房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)會計課件匯 王玉紅 第9-15章 無形資產(chǎn)和其他非流動資產(chǎn)-財務報告

無形資產(chǎn)和其他非流動資產(chǎn)第九章學習目標掌握無形資產(chǎn)的內(nèi)涵、特征及內(nèi)容,無形資產(chǎn)的確認、計量和相應的會計處理,無形資產(chǎn)減值的確認方式及相應的會計處理,企業(yè)內(nèi)部研究開發(fā)支出的確認和計量,無形資產(chǎn)核算應設置的會計賬戶。理解無形資產(chǎn)的分類,其他非流動資產(chǎn)的定義,長期待攤費用的概念、特征。了解長期待攤費用的計量和核算內(nèi)容。引導案例無形資產(chǎn)概述無形資產(chǎn)的確認和計量無形資產(chǎn)核算應設置的賬戶及會計處理其他非流動資產(chǎn)的核算目錄12無形資產(chǎn)的內(nèi)涵及內(nèi)容無形資產(chǎn)的特征第一節(jié)無形資產(chǎn)概述內(nèi)涵無形資產(chǎn)是指企業(yè)擁有或控制的沒有實物形態(tài)的可辨認非貨幣性資產(chǎn)。能夠從企業(yè)中分離或者劃分出來,并能單獨用于出售或者轉讓等,而不需要同時處置在同一獲利活動中的其他資產(chǎn),則說明該無形資產(chǎn)可以辨認。產(chǎn)生于合同性權利或其他法定權利,無論這些權利是否可以從企業(yè)或其他權利和義務中轉移或者分離。01無形資產(chǎn)的內(nèi)涵及內(nèi)容01無形資產(chǎn)的內(nèi)涵及內(nèi)容13562其他權益性無形資產(chǎn)非專利技術自然資源使用權商標權4著作權專利權02無形資產(chǎn)的特征無形資產(chǎn)不具有實物形態(tài)無形資產(chǎn)屬于非貨幣性資產(chǎn)無形資產(chǎn)具有可辨認性無形資產(chǎn)在創(chuàng)造經(jīng)濟利益方面具有較大的不確定性按存在形式分類外部取得的無形資產(chǎn)內(nèi)部自創(chuàng)的無形資產(chǎn)法定權利合同約定權利收益期確定的無形資產(chǎn)收益期不確定的無形資產(chǎn)按經(jīng)濟用途分類按預計收益期分類02固定資產(chǎn)的分類1無形資產(chǎn)的初始計量3無形資產(chǎn)的后續(xù)計量2企業(yè)內(nèi)部研究開發(fā)支出的確認和計量第二節(jié)無形資產(chǎn)的確認和計量050706外購的無形資產(chǎn),按其取得成本進行初始計量,其成本包括購買價款、相關稅費以及直接歸屬于使該項資產(chǎn)達到預定用途所發(fā)生的其他支出。外購的無形資產(chǎn)投資者投入的無形資產(chǎn),應當按照投資合同或協(xié)議約定的價值確定無形資產(chǎn)的取得成本。投資者投入的無形資產(chǎn)企業(yè)取得的土地使用權,通常應當按照取得時所支付的價款及相關稅費確認為無形資產(chǎn)。土地使用權的初始計量01無形資產(chǎn)的初始計量無形資產(chǎn)通常是按實際成本計量,即以取得無形資產(chǎn)并使之達到預定用途而發(fā)生的全部支出,作為無形資產(chǎn)的成本。02企業(yè)內(nèi)部研究開發(fā)支出的確認和計量企業(yè)內(nèi)部開發(fā)形成的無形資產(chǎn)的計量開發(fā)階段有關支出資本化的條件研究階段與開發(fā)階段的劃分研究階段開發(fā)階段在開發(fā)階段,企業(yè)可將有關資本化支出計入無形資產(chǎn)的成本,但必須同時滿足五個條件。企業(yè)內(nèi)部開發(fā)活動形成的無形資產(chǎn)成本,由可直接歸屬于該資產(chǎn)的創(chuàng)造、生產(chǎn)并使該資產(chǎn)能夠以管理層預定的方式運作的所有必要支出構成。02企業(yè)內(nèi)部研究開發(fā)支出的確認和計量研究階段是指企業(yè)為獲取并理解新的科學或技術知識而進行的有計劃的調(diào)研階段。具有計劃性和探索性的特點，其研究通過開發(fā)后是否會形成無形資產(chǎn)具有很大的不確定性,企業(yè)也無法證明其能夠帶來未來經(jīng)濟利益的無形資產(chǎn)。因此,有關支出在發(fā)生時,應予以費用化并計入當期損益。開發(fā)階段是指在進行商業(yè)性生產(chǎn)或使用前,企業(yè)將研究成果或其他知識應用于某項計劃或設計,以生產(chǎn)出新的或具有實質(zhì)性改進的材料、裝置、產(chǎn)品等的階段。具有針對性，在很大程度上具備了形成一項新產(chǎn)品或新技術的基本條件。如果企業(yè)能夠證明滿足無形資產(chǎn)的定義及相關確認條件,則所發(fā)生的開發(fā)支出可資本化,并確認為無形資產(chǎn)的成本。研究階段與開發(fā)階段的劃分02企業(yè)內(nèi)部研究開發(fā)支出的確認和計量開發(fā)階段有關支出資本化的條件完成該無形資產(chǎn)以使其能夠使用或出售在技術上具有可行性。具有完成該無形資產(chǎn)并使用或出售的意圖。無形資產(chǎn)產(chǎn)生經(jīng)濟利益的方式。有足夠的技術、財務資源和其他資源支持,以完成該無形資產(chǎn)的開發(fā),并有能力使用或出售該無形資產(chǎn)。歸屬于該無形資產(chǎn)開發(fā)階段的支出能夠可靠計量。02企業(yè)內(nèi)部研究開發(fā)支出的確認和計量企業(yè)內(nèi)部開發(fā)形成的無形資產(chǎn)的計量企業(yè)內(nèi)部開發(fā)活動形成的無形資產(chǎn)成本,由可直接歸屬于該資產(chǎn)的創(chuàng)造、生產(chǎn)并使該資產(chǎn)能夠以管理層預定的方式運作的所有必要支出構成。包括耗費的材料、勞務成本、注冊費、其他專利權和特許權的攤銷、資本化的利息支出,以及為使該無形資產(chǎn)達到預定用途所發(fā)生的其他費用。開發(fā)階段的支出,符合資本化條件的,應當作為無形資產(chǎn)的成本,確認為無形資產(chǎn);不符合資本化條件的,應當費用化直接計入當期損益。02企業(yè)內(nèi)部研究開發(fā)支出的確認和計量企業(yè)內(nèi)部開發(fā)形成的無形資產(chǎn)的計量內(nèi)部研究開發(fā)費用費用化支出的會計處理流程02企業(yè)內(nèi)部研究開發(fā)支出的確認和計量企業(yè)內(nèi)部開發(fā)形成的無形資產(chǎn)的計量內(nèi)部研究開發(fā)費用資本化支出的會計處理流程03無形資產(chǎn)的后續(xù)計量無形資產(chǎn)后續(xù)支出無形資產(chǎn)的后續(xù)支出,是指無形資產(chǎn)入賬后,為確保該無形資產(chǎn)能夠給企業(yè)帶來預定的經(jīng)濟利益而發(fā)生的支出。這些支出僅是為了確保已確認的無形資產(chǎn)能夠為企業(yè)帶來預定的經(jīng)濟利益,因而應將其在發(fā)生當期確認為費用。無形資產(chǎn)的后續(xù)計量應以成本減去累計攤銷額和累計減值損失后的余額為基礎?？梢?無形資產(chǎn)累計攤銷額的確定是后續(xù)計量的關鍵。03無形資產(chǎn)的后續(xù)計量企業(yè)應當于取得無形資產(chǎn)時分析判斷其使用壽命。如果無形資產(chǎn)的使用壽命是有限的,企業(yè)應當估計該使用壽命的年限或者構成使用壽命的產(chǎn)量等類似計量單位數(shù)量;如果無法預見無形資產(chǎn)為企業(yè)帶來未來經(jīng)濟利益期限的,則應當將其視為使用壽命不確定的無形資產(chǎn)。企業(yè)至少應當于每年年度終了時,對無形資產(chǎn)的使用壽命及攤銷方法進行復核。無形資產(chǎn)使用壽命的處理03無形資產(chǎn)的后續(xù)計量無形資產(chǎn)的攤銷期和攤銷方法無形資產(chǎn)的攤銷期自其可供使用時起至終止確認時止。當月增加的無形資產(chǎn),當月開始攤銷;當月減少的無形資產(chǎn),當月不再攤銷。無形資產(chǎn)的攤銷存在多種方法,包括直線法、生產(chǎn)總量法等。無形資產(chǎn)的應攤銷金額無形資產(chǎn)的應攤銷金額為其成本扣除預計殘值后的金額。對于已計提減值準備的無形資產(chǎn),還應扣除已計提的無形資產(chǎn)減值準備累計金額。無形資產(chǎn)的攤銷03無形資產(chǎn)的后續(xù)計量應當計提減值準備的情形房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)應當定期或者至少于每年年度終了時,檢查各項無形資產(chǎn)預計給企業(yè)帶來未來經(jīng)濟利益的能力。對于預計可收回金額低于其賬面價值的無形資產(chǎn),應當計提減值準備。無形資產(chǎn)減值損失不得轉回當可收回金額高于賬面價值時,一般不做會計處理。無形資產(chǎn)減值損失一經(jīng)確認,在以后會計期間不得轉回。對于使用壽命有限的無形資產(chǎn),在計提減值準備后,應重新計算每期的攤銷金額;對于使用壽命不確定的無形資產(chǎn),無論是否存在減值跡象,都應當在每個會計期間進行減值測試。無形資產(chǎn)的減值03無形資產(chǎn)的后續(xù)計量ABCD無形資產(chǎn)劃分為持有待售資產(chǎn)無形資產(chǎn)出售、轉讓無形資產(chǎn)出租無形資產(chǎn)報廢無形資產(chǎn)的處置12無形資產(chǎn)核算應設置的賬戶無形資產(chǎn)的會計處理第三節(jié)無形資產(chǎn)核算應設置的賬戶及會計處理01無形資產(chǎn)核算應設置的賬戶“無形資產(chǎn)”賬戶核算房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)持有的專利權、非專利技術、商標權、著作權、土地使用權等無形資產(chǎn)的成本。其借方登記企業(yè)以各種方式取得的無形資產(chǎn)的成本;貸方登記無形資產(chǎn)處置時轉出的賬面余額。期末借方余額反映企業(yè)無形資產(chǎn)的成本。本賬戶應按無形資產(chǎn)項目設置明細賬進行核算。01無形資產(chǎn)核算應設置的賬戶

