逃稅罪”。按照《刑法修正案（七）》第3條的規(guī)定，取消偷稅罪罪名。2/17/2025愚昧者抗稅愚蠢者逃稅精明者避稅聰明者籌稅稅收籌劃與相關(guān)行為的關(guān)系2/17/2025國家對生產(chǎn)某種嚴(yán)重污染環(huán)境的產(chǎn)品要征收環(huán)保稅，一個生產(chǎn)污染產(chǎn)品的企業(yè)如何進行決策才能不繳稅？2/17/2025研制開發(fā)并生產(chǎn)綠色產(chǎn)品繼續(xù)生產(chǎn)“非嚴(yán)重污染環(huán)境”的產(chǎn)品隱瞞污染產(chǎn)品收入節(jié)稅避稅偷稅2/17/2025越來越多越來越受限制越來越少發(fā)展趨勢高水平（智慧者）中等水平（精明者）低水平（愚昧者）納稅水平保護、鼓勵和倡導(dǎo)反避稅堅決打擊和懲罰政府態(tài)度能獲取長期經(jīng)濟利益只能獲得短期經(jīng)濟利益損失（金錢、聲譽）大效果納稅義務(wù)發(fā)生之前納稅義務(wù)發(fā)生之前（中）納稅義務(wù)發(fā)生之后發(fā)生時間合法，合理非違法，不合理違法，不合理性質(zhì)納稅籌劃避稅逃稅途徑2/17/2025你認(rèn)為以下哪種說法正確？節(jié)稅優(yōu)于避稅避稅是完全合法的偷稅行為都要追究刑事責(zé)任欠稅是違法的2/17/2025五、稅務(wù)籌劃的原因分析1.主觀原因——利益驅(qū)使。沈陽飯店的興衰2/17/20252.客觀原因①稅種的稅負彈性；②納稅人定義上的可變通性；（例）③課稅對象金額上的可調(diào)整性；（例）④稅率上的差異性；（例）⑤稅收優(yōu)惠此外由于國家間稅收管轄權(quán)的差別、稅收執(zhí)法效果的差別、稅制的差別等也為國際稅務(wù)籌劃提供了可能。2/17/2025第二節(jié)稅務(wù)籌劃的目標(biāo)、原則和特點一、稅務(wù)籌劃的目標(biāo)恰當(dāng)履行納稅義務(wù)----規(guī)避任何法定納稅義務(wù)之外的納稅成本發(fā)生。（回避涉稅風(fēng)險）納稅成本最低化----使直接納稅成本與間接納稅成本之和最低。稅收負擔(dān)最低化-----對企業(yè)涉稅事項進行總體運籌和安排，在法律、國際慣例、道德規(guī)范和經(jīng)營管理之間尋找平衡。2/17/2025直接納稅成本：納稅人為履行納稅義務(wù)而付出的人力、物力和財力；間接納稅成本：納稅人在履行納稅義務(wù)過程中所承受的精神負擔(dān)、心理壓力等。2/17/2025二、稅務(wù)籌劃的原則守法原則（合法或不違法）保護性原則成本效益原則（稅負最低與企業(yè)價值最大）時效性原則（程序法從新實體法從舊）整體綜合性原則2/17/2025稅務(wù)籌劃的風(fēng)險投資扭曲風(fēng)險（源于稅收的非中立性）經(jīng)營損益風(fēng)險稅款支付風(fēng)險（單向、強制、完全現(xiàn)金支付）稅務(wù)籌劃成本顯性成本：實際發(fā)生的相關(guān)費用隱性成本：機會成本2/17/2025三、稅務(wù)籌劃的特點合法性、不違法性超前性（籌劃性）目的性（減低稅負和延遲納稅時間）符合政府政策導(dǎo)向普遍性多變性專業(yè)性2/17/2025你認(rèn)為以下哪種說法正確？1.稅務(wù)籌劃是納稅人的權(quán)利2.稅務(wù)籌劃沒有任何風(fēng)險3.稅務(wù)籌劃對國家無益4.稅務(wù)籌劃是合法行為2/17/2025

第三節(jié)稅務(wù)籌劃的基本原理2/17/202524JiangsuUniversity稅務(wù)籌劃原理分類按收益效應(yīng)按籌劃著力點不同絕對籌劃原理相對籌劃原理稅基籌劃原理稅率籌劃原理稅額籌劃原理2/17/2025一、絕對籌劃原理絕對籌劃原理是指使納稅人的納稅總額絕對減少，從而取得絕對收益的原理。它有分為直接收益籌劃原理和間接收益籌劃原理。直接收益籌劃原理是指通過稅務(wù)籌劃直接減少納稅人的納稅絕對額而取得的的收益。間接收益籌劃原理指某一個納稅人的稅收絕對額沒有減少，但這個納稅人的稅收客體所負擔(dān)的稅收絕對額減少，間接減少了另一個或一些納稅人稅收絕對額的籌劃。

