注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)-注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試《審計(jì)》模擬考試8

注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)-注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試《審計(jì)》模擬考試8單選題（共25題，共25分）(1.)下列有關(guān)保持職業(yè)懷疑的說(shuō)法中，錯(cuò)誤的是()。A.注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)業(yè)務(wù)的所有階段都需要保（江南博哥）持職業(yè)懷疑B.職業(yè)懷疑要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師完全不能相信被審計(jì)單位提供的審計(jì)證據(jù)C.職業(yè)懷疑是保證審計(jì)質(zhì)量的關(guān)鍵要素D.審計(jì)工作底稿可以為注冊(cè)會(huì)計(jì)師按照審計(jì)準(zhǔn)則和相關(guān)法律法規(guī)的要求保持職業(yè)懷疑提供證據(jù)正確答案：B參考解析：選項(xiàng)B，職業(yè)懷疑要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師具有批判和質(zhì)疑的精神，摒棄“存在即合理”的邏輯思維，不應(yīng)不假思索全盤(pán)接受被審計(jì)單位提供的證據(jù)和解釋?zhuān)膊皇峭耆荒芟嘈疟粚徲?jì)單位提供的審計(jì)證據(jù)，否則無(wú)法得出相應(yīng)的審計(jì)結(jié)論。(2.)下列選項(xiàng)中，屬于源于財(cái)務(wù)報(bào)告性質(zhì)的審計(jì)固有限制的是()。A.審計(jì)不是對(duì)涉嫌違法行為的官方調(diào)查B.信息的相關(guān)性及其價(jià)值會(huì)隨著時(shí)間的推移而降低C.財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目的金額本身就存在一定的變動(dòng)幅度D.舞弊涉及精心策劃和蓄意實(shí)施以進(jìn)行隱瞞正確答案：C參考解析：選項(xiàng)A和選項(xiàng)D屬于源于審計(jì)程序的性質(zhì)的審計(jì)固有限制。選項(xiàng)B屬于信息的可靠性和成本效益之間的權(quán)衡。(3.)下列有關(guān)職業(yè)判斷的說(shuō)法中，錯(cuò)誤的是()。A.職業(yè)判斷是注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)的精髓，涉及執(zhí)業(yè)的各個(gè)環(huán)節(jié)B.在確定業(yè)務(wù)期間時(shí)，需要運(yùn)用職業(yè)判斷C.如果有關(guān)決策不被該業(yè)務(wù)的具體事實(shí)和情況所支持或者缺乏充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)，職業(yè)判斷并不能作為不恰當(dāng)決策的理由D.注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)職業(yè)判斷作出適當(dāng)?shù)臅?shū)面記錄，有利于提高職業(yè)判斷的可辯護(hù)性正確答案：B參考解析：業(yè)務(wù)期間自審計(jì)項(xiàng)目組開(kāi)始執(zhí)行審計(jì)業(yè)務(wù)之日起，至出具審計(jì)報(bào)告之日止，無(wú)需運(yùn)用職業(yè)判斷。(4.)下列有關(guān)財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)業(yè)務(wù)三方關(guān)系人的說(shuō)法中，錯(cuò)誤的是()。A.責(zé)任方可能是審計(jì)業(yè)務(wù)委托人，也可能不是委托人B.由于審計(jì)意見(jiàn)有利于提高財(cái)務(wù)報(bào)表的可信性，有可能對(duì)管理層有用，因此，財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)可以適當(dāng)減輕管理層的責(zé)任C.三方關(guān)系人分別是注冊(cè)會(huì)計(jì)師、被審計(jì)單位管理層、財(cái)務(wù)報(bào)表預(yù)期使用者D.管理層也可能會(huì)成為預(yù)期使用者之一，但不是唯一的預(yù)期使用者正確答案：B參考解析：財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)并不減輕管理層或治理層的責(zé)任。(5.)下列各項(xiàng)中，不屬于衡量注冊(cè)會(huì)計(jì)師合理運(yùn)用職業(yè)判斷質(zhì)量的標(biāo)準(zhǔn)的是（）。A.分類(lèi)和可理解性B.準(zhǔn)確性或意見(jiàn)一致性C.可辯護(hù)性D.決策一貫性和穩(wěn)定性正確答案：A參考解析：衡量職業(yè)判斷質(zhì)量可以基于下列三個(gè)方面:（1）準(zhǔn)確性或意見(jiàn)一致性，即職業(yè)判斷結(jié)論與特定標(biāo)準(zhǔn)或客觀事實(shí)的相符程度，或者不同職業(yè)判斷主體針對(duì)同一職業(yè)判斷問(wèn)題所作判斷彼此認(rèn)同的程度。（2）決策一貫性和穩(wěn)定性，即同一注冊(cè)會(huì)計(jì)師針對(duì)同一項(xiàng)目的不同判斷問(wèn)題，所作出的判斷之間是否符合應(yīng)有的內(nèi)在邏輯，以及同一注冊(cè)會(huì)計(jì)師針對(duì)相同的職業(yè)判斷間題，在不同時(shí)點(diǎn)所作出的判斷是否結(jié)論相同或相似。（3）可辯護(hù)性，即注冊(cè)會(huì)計(jì)師是否能夠證明自己的工作，故選項(xiàng)A錯(cuò)誤。(6.)下列有關(guān)審計(jì)要素的說(shuō)法中，不正確的是()。A.注冊(cè)會(huì)計(jì)師為審計(jì)業(yè)務(wù)的三方關(guān)系人之一B.管理層也可能成為審計(jì)報(bào)告的預(yù)期使用者，但不是唯一的預(yù)期使用者C.審計(jì)證據(jù)包括支持和佐證管理層認(rèn)定的信息，但不包括與這些認(rèn)定相矛盾的信息D.審計(jì)報(bào)告為審計(jì)要素之一正確答案：C參考解析：審計(jì)證據(jù)既包括支持和佐證管理層認(rèn)定的信息，也包括與這些認(rèn)定相矛盾的信息。(7.)下列關(guān)于固有風(fēng)險(xiǎn)的說(shuō)法中，錯(cuò)誤的是()。A.固有風(fēng)險(xiǎn)是指在考慮相關(guān)內(nèi)部控制之后，某類(lèi)交易、賬戶余額或披露的某一認(rèn)定易于發(fā)生錯(cuò)報(bào)的可能性B.由于固有風(fēng)險(xiǎn)和控制風(fēng)險(xiǎn)不可分割地交織在一起，有時(shí)無(wú)法單獨(dú)評(píng)估C.固有風(fēng)險(xiǎn)是客觀存在的風(fēng)險(xiǎn)D.固有風(fēng)險(xiǎn)和控制風(fēng)險(xiǎn)共同構(gòu)成認(rèn)定層次的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)正確答案：A參考解析：固有風(fēng)險(xiǎn)是考慮內(nèi)部控制之前就存在的風(fēng)險(xiǎn)，選項(xiàng)A錯(cuò)誤。(8.)關(guān)于審計(jì)要素，下列說(shuō)法中正確的是()。A.審計(jì)業(yè)務(wù)的三方關(guān)系人是委托人、注冊(cè)會(huì)計(jì)師、財(cái)務(wù)報(bào)表預(yù)期使用者B.審計(jì)要素包括審計(jì)業(yè)務(wù)的三方關(guān)系人、財(cái)務(wù)報(bào)表、財(cái)務(wù)報(bào)表編制基礎(chǔ)、審計(jì)證據(jù)和審計(jì)報(bào)告C.在財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)中，審計(jì)對(duì)象即財(cái)務(wù)報(bào)表D.在財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)中，適用的財(cái)務(wù)報(bào)告編制基礎(chǔ)是指通用目的的編制基礎(chǔ)正確答案：B參考解析：選項(xiàng)A，審計(jì)業(yè)務(wù)的三方關(guān)系人分別是注冊(cè)會(huì)計(jì)師、被審計(jì)單位管理層（責(zé)任方）、財(cái)務(wù)報(bào)表預(yù)期使用者；選項(xiàng)C，在財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)中，審計(jì)對(duì)象是歷史的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)和現(xiàn)金流量，審計(jì)對(duì)象的載體即財(cái)務(wù)報(bào)表；選項(xiàng)D，適用的財(cái)務(wù)報(bào)告編制基礎(chǔ)并不局限于通用目的的編制基礎(chǔ)，只要是法律法規(guī)要求采用的或者就被審計(jì)單位性質(zhì)和財(cái)務(wù)報(bào)表目標(biāo)而言可接受的財(cái)務(wù)報(bào)表編制基礎(chǔ)就是適用的編制基礎(chǔ)。