“累計攤銷”賬戶核算房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)對使用壽命有限的無形資產(chǎn)計提的累計攤銷額,它屬于“無形資產(chǎn)”賬戶的備抵調(diào)整賬戶。其貸方登記企業(yè)按期計提的無形資產(chǎn)攤銷額;借方登記處置無形資產(chǎn)時轉出的無形資產(chǎn)累計攤銷額。期末貸方余額反映企業(yè)無形資產(chǎn)的累計攤銷額。本賬戶應按無形資產(chǎn)項目設置明細賬進行核算。01無形資產(chǎn)核算應設置的賬戶

“無形資產(chǎn)減值準備”賬戶核算房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)計提的無形資產(chǎn)減值準備,它同樣屬于“無形資產(chǎn)”賬戶的備抵調(diào)整賬戶。其貸方登記資產(chǎn)負債表日無形資產(chǎn)發(fā)生減值時,企業(yè)計提的無形資產(chǎn)減值準備;借方登記無形資產(chǎn)處置時轉銷的已計提無形資產(chǎn)減值準備。期末貸方余額反映企業(yè)已提取但尚未轉銷的無形資產(chǎn)減值準備。本賬戶應按無形資產(chǎn)項目設置明細賬進行核算。01無形資產(chǎn)核算應設置的賬戶“研發(fā)支出”賬戶用于歸集企業(yè)在進行研究與開發(fā)無形資產(chǎn)過程中發(fā)生的各項支出。其借方登記企業(yè)自行開發(fā)無形資產(chǎn)發(fā)生的各種支出;貸方登記期末轉出的費用化支出及研究開發(fā)項目達到預定用途而轉出的資本化支出。期末借方余額反映企業(yè)正在進行的研究開發(fā)項目中滿足資本化條件的支出。本賬戶應當按照研究開發(fā)項目,分別設置“費用化支出”與“資本化支出”賬戶進行明細核算。研發(fā)支出計入資產(chǎn)負債表中的開發(fā)支出項目,屬于非流動資產(chǎn)。02無形資產(chǎn)的會計處理從外部取得無形資產(chǎn)的會計處理(1)外購無形資產(chǎn)時,借記“無形資產(chǎn)”賬戶,貸記“銀行存款”或“庫存現(xiàn)金”賬戶?！纠?-1】外購無形資產(chǎn)的核算企業(yè)購買了一項專利權,取得的增值稅專用發(fā)票上注明的金額為100000元、增值稅稅額為6000元(增值稅稅率為6%),價款已用銀行存款支付。借:無形資產(chǎn)——專利權

100000應交稅費——應交增值稅(進項稅額) 6000貸:銀行存款

10600002無形資產(chǎn)的會計處理企業(yè)內(nèi)部開發(fā)取得無形資產(chǎn)的會計處理(1)企業(yè)自行開發(fā)的無形資產(chǎn),不滿足資本化條件的,借記“研發(fā)支出——費用化支出”賬戶,滿足資本化條件的,借記“研發(fā)支出——資本化支出”賬戶,貸記“原材料”“銀行存款”“應付職工薪酬”等賬戶。(2)研究開發(fā)項目達到預定用途形成無形資產(chǎn)的,應按“研發(fā)支出——資本化支出”賬戶的余額,借記“無形資產(chǎn)”賬戶,貸記“研發(fā)支出——資本化支出”賬戶。02無形資產(chǎn)的會計處理無形資產(chǎn)的攤銷與減值會計處理【例9-4】無形資產(chǎn)攤銷的核算企業(yè)某項非專利技術賬面原值為360000元,其使用壽命為10年,每月應攤銷額為3000元。借:管理費用——無形資產(chǎn)攤銷 3000貸:累計攤銷

3000【例9-5】無形資產(chǎn)減值的核算假設在例9-4中,在第5年年末,由于市場上出現(xiàn)了其他新技術,經(jīng)企業(yè)評估,預計該項非專利技術可收回金額為50000元,低于其賬面價值,因此發(fā)生了減值。借:資產(chǎn)減值損失

130000貸:無形資產(chǎn)減值準備

13000002無形資產(chǎn)的會計處理處置無形資產(chǎn)的會計處理無形資產(chǎn)出售的會計處理企業(yè)出售無形資產(chǎn)時,按實際收到的金額,借記“銀行存款”等賬戶;按已計提的累計攤銷,借記“累計攤銷”賬戶;原已計提減值準備的,借記“無形資產(chǎn)減值準備”賬戶;按應支付的相關稅費,貸記“應交稅費”賬戶;按其賬面余額,貸記“無形資產(chǎn)”賬戶;按其差額,借記或貸記“資產(chǎn)處置損益”賬戶。02無形資產(chǎn)的會計處理處置無形資產(chǎn)的會計處理【例9-7】無形資產(chǎn)出售的核算企業(yè)將其所持有的一項無形資產(chǎn)出售,開具的增值稅專用發(fā)票上注明的價款為800000元、增值稅稅額為48000元(增值稅稅率為6%),該無形資產(chǎn)賬面余額為700000元,已攤銷金額為70000元,款項已收并存入銀行。借:銀行存款

800000累計攤銷

70000貸:無形資產(chǎn)

700000應交稅費——應交增值稅(銷項稅額)48000資產(chǎn)處置損益

12200002無形資產(chǎn)的會計處理處置無形資產(chǎn)的會計處理無形資產(chǎn)報廢的會計處理如果無形資產(chǎn)預期不能為企業(yè)帶來未來經(jīng)濟利益,企業(yè)當將該無形資產(chǎn)的賬面價值予以轉銷。轉銷時,按已計提的累計攤銷,借記“累計攤銷”賬戶;按其賬面余額,貸記“無形資產(chǎn)”賬戶;按其差額,借記“營業(yè)外支出”賬戶或貸記“營業(yè)外收入”賬戶。已計提減值準備的,還應同時結轉無形資產(chǎn)減值準備。02無形資產(chǎn)的會計處理【例9-8】無形資產(chǎn)出租的核算企業(yè)將一項非專利技術出租給B企業(yè)使用。該專利技術賬面余額為120000元,攤銷期限為10年;出租合同規(guī)定,承租方每年支付固定租金15000元。(1)取得該項專利技術使用費時:借:銀行存款