2/17/2025二、相對籌劃原理相對節(jié)稅是指一定時期內(nèi)的納稅總額并沒有減少，但由于考慮貨幣的時間價值因素,推遲稅款的繳納，實際上相當(dāng)于獲得了一筆無息貸款，從而使納稅總額相對減少，或者說是使納稅款的價值減少。如,企業(yè)可以充分利用稅收制度中規(guī)定的納稅期限，或者是采用加速折舊的方式減少稅款價值。

2/17/2025三、稅基籌劃原理稅基式避稅是指納稅人通過縮小稅基的方式來減輕稅收負擔(dān)，由于稅基是計稅的依據(jù)，在適用稅率一定的條件下，稅額的大小與稅基的大小成正比，稅基越小，納稅人負有的納稅義務(wù)越輕。稅基遞延實現(xiàn)稅基均衡實現(xiàn)稅基即期實現(xiàn)稅基最小化2/17/2025四、稅率籌劃原理是指納稅人通過降低稅率的方式來減輕稅負的原理。籌劃比例稅率籌劃累進稅率籌劃定額稅率2/17/2025五、稅額籌劃原理對最終應(yīng)納稅額進行控制實現(xiàn)稅務(wù)籌劃的目標(biāo)?；I劃減免稅籌劃其他稅收優(yōu)惠政策（各種退稅、抵免稅政策）2/17/2025某企業(yè)現(xiàn)在有三種稅務(wù)籌劃方案：方案1：第一年所得稅前利潤100萬元，第二年所得稅前利潤100萬元，第三年所得稅前利潤100萬元。方案2：第一年所得稅前利潤50萬元，第二年所得稅前利潤100萬元，第三年所得稅前利潤150萬元。方案3：第一年所得稅前利潤50萬元，第二年所得稅前利潤50萬元，第三年所得稅前利潤200萬元。該企業(yè)所得稅率為25%案例分析：1.該企業(yè)采用哪個方案最優(yōu)？2.如果該企業(yè)前兩年享受所得稅免稅的稅收優(yōu)惠，那么該企業(yè)應(yīng)該采用哪個方案？2/17/2025第四節(jié)稅務(wù)籌劃的基本方法2/17/202532JiangsuUniversity一、稅務(wù)籌劃的基本步驟1.熟知稅法，歸納相關(guān)規(guī)定2.確立稅務(wù)籌劃目標(biāo)，建立備選方案3.建立數(shù)學(xué)模型，進行模擬測算4.根據(jù)稅后凈回報，排列選擇方案5.選擇最佳方案6.付諸實踐，信息反饋2/17/2025二、稅務(wù)籌劃的基本技術(shù)稅務(wù)籌劃的減免技術(shù)稅務(wù)籌劃的分割技術(shù)稅務(wù)籌劃的扣除技術(shù)稅務(wù)籌劃的稅率差異技術(shù)稅務(wù)籌劃的抵免技術(shù)稅務(wù)籌劃的退稅技術(shù)稅務(wù)籌劃的延期納稅技術(shù)稅務(wù)籌劃的會計政策選擇技術(shù)2/17/2025（一）稅務(wù)籌劃的減免技術(shù)減免稅技術(shù)是指在不違法和合理的情況下，使納稅人成為減免稅人，或使納稅人從事減免稅活動，或使征稅對象成為減免稅對象而少納稅收的稅務(wù)籌劃技術(shù)。（如遷入開發(fā)區(qū)、購買國庫券）2/17/20251.減免稅技術(shù)的特點運用絕對收益籌劃原理主要運用稅額籌劃原理、稅基籌劃原理適用范圍狹窄（從事特定行業(yè)、處于特定地區(qū)、符合特定條件）技術(shù)簡單2/17/20252.減免稅技術(shù)要點盡量爭取更多的減免稅待遇盡量使減免稅期最長化減免稅必須有法律、法規(guī)的明確規(guī)定選擇使用最優(yōu)惠減免政策2/17/2025（二）稅務(wù)籌劃的分割技術(shù)分割技術(shù)是指在不違法和合理的情況下，使所得在兩個或更多個納稅人之間，或者在適用不同稅種、不同稅率和減免稅政策的多個部分之間進行分割的稅務(wù)籌劃技術(shù)。2/17/2025某日用化妝品長將生產(chǎn)的化妝品、護膚護發(fā)品、小工藝品等組成成套化妝品。