(9.)下列關(guān)于職業(yè)懷疑的說(shuō)法中，正確的是()。A.審計(jì)中的時(shí)間安排和工作量要求不會(huì)阻礙注冊(cè)會(huì)計(jì)師保持職業(yè)懷疑B.會(huì)計(jì)師事務(wù)所晉升機(jī)制一定會(huì)削弱審計(jì)實(shí)務(wù)中對(duì)職業(yè)懷疑的保持程度C.即便勝任能力不足，會(huì)計(jì)師事務(wù)所人員也可以保持足夠的職業(yè)懷疑D.會(huì)計(jì)師事務(wù)所人員就疑難問(wèn)題進(jìn)行咨詢是保持職業(yè)懷疑的一種體現(xiàn)正確答案：D參考解析：審計(jì)的時(shí)間安排和工作量要求可能對(duì)項(xiàng)目合伙人和其他項(xiàng)目組成員造成壓力，促使他們過(guò)快完成審計(jì)業(yè)務(wù)，導(dǎo)致他們僅獲取容易取得的審計(jì)證據(jù)而非相關(guān)、可靠的審計(jì)證據(jù)，獲取并不充分的審計(jì)證據(jù)，或過(guò)分倚重能夠證實(shí)財(cái)務(wù)報(bào)表認(rèn)定的證據(jù)而沒(méi)有充分考慮反面證據(jù)，選項(xiàng)A錯(cuò)誤；會(huì)計(jì)師事務(wù)所的業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)、薪酬和晉升機(jī)制會(huì)促進(jìn)或削弱審計(jì)實(shí)務(wù)中對(duì)職業(yè)懷疑的保持程度，這取決于這些機(jī)制如何設(shè)計(jì)和執(zhí)行，選項(xiàng)B錯(cuò)誤；會(huì)計(jì)師事務(wù)所人員是否能夠保持職業(yè)懷疑，很大程度上取決于其勝任能力，選項(xiàng)C錯(cuò)誤。(10.)下列各項(xiàng)中，通常不屬于財(cái)務(wù)報(bào)表預(yù)期使用者的是()。A.被審計(jì)單位的股東B.被審計(jì)單位的管理層C.對(duì)被審計(jì)單位財(cái)務(wù)報(bào)表執(zhí)行審計(jì)的注冊(cè)會(huì)計(jì)師D.被審計(jì)單位的債權(quán)人正確答案：C參考解析：對(duì)被審計(jì)單位財(cái)務(wù)報(bào)表執(zhí)行審計(jì)的注冊(cè)會(huì)計(jì)師，屬于三方關(guān)系人中獨(dú)立于預(yù)期使用者的另一方。(11.)下列關(guān)于整合審計(jì)中識(shí)別重要賬戶、列報(bào)及相關(guān)認(rèn)定的說(shuō)法中，錯(cuò)誤的是()。A.金額超過(guò)財(cái)務(wù)報(bào)表整體重要性的賬戶在財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)以及內(nèi)部控制審計(jì)中都應(yīng)當(dāng)被認(rèn)定為重要賬戶B.在內(nèi)部控制審計(jì)中，注冊(cè)會(huì)計(jì)師識(shí)別重要賬戶、列報(bào)及相關(guān)認(rèn)定不應(yīng)考慮控制的影響C.注冊(cè)會(huì)計(jì)師在確定重要性水平之后，應(yīng)當(dāng)識(shí)別重要賬戶、列報(bào)及其相關(guān)認(rèn)定D.在識(shí)別重要賬戶、列報(bào)及其相關(guān)認(rèn)定時(shí)，應(yīng)當(dāng)從定性和定量?jī)蓚€(gè)方面作出評(píng)價(jià)，包括考慮舞弊的影響正確答案：A參考解析：一個(gè)賬戶或列報(bào)的金額超過(guò)財(cái)務(wù)報(bào)表整體重要性，并不必然表明其屬于重要賬戶或列報(bào)，因?yàn)樽?cè)會(huì)計(jì)師還需要考慮定性的因素。(12.)下列關(guān)于內(nèi)部控制審計(jì)的說(shuō)法中，錯(cuò)誤的是()。A.內(nèi)部控制審計(jì)是指會(huì)計(jì)師事務(wù)所接受委托，對(duì)特定基準(zhǔn)日內(nèi)部控制設(shè)計(jì)與運(yùn)行的有效性進(jìn)行審計(jì)B.針對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制，注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)其有效性發(fā)表審計(jì)意見(jiàn)C.針對(duì)非財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制，注冊(cè)會(huì)計(jì)師針對(duì)內(nèi)部控制審計(jì)過(guò)程中注意到的非財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制的重大缺陷，在內(nèi)部控制審計(jì)報(bào)告中增加其他事項(xiàng)段予以披露D.注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)行的內(nèi)部控制審計(jì)嚴(yán)格限定在財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制審計(jì)正確答案：C參考解析：針對(duì)非財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制，注冊(cè)會(huì)計(jì)師針對(duì)內(nèi)部控制審計(jì)過(guò)程中注意到的非財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制的重大缺陷，在內(nèi)部控制審計(jì)報(bào)告中增加“非財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制重大缺陷描述段”予以披露。(13.)下列有關(guān)控制環(huán)境的說(shuō)法中，錯(cuò)誤的是()。A.在審計(jì)計(jì)劃階段開(kāi)始了解被審計(jì)單位的控制環(huán)境B.在實(shí)施風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師需要對(duì)控制環(huán)境構(gòu)成要素獲取足夠了解，并考慮內(nèi)部控制的實(shí)質(zhì)及其綜合效果C.在進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估時(shí)，如果注冊(cè)會(huì)計(jì)師認(rèn)為被審計(jì)單位的控制環(huán)境薄弱，則很難認(rèn)定某一流程的控制是有效的D.在評(píng)估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)將控制環(huán)境連同其他內(nèi)部控制要素產(chǎn)生的影響一并考慮正確答案：A參考解析：在審計(jì)業(yè)務(wù)承接階段，注冊(cè)會(huì)計(jì)師就需要對(duì)控制環(huán)境作出初步了解和評(píng)價(jià)。(14.)以下有關(guān)管理層凌駕于控制之上的說(shuō)法中，錯(cuò)誤的是（）。A.管理層凌駕于控制之上的風(fēng)險(xiǎn)屬于特別風(fēng)險(xiǎn)B.復(fù)核會(huì)計(jì)估計(jì)是否存在偏向是應(yīng)對(duì)管理層凌駕于控制之上的必要程序C.對(duì)財(cái)務(wù)信息作出虛假報(bào)告通常與管理層凌駕于控制之上有關(guān)D.并非所有的被審計(jì)單位都存在管理層凌駕于控制之上的風(fēng)險(xiǎn)正確答案：D參考解析：管理層凌駕于控制之上的風(fēng)險(xiǎn)在所有被審計(jì)單位中都存在。(15.)注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)行內(nèi)部控制審計(jì)時(shí)，下列有關(guān)評(píng)價(jià)控制缺陷的說(shuō)法中，錯(cuò)誤的是()。A.如果一項(xiàng)控制缺陷存在補(bǔ)償性控制，注冊(cè)會(huì)計(jì)師不應(yīng)將該控制缺陷評(píng)價(jià)為重大缺陷B.注冊(cè)會(huì)計(jì)師評(píng)價(jià)控制缺陷是否可能導(dǎo)致錯(cuò)報(bào)時(shí)，無(wú)需量化錯(cuò)報(bào)發(fā)生的概率C.注冊(cè)會(huì)計(jì)師評(píng)價(jià)控制缺陷導(dǎo)致的潛在錯(cuò)報(bào)的金額大小時(shí)，應(yīng)當(dāng)考慮本期或未來(lái)期間受控制缺陷影響的賬戶余額或各類(lèi)交易涉及的交易量D.注冊(cè)會(huì)計(jì)師評(píng)價(jià)控制缺陷的嚴(yán)重程度時(shí)，無(wú)需考慮錯(cuò)報(bào)是否已經(jīng)發(fā)生正確答案：A參考解析：即使存在補(bǔ)償性控制，在滿足一定的條件下也有可能評(píng)估為重大缺陷。(16.)下列關(guān)于企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師采用自上而下的方法選取擬測(cè)試的控制的說(shuō)法中，錯(cuò)誤的是()。