15900貸:其他業(yè)務收入

15000應交稅費——應交增值稅(銷項稅額) 900(2)按年對該項專利技術進行攤銷:借:其他業(yè)務成本 12000貸:累計攤銷

1200002無形資產(chǎn)的會計處理處置無形資產(chǎn)的會計處理無形資產(chǎn)出租的會計處理企業(yè)將其無形資產(chǎn)出租給他人并收取租金,屬于與企業(yè)日?；顒酉嚓P的其他經(jīng)營活動取得的收入。在滿足收入確認條件的情況下,企業(yè)應確認相關的收入及成本。出租無形資產(chǎn)取得租金收入,借記“銀行存款”等賬戶,貸記“其他業(yè)務收入”賬戶。在攤銷無形資產(chǎn)的成本以及發(fā)生的與轉讓有關的各種費用支出時,借記“其他業(yè)務成本”賬戶,貸記“累計攤銷”賬戶。02無形資產(chǎn)的會計處理【例9-9】無形資產(chǎn)報廢的核算企業(yè)擁有的某項專利技術賬面余額為360000元,攤銷期限為10年,采用直線法進行攤銷,已攤銷了7年。假定該項專利權的殘值為0,計提的減值準備為35000元,現(xiàn)予以轉銷。借:累計攤銷

252000無形資產(chǎn)減值準備

35000營業(yè)外支出

73000貸:無形資產(chǎn)——專利權 36000012長期待攤費用的概述長期待攤費用核算的會計處理第四節(jié)其他非流動資產(chǎn)的核算0201長期待攤費用的特征長期待攤費用是指企業(yè)發(fā)生的不能全部計入當期損益,而應當在以后年度分期攤銷的各項長期預付費用。長期待攤費用包括開辦費、以經(jīng)營租賃方式租入的固定資產(chǎn)改良支出、固定資產(chǎn)的大修理支出以及攤銷期限在一年以上的其他待攤費用。長期待攤費用的定義長期待攤費用屬于非流動資產(chǎn);長期待攤費用是企業(yè)已經(jīng)支出的各項費用;長期待攤費用應能使以后會計期間受益。其他非流動資產(chǎn)是指資產(chǎn)負債表上所列非流動資產(chǎn)項目以外的其他周轉期超過一年的非流動資產(chǎn),包括商譽和長期待攤費用等,本節(jié)主要介紹長期待攤費用的核算方法。01長期待攤費用的概述PPT下載/xiazai/02長期待攤費用核算的會計處理企業(yè)購入的固定資產(chǎn);企業(yè)自行建造完工的固定資產(chǎn);投資人投入的固定資產(chǎn);通過租賃獲得使用權的固定資產(chǎn);對原有固定資產(chǎn)進行改建、擴建形成的固定資產(chǎn);接受捐贈的固定資產(chǎn);盤盈的固定資產(chǎn)等。為了核算長期待攤費用的增加、攤銷及減少情況,企業(yè)應設置“長期待攤費用”賬戶。其借方登記長期待攤費用的發(fā)生額;貸方登記長期待攤費用的攤銷額。期末借方余額反映企業(yè)尚未攤銷的長期待攤費用的攤余價值。其明細賬應按費用的種類設置。02長期待攤費用核算的會計處理【例9-10】長期待攤費用的核算企業(yè)在籌建期間發(fā)生了以下支出:用銀行存款支付各項辦公費、培訓費、印刷費等共計45000元,用現(xiàn)金支付差旅費4000元,應付工作人員工資30000元。

(1)籌建期間發(fā)生有關費用時:

借:長期待攤費用 79000貸:銀行存款

45000庫存現(xiàn)金

4000應付職工薪酬

30000(2)開始生產(chǎn)經(jīng)營時:

借:管理費用

79000貸:長期待攤費用

79000謝謝觀看《房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)會計》新編21世紀會計系列教材-中國人民大學出版社主講教師：東北財經(jīng)大學王玉紅教授電子郵箱：聯(lián)系電話：教材負債第十章學習目標掌握負債的定義及特征,負債的確認和分類。掌握流動負債包含的內(nèi)容,流動負債中短期借款、應付賬款、應付票據(jù)、合同負債、應付職工薪酬、應交稅費和其他應付款等的核算內(nèi)容及會計處理。掌握非流動負債包括的內(nèi)容,企業(yè)長期借款的核算內(nèi)容及其會計處理。理解非流動負債的內(nèi)涵、房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)非流動負債的特點及其舉借非流動負債的利弊。了解企業(yè)應付債券、長期應付款和預計負債的核算內(nèi)容,企業(yè)按面值發(fā)行應付債券的會計處理。引導案例目錄01負債概述02流動負債的核算03非流動負債的核算12負債的定義及特征負債的確認和分類第一節(jié)負債概述01負債的定義及特征負債的定義負債是指企業(yè)過去的交易或者事項形成的預期會導致經(jīng)濟利益流出企業(yè)的現(xiàn)時義務。負債的特征負債是由過去的交易或事項形成的。負債是企業(yè)承擔的現(xiàn)時義務。負債預期會導致經(jīng)濟利益流出企業(yè)。02負債的確認和分類第二節(jié)流動負債的核算應付賬款的核算+應付票據(jù)的核算+合同負債的核算+應付職工薪酬的核算+應交稅費的核算+應付股利的核算其他應付款的核算短期借款的核算++

01短期借款的核算短期借款核算的內(nèi)容短期借款是指企業(yè)向銀行或其他金融機構等借入的期限在一年以下(含一年)的各種借款。企業(yè)在歸還短期借款時,除了歸還借入的本金外,還應按規(guī)定支付利息。短期借款核算應設置的賬戶及其會計處理為了核算和監(jiān)督短期借款的借入和歸還情況,房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)應設置“短期借款”賬戶。其貸方登記企業(yè)借入的各種短期借款;借方登記償還的各種短期借款。期末貸方余額反映企業(yè)尚未償還的短期借款的本金。本賬戶應按債權人設置明細賬,并按借款種類、貸款人和幣種進行明細核算。

01短期借款的核算【例10-2】短期借款的核算企業(yè)于2×22年12月1日向銀行借入流動資金6000000元,借款利率為月息4‰,借款期限為2個月,到期時一次還本付息。

(1)借入款項時:借:銀行存款

6000000貸:短期借款6000000(2)2×22年12月31日,計算尚未支付的利息時:借:財務費用

24000貸:應付利息24000(3)2×23年2月1日,歸還借款時:借:短期借款 6000000應付利息

24000財務費用

24000貸:銀行存款6048000應付賬款是指企業(yè)以攤余成本計量的因接受建筑勞務和出包工程而應付給其他單位的工程價款。應付賬款一般在較短期限內(nèi)支付,但在實際工作中可能會出現(xiàn)應付賬款無法支付的情況。對于因債權人原因確實無法支付的應付賬款,企業(yè)應將其直接轉入“營業(yè)外收入——其他”賬戶。應付賬款核算的內(nèi)容

02應付賬款的核算為了核算企業(yè)應付工程款的發(fā)生及歸還情況,房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)應設置“應付賬款”賬戶。其貸方登記企業(yè)與提供勞務或承包單位結算工程價款時,根據(jù)經(jīng)審核的提供勞務或承包單位提出的工程價款結算賬單結算的應付已完工程價款;借方登記企業(yè)支付給提供勞務或承包單位的工程款以及企業(yè)開出、承兌商業(yè)匯票抵付的應付賬款和因債務重組方式而發(fā)生的應付賬款的減少數(shù)。期末貸方余額反映企業(yè)應付而尚未支付的提供勞務或承包單位的已完工程價款。應付賬款核算應設置的賬戶及會計處理

02應付賬款的核算【例10-3】應付賬款的核算企業(yè)根據(jù)承包單位提出的工程價款結算賬單及所附已完工程月報表,確認應付當月已完工程價款,并要求支付工程款。同時,企業(yè)取得施工單位開具的增值稅專用發(fā)票,其上注明的金額為1000000元、增值稅稅額為90000元(增值稅稅率為9%)。根據(jù)計算,本月應從應付工程款中扣回預付備料款360000元,扣回預付工程款255000元,余款通過銀行存款支付。