每套消費品由下列產(chǎn)品組成：一瓶香水30元，一瓶摩絲10元，塑料包裝盒5元，上市價格均為不含稅價。香水和成套化妝品消費稅稅率為30%，護發(fā)品、包裝盒不屬于消費稅征收范圍。方案1：將產(chǎn)品包裝后再銷售給商家，廠家應(yīng)納消費稅為：（30+10+5）×30%=13.5元方案2：將產(chǎn)品分別銷售給商家，再由商家包裝后對外銷售，廠家應(yīng)納消費稅為：30×30%=9元13.5-9=4.5元2/17/20251.分割技術(shù)的特點應(yīng)用絕對收益籌劃原理應(yīng)用稅基籌劃原理適用范圍狹窄技術(shù)較為復(fù)雜2/17/20252.分割技術(shù)要點分割合理化分割不違法收益最大化2/17/2025（三）稅務(wù)籌劃的扣除技術(shù)扣除技術(shù)是指在不違法和合理的情況下，使扣除額增加而直接節(jié)減稅額，或調(diào)整扣除額在各個應(yīng)稅期的分布而相對節(jié)減稅額和稅務(wù)籌劃技術(shù)。2/17/20251.扣除技術(shù)的特點可用于絕對收益籌劃和相對收益籌劃采用稅基籌劃原理和稅率籌劃原理技術(shù)較為復(fù)雜適用范圍較大2/17/20252.扣除技術(shù)要點扣除項目最多化扣除金額最大化扣除最早化2/17/2025（四）稅務(wù)籌劃的稅率差異技術(shù)稅率差異技術(shù)是指在不違法和合理的情況下，利用稅率的差異直接節(jié)減稅款的稅務(wù)籌劃技術(shù)。2/17/20251.稅率差異技術(shù)的特點運用絕對收益籌劃原理運用稅率籌劃原理技術(shù)較為復(fù)雜適用范圍較大具有相對確定性2/17/20252.稅率差異技術(shù)要點盡量尋求稅率最低化與企業(yè)的經(jīng)營活動有機地結(jié)合起來2/17/2025（五）稅務(wù)籌劃的抵免技術(shù)抵免技術(shù)是指在不違法和合理的情況下，使稅收抵免額增加的稅務(wù)籌劃技術(shù)。稅收抵免額越大，沖抵應(yīng)納稅額的數(shù)額就越大，應(yīng)納稅額則越少，收益越大。包括雙重征稅的稅收抵免和作為稅收優(yōu)惠或獎勵的稅收抵免。2/17/20251.抵免技術(shù)的特點運用絕對收益籌劃原理運用稅額籌劃原理技術(shù)較為簡單適用范圍較寬2/17/20252.抵免技術(shù)要點抵免項目最多化抵免金額最大化2/17/2025（六）稅務(wù)籌劃的退稅技術(shù)退稅技術(shù)是指在不違法和合理的情況下，使稅務(wù)機關(guān)退還納稅人已納稅款的稅務(wù)籌劃技術(shù)。在已交納稅款的情況下，退稅償還了繳納的稅款，節(jié)減了資金，所退數(shù)額越大，節(jié)減的稅款越多。2/17/20251.退稅技術(shù)的特點運用絕對收益籌劃原理運用稅額籌劃原理技術(shù)有難有易（出口退稅技術(shù)較復(fù)雜）適用范圍較小2/17/20252.退稅技術(shù)要點盡量爭取退稅項目最多化盡量使退稅額最大化2/17/2025（七）稅務(wù)籌劃的延期納稅技術(shù)延期納稅技術(shù)是指在不違法和合理的情況下，使納稅人延期繳納稅款而取得相對收益的稅務(wù)籌劃技術(shù)。基于貨幣時間價值理論2/17/20251.延期納稅技術(shù)的特點運用相對收益籌劃原理運用稅額籌劃原理技術(shù)復(fù)雜適用范圍大2/17/20252.延期納稅技術(shù)要點延期納稅項目最多化延長期最長化2/17/2025（八）稅務(wù)籌劃的會計政策選擇技術(shù)會計政策選擇技術(shù)是指在不違法和合理的情況下，采用適當(dāng)?shù)臅嬚咭詼p輕稅負或延緩納稅的稅務(wù)籌劃技術(shù)。存貨計價：主營業(yè)務(wù)成本應(yīng)納稅所得額折舊計提：成本費用應(yīng)納稅所得額費用列支：費用范圍、列支方法、列支限額營業(yè)收入的確認(rèn)：確認(rèn)方式推遲收入實現(xiàn)的時間推遲納稅義務(wù)發(fā)生時間2/17/20251.