A.自上而下的方法其本質(zhì)也是風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向的審計(jì)B.注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)企業(yè)層面控制的評(píng)價(jià)，可能增加或減少本應(yīng)對(duì)其他控制所進(jìn)行的測(cè)試C.在識(shí)別重要賬戶、列報(bào)及其相關(guān)認(rèn)定時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)從定性和定量?jī)蓚€(gè)方面作出評(píng)價(jià)，包括考慮舞弊的影響D.了解潛在錯(cuò)報(bào)的來(lái)源是為了識(shí)別重要賬戶、列報(bào)及其相關(guān)認(rèn)定正確答案：D參考解析：注冊(cè)會(huì)計(jì)師識(shí)別重要賬戶、列報(bào)及其相關(guān)認(rèn)定之后，才會(huì)了解潛在錯(cuò)報(bào)的來(lái)源并識(shí)別相應(yīng)的控制(17.)下列有關(guān)注冊(cè)會(huì)計(jì)師在內(nèi)部控制審計(jì)中選擇擬測(cè)試的控制的說(shuō)法中，錯(cuò)誤的是()。A.在采用自上而下的方法執(zhí)行內(nèi)部控制審計(jì)時(shí)，如果識(shí)別并選取了能夠充分應(yīng)對(duì)重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的控制，則不需要再測(cè)試針對(duì)同樣認(rèn)定的其他控制B.注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)選擇測(cè)試對(duì)形成內(nèi)部控制審計(jì)意見(jiàn)有重大影響的控制C.注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)針對(duì)每一相關(guān)認(rèn)定獲取控制有效性的審計(jì)證據(jù)，并對(duì)單項(xiàng)控制的有效性發(fā)表意見(jiàn)D.注冊(cè)會(huì)計(jì)師在選取擬測(cè)試的控制時(shí)，通常不會(huì)選取整個(gè)流程中的所有控制，而是選擇關(guān)鍵控制正確答案：C參考解析：注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)針對(duì)每一相關(guān)認(rèn)定獲取控制有效性的審計(jì)證據(jù)，以便對(duì)內(nèi)部控制整體的有效性發(fā)表意見(jiàn)，但沒(méi)有責(zé)任對(duì)單項(xiàng)控制的有效性發(fā)表意見(jiàn)。(18.)下列關(guān)于財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)中審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的說(shuō)法中，錯(cuò)誤的是()。A.注冊(cè)會(huì)計(jì)師的合理保證意味審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)始終存在B.注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)通過(guò)控制檢查風(fēng)險(xiǎn)以使審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)降至可接受的低水平C.財(cái)務(wù)報(bào)表層次的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)與財(cái)務(wù)報(bào)表整體存在廣泛聯(lián)系，并可能影響多項(xiàng)認(rèn)定D.如果審計(jì)程序設(shè)計(jì)合理，可以將檢查風(fēng)險(xiǎn)降至可接受的低水平正確答案：D參考解析：選項(xiàng)D，還需保證審計(jì)程序得到有效執(zhí)行，才能將檢查風(fēng)險(xiǎn)降至可接受的低水平。(19.)以下關(guān)于審計(jì)報(bào)告的敘述中，正確的是()。A.審計(jì)報(bào)告應(yīng)該由一位注冊(cè)會(huì)計(jì)師即項(xiàng)目合伙人簽名蓋章B.注冊(cè)會(huì)計(jì)師如果出具非無(wú)保留意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告，應(yīng)在“形成審計(jì)意見(jiàn)的基礎(chǔ)”段說(shuō)明導(dǎo)致非無(wú)保留意見(jiàn)的事項(xiàng)C.審計(jì)報(bào)告的日期是指編寫(xiě)完成審計(jì)報(bào)告的日期D.審計(jì)報(bào)告的收件人是指被審計(jì)單位管理層正確答案：B參考解析：選項(xiàng)A，審計(jì)報(bào)告應(yīng)當(dāng)由項(xiàng)目合伙人和另一位負(fù)責(zé)該項(xiàng)目的注冊(cè)會(huì)計(jì)師簽名和蓋章；選項(xiàng)C，審計(jì)報(bào)告的日期不應(yīng)早于注冊(cè)會(huì)計(jì)師獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)，并在此基礎(chǔ)上對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表形成審計(jì)意見(jiàn)的日期，一般是注冊(cè)會(huì)計(jì)師完成審計(jì)工作的日期，而不是編寫(xiě)完成審計(jì)報(bào)告的日期；選項(xiàng)D，審計(jì)報(bào)告的收件人一般是指審計(jì)業(yè)務(wù)的委托人，而不是被審計(jì)單位管理層。(20.)下列有關(guān)了解被審計(jì)單位的內(nèi)部控制的說(shuō)法中，錯(cuò)誤的是()。A.被審計(jì)單位通常有一些與目標(biāo)相關(guān)但與審計(jì)無(wú)關(guān)的控制，注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)中為了將審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)降低至可接受的水平，仍然需要對(duì)其加以考慮B.注冊(cè)會(huì)計(jì)師在財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)中，需要了解與審計(jì)相關(guān)的內(nèi)部控制，但目的并非對(duì)被審計(jì)單位內(nèi)部控制的有效性發(fā)表意見(jiàn)C.對(duì)于某些非財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的控制，如果注冊(cè)會(huì)計(jì)師在實(shí)施分析程序時(shí)使用這些數(shù)據(jù)，這些控制就可能與審計(jì)相關(guān)D.某些法規(guī)對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表存在直接和重大的影響（影響應(yīng)交稅費(fèi)和所得稅費(fèi)用），為了遵守這些法規(guī)，被審計(jì)單位可能設(shè)計(jì)和執(zhí)行相應(yīng)的控制，這些控制也與注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)相關(guān)正確答案：A參考解析：與審計(jì)無(wú)關(guān)的內(nèi)部控制，注冊(cè)會(huì)計(jì)師無(wú)需對(duì)其加以考慮。(21.)下列關(guān)于管理層凌駕于控制之上的風(fēng)險(xiǎn)的說(shuō)法中，錯(cuò)誤的是()。A.管理層凌駕于控制之上的風(fēng)險(xiǎn)屬于特別風(fēng)險(xiǎn)B.在所有財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)業(yè)務(wù)中，注冊(cè)會(huì)計(jì)師都需要專(zhuān)門(mén)針對(duì)管理層凌駕于控制之上的風(fēng)險(xiǎn)設(shè)計(jì)和實(shí)施會(huì)計(jì)分錄測(cè)試C.所有被審計(jì)單位都存在管理層凌駕于控制之上的風(fēng)險(xiǎn)D.針對(duì)管理層凌駕于控制之上的風(fēng)險(xiǎn)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)測(cè)試整個(gè)會(huì)計(jì)期間的會(huì)計(jì)分錄和其他調(diào)整正確答案：D參考解析：選項(xiàng)A，舞弊、超出正常經(jīng)營(yíng)范圍的重大關(guān)聯(lián)方交易以及管理層凌駕于控制之上的風(fēng)險(xiǎn)，可以直接評(píng)估為特別風(fēng)險(xiǎn)，其他的比如具有高度估計(jì)不確定性的會(huì)計(jì)估計(jì)，只能說(shuō)很可能屬于特別風(fēng)險(xiǎn)，但是需要考慮實(shí)際情況來(lái)確定最終能否評(píng)估為特別風(fēng)險(xiǎn)。