(1)結算工程款時:借:開發(fā)成本

1000000

應交稅費——應交增值稅(進項稅額) 90000貸:應付賬款——應付工程款

1090000

02應付賬款的核算(2)以預付工程款抵扣工程進度款時:借:應付賬款——××施工單位

615000貸:預付賬款——××施工單位615000(3)支付應付工程款時:借:應付賬款——應付工程款

475000貸:銀行存款

475000(4)假如企業(yè)因債權人原因發(fā)生確實無法支付的應付賬款為100000元:借:應付賬款

100000貸:營業(yè)外收入——其他10000003應付票據(jù)的核算應付票據(jù)核算應設置的賬戶為了核算和監(jiān)督以攤余成本計量的對接受建筑勞務和工程價款進行結算時而開出、承兌的商業(yè)匯票的實際情況,房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)應設置“應付票據(jù)”賬戶。其貸方登記企業(yè)開出承兌商業(yè)匯票或以承兌商業(yè)匯票抵付應付賬款時的金額;借方登記票據(jù)到期支付的金額或票據(jù)到期無力支付而轉為應付賬款的金額。期末貸方余額,反映企業(yè)尚未到期的應付票據(jù)本息。應付票據(jù)核算的內(nèi)容應付票據(jù)是企業(yè)以攤余成本計量的對接受建筑勞務和工程價款進行結算時由于采用商業(yè)匯票結算方式而發(fā)生的,由收款人或付款人(或承兌申請人)簽發(fā),承兌人承兌的票據(jù)。根據(jù)承兌人的不同,應付票據(jù)可以分為商業(yè)承兌匯票和銀行承兌匯票。03應付票據(jù)的核算應付票據(jù)核算的會計處理應付票據(jù)核算的會計處理流程04合同負債的核算030201合同負債是指企業(yè)已收或應收客戶對價而應向客戶轉讓商品的義務,如企業(yè)在轉讓承諾的商品之前已收取的款項。為了核算企業(yè)已收或應收客戶對價而應向客戶轉讓商品的義務,房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)應設置“合同負債”賬戶。合同負債核算的內(nèi)容及應設置的賬戶其貸方登記企業(yè)在向客戶轉讓商品之前,客戶已經(jīng)支付了合同對價或企業(yè)已經(jīng)取得了無條件收取合同對價的權利,企業(yè)應當在客戶實際支付款項與到期應支付款項孰早時點,已收或應收的金額;借方登記企業(yè)向客戶轉讓相關商品時按照收入確認的金額。期末貸方余額,反映企業(yè)在向客戶轉讓商品之前,已收到的合同對價或已經(jīng)取得的無條件收取合同對價權利的金額。房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)除了有合同負債以外,還可能有預收賬款。預收賬款是指企業(yè)按照合同或協(xié)議規(guī)定的除合同負債核算范圍外向購房單位或個人預收的購房款,以及代委托單位開發(fā)建設項目,按照合同或協(xié)議的規(guī)定向委托單位預收的工程款。合同負債核算應設置的賬戶04合同負債的核算合同負債核算的會計處理(1)企業(yè)收到客戶支付的合同對價時:借:銀行存款貸:合同負債應交稅費——應交增值稅(銷項稅額)(2)企業(yè)取得無條件收取合同對價的權利時:借:應收賬款應收票據(jù)貸:合同負債(3)企業(yè)向客戶交付房屋時:借:合同負債貸:主營業(yè)務收入05應付職工薪酬的核算應付職工薪酬的定義職工薪酬,是指企業(yè)為獲得職工提供的服務或解除勞動關系而給予的各種形式的報酬或補償。職工薪酬包括短期薪酬、離職后福利、辭退福利和其他長期職工福利。職工薪酬是房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)為獲得職工提供的服務而給予的各種形式的報酬以及其他相關支出。05應付職工薪酬的核算短期薪酬指企業(yè)在職工提供相關服務的年度報告期間結束后十二個月內(nèi)需要全部予以支付的職工薪酬。離職后福利是指企業(yè)為獲得職工提供的服務而在職工退休或與企業(yè)解除勞動關系后,提供的各種形式的報酬和福利,短期薪酬和辭退福利除外利。辭退福利是指企業(yè)在職工勞動合同到期之前解除與職工的勞動關系,或者為鼓勵職工自愿接受裁減而給予職工的補償。其他長期職工福利是指除短期薪酬、離職后福利、辭退福利之外所有的職工薪酬,包括長期帶薪缺勤、長期殘疾福利、長期利潤分享計劃等。職工薪酬核算的內(nèi)容05應付職工薪酬的核算應付職工薪酬的核算應設置的賬戶及其會計處理為了核算和監(jiān)督企業(yè)應付給職工的工資總額,房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)應設置“應付職工薪酬”賬戶。其貸方登記月份終了按職工工作部門和服務對象分配的本月應發(fā)放的職工薪酬;借方登記實際支付給職工的職工薪酬。本賬戶期末一般應無余額?！皯堵毠ば匠辍辟~戶可按“短期薪酬”“離職后福利”“辭退福利”“其他長期職工福利”等設置二級明細賬戶。05應付職工薪酬的核算【例10-7】應付職工薪酬的核算月份終了,企業(yè)分配及發(fā)放本月應付的工資總額,其中,開發(fā)項目現(xiàn)場人員的工資為450000元,專設銷售機構人員的工資為210000元,企業(yè)行政管理人員的工資為140000元,改、擴建工程人員的工資為160000元。

(1)月份終了分配工資時:借:開發(fā)成本

450000銷售費用

210000管理費用

140000在建工程

160000貸:應付職工薪酬 960000(2)發(fā)放工資時:借:應付職工薪酬960000貸:銀行存款 96000006應交稅費的核算增值稅增值稅的計算一般納稅人銷售貨物、不動產(chǎn)、無形資產(chǎn)或提供應稅服務和勞務,其應納稅額采用扣稅法計算。其計算公式如下:

應納增值稅稅額=當期銷項稅額-當期進項稅額增值稅的概念增值稅是以商品(包含貨物、加工修理修配勞務、服務、無形資產(chǎn)或不動產(chǎn),以下統(tǒng)稱商品)在流轉過程中產(chǎn)生的增值額作為計稅依據(jù)而征收的一種流轉稅。06應交稅費的核算增值稅增值稅核算的會計處理(1)增值稅一般納稅人企業(yè)應繳納的增值稅,在“應交稅費”賬戶下設置“應交增值稅”等二級明細賬戶進行核算。1)“應交增值稅”明細賬戶。該賬戶的借方發(fā)生額反映企業(yè)購進貨物或接受應稅勞務支付的進項稅額、實際已繳納的增值稅、月終轉出當月應繳未繳的增值稅;貸方發(fā)生額反映銷售貨物或提供應稅勞務、服務應繳納的增值稅,以及出口企業(yè)收到的出口退稅額、進項稅額轉出數(shù)額、轉出多繳的增值稅。期末借方余額反映企業(yè)尚未抵扣的增值稅。06應交稅費的核算城市維護建設稅城市維護建設稅的特點城市維護建設稅的計算城市維護建設稅的概念城市維護建設稅簡稱城建稅,是國家對從事工商經(jīng)營、繳納消費稅和增值稅的單位和個人,以其實際繳納的消費稅、增值稅稅額為依據(jù)而征收的一種稅。城市維護建設稅的會計處理房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)應繳納的城市維護建設稅,應在“應交稅費”賬戶下設置的“應交城市維護建設稅”明細賬戶中進行核算。稅款?？顚Ｓ?具有受益稅性質(zhì)屬于附加稅根據(jù)城建規(guī)模設計稅率征收范圍較廣城市維護建設稅以納稅人實際繳納的消費稅、增值稅稅額為計稅依據(jù)。城市維護建設稅應納稅額=(納稅人實際繳納的消費稅稅額+增值稅稅額)×適用稅率06應交稅費的核算【例10-8】城市維護建設稅的核算企業(yè)某月繳納增值稅1000000元,城市維護建設稅稅率為7%。企業(yè)應做如下會計分錄:(1)計算應繳納的城市維護建設稅時:本月應繳納的城市維護建設稅=1000000×7%=70000(元)借:稅金及附加

70000貸:應交稅費——應交城市維護建設稅70000(2)繳納稅金時:

借:應交稅費——應交城市維護建設稅 70000貸:銀行存款

7000006應交稅費的核算土地增值稅010302土地增值稅的概念土地增值稅的征稅范圍土地增值稅的計稅依據(jù)土地增值稅是對有償轉讓國有土地使用權、地上的建筑物及其附著物(以下簡稱轉讓房地產(chǎn))并取得增值性收入的單位和個人征收的一種稅。根據(jù)稅法規(guī)定,土地增值稅的征稅范圍包括:轉讓國有土地使用權;地上的建筑物及其附著物連同國有土地使用權一并轉讓。土地增值稅以納稅人轉讓房地產(chǎn)所取得的增值額為計稅依據(jù)。增值額是納稅人轉讓房地產(chǎn)所取得的收入減去稅法規(guī)定的扣除項目后的余額。06應交稅費的核算土地增值稅

06應交稅費的核算土地增值稅(1)轉讓土地使用權和出售新建房及配套設施。對于轉讓土地使用權和出售新建房及配套設施的情況,根據(jù)上述原理,分四步計算應納稅額。第一步,計算增值額:增值額=收入額-扣除項目金額第二步,計算增值率:增值率=增值額÷扣除項目金額×100%第三步,確定適用稅率。依據(jù)計算的增值率,按其稅率表確定適用稅率。第四步,依據(jù)適用稅率計算應納稅額:應納稅額=增值額×適用稅率-扣除項目金額×速算扣除系數(shù)06應交稅費的核算土地增值稅土地增值稅的會計處理房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)應繳納的土地增值稅,在“應交稅費”賬戶下設置的“應交土地增值稅”明細賬戶中進行核算。企業(yè)計算應由當期主營業(yè)務收入負擔的土地增值稅時,借記“稅金及附加”賬戶,貸記“應交稅費——應交土地增值稅”賬戶。轉讓國有土地使用權連同地上建筑物及其附著物,一并在“固定資產(chǎn)”或“在建工程”賬戶核算的,對于轉讓時應繳納的土地增值稅,借記“固定資產(chǎn)清理”或“在建工程”賬戶,貸記“應交稅費——應交土地增值稅”賬戶。企業(yè)繳納土地增值稅時,借記“應交稅費——應交土地增值稅”賬戶,貸記“銀行存款”賬戶。

07應付股利的核算應付股利核算應設置的賬戶為了核算和監(jiān)督企業(yè)對投資者分配的現(xiàn)金股利或利潤情況,房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)應設置“應付股利”賬戶。其貸方登記企業(yè)根據(jù)確定或宣告的股利或利潤分配方案計算的,應支付給投資者的現(xiàn)金股利或利潤;借方登記企業(yè)實際支付的現(xiàn)金股利或利潤。期末貸方余額反映企業(yè)應付未付的現(xiàn)金股利或利潤。應付股利核算的內(nèi)容應付股利,是指房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)在實現(xiàn)利潤,并按照稅法及有關法規(guī)的要求繳納相關稅費后應給予投資者的回報。

07應付股利的核算企業(yè)根據(jù)股東會或類似機構審議批準的利潤分配方案,確認應支付給投資人的現(xiàn)金股利或利潤時,借記“利潤分配——應付現(xiàn)金股利或利潤”賬戶,貸記“應付股利”賬戶;企業(yè)實際支付現(xiàn)金股利或利潤時,借記“應付股利”賬戶,貸記“銀行存款”等賬戶。應付股利核算的會計處理

08其他應付款的核算應付租入固定資產(chǎn)和包裝物的租金職工未按期領取的工資保證金(如收取的包裝物押金等)應付、暫收所屬單位和個人的款項代收代繳業(yè)主交來的維修基金應付會員費和誠意金其他應付、暫收款項其他應付款核算的內(nèi)容

08其他應付款的核算其他應付款核算應設置的賬戶及其會計處理為了核算和監(jiān)督企業(yè)其他應付款的應付、暫收及支付情況,房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)應設置“其他應付款”賬戶。其貸方登記企業(yè)發(fā)生的各種應付、暫收款項;借方登記實際退還的各種其他應付款項或轉入“預收賬款”“營業(yè)外收入”等賬戶的款項。期末貸方余額反映企業(yè)應付但尚未支付的各種其他應付款項。本賬戶應按應付或暫收款項的類別和單位或個人進行明細核算。

08其他應付款的核算【例10-10】其他應付款的核算企業(yè)8月份發(fā)生了如下業(yè)務:(1)企業(yè)代扣當月職工應繳的房租費、水電費共計7800元。代扣水電費時:

借:應付職工薪酬

7800貸:其他應付款——應付水電費 7800實際支付時:

借:其他應付款——應付水電費7800貸:銀行存款

7800(2)企業(yè)應付租入固定資產(chǎn)的租金13500元。租金發(fā)生時:

借:開發(fā)成本

13500貸:其他應付款——應付租入固定資產(chǎn)租金 13500支付租金時:

借:其他應付款——應付租入固定資產(chǎn)租金13500貸:銀行存款

135001234長期借款的核算長期應付款的核算預計負債的核算應付債券的核算第三節(jié)非流動負債的核算非流動負債非流動負債,是指除流動負債以外的負債,包括長期借款、應付債券、長期應付款、預計負債等。與流動負債相比,非流動負債具有數(shù)額較大、償還期限較長等特點。房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)性質(zhì)較為特殊,具有開發(fā)周期長、資金體量大等特點。非流動負債的內(nèi)涵和特點01長期借款的核算01長期借款的核算在非同一控制下的企業(yè)合并中,投資方應當按照確定的企業(yè)合并成本作為長期股權投資的初始投資成本。企業(yè)合并成本包括投資方付出的資產(chǎn)、發(fā)生或承擔的負債、發(fā)行的權益性證券的公允價值以及為進行企業(yè)合并發(fā)生的各項直接相關費用之和。通過多次交換交易、分步取得股權最終形成企業(yè)合并的,企業(yè)合并成本為每一單項交換交易的成本之和。企業(yè)合并形成的長期股權投資非同一控制下企業(yè)合并形成的長期股權投資01長期借款的核算長期借款,是指企業(yè)向銀行或其他金融機構借入的期限在一年以上(不含一年)的各項借款。長期借款應當以實際發(fā)生額入賬。房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)為開發(fā)產(chǎn)品借入資金所發(fā)生的借款費用,在開發(fā)產(chǎn)品完工之前,計入開發(fā)成本;在開發(fā)產(chǎn)品完工之后,計入當期損益。長期借款核算的內(nèi)容01長期借款的核算【例10-11】長期借款的核算企業(yè)于2×21年1月1日向銀行借入20800000元期限為2年的借款,用于開發(fā)商品房。借款年利率為7%,每年計息一次,實際利率也就是7%,每年1月1日支付利息,符合資本化條件。商品房于2×21年年末全部完工;企業(yè)于2×23年1月1日歸還借款。(1)2×21年1月1日,取得借款時:借:銀行存款

20800000貸:長期借款——本金 20800000(2)2×21年12月31日,計提本年利息時:借:開發(fā)成本

1456000貸:應付利息 145600001長期借款的核算(3)2×22年1月1日,支付利息時:借:應付利息

1456000貸:銀行存款 1456000(4)2×22年12月31日,計提本年利息時:借:財務費用1456000貸:應付利息 1456000(5)2×23年1月1日,償還長期借款到期本金和利息時:借:長期借款——本金 20800000應付利息