會計政策選擇技術(shù)特點技術(shù)復(fù)雜適用范圍廣受其他因素影響較大2/17/20252.會計政策選擇技術(shù)要點注意會計利潤和應(yīng)稅利潤的差異注意稅務(wù)規(guī)定對會計政策選擇的限制2/17/2025三、稅務(wù)籌劃的一般方法稅收籌劃方法成本調(diào)整法收入控制法籌資法存貨的計價折舊的計算費用的分?jǐn)們r格的確定收入的確認(rèn)租賃法低稅環(huán)境法2/17/2025第五節(jié)稅務(wù)籌劃的基本途徑2/17/202561JiangsuUniversity一、投資稅務(wù)籌劃的途徑（一）企業(yè)組織形式的稅務(wù)籌劃1.企業(yè)的組織形式個人獨資企業(yè)合伙企業(yè)公司制企業(yè)總分公司母子公司企業(yè)2/17/20252.不同企業(yè)組織形式的稅務(wù)籌劃注冊時企業(yè)組織形式的選擇獨資和合伙企業(yè)只交個人所得稅，公司要交企業(yè)所得稅再交個人所得稅。子公司與分公司的稅務(wù)籌劃子公司獨立承擔(dān)稅負，分公司的所得稅則與總公司合并繳納。合資與合作選擇中的稅務(wù)籌劃2/17/2025張某、李某共同出資成立一家合伙企業(yè)。假設(shè)該企業(yè)年獲利20萬元，兩人平均分配利潤，各得10萬元，按照現(xiàn)行稅法，每個合伙人需繳納個人所得稅為：10萬元×35%－6750=28250元兩人合計的稅后收益為：20萬元－28250×2=143500元。案例12/17/2025若該企業(yè)為有限責(zé)任公司，企業(yè)所得先納企業(yè)所得稅：20萬元×25%=5萬元；稅后利潤為15萬元，全部作為股息分配給張某、李某，則兩人個分得股息收入75000元。兩人分別再按股息紅利所得繳納個人所得稅：75000×20%=15000元。兩人的稅后所得為：75000×2－15000×2=12萬元2/17/2025案例2上海百利公司要在南京設(shè)立一家分支機構(gòu)，其總機構(gòu)和分支機構(gòu)的預(yù)計盈利狀況如表：可見，分機構(gòu)在開辦之初處于虧損狀態(tài)，而且其第一年的部分虧損無法用以后年度的利潤彌補，無法享受到相關(guān)的稅收優(yōu)惠，即使能夠彌補，也還存在貨幣時間價值的問題，所以，公司可在分支機構(gòu)成立之初選擇分公司組織形式，到該分支機構(gòu)盈利是再考慮轉(zhuǎn)換為子公司。年度123456分機構(gòu)利潤-80-500102040總機構(gòu)利潤50080010001200160017002/17/2025案例3南京百強公司所得稅率為25%，公司要在海南設(shè)立一家分支機構(gòu)，預(yù)計年度計稅利潤為100萬元，如果采用子公司，適用的所得稅率為15%。子公司應(yīng)納稅額=100×15%=15萬元若采用分公司形式，其利潤應(yīng)匯總到總公司一并納稅，分公司這部分利潤應(yīng)納稅額為：100×25%=25萬元若海南一家公司（稅率15%）在南京設(shè)立分支機構(gòu)（稅率25%），應(yīng)采用何種組織形式？2/17/2025（二）企業(yè)注冊地和經(jīng)營范圍的稅務(wù)籌劃1.企業(yè)注冊地選擇國際注冊地應(yīng)選擇避稅港，國內(nèi)則選擇享有稅收優(yōu)惠政策稅率相對較低的地區(qū)（如保稅區(qū)、西部地區(qū)等）。2.企業(yè)經(jīng)營范圍的選擇順應(yīng)國家產(chǎn)業(yè)發(fā)展的導(dǎo)向，利用國家稅收優(yōu)惠政策選擇經(jīng)營范圍（農(nóng)業(yè)、高新技術(shù)、能源開發(fā)、第三產(chǎn)業(yè)）。2/17/2025（三）從業(yè)人員的納稅籌劃安置四殘人員（盲、聾、啞和肢體殘）、待業(yè)青年、下崗職工和軍轉(zhuǎn)人員等都享受國家相關(guān)的稅收優(yōu)惠政策。