選項(xiàng)BC，管理層凌駕于控制之上的風(fēng)險(xiǎn)水平因被審計(jì)單位而異，但所有被審計(jì)單位都存在這種風(fēng)險(xiǎn)。所有被審計(jì)單位都需要針對(duì)這種風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行會(huì)計(jì)分錄測(cè)試。選項(xiàng)D，不是一定要測(cè)試整個(gè)會(huì)計(jì)期間的會(huì)計(jì)分錄和其他調(diào)整，需要注冊(cè)會(huì)計(jì)師根據(jù)實(shí)際情況考慮決定。(22.)下列不屬于針對(duì)舞弊導(dǎo)致的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的總體應(yīng)對(duì)措施的是()。A.在分派和督導(dǎo)項(xiàng)目組成員時(shí)，考慮承擔(dān)重要業(yè)務(wù)職責(zé)的項(xiàng)目組成員所具備的知識(shí)、技能和能力，并考慮由于舞弊導(dǎo)致的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估結(jié)果B.評(píng)價(jià)被審計(jì)單位對(duì)會(huì)計(jì)政策的選擇和運(yùn)用，是否可能表明管理層通過(guò)操縱利潤(rùn)對(duì)財(cái)務(wù)信息做出虛假報(bào)告C.在選擇審計(jì)程序的性質(zhì)、時(shí)間安排和范圍時(shí)，增加審計(jì)程序的不可預(yù)見(jiàn)性D.對(duì)所有銀行存款賬戶實(shí)施函證程序正確答案：D參考解析：選項(xiàng)D為常規(guī)審計(jì)程序。(23.)下列與虛假報(bào)告相關(guān)的舞弊風(fēng)險(xiǎn)因素中，屬于舞弊的“機(jī)會(huì)”因素的是()。A.管理層為滿足外部預(yù)期而承受過(guò)度的壓力B.內(nèi)部控制存在缺陷C.管理層態(tài)度不端D.被審計(jì)單位財(cái)務(wù)穩(wěn)定性受到不利經(jīng)濟(jì)環(huán)境的威脅正確答案：B參考解析：選項(xiàng)B，舞弊風(fēng)險(xiǎn)因素中的“機(jī)會(huì)”；選項(xiàng)C，舞弊風(fēng)險(xiǎn)因素中的“態(tài)度或借口”；選項(xiàng)A、D，舞弊風(fēng)險(xiǎn)因素中的“動(dòng)機(jī)或壓力”。(24.)當(dāng)被審計(jì)單位存在違反法律法規(guī)行為時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師的處理錯(cuò)誤的是()。A.被審計(jì)單位存在違反法律法規(guī)行為且未在財(cái)務(wù)報(bào)表恰當(dāng)反映，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)出具否定意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告B.被審計(jì)單位財(cái)務(wù)報(bào)表中恰當(dāng)披露違反法律法規(guī)行為，注冊(cè)會(huì)計(jì)師出具無(wú)保留意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告C.因管理層阻撓而無(wú)法獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)以評(píng)價(jià)是否存在對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表產(chǎn)生重大影響的違反法律法規(guī)行為，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)發(fā)表保留或無(wú)法表示意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告D.當(dāng)識(shí)別出存在違反法律法規(guī)行為，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮是否有責(zé)任向被審計(jì)單位以外的適當(dāng)機(jī)構(gòu)報(bào)告正確答案：A參考解析：選項(xiàng)A，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)考慮影響范圍，出具保留或否定意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告(25.)A注冊(cè)會(huì)計(jì)師在2013年3月25日對(duì)B企業(yè)現(xiàn)金實(shí)施監(jiān)盤(pán)審計(jì)程序，實(shí)際的現(xiàn)金盤(pán)點(diǎn)金額為1325元，已知被審計(jì)單位賬面顯示2012年資產(chǎn)負(fù)債表日至現(xiàn)金盤(pán)點(diǎn)日企業(yè)共收到現(xiàn)金266500元，付出現(xiàn)金271109元，假設(shè)上面的數(shù)據(jù)都正確，B企業(yè)資產(chǎn)負(fù)債表日現(xiàn)金余額為()元A.5582B.5627C.5870D.5934正確答案：D參考解析：資產(chǎn)負(fù)債表日現(xiàn)金余額＝1325＋271109－266500＝5934（元）多選題（共10題，共10分）(26.)在執(zhí)行內(nèi)部控制審計(jì)時(shí)，下列有關(guān)非財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制重大缺陷的說(shuō)法中，正確的有()。A.注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)以書(shū)面形式與被審計(jì)單位董事會(huì)溝通發(fā)現(xiàn)的非財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制重大缺陷B.注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以以書(shū)面或口頭形式與被審計(jì)單位經(jīng)理層溝通發(fā)現(xiàn)的非財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制重大缺陷C.注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)在內(nèi)部控制審計(jì)報(bào)告中披露非財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制重大缺陷D.非財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制重大缺陷不影響內(nèi)部控制審計(jì)報(bào)告的意見(jiàn)類(lèi)型正確答案：A、C、D參考解析：對(duì)于非財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制重大缺陷，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)以書(shū)面形式與企業(yè)董事會(huì)和經(jīng)理層溝通，提醒企業(yè)加以改進(jìn)。(27.)下列各項(xiàng)中，集團(tuán)項(xiàng)目組應(yīng)當(dāng)確定的有（）。A.集團(tuán)財(cái)務(wù)報(bào)表明顯微小錯(cuò)報(bào)的臨界值B.組成部分重要性C.組成部分實(shí)際執(zhí)行的重要性D.集團(tuán)財(cái)務(wù)報(bào)表實(shí)際執(zhí)行的重要性正確答案：A、B、D參考解析：組成部分實(shí)際執(zhí)行的重要性由集團(tuán)項(xiàng)目組或組成部分注冊(cè)會(huì)計(jì)師確定，故選項(xiàng)C錯(cuò)誤。(28.)上期財(cái)務(wù)報(bào)表由其他注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)，在本期審計(jì)時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師發(fā)現(xiàn)期初余額存在對(duì)本期財(cái)務(wù)報(bào)表產(chǎn)生重大影響的錯(cuò)報(bào)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)采取的措施可能會(huì)有()。A.告知管理層B.直接告知前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師C.就前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)問(wèn)題出具保留意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告D.