1456000貸:銀行存款

22256000謝謝觀看《房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)會計》新編21世紀會計系列教材-中國人民大學出版社主講教師：東北財經(jīng)大學王玉紅教授電子郵箱：聯(lián)系電話：教材所有者權益第十一章學習目標掌握實收資本(股本)、其他權益工具、資本公積、其他綜合收益及留存收益的核算內(nèi)容及會計處理。理解所有者權益的含義、基本特征以及來源,其他權益工具會計核算的基本原則。了解一般企業(yè)實收資本的核算原則,股份有限公司股本的核算原則。引導案例所有者權益概述無實收資本和其他權益工具的核算資本公積和其他綜合收益的核算留存收益的核算目錄12所有者權益的定義和基本特征所有者權益的分類第一節(jié)無形資產(chǎn)概述01所有者權益的定義和基本特征所有者權益的定義所有者權益是指投資者在企業(yè)資產(chǎn)中享有的經(jīng)濟利益,為資產(chǎn)減去負債后的余額,包括實收資本(股本)、其他權益工具、資本公積、其他綜合收益、留存收益(盈余公積和未分配利潤)等。所有者權益的基本特征所有者權益是一種權利,該權利來自投資者投入的可供企業(yè)長期使用的資源。所有者權益實質(zhì)上是投資者在某個企業(yè)所享有的一種財產(chǎn)權利,包括所有權、使用權和收益分配權,是一種剩余權益。所有者權益的構成要素01所有者權益的定義和基本特征13562未分配利潤其他權益工具盈余公積資本公積4其他綜合收益實收資本(股本)所有者權益的分類12實收資本核算的內(nèi)容其他權益工具核算的內(nèi)容第二節(jié)實收資本和其他權益工具的核算01實收資本核算的內(nèi)容實收資本(股本)是指投資者投入所形成的法定資本的價值。實收資本(股本)即注冊資本,是投資者按照法律的規(guī)定實際投入企業(yè)的資本,是企業(yè)在工商行政管理機關注冊登記的法定資本總額的來源,它表明了投資者對企業(yè)的基本產(chǎn)權關系。投資者向企業(yè)投入的資本,在一般情況下無須償還,可長期周轉使用。01實收資本核算的內(nèi)容一般企業(yè)實收資本的核算原則實收資本核算的會計處理股份有限公司股本的核算原則實收資本核算應設置的賬戶原則企業(yè)按法定程序報經(jīng)批準,減少注冊資本的,在實際歸還投資時登記入賬。房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)投資者可以用貨幣資金投資,也可以用實物、知識產(chǎn)權、土地使用權等可以用貨幣估價并可以依法轉讓的非貨幣財產(chǎn)作價出資。01實收資本核算的內(nèi)容一般企業(yè)實收資本的核算原則企業(yè)符合增資條件,并經(jīng)有關部門批準增資的,在實際取得投資者的出資時,登記入賬。01實收資本核算的內(nèi)容股份有限公司的注冊資本為在公司登記機關登記的已發(fā)行股份的股本總額。發(fā)起人應當在公司成立前按照其認購的股份全額繳納股款。公司的資本劃分為股份。以發(fā)起設立方式設立股份有限公司的,發(fā)起人應當認足公司章程規(guī)定的公司設立時應發(fā)行的股份。發(fā)起人向社會公開募集股份,應當公告招股說明書,并制作認股書。公司的股份采取股票的形式。股份有限公司股本的核算原則01實收資本核算的內(nèi)容實收資本核算應設置的賬戶為核算和監(jiān)督投資者實收資本的增減變化情況,房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)應設置“實收資本(股本)”賬戶。股份有限公司投資者投入的資本應當通過“股本”賬戶進行核算。其貸方登記企業(yè)收到投資者投入的各種資產(chǎn)價值,企業(yè)用資本公積、盈余公積等轉增資本的數(shù)額,以及可轉換公司債券按規(guī)定轉為股本時的股票面值總額;借方登記按規(guī)定程序減少注冊資本的數(shù)額。期末余額在貸方,反映企業(yè)實有的資本或股本數(shù)額。本賬戶應按投資者設置明細賬進行核算。01實收資本核算的內(nèi)容實收資本核算的會計處理1.有限責任公司在收到資本時

借:銀行存款、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)等應交稅費——應交增值稅(進項稅額)或待抵扣進項稅額貸:實收資本01實收資本核算的內(nèi)容實收資本核算的會計處理2.股份有限公司股本核算的會計處理公司在采用溢價發(fā)行股票時,所得溢價款應列入公司資本公積。股份有限公司溢價發(fā)行的股票,在收到現(xiàn)金等資產(chǎn)時,按實際收到的金額,借記“庫存現(xiàn)金”“銀行存款”等賬戶;按股票面值和核定的股份總額的乘積計算的金額,貸記“股本”賬戶;按其差額扣除股票發(fā)行支付的手續(xù)費、傭金等,貸記“資本公積”賬戶。對于按面值發(fā)行的股票,發(fā)行收入應全部記入“股本”賬戶,支付的發(fā)行股票費用以及溢價不足以支付的部分,應借記“資本公積”賬戶。資本公積(溢價)不足沖減的,沖減留存收益。01實收資本核算的內(nèi)容實收資本核算的會計處理股份有限公司在采用溢價發(fā)行股票時的會計處理流程01實收資本核算的內(nèi)容實收資本核算的會計處理股份有限公司在進行賬務處理時,有時還會涉及“庫存股”賬戶。庫存股是指已公開發(fā)行的股票但發(fā)行公司通過購入、贈予或其他方式重新獲得可再行出售或注銷的股票。庫存股股票既不分配股利,又不附投票權。在公司資產(chǎn)負債表上,庫存股不能列為公司資產(chǎn),而是以負數(shù)形式列為一項股東權益。該賬戶的借方表示增加,貸方表示減少。01實收資本核算的內(nèi)容實收資本核算的會計處理股份有限公司因減少注冊資本而回購本公司股份的,按實際支付的金額,借記“庫存股”賬戶,貸記“銀行存款”等賬戶;注銷股份時,按面值借記“股本”賬戶,按注銷庫存股的賬面余額貸記“庫存股”賬戶,按其差額借記“資本公積”賬戶;回購價格超過上述“股本”及“資本公積”賬戶合計數(shù)的部分,依次借記“盈余公積”“利潤分配——未分配利潤”等賬戶。如果回購價格低于所回購股份的面值,所注銷庫存股的賬面余額與所沖減股本的差額作為增加股本溢價處理。需要注意的是,庫存股屬于所有者權益的備抵賬戶,因此,回購庫存股時,所有者權益減少;注銷庫存股時,為所有者權益的內(nèi)部變動,不影響所有者權益總額。01實收資本核算的內(nèi)容實收資本核算的會計處理【例11-2】實收資本的核算企業(yè)接受投資者投資的一臺不需要安裝的設備,該項設備賬面原值為3255000元,累計折舊為460000元,雙方協(xié)商定價為2800000元;同時收到一項無形資產(chǎn),雙方協(xié)商定價為2000000元。借:固定資產(chǎn)

2800000無形資產(chǎn)

2000000貸:實收資本 4800000【例11-3】盈余公積轉增資本企業(yè)按照規(guī)定程序報經(jīng)批準后,將盈余公積3230000元轉換為資本。借:盈余公積

3230000貸:實收資本 323000001實收資本核算的內(nèi)容實收資本核算的會計處理【例11-4】發(fā)行股票企業(yè)發(fā)行股票5000000股,每股面值1元,發(fā)行價格為每股8.5元,實收價款42500000元,已存入銀行。借:銀行存款 42500000