2/17/2025二、生產(chǎn)經(jīng)營稅務(wù)籌劃的途徑（一）銷售中的稅務(wù)籌劃1.納稅人的選擇增值稅一般納稅人和小規(guī)模納稅人的選擇；營業(yè)稅和增值稅納稅人的選擇。2.銷售地選擇3.銷售對象的選擇4.銷售價格的確定（轉(zhuǎn)讓定價）5.銷售方式的選擇（折扣銷售的折扣額與銷售額）直接銷售、代銷和易貨貿(mào)易等的選擇6.兼營和混合銷售行為的劃分7.結(jié)算方式的籌劃（納稅義務(wù)發(fā)生時間不同）8.視同銷售籌劃2/17/2025無差別平衡點增值率一般納稅人稅率小規(guī)模納稅人稅率無差別平衡點增值率（征收率÷增值稅稅率）17%3%17.65%13%3%23.08%2/17/2025例如：某生產(chǎn)性企業(yè)，年銷售收入（不含稅）為95萬元，購進項目金額為70萬元。增值稅稅率為17%。年應(yīng)納增值稅額為4.25萬元。由無差別平衡點增值率可知，企業(yè)的增值率為26.31%[（95-70）/90]＞無差別平衡點增值率17.65%，企業(yè)選擇作小規(guī)模納稅人稅負較輕。因此企業(yè)可通過將企業(yè)分設(shè)為兩個獨立核算的企業(yè)，使其銷售額分別為45萬元和50萬元，各自符合小規(guī)模納稅人的標(biāo)準(zhǔn)。分設(shè)后的應(yīng)納稅額為2.85萬元（45×3%+50×3%），可節(jié)約稅款1.4萬元（4.25-2.85）。2/17/2025無差別平衡點增值率

增值稅納稅人稅率營業(yè)稅納稅人稅率無差別平衡點增值率（營業(yè)稅稅率/增值稅稅率）17%5%20%17%3%17.65%13%5%38.46%13%3%23.08%2/17/2025例：A企業(yè)為新設(shè)立生產(chǎn)企業(yè)，且認(rèn)定為一般納稅人，采購部門預(yù)計全年的采購運輸費用為400萬元，其中物料消耗為80萬元，有三種方案供采購部門選擇：方案1：自營運輸；方案2：外購其他企業(yè)運輸勞務(wù)；方案3：將自己的運輸部門設(shè)立為獨立的運輸公司。從增值稅的角度考慮，應(yīng)如何組織運輸？2/17/2025計算比較各種方案可抵扣稅額如下：方案1：80×17%=13.60萬元方案2：400×7%=28萬元方案3：400×（7%－3%）=16萬元可見，支付相同的運費，外購運輸可以抵扣的稅額最多，成立獨立運輸公司次之，自營最少。2/17/2025如我國內(nèi)地某企業(yè)與經(jīng)濟特區(qū)某企業(yè)共同投資在內(nèi)地興辦一家合營企業(yè)，該合營企業(yè)的產(chǎn)品90%由經(jīng)濟特區(qū)企業(yè)銷售，10%由內(nèi)地企業(yè)銷售。合營企業(yè)銷售給經(jīng)濟特區(qū)企業(yè)的價格低于市價，而銷給內(nèi)地企業(yè)的價格高于市價，從而利用了地區(qū)稅負差異進行了稅務(wù)籌劃。2/17/2025某啤酒廠2006年生產(chǎn)銷售A啤酒，每噸出廠價格為3000元。2007年，對該品牌啤酒的生產(chǎn)工藝進行了改進，按理質(zhì)量提高后，啤酒出廠價格會提高，但該廠反而降低價格，每噸2980元。為什么？從2001年5月起，每噸啤酒出廠價格在3000元(含3000元，不含增值稅)以上的，消費稅單位稅額250元／噸；在3000元以下的，消費稅單位稅額220元／噸。