就該事項(xiàng)對(duì)本期報(bào)表的影響出具保留意見(jiàn)或否定意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告正確答案：A、D參考解析：注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)考慮提請(qǐng)管理層告知前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師。(29.)下列各項(xiàng)中，影響與會(huì)計(jì)估計(jì)相關(guān)的估計(jì)不確定性的程度的有()。A.會(huì)計(jì)估計(jì)對(duì)判斷的依賴(lài)程度B.會(huì)計(jì)估計(jì)對(duì)假設(shè)變化的敏感性C.預(yù)測(cè)期的長(zhǎng)度和從過(guò)去事項(xiàng)得出的數(shù)據(jù)對(duì)預(yù)測(cè)未來(lái)事項(xiàng)的相關(guān)性D.管理層偏向的敏感性正確答案：A、B、C參考解析：與會(huì)計(jì)估計(jì)相關(guān)的估計(jì)不確定性程度，可能影響會(huì)計(jì)估計(jì)對(duì)管理層偏向的敏感性，而不是管理層偏向的敏感性影響會(huì)計(jì)估計(jì)的不確定性程度。(30.)對(duì)于識(shí)別出的超出正常經(jīng)營(yíng)過(guò)程的重大關(guān)聯(lián)方交易，下列各項(xiàng)中，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)采取的措施包括()。A.評(píng)價(jià)關(guān)聯(lián)方交易是否已按照適用的財(cái)務(wù)報(bào)告編制基礎(chǔ)得到恰當(dāng)會(huì)計(jì)處理和披露B.評(píng)價(jià)交易條款是否與管理層的解釋一致C.獲取交易已經(jīng)恰當(dāng)授權(quán)和批準(zhǔn)的審計(jì)證據(jù)D.考慮對(duì)審計(jì)意見(jiàn)的影響正確答案：A、B、C參考解析：在實(shí)施完相關(guān)審計(jì)程序后，才會(huì)考慮對(duì)審計(jì)意見(jiàn)的影響。(31.)在設(shè)計(jì)和實(shí)施測(cè)試日常會(huì)計(jì)核算過(guò)程中作出的會(huì)計(jì)分錄以及編制財(cái)務(wù)報(bào)表過(guò)程中作出的其他調(diào)整是否適當(dāng)時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師的做法正確的有()A.向不參與財(cái)務(wù)報(bào)告過(guò)程的人員詢問(wèn)是否存在異常情況B.向參與財(cái)務(wù)報(bào)告過(guò)程的人員詢問(wèn)與處理會(huì)計(jì)分錄和其他調(diào)整相關(guān)的不恰當(dāng)或異常的活動(dòng)C.選擇在報(bào)告期末作出的會(huì)計(jì)分錄和其他調(diào)整實(shí)施測(cè)試D.考慮是否有必要測(cè)試整個(gè)會(huì)計(jì)期間的會(huì)計(jì)分錄和其他調(diào)整正確答案：B、C、D參考解析：選項(xiàng)A，不參與財(cái)務(wù)報(bào)告編制的人員無(wú)法了解其中情況，因此詢問(wèn)是無(wú)效的。參考《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則問(wèn)題解答第7號(hào)——會(huì)計(jì)分錄測(cè)試》。(32.)針對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表日至審計(jì)報(bào)告日之間發(fā)生的期后事項(xiàng)，下列說(shuō)法中，錯(cuò)誤的有（）。A.設(shè)計(jì)專(zhuān)門(mén)的審計(jì)程序識(shí)別這些期后事項(xiàng)B.不專(zhuān)門(mén)設(shè)計(jì)審計(jì)程序識(shí)別這些期后事項(xiàng)C.盡量在接近財(cái)務(wù)報(bào)表日時(shí)實(shí)施針對(duì)期后事項(xiàng)的專(zhuān)門(mén)審計(jì)程序D.盡量在接近審計(jì)報(bào)告日時(shí)實(shí)施針對(duì)期后事項(xiàng)的專(zhuān)門(mén)審計(jì)程序正確答案：B、C參考解析：注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)截至審計(jì)報(bào)告日的第一時(shí)段的期后事項(xiàng)負(fù)有主動(dòng)識(shí)別的義務(wù)，應(yīng)當(dāng)設(shè)計(jì)專(zhuān)門(mén)的審計(jì)程序來(lái)識(shí)別這些期后事項(xiàng)，故選項(xiàng)A正確、選項(xiàng)B錯(cuò)誤。通常情況下，針對(duì)期后事項(xiàng)的專(zhuān)門(mén)審計(jì)程序，其實(shí)施時(shí)間越接近審計(jì)報(bào)告日越好，故選項(xiàng)C錯(cuò)誤，選項(xiàng)D正確。(33.)注冊(cè)會(huì)計(jì)師在選擇針對(duì)凌駕風(fēng)險(xiǎn)而設(shè)計(jì)的控制時(shí)，下列做法中，恰當(dāng)?shù)挠?)。A.注冊(cè)會(huì)計(jì)師選擇針對(duì)重大的異常交易的控制的運(yùn)行有效性進(jìn)行測(cè)試B.注冊(cè)會(huì)計(jì)師選擇能降低與關(guān)聯(lián)方交易相關(guān)的凌駕風(fēng)險(xiǎn)的內(nèi)部控制進(jìn)行測(cè)試C.注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以關(guān)注被審計(jì)單位是否建立了內(nèi)部舉報(bào)投訴制度D.注冊(cè)會(huì)計(jì)師基于對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告流程的了解，確定可能發(fā)生錯(cuò)報(bào)的環(huán)節(jié)并對(duì)控制的有效性進(jìn)行評(píng)估正確答案：A、B、C參考解析：選項(xiàng)D屬于對(duì)內(nèi)部信息傳遞和期末財(cái)務(wù)報(bào)告流程的控制的測(cè)試(34.)下列各項(xiàng)因素中，決定了控制缺陷的嚴(yán)重程度的有()。A.控制不能防止或發(fā)現(xiàn)并糾正賬戶或列報(bào)發(fā)生錯(cuò)報(bào)的可能性的大小B.因一項(xiàng)或多項(xiàng)控制缺陷導(dǎo)致的潛在錯(cuò)報(bào)的金額大小C.賬戶或列報(bào)是否發(fā)生錯(cuò)報(bào)D.內(nèi)部控制數(shù)量的多少正確答案：A、B參考解析：控制缺陷的嚴(yán)重程度取決于：（1）控制不能防止或發(fā)現(xiàn)并糾正賬戶或列報(bào)發(fā)生錯(cuò)報(bào)的可能性的大??；（2）因一項(xiàng)或多項(xiàng)控制缺陷導(dǎo)致的潛在錯(cuò)報(bào)的金額大小?？刂迫毕莸膰?yán)重程度與錯(cuò)報(bào)是否發(fā)生無(wú)關(guān)，而取決于控制不能防止或發(fā)現(xiàn)并糾正錯(cuò)報(bào)的可能性的大小。(35.)下列情形中，涉及到注冊(cè)會(huì)計(jì)師在內(nèi)部控制審計(jì)報(bào)告中增加強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段的有()。A.法律法規(guī)的相關(guān)豁免規(guī)定允許被審計(jì)單位不將某些實(shí)體納入內(nèi)部控制的評(píng)價(jià)范圍，注冊(cè)會(huì)計(jì)師未將這些實(shí)體納入內(nèi)部控制審計(jì)的范圍B.由于審計(jì)范圍受到限制，注冊(cè)會(huì)計(jì)師無(wú)法對(duì)內(nèi)部控制的有效性發(fā)表意見(jiàn)而出具了無(wú)法表示意見(jiàn)的內(nèi)部控制審計(jì)報(bào)告C.注冊(cè)會(huì)計(jì)師可能知悉在基準(zhǔn)日并不存在、但在期后期間發(fā)生的對(duì)內(nèi)部控制有重大影響的事項(xiàng)D.企業(yè)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)報(bào)告對(duì)要素的列報(bào)不完整或不恰當(dāng)正確答案：A、C、D參考解析：選項(xiàng)A，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)在內(nèi)部控制審計(jì)報(bào)告中增加強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段，就這些實(shí)體未被納入評(píng)價(jià)范圍和內(nèi)部控制審計(jì)范圍這一情況，作出與被審計(jì)單位類(lèi)似的恰當(dāng)陳述。選項(xiàng)B，已經(jīng)對(duì)內(nèi)部控制發(fā)表了無(wú)法表示意見(jiàn)，就無(wú)須再增加強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段說(shuō)明了。