貸:股本 5000000資本公積——股本溢價 37500000【例11-5】實收資本的確認企業(yè)注冊資本為18000000元,其由甲、乙、丙共同出資設立,甲、乙、丙持股比例分別為55%、25%和20%。2×21年4月12日,企業(yè)如期收到各投資者一次性繳足的款項。借:銀行存款 18000000貸:實收資本——甲9900000——乙 4500000——丙 360000002其他權益工具核算的內(nèi)容其他權益工具的內(nèi)涵其他權益工具是指企業(yè)發(fā)行的除普通股以外,按照金融負債和權益工具區(qū)分原則分類為權益工具的其他權益工具,如企業(yè)發(fā)行的分類為權益工具的優(yōu)先股、永續(xù)債等。企業(yè)發(fā)行權益工具收到的對價扣除交易費用后,應當增加所有者權益;回購自身權益工具支付的對價和交易費用,應當減少所有者權益。投資性房地產(chǎn)的處置基本原則企業(yè)發(fā)行的其他權益工具應當按照《企業(yè)會計準則第37號——金融工具列報》進行初始確認和計量于每個資產(chǎn)負債表日,對于歸類為權益工具的金融工具,無論其名稱中是否包含“債”,其利息支出或股利分配都應當作為企業(yè)的利潤分配,其回購、注銷等作為權益的變動處理。歸類為金融負債的金融工具,無論其名稱中是否包含“股”,其利息支出或股利分配原則上按照借款費用進行處理,其回購或贖回產(chǎn)生的利得或損失等計入當期損益?；驹瓌t基本原則02其他權益工具核算的內(nèi)容02其他權益工具核算的內(nèi)容其他權益工具核算應設置的賬戶為了核算企業(yè)發(fā)行的除普通股以外的,按照金融負債和權益工具的區(qū)分原則歸類為權益工具的各種金融工具,企業(yè)應設置“其他權益工具”賬戶。其貸方登記企業(yè)發(fā)行的優(yōu)先股、永續(xù)債等其他權益工具的賬面價值,金融負債重分類為權益工具的賬面價值,企業(yè)發(fā)行的復合金融工具實際收到的金額扣除負債成份的公允價值后的金額;借方登記權益工具重分類為金融負債的賬面價值,企業(yè)按合同條款約定將發(fā)行的除普通股以外的金融工具轉換為普通股的賬面價值,企業(yè)按合同條款約定贖回所發(fā)行的除普通股以外的分類為權益工具的賬面價值。期末貸方余額反映企業(yè)實際擁有的其他權益工具的公允價值。02其他權益工具核算的內(nèi)容(1)房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)發(fā)行的金融工具歸類為權益工具的,應按實際收到的金額,借記“銀行存款”等賬戶,貸記“其他權益工具——優(yōu)先股、永續(xù)債”賬戶。在存續(xù)期間分派股利的,借記“利潤分配——應付優(yōu)先股股利、應付永續(xù)債利息”賬戶,貸記“應付股利——優(yōu)先股股利、永續(xù)債利息”賬戶。(2)房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)發(fā)行的金融工具為復合金融工具的,應按實際收到的金額,借記“銀行存款”等賬戶,按金融工具的面值,貸記“應付債券——優(yōu)先股、永續(xù)債(面值)”賬戶,按負債成份的公允價值與金融工具面值之間的差額,借記或貸記“應付債券——優(yōu)先股、永續(xù)債(利息調(diào)整)”賬戶,按實際收到的金額扣除負債成份的公允價值后的金額,貸記“其他權益工具——優(yōu)先股、永續(xù)債”賬戶。其他權益工具核算的會計處理02其他權益工具核算的內(nèi)容(1)房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)發(fā)行的金融工具歸類為權益工具的,應按實際收到的金額,借記“銀行存款”等賬戶,貸記“其他權益工具——優(yōu)先股、永續(xù)債”賬戶。在存續(xù)期間分派股利的,借記“利潤分配——應付優(yōu)先股股利、應付永續(xù)債利息”賬戶,貸記“應付股利——優(yōu)先股股利、永續(xù)債利息”賬戶。(2)房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)發(fā)行的金融工具為復合金融工具的,應按實際收到的金額,借記“銀行存款”等賬戶,按金融工具的面值,貸記“應付債券——優(yōu)先股、永續(xù)債(面值)”賬戶,按負債成份的公允價值與金融工具面值之間的差額,借記或貸記“應付債券——優(yōu)先股、永續(xù)債(利息調(diào)整)”賬戶,按實際收到的金額扣除負債成份的公允價值后的金額,貸記“其他權益工具——優(yōu)先股、永續(xù)債”賬戶。其他權益工具核算的會計處理12資本公積核算的內(nèi)容其他綜合收益核算的內(nèi)容第三節(jié)資本公積和其他綜合收益的核算01資本公積核算的內(nèi)容ABCD資本溢價(或股本溢價)其他資本公積資本公積核算應設置的賬戶資本公積核算的會計處理資本公積是企業(yè)收到的投資者超出其在企業(yè)注冊資本(股本)中所占份額的投資,以及其他形式的資本增值。01資本公積核算的內(nèi)容資本溢價(或股本溢價)資本溢價資本溢價是指企業(yè)在籌集資金的過程中,投資者的投入資本超過其注冊資金的數(shù)額。股本溢價股本溢價是股份有限公司在按溢價發(fā)行股票時,公司所取得的股票發(fā)行收入超過股票面值與股份總數(shù)乘積的數(shù)額。01資本公積核算的內(nèi)容其他資本公積,是指除資本溢價(或股本溢價)以外所形成的資本公積。以權益結算的股份支付、關聯(lián)方的捐贈,以及采取權益法核算的長期股權投資涉及的業(yè)務會涉及其他資本公積的核算。其他資本公積01資本公積核算的內(nèi)容為了核算企業(yè)取得的各項資本公積,房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)應設置“資本公積”賬戶,并在本賬戶下設置“資本溢價(或股本溢價)”“其他資本公積”等明細賬戶。其貸方登記企業(yè)取得的各項資本公積;借方登記企業(yè)按規(guī)定用途轉出的資本公積。期末貸方余額反映企業(yè)實有的資本公積。本賬戶應按資本公積形成的類別進行明細核算。資本公積核算應設置的賬戶01資本公積核算的內(nèi)容資本公積核算的會計處理1.資本溢價(或股本溢價)的會計處理(1)企業(yè)收到投資者投入的資金時,投資者投入的資本中按其投資比例計算的出資額部分,應記入“實收資本”賬戶,超出部分應記入“資本公積”賬戶。借:銀行存款(按實際收到的金額)固定資產(chǎn)(按照確定的價值)貸:實收資本(按其在注冊資本中所占的份額)資本公積——資本溢價(按其差額)01資本公積核算的內(nèi)容資本公積核算的會計處理資本溢價的會計處理流程01資本公積核算的內(nèi)容資本公積核算的會計處理(2)股份有限公司溢價發(fā)行股票時,在采用溢價發(fā)行股票的情況下,房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)發(fā)行股票取得的收入,其中相當于股票面值與股份總數(shù)乘積的部分記入“股本”賬戶,超出股票面值的溢價收入記入“資本公積”賬戶。委托證券商代理發(fā)行股票而支付的手續(xù)費、傭金等,應從溢價發(fā)行收入中扣除,企業(yè)應將扣除手續(xù)費、傭金后的數(shù)值記入“資本公積”賬戶。借:庫存現(xiàn)金、銀行存款(按實際收到的金額)貸:股本(按股票面值和核定的股份總額的乘積計算的金額)資本公積——股本溢價(按溢價部分)(3)資本公積轉增資本時:借:資本公積——資本溢價(或股本溢價)貸:實收資本(或股本)01資本公積核算的內(nèi)容資本公積核算的會計處理【例11-6】資本公積的確認企業(yè)擁有甲公司60%有表決權的股票。2×21年6月20日,甲公司因增資擴股增加了資本公積40750000元。借:長期股權投資——其他權益變動 40750000貸:資本公積——其他資本公積 40750000【例11-7】資本公積轉入當期損益承上例,2×21年8月13日,企業(yè)將擁有的甲公司的股份全部轉讓,此時原計入資本公積的數(shù)額全部轉入當期損益。借:資本公積——其他資本公積40750000貸:投資收益 4075000002其他綜合收益核算的內(nèi)容其他綜合收益是指根據(jù)企業(yè)會計準則的規(guī)定,未在當期損益中確認的各項利得和損失在扣除所得稅影響后的凈額。它涵蓋兩類內(nèi)容:一類是以后會計期間不能重分類計入損益的其他綜合收益,具體包括重新計量設定受益計劃凈負債或凈資產(chǎn)產(chǎn)生的變動;采用權益法核算,被投資方的其他綜合收益發(fā)生變化時,不能重分類進損益的份額等。另一類是以后會計期間滿足規(guī)定條件時可以重分類進損益的其他綜合收益,具體包括現(xiàn)金流量套期工具產(chǎn)生的利得或損失中屬于有效套期的部分損益;外幣財務報表折算差額;將自用房地產(chǎn)或作為存貨的房地產(chǎn)轉換為以公允價值模式計量的投資性房地產(chǎn)時,轉換日房地產(chǎn)的公允價值大于賬面價值的部分;采用權益法核算時,被投資方的其他綜合收益變動份額可重新劃分為損益的部分等。02其他綜合收益核算的內(nèi)容其他綜合收益核算應設置的賬戶為了核算和監(jiān)督其他綜合收益的增減變化情況,房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)應設置“其他綜合收益”賬戶。其貸方登記企業(yè)取得的各項其他綜合收益;借方登記企業(yè)按規(guī)定用途轉出的其他綜合收益。期末貸方余額反映企業(yè)實有的其他綜合收益。本賬戶應按其他綜合收益形成的類別進行明細核算。1留存收益核算的內(nèi)容3留存收益核算的會計處理2留存收益核算應設置的賬戶第四節(jié)留存收益的核算0102盈余公積,是指企業(yè)按照規(guī)定從凈利潤中提取的積累資金。企業(yè)的盈余公積可以用于彌補虧損、轉增資本(或股本)、分配利潤或現(xiàn)金股利。法定盈余公積任意盈余公積盈余公積未分配利潤是指企業(yè)歷年累積的,留待以后年度進行分配的結存利潤。未分配利潤是指未做分配的凈利潤,它有兩層含義:一是這部分凈利潤沒有分配給企業(yè)投資者;二是這部分凈利潤沒有指定用途。未分配利潤01留存收益核算的內(nèi)容留存收益,是指房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)通過開發(fā)經(jīng)營活動而形成的,從歷年實現(xiàn)的利潤中提取或留存于企業(yè)內(nèi)部的積累,即企業(yè)經(jīng)營所得凈收益的積累,包括盈余公積和未分配利潤。