2/17/2025案例某商場商品銷售利潤率為40%，即銷售100元商品，其成本為60元，商場是增值稅一般納稅人，購貨均能取得增值稅專用發(fā)票，為促銷欲采用三種方式：1.將商品以7折銷售；2.凡是購物滿100元者，均可獲贈價值30元的商品（成本為18元）3.凡是購物滿100元者，將獲返還現(xiàn)金30元。（以上價格均為含稅價格）該選擇哪個方案呢？即哪個方案稅后收益更多。2/17/2025思考假定消費者同樣是購買一件價值100元的商品，則對該商場來說以上三種方式的應(yīng)納稅情況及利潤情況如下（由于城市維護建設(shè)稅及教育費附加對結(jié)果影響較小，因此計算時未考慮）：（1）7折銷售，價值100元的商品的售價為70元。應(yīng)納增值稅：70÷（1+17%）×17%－60÷（1+17%）×17%=1.45（元）收益額：70－60－1.45=8.55（元）2/17/2025(2)購物滿100元，贈送價值30元的商品（成本18元）應(yīng)納增值稅：銷售100元商品應(yīng)納增值稅：100÷(1+17%)×17%－60÷(1+17%)×17%=5.81元；贈送30元商品視同銷售，應(yīng)納增值稅：30÷(1+17%)×17%－18÷（1+17%）×17%=1.74元；合計應(yīng)納增值稅：5.81+1.74=7.55元收益額：100－60－18－7.55=14.45元2/17/2025(3)購物滿100元返回現(xiàn)金30元應(yīng)納增值稅：100÷(1+17%)×17%－60÷(1+17%)×17%=5.81(元)；收益額：100－60－30－5.81=4.19（元）由此可見，在不考慮其他稅金的情況下，上述三種方案中，方案二最優(yōu)，方案一次之，方案三最差。2/17/2025（二）購進時的稅務(wù)籌劃1.采購對象的選擇增值稅專用發(fā)票、采購農(nóng)產(chǎn)品2.購進地及運輸?shù)幕I劃3.價格和時間的選擇4.結(jié)算方式的選擇2/17/2025某家居生產(chǎn)企業(yè)為增值稅一般納稅人，適用增值稅稅率為17％，預(yù)計明年可實現(xiàn)含稅銷售收入500萬元，則需要外購棉布200噸?，F(xiàn)正在考慮下年所需棉布的購買事宜，初步確定現(xiàn)有A、B、C三個企業(yè)愿意提供相同質(zhì)量的貨源，但各自的價格（含稅）卻不同，各企業(yè)的報價和基本情況如下：方案一：假設(shè)和A企業(yè)訂立200噸棉布的購銷合同，價格為20000元/噸。A為生產(chǎn)棉布的一般納稅人，能夠出具增值稅專用發(fā)票，適用增值稅稅率17％；方案二：假設(shè)和B企業(yè)訂立200噸棉布的購銷合同，價格為15000元。B為專營銷售棉布的小規(guī)模納稅人，能夠并且愿意委托主管稅務(wù)機關(guān)代開增值稅征收率為3%的專用發(fā)票；方案三：假設(shè)和C企業(yè)訂立200噸棉布的購銷合同，價格為14500元。C為個體工商戶，不能提供主管稅務(wù)機關(guān)代開的增值稅專用發(fā)票，僅能提供普通發(fā)票。要求：（1）分析計算各方案的應(yīng)納增值稅稅額；（2）分析計算各方案的收益額；（3）找出稅負最低和收益額最高的方案并確定最優(yōu)方案。2/17/2025方案一應(yīng)交增值稅=500/1.17*17%-200*2/1.17*17%=14.53萬元稅后現(xiàn)金凈流量=500-400-14.53=85.47方案二應(yīng)交增值稅=500/1.17*17%-200*1.5/1.03*3%=72.65-8.74=63.91萬元稅后現(xiàn)金凈流量=500-300-63.91=136.09萬元方案三應(yīng)交增值稅=500/1.17*17=72.65萬元稅后現(xiàn)金凈流量=500-290-72.65=137.35萬元2/17/2025（三）關(guān)聯(lián)企業(yè)間運用轉(zhuǎn)讓定價方法的籌劃1.“高進低出”法2.“低進高出”法3.轉(zhuǎn)移利息費用和管理費用4.無形資產(chǎn)的轉(zhuǎn)讓定價2/17/2025（四）允許扣除項目的籌劃1.存貨計價方法的籌劃2.工資籌劃3.折舊籌劃4.壞賬準(zhǔn)備處理方法籌劃5.費用及其分?jǐn)偟募{稅籌劃6.技術(shù)改造時機選擇2/17/2025（五）財務(wù)成果及其分配的稅務(wù)籌劃