選項(xiàng)C，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可能知悉在基準(zhǔn)日并不存在、但在期后期間發(fā)生的事項(xiàng)。如果這類(lèi)期后事項(xiàng)對(duì)內(nèi)部控制有重大影響，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)在內(nèi)部控制審計(jì)報(bào)告中增加強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段，描述該事項(xiàng)及其影響，或提醒內(nèi)部控制審計(jì)報(bào)告使用者關(guān)注企業(yè)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)報(bào)告中披露的該事項(xiàng)及其影響。選項(xiàng)D，如果確定企業(yè)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)報(bào)告對(duì)要素的列報(bào)不完整或不恰當(dāng)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)在內(nèi)部控制審計(jì)報(bào)告中增加強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段，說(shuō)明這一情況并解釋得出該結(jié)論的理由。問(wèn)答題（共7題，共7分）(36.)ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所的A注冊(cè)會(huì)計(jì)師是甲公司2018年度財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)業(yè)務(wù)的項(xiàng)目合伙人。審計(jì)工作底稿記載的與識(shí)別、評(píng)估和應(yīng)對(duì)舞弊風(fēng)險(xiǎn)相關(guān)的情況如下：（1）A注冊(cè)會(huì)計(jì)師在項(xiàng)目組討論時(shí)特別強(qiáng)調(diào)，舞弊可能通過(guò)精心策劃、蓄意實(shí)施加以隱瞞，舞弊導(dǎo)致的重大錯(cuò)報(bào)未被發(fā)現(xiàn)的風(fēng)險(xiǎn)大于錯(cuò)誤導(dǎo)致的重大錯(cuò)報(bào)未被發(fā)現(xiàn)的風(fēng)險(xiǎn)。（2）為確定甲公司是否存在舞弊事實(shí)、舞弊嫌疑或舞弊指控，A注冊(cè)會(huì)計(jì)師擬詢問(wèn)治理層、管理層，并考慮是否有必要向內(nèi)部審計(jì)人員詢問(wèn)。（3）甲公司管理層在被審計(jì)單位中擁有重大經(jīng)濟(jì)利益，A注冊(cè)會(huì)計(jì)師認(rèn)為甲公司管理層存在舞弊的態(tài)度或借口。（4）A注冊(cè)會(huì)計(jì)師直接將舞弊導(dǎo)致的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)確認(rèn)為特別風(fēng)險(xiǎn)。（5）A注冊(cè)會(huì)計(jì)師擬根據(jù)管理層凌駕于控制之上的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估結(jié)果，確定是否有必要設(shè)計(jì)和實(shí)施審計(jì)程序，用以復(fù)核會(huì)計(jì)估計(jì)是否存在偏向。（6）甲公司沒(méi)有針對(duì)審計(jì)項(xiàng)目組發(fā)現(xiàn)的一項(xiàng)小額舞弊采取措施，A注冊(cè)會(huì)計(jì)師據(jù)此認(rèn)為對(duì)其繼續(xù)執(zhí)行審計(jì)業(yè)務(wù)的能力產(chǎn)生懷疑，并認(rèn)為有必要考慮是否解除業(yè)務(wù)約定。要求：分別針對(duì)情況（1）至（6），指出A注冊(cè)會(huì)計(jì)師的處理是否恰當(dāng)。如不恰當(dāng)，簡(jiǎn)要說(shuō)明理由。正確答案：參考解析：（1）恰當(dāng)。（2）不恰當(dāng)。注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)詢問(wèn)內(nèi)部審計(jì)人員，以確定其是否知悉任何舞弊事實(shí)、舞弊嫌疑或舞弊指控。（3）不恰當(dāng)。管理層在被審計(jì)單位中擁有重大經(jīng)濟(jì)利益，表明存在舞弊的動(dòng)機(jī)或壓力。（4）恰當(dāng)。（5）不恰當(dāng)。無(wú)論對(duì)管理層凌駕于控制之上的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估結(jié)果如何，注冊(cè)會(huì)計(jì)師都應(yīng)當(dāng)設(shè)計(jì)和實(shí)施審計(jì)程序，用以復(fù)核會(huì)計(jì)估計(jì)是否存在偏向。（6）恰當(dāng)。(37.)ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所負(fù)責(zé)對(duì)甲公司2014年度財(cái)務(wù)報(bào)表實(shí)施審計(jì)，A注冊(cè)會(huì)計(jì)師擔(dān)任項(xiàng)目合伙人，針對(duì)應(yīng)收賬款的審計(jì)，審計(jì)工作底稿部分內(nèi)容摘錄如下：（1）A注冊(cè)會(huì)計(jì)師將金額超過(guò)重要性水平的應(yīng)收賬款賬戶納入函證范圍，將交易頻繁但期末余額為零的賬戶排除在外。（2）因評(píng)估應(yīng)收賬款的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)水平為低，A注冊(cè)會(huì)計(jì)師以2013年10月1日為函證截止日期，對(duì)于剩余期間發(fā)生的變動(dòng)實(shí)施控制測(cè)試。（3）應(yīng)收賬款詢證函由甲公司財(cái)務(wù)人員填寫(xiě)，A注冊(cè)會(huì)計(jì)師核對(duì)無(wú)誤后直接發(fā)出。（4）甲公司與其客戶乙公司產(chǎn)生貨款糾紛，A注冊(cè)會(huì)計(jì)師同意將詢證函原件提供給甲公司作為訴訟證據(jù)。（5）甲公司的主要客戶在回函中增加“本信息既不保證準(zhǔn)確也不保證是最新的，其他方可能會(huì)持有不同意見(jiàn)?！睏l款，A注冊(cè)會(huì)計(jì)師認(rèn)為不影響回函可靠性。（6）回函顯示的差異金額小于明顯微小錯(cuò)報(bào)臨界值，經(jīng)查實(shí)為筆誤導(dǎo)致，注冊(cè)會(huì)計(jì)師同意了管理層無(wú)需調(diào)整的意見(jiàn)。要求：針對(duì)上述事項(xiàng)，逐項(xiàng)指出A注冊(cè)會(huì)計(jì)師的做法是否恰當(dāng)，如不恰當(dāng)，請(qǐng)說(shuō)明理由正確答案：參考解析：（1）不恰當(dāng)。交易頻繁但期末余額較小甚至余額為零的項(xiàng)目應(yīng)納入應(yīng)收賬款函證范圍。（1分）（2）不恰當(dāng)。注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)對(duì)所函證項(xiàng)目自該截止日起至資產(chǎn)負(fù)債表日止發(fā)生的變動(dòng)實(shí)施其他實(shí)質(zhì)性程序。（1分）（3）恰當(dāng)。（1分）（4）不恰當(dāng)。除法院、檢察院及其他有關(guān)部門(mén)依法查閱審計(jì)工作底稿，注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)對(duì)執(zhí)業(yè)情況進(jìn)行檢查以及前后任注冊(cè)會(huì)計(jì)師溝通等情形外，會(huì)計(jì)師事務(wù)所不得將詢證函回函提供給被審計(jì)單位作為法律訴訟證據(jù)，即使會(huì)計(jì)師事務(wù)所同意提供也應(yīng)保留回函原件，將復(fù)印件提供給被審計(jì)單位。（1分）（5）不恰當(dāng)。該限制條款影響詢證函的可靠性。（1分）（6）恰當(dāng)。（1分）(38.)ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所是一家新成立的會(huì)計(jì)師事務(wù)所，其質(zhì)量控制制度部分內(nèi)容摘錄如下：（1）合伙人的晉升與考核以業(yè)務(wù)量為主要考核指標(biāo)，同時(shí)考慮遵循質(zhì)量控制制度和職業(yè)道德規(guī)范的情況。（2）A注冊(cè)會(huì)計(jì)師作為項(xiàng)目合伙人已經(jīng)連續(xù)5年為某上市公司執(zhí)行財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)，為了防止長(zhǎng)期關(guān)聯(lián)對(duì)獨(dú)立性產(chǎn)生的不利影響，第6年由B注冊(cè)會(huì)計(jì)師作為項(xiàng)目合伙人繼續(xù)審計(jì)，并安排A注冊(cè)會(huì)計(jì)師作為項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核人員進(jìn)行項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核。