02留存收益核算應設置的賬戶為了核算和監(jiān)督企業(yè)盈余公積的提取和使用情況,房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)應設置“盈余公積”賬戶,并在該賬戶下設置“法定盈余公積”“任意盈余公積”等明細賬戶。其貸方登記企業(yè)按照凈利潤的一定比例提取的盈余公積;借方登記企業(yè)按規(guī)定轉增資本(或股本)、彌補虧損或發(fā)放現(xiàn)金股利等減少的盈余公積。期末貸方余額反映企業(yè)提取的盈余公積余額。企業(yè)應按盈余公積的種類設置明細賬進行核算。03留存收益核算的會計處理(1)企業(yè)提取盈余公積時:借:利潤分配——提取法定盈余公積——提取任意盈余公積貸:盈余公積——法定盈余公積——任意盈余公積(2)企業(yè)用盈余公積彌補虧損時:借:盈余公積貸:利潤分配——盈余公積補虧03留存收益核算的會計處理(3)股份有限公司用盈余公積派送新股時:借:盈余公積(按派送新股計算的金額)貸:股本(按股票面值和派送新股總數(shù)計算的金額)資本公積——股本溢價(差額)(4)股份有限公司用盈余公積分配現(xiàn)金股利或利潤時:借:盈余公積貸:應付股利(5)企業(yè)用盈余公積分配股票股利或轉增資本時:借:盈余公積貸:實收資本(或股本)謝謝觀看《房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)會計》新編21世紀會計系列教材-中國人民大學出版社主講教師：東北財經(jīng)大學王玉紅教授電子郵箱：聯(lián)系電話：教材成本與費用第十二章學習目標掌握費用的含義與特征,以及房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)費用的主要分類。掌握房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)費用按照經(jīng)濟用途分類的具體內(nèi)容,開發(fā)成本的內(nèi)涵及包括的主要內(nèi)容,期間費用的內(nèi)涵及包括的主要內(nèi)容。掌握房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)成本核算應設置的會計賬戶及核算內(nèi)容,開發(fā)成本的核算內(nèi)容以及房屋開發(fā)成本核算的應用。理解房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)的成本分配方法,以及期間費用的核算內(nèi)容。了解房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)成本核算的基本要求和程序。引導案例費用概述成本核算的基本要求和程序開發(fā)成本的核算期間費用的核算目錄12費用的含義與特征房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)費用的主要分類第一節(jié)費用概述01費用的含義與特征費用的含義費用是指企業(yè)在日常活動中發(fā)生的、會導致所有者權益減少的、與向所有者分配利潤無關的經(jīng)濟利益的總流出。費用的特征費用發(fā)生會導致所有者權益減少,但會導致所有者權益減少的不都是費用,如投資損失、公允價值變動損失、信用減值損失、資產(chǎn)減值損失以及與企業(yè)正常開發(fā)經(jīng)營活動無直接關系的營業(yè)外支出等。開發(fā)成本開發(fā)成本是指房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)在開發(fā)過程中發(fā)生的、與開發(fā)產(chǎn)品相關的各項耗費,包括土地費用、政府行政事業(yè)性收費、前期工程準備費、主體建筑(裝修)工程費、主體安裝工程費、社區(qū)管網(wǎng)工程費、園林環(huán)境工程費、配套設施費、資本化利息、其他建設工程支出等。期間費用期間費用是指企業(yè)當期發(fā)生的必須從當期收入中得到補償?shù)馁M用。期間費用與開發(fā)產(chǎn)品沒有直接的聯(lián)系,不計入開發(fā)成本,而是在發(fā)生時直接計入當期損益。PPT下載/xiazai/02房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)費用的主要分類房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)的費用按照經(jīng)濟用途可分為兩類。第二節(jié)成本核算的基本要求和程序嚴格遵守國家規(guī)定的成本開支范圍明確開發(fā)成本核算的基本程序合理確定成本核算對象確定成本分配的方法劃清各種成本界限正確計算和結轉完工開發(fā)產(chǎn)品成本成本核算應設置的賬戶投資性和分配性支出資本性支出,包括房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)為購置和建造投資性房地產(chǎn)、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)而發(fā)生的支出。投資性支出,包括房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)購買交易性金融資產(chǎn)、其他債權投資、其他權益工具投資和長期股權投資等對外投資的支出以及分配給投資者的現(xiàn)金股利和利潤分配支出。營業(yè)外支出,包括房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)發(fā)生的固定資產(chǎn)盤虧,債務重組損失,被沒收的財物,支付的滯納金、罰款、違約金、賠償金等,公益性捐贈支出,非常損失等。資本性支出營業(yè)外支出01嚴格遵守國家規(guī)定的成本開支范圍成本開支范圍,是指國家對企業(yè)發(fā)生的支出,允許其在成本中列支的范圍。根據(jù)會計準則和《企業(yè)產(chǎn)品成本核算制度(試行)》的規(guī)定,房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)的下列支出,不得列入開發(fā)成本。02明確開發(fā)成本核算的基本程序房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)成本核算的基本程序添加標題成本核算對象是指房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)開發(fā)成本核算中歸集和分配成本的具體承擔者。房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)確定成本核算對象的一般原則可否經(jīng)營或銷售原則分類歸集原則功能區(qū)分原則定價差異原則成本差異原則權益區(qū)分原則房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)確定具體成本核算對象的具體原則單體開發(fā)項目,一般以每一獨立編制設計概算或施工圖預算的單項開發(fā)項目為成本核算對象。在同一開發(fā)地點、結構類型相同、開竣工時間相近、由同一施工企業(yè)施工或總包的群體開發(fā)項目,可以合并為一個成本核算對象。開發(fā)規(guī)模較大、工期較長的開發(fā)項目,可以結合項目的特點和成本管理的需要,按開發(fā)項目的一定區(qū)域或部位或周期劃分成本核算對象。03合理確定成本核算對象04確定成本分配的方法建筑面積法建筑面積法是指按照不同成本核算對象建筑面積占開發(fā)成本對應的所有成本核算對象總建筑面積的比例進行分配的方法。占地面積法占地面積法是指按照不同成本核算對象占地面積占開發(fā)成本對應的所有成本核算對象占地總面積的比例進行分配的方法。05劃清各種成本界限劃清各期開發(fā)成本之間的界限劃清開發(fā)成本與配套設施成本之間的界限劃清已完工開發(fā)產(chǎn)品成本與未完工開發(fā)產(chǎn)品成本之間的界限企業(yè)應按照權責發(fā)生制原則和收入與成本相互配比的原則,正確核算各期成本。獨立非營利性,且產(chǎn)權屬于全體業(yè)主,或無償贈與地方政府、政府公用事業(yè)單位的配套設施,應作為過渡性的成本核算對象,單獨歸集開發(fā)成本。對于已發(fā)生的開發(fā)成本,應在已完工開發(fā)產(chǎn)品與未完工開發(fā)產(chǎn)品之間,按受益原則采用合理的方法進行分配06正確計算和結轉完工開發(fā)產(chǎn)品成本已完工開發(fā)產(chǎn)品成本的完整性在結算時應由企業(yè)各業(yè)務部門書面確認。在復核開發(fā)成本的完整性時,企業(yè)應重點關注政府行政事業(yè)性收費和項目后期待建的配套設施。復核政府行政事業(yè)性收費時,應重點關注項目合同、政府收費調(diào)查資料和項目預算明細。如發(fā)現(xiàn)有應付未付費用,應根據(jù)相關收費文件和收費標準等進行成本預提。會計期末,當開發(fā)產(chǎn)品符合收入確認條件時,必須確認營業(yè)收入,并結轉營業(yè)成本。07成本核算應設置的賬戶為了歸集企業(yè)發(fā)生的開發(fā)產(chǎn)品的實際成本,房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)應設置“開發(fā)成本”賬戶?！伴_發(fā)成本”賬戶核算房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)在開發(fā)過程中的各項成本支出,其借方核算企業(yè)在開發(fā)產(chǎn)品過程中發(fā)生的各項成本,貸方核算轉出的已完工開發(fā)產(chǎn)品的成本。期末借方余額反映企業(yè)在建開發(fā)產(chǎn)品已經(jīng)發(fā)生的實際成本。房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)可以根據(jù)管理的需要,利用現(xiàn)代化信息手段對開發(fā)成本進行明細管理,在“開發(fā)成本”賬戶下根據(jù)成本項目的內(nèi)容體系設置多級明細賬戶,以對開發(fā)成本進行精細化核算