（3）會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)每年至少一次向所有需要按照相關(guān)職業(yè)道德要求保持獨(dú)立性的人員獲取其遵守獨(dú)立性政策和程序的書(shū)面確認(rèn)函。（4）會(huì)計(jì)師事務(wù)所只能對(duì)每項(xiàng)業(yè)務(wù)委派一位項(xiàng)目合伙人，便于明確每項(xiàng)業(yè)務(wù)的責(zé)任。（5）在選取檢查項(xiàng)目時(shí)，著重針對(duì)新提升為項(xiàng)目合伙人和之前檢查出現(xiàn)問(wèn)題較多的項(xiàng)目合伙人負(fù)責(zé)的業(yè)務(wù)，對(duì)于連續(xù)3年檢查無(wú)問(wèn)題的項(xiàng)目合伙人，可以延長(zhǎng)檢查的時(shí)間間隔。要求：針對(duì)上述第（1）至（5）項(xiàng)，逐項(xiàng)指出ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所業(yè)務(wù)質(zhì)量控制制度是否符合會(huì)計(jì)師事務(wù)所質(zhì)量控制準(zhǔn)則的規(guī)定。如不符合，簡(jiǎn)要說(shuō)明理由。正確答案：參考解析：（1）不符合。根據(jù)質(zhì)量控制準(zhǔn)則的規(guī)定，事務(wù)所應(yīng)當(dāng)樹(shù)立質(zhì)量至上的意識(shí)，建立以質(zhì)量為導(dǎo)向的業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)、工薪及晉升的政策和程序，以提高業(yè)務(wù)質(zhì)量和遵守職業(yè)道德規(guī)范作為主要考核指標(biāo)。（2）不符合。在任期結(jié)束后的兩年內(nèi)，不得為該被審計(jì)單位的審計(jì)業(yè)務(wù)實(shí)施質(zhì)量控制復(fù)核。（3）符合。（4）不符合。會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)對(duì)每項(xiàng)業(yè)務(wù)委派至少一位項(xiàng)目合伙人，對(duì)于高風(fēng)險(xiǎn)的審計(jì)項(xiàng)目，會(huì)計(jì)師事務(wù)所可以規(guī)定委派具有豐富經(jīng)驗(yàn)的審計(jì)人員擔(dān)任第二項(xiàng)目合伙人或質(zhì)量控制復(fù)核人員負(fù)責(zé)人加強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)控制。（5）不符合。每個(gè)周期內(nèi)，應(yīng)對(duì)每個(gè)項(xiàng)目合伙人的業(yè)務(wù)至少選取一項(xiàng)進(jìn)行檢查。(39.)ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所的A注冊(cè)會(huì)計(jì)師負(fù)責(zé)審計(jì)甲公司2019年度財(cái)務(wù)報(bào)表。審計(jì)工作底稿中與函證相關(guān)的部分內(nèi)容摘錄如下：（1）甲公司應(yīng)收賬款存在大量余額較小的賬戶，A注冊(cè)會(huì)計(jì)師評(píng)估認(rèn)為這些賬戶重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)很低且預(yù)計(jì)不存在大量錯(cuò)誤，故對(duì)這些賬戶采用了消極的函證方式進(jìn)行函證。（2）A注冊(cè)會(huì)計(jì)師在對(duì)甲公司某商業(yè)銀行賬戶進(jìn)行函證時(shí)采用了銀行自身的電子詢證函平臺(tái)，該銀行的電子詢證函平臺(tái)已多次使用，運(yùn)行穩(wěn)定，A注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)函證結(jié)果滿意。（3）A注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)甲公司的某項(xiàng)長(zhǎng)期借款時(shí)，發(fā)現(xiàn)這項(xiàng)借款合同已被終止。A注冊(cè)會(huì)計(jì)師向甲公司的財(cái)務(wù)人員詢問(wèn)了合同終止的原因，并檢查了借款合同終止的通知，結(jié)果滿意。（4）針對(duì)甲公司的應(yīng)付賬款的回函差異，甲公司解釋該差異為采購(gòu)人員在購(gòu)貨系統(tǒng)中輸入采購(gòu)商品的單價(jià)時(shí)手誤導(dǎo)致的，且系統(tǒng)未檢測(cè)出來(lái)。A注冊(cè)會(huì)計(jì)師檢查了采購(gòu)發(fā)票，確認(rèn)了錯(cuò)報(bào)金額。因該錯(cuò)報(bào)金額低于明顯微小錯(cuò)報(bào)的臨界值，故A注冊(cè)會(huì)計(jì)師未要求甲公司進(jìn)行更正。（5）對(duì)甲公司的銀行賬戶實(shí)施函證后，發(fā)現(xiàn)其中某銀行的回函并非詢證函原件，甲公司財(cái)務(wù)人員解釋?zhuān)诖呤栈睾瘯r(shí)，由于銀行相關(guān)人員表示未收到詢證函，因此其將留存的詢證函復(fù)印件寄送給了銀行，并要求銀行相關(guān)人員將回函直接寄回ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所。A注冊(cè)會(huì)計(jì)師認(rèn)為該解釋合理，未實(shí)施進(jìn)一步審計(jì)程序。（6）A注冊(cè)會(huì)計(jì)師發(fā)現(xiàn)甲公司客戶的應(yīng)收賬款詢證函回函的發(fā)件地址與該客戶的注冊(cè)地址不一致，A注冊(cè)會(huì)計(jì)師根據(jù)甲公司提供的聯(lián)系方式聯(lián)系了客戶的相關(guān)人員，得到的答復(fù)是該客戶的注冊(cè)地址和經(jīng)營(yíng)地址一直不同，并表明這是行業(yè)內(nèi)普遍存在的現(xiàn)象。A注冊(cè)會(huì)計(jì)師認(rèn)可了其說(shuō)法。要求：針對(duì)上述第（1）至（6）項(xiàng)，逐項(xiàng)指出A注冊(cè)會(huì)計(jì)師的做法是否恰當(dāng)。如不恰當(dāng)，簡(jiǎn)要說(shuō)明理由。正確答案：參考解析：（1）不恰當(dāng)。（0.5分）還應(yīng)考慮被詢證者是否會(huì)認(rèn)真對(duì)待函證。（0.5分）引申：消極式函證的四個(gè)條件：①重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估為低水平；②涉及大量余額較小的賬戶；③預(yù)期不存在大量的錯(cuò)誤；④沒(méi)有理由相信被函證者不認(rèn)真對(duì)待函證。（2）恰當(dāng)。（1分）引申：對(duì)商業(yè)銀行等金融機(jī)構(gòu)自身的電子詢證函平臺(tái)，由于商業(yè)銀行等金融機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)按照相關(guān)法律法規(guī)建立和完善有關(guān)回函的內(nèi)部控制，并依法對(duì)其出具的回函承擔(dān)相應(yīng)的法律責(zé)任。一般而言，除非出現(xiàn)相反情況，注冊(cè)會(huì)計(jì)師無(wú)需對(duì)商業(yè)銀行等金融機(jī)構(gòu)自身的電子詢證函平臺(tái)內(nèi)部處理過(guò)程的安全可靠性進(jìn)行專(zhuān)門(mén)評(píng)價(jià)。此外，通過(guò)電子郵件發(fā)送詢證函不屬于使用電子詢證函平臺(tái)。（3）不恰當(dāng)。（0.5分）注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)直接向了解這筆長(zhǎng)期貸款及終止事項(xiàng)以及有權(quán)提供這一信息的貸款人員進(jìn)行函證。（0.5分）（4）不恰當(dāng)。（0.5分）甲公司的信息系統(tǒng)存在缺陷，應(yīng)考慮信息系統(tǒng)的有效性。（0.5分）（5）不恰當(dāng)。（0.5分）注冊(cè)會(huì)計(jì)師未對(duì)詢證函的發(fā)出保持控制。（0.5分）（6）不恰當(dāng)。（0.5分）注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)實(shí)施程序證實(shí)聯(lián)系方式的真實(shí)性。（0.5分）(40.)ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所的A注冊(cè)會(huì)計(jì)師負(fù)責(zé)審計(jì)甲公司2019年度財(cái)務(wù)報(bào)表。審計(jì)工作底稿中與函證相關(guān)的部分內(nèi)容摘錄如下：（1）針對(duì)應(yīng)收賬款的相關(guān)認(rèn)定，確定的重要性水平為10萬(wàn)元，故A注冊(cè)會(huì)計(jì)師僅針對(duì)應(yīng)收賬款余額超過(guò)10萬(wàn)元的客戶全部執(zhí)行函證程序。（2）根據(jù)往年函證的經(jīng)驗(yàn)，向甲公司客戶乙公司寄發(fā)的詢證函往往得不到回復(fù)，考慮到采用積極的函證方式回函率較低，A注冊(cè)會(huì)計(jì)師擬采用消極的函證方式。（3）甲公司根據(jù)銷(xiāo)售合同在發(fā)出商品時(shí)確認(rèn)收入?？蛻粢夜净睾_認(rèn)金額小于函證金額，甲公司管理層解釋系期末發(fā)出商品在途所致。A注冊(cè)會(huì)計(jì)師檢查了合同、出庫(kù)單以及簽收單等支持性文件，并與乙公司財(cái)務(wù)人員電話確認(rèn)了相關(guān)信息，結(jié)果滿意。（4）A注冊(cè)會(huì)計(jì)師根據(jù)甲公司財(cái)務(wù)人員提供的電子郵箱地址，向甲公司境外客戶丁公司發(fā)送了電子郵件詢證應(yīng)收賬款余額，并收到了電子郵件回復(fù)，結(jié)果滿意。（5）甲公司根據(jù)銷(xiāo)售合同在客戶驗(yàn)收商品后確認(rèn)收入。在對(duì)應(yīng)收賬款實(shí)施函證時(shí)，一直未收到客戶戊公司的詢證函回函。A注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)行了替代審計(jì)程序，從發(fā)運(yùn)憑證選取樣本，追查至主營(yíng)業(yè)務(wù)收入明細(xì)賬，并確認(rèn)全部發(fā)運(yùn)憑證均已歸檔，結(jié)果滿意。要求：針對(duì)上述第（1）至（5）項(xiàng)，逐項(xiàng)指出A注冊(cè)會(huì)計(jì)師的做法是否恰當(dāng)。如不恰當(dāng)，簡(jiǎn)要說(shuō)明理由。正確答案：參考解析：（1）不恰當(dāng)。（0.5分）針對(duì)10萬(wàn)元以下的應(yīng)收賬款，除非有充分證據(jù)表明應(yīng)收賬款對(duì)被審計(jì)單位財(cái)務(wù)報(bào)表而言是不重要的，或者函證很可能是無(wú)效的，否則注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)對(duì)應(yīng)收賬款實(shí)施函證。（0.7分）（2）不恰當(dāng)。（0.5分）函證很可能無(wú)效，應(yīng)考慮實(shí)施替代程序。（0.7分）（3）恰當(dāng)。（1.2分）（4）不恰當(dāng)。（0.5分）應(yīng)確定電子回函的環(huán)境是否安全，驗(yàn)證電子郵箱的真實(shí)性。（0.7分）（5）不恰當(dāng)。（0.5分）題目中程序針對(duì)的是完整性認(rèn)定，而函證程序主要針對(duì)發(fā)生，替代程序應(yīng)當(dāng)主要以主營(yíng)業(yè)務(wù)收入明細(xì)賬的會(huì)計(jì)分錄為起點(diǎn)，檢查訂購(gòu)單、銷(xiāo)售單、發(fā)運(yùn)憑證、發(fā)票、驗(yàn)收單等，評(píng)價(jià)已入賬的營(yíng)業(yè)收入是否已真實(shí)發(fā)生。（0.7分）(41.)ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所負(fù)責(zé)審計(jì)多家被審計(jì)單位2019年度財(cái)務(wù)報(bào)表，審計(jì)工作底稿中與內(nèi)部控制相關(guān)的部分內(nèi)容摘錄如下：（1）甲公司應(yīng)付賬款的完整性認(rèn)定不存在特別風(fēng)險(xiǎn)。A注冊(cè)會(huì)計(jì)師查閱了前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師的工作底稿，得知2018年應(yīng)付賬款的相關(guān)內(nèi)部控制測(cè)試結(jié)果理想。A注冊(cè)會(huì)計(jì)師打算直接依賴(lài)以前年度控制有效的審計(jì)證據(jù)。（2）乙公司的日常交易采用高度自動(dòng)化處理，賬務(wù)處理過(guò)程僅以電子形式存在，A注冊(cè)會(huì)計(jì)師認(rèn)為僅通過(guò)實(shí)質(zhì)性程序不能獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)，因此又實(shí)施了控制測(cè)試，結(jié)果滿意。（3）A注冊(cè)會(huì)計(jì)師在了解丙公司及其環(huán)境時(shí)，發(fā)現(xiàn)丙公司的內(nèi)部控制環(huán)境比較薄弱，A注冊(cè)會(huì)計(jì)師決定不信賴(lài)以前期間獲取的關(guān)于內(nèi)部控制的審計(jì)證據(jù)，并擬縮短再次測(cè)試控制的時(shí)間間隔。（4）A注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)丁公司的銀行存款實(shí)施了實(shí)質(zhì)性程序，未發(fā)現(xiàn)錯(cuò)報(bào)，因此認(rèn)為丁公司與銀行存款相關(guān)的內(nèi)部控制運(yùn)行有效。（5）鑒于戊公司的內(nèi)部控制環(huán)境良好，A注冊(cè)會(huì)計(jì)師在期中實(shí)施了控制測(cè)試，結(jié)果滿意。通過(guò)了解，在剩余期間內(nèi)部控制并未發(fā)生變化，A注冊(cè)會(huì)計(jì)師得出了“戊公司相關(guān)內(nèi)部控制運(yùn)行有效”的結(jié)論。要求：針對(duì)上述第（1）至（5）項(xiàng)，逐項(xiàng)指出A注冊(cè)會(huì)計(jì)師的做法是否恰當(dāng)。如不恰當(dāng)，簡(jiǎn)要說(shuō)明理由。正確答案：參考解析：（1）不恰當(dāng)。（0.5分）注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)評(píng)價(jià)前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師的獨(dú)立性和專(zhuān)業(yè)勝任能力/注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)了解控制是否發(fā)生變化。（2）恰當(dāng)。（1.2分）（3）恰當(dāng)。（1.2分）（4）不恰當(dāng)。（0.5分）通過(guò)實(shí)質(zhì)性程序未發(fā)現(xiàn)錯(cuò)報(bào)，并不能證明與所測(cè)試認(rèn)定相關(guān)的內(nèi)部控制是有效的/注冊(cè)會(huì)計(jì)師不能以實(shí)質(zhì)性程序的結(jié)果推斷內(nèi)部控制的有效性。（0.7分）（5）不恰當(dāng)。（0.5分）注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)考慮獲取剩余期間內(nèi)部控制的審計(jì)證據(jù)。（0.7分）(42.)甲公司是ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所的常年審計(jì)客戶，主要從事小型電子消費(fèi)品的生產(chǎn)和銷(xiāo)售。A注冊(cè)會(huì)計(jì)師負(fù)責(zé)審計(jì)甲公司2019年度財(cái)務(wù)報(bào)表。資料一：A注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)工作底稿中記錄了所了解的甲公司情況及其環(huán)境，部分內(nèi)容摘錄如下：（1）2019年12月25日，甲公司與乙公司簽訂一項(xiàng)不可撤銷(xiāo)的銷(xiāo)售協(xié)議，約定于2020年4月將生產(chǎn)線M出售給乙公司，雙方均已通過(guò)管理層決議。（2）2019年年初，甲公司召開(kāi)董事會(huì)，并在董事大會(huì)上承諾如果在本期會(huì)計(jì)期末能夠使得甲公司銷(xiāo)售收入相比去年增長(zhǎng)10%，管理層將會(huì)收到凈利潤(rùn)1%的提成；如果不能完成此銷(xiāo)售目標(biāo)，將會(huì)削減管理層原年薪的10%。（3）甲公司2019年6月2日外購(gòu)一項(xiàng)專(zhuān)利技術(shù)Y，價(jià)款為1000萬(wàn)，同時(shí)還發(fā)生相關(guān)費(fèi)用36萬(wàn)元，購(gòu)入后發(fā)生測(cè)試費(fèi)用4萬(wàn)元。（4）甲公司于2019年6月30日處置一套陳舊的電器設(shè)備，該套設(shè)備原值2000萬(wàn)元，于2012年5月22日購(gòu)買(mǎi)，按5年計(jì)提折舊，殘值率5%。處置過(guò)程中發(fā)生現(xiàn)金收入10萬(wàn)元，未發(fā)生相關(guān)稅費(fèi)。除了該項(xiàng)固定資產(chǎn)處置，甲公司其他固定資產(chǎn)沒(méi)有大的變動(dòng)，與折舊相關(guān)的會(huì)計(jì)政策和會(huì)計(jì)估計(jì)未發(fā)生變更。（5）甲公司及其子公司均使用ERP系統(tǒng)進(jìn)行業(yè)務(wù)核算，ERP系統(tǒng)通過(guò)處理各模塊交易數(shù)據(jù)自動(dòng)生成會(huì)計(jì)分錄，并在期末自動(dòng)生成財(cái)務(wù)報(bào)表。ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所在審計(jì)甲公司2018年度財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)測(cè)試了該