注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)-注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試《審計(jì)》模擬考試7

注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)-注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試《審計(jì)》模擬考試7單選題（共25題，共25分）(1.)下列關(guān)于財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的說(shuō)法中，錯(cuò)誤的是()。A.審計(jì)的用戶是財(cái)務(wù)報(bào)表的預(yù)期使用者B.（江南博哥）審計(jì)的目的是改善財(cái)務(wù)報(bào)表的質(zhì)量或內(nèi)涵C.審計(jì)的基礎(chǔ)是獨(dú)立性和專業(yè)性D.審計(jì)應(yīng)查出被審計(jì)單位的所有重要舞弊正確答案：D參考解析：由于審計(jì)的固有限制，注冊(cè)會(huì)計(jì)師只對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表是否不存在由于錯(cuò)誤和舞弊導(dǎo)致的重大錯(cuò)報(bào)獲取合理保證，而不能保證查出被審計(jì)單位的所有重要舞弊。(2.)下列有關(guān)函證的說(shuō)法中，正確的是()。A.如果注冊(cè)會(huì)計(jì)師認(rèn)為取得積極式函證回函是獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)的必要程序，則替代程序不能提供注冊(cè)會(huì)計(jì)師所需要的審計(jì)證據(jù)B.如果被審計(jì)單位與銀行存款存在認(rèn)定有關(guān)的內(nèi)部控制設(shè)計(jì)良好并有效運(yùn)行，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可適當(dāng)減少函證的樣本量C.注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)對(duì)應(yīng)收賬款實(shí)施函證程序，除非應(yīng)收賬款對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表不重要且評(píng)估的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)低D.如果注冊(cè)會(huì)計(jì)師將重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估為低水平，且預(yù)期不符事項(xiàng)的發(fā)生率很低，可以將消極式函證作為唯一的實(shí)質(zhì)性程序正確答案：A參考解析：選項(xiàng)B，在對(duì)銀行存款實(shí)施函證時(shí)，應(yīng)當(dāng)向被審計(jì)單位在本期存過(guò)款的所有銀行發(fā)函，包括零余額賬戶和在本期內(nèi)注銷的賬戶，不因內(nèi)部控制設(shè)計(jì)良好而減少函證的量；選項(xiàng)C，除非有充分證據(jù)表明應(yīng)收賬款對(duì)被審計(jì)單位財(cái)務(wù)報(bào)表而言是不重要的，或者函證很可能是無(wú)效的，否則，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)對(duì)應(yīng)收賬款進(jìn)行函證；選項(xiàng)D，當(dāng)同時(shí)滿足重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估為低水平、涉及大量余額較小的賬戶、預(yù)期不存在大量的錯(cuò)誤、沒(méi)有理由相信被詢證者不認(rèn)真對(duì)待函證這四個(gè)條件時(shí)才可以考慮采用消極的函證方式。(3.)針對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)和政府審計(jì)，下列說(shuō)法中，錯(cuò)誤的是（）。A.注冊(cè)會(huì)計(jì)師在發(fā)表審計(jì)意見(jiàn)時(shí)，獨(dú)立性不能受到干擾B.注冊(cè)會(huì)計(jì)師在獲取審計(jì)證據(jù)時(shí)，很大程度上有賴于被審計(jì)單位配合和協(xié)助C.注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)在其職權(quán)范圍內(nèi)對(duì)審計(jì)過(guò)程中發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題向有關(guān)主管機(jī)關(guān)提出處理意見(jiàn)D.政府審計(jì)在取證過(guò)程中具有更大的強(qiáng)制力，各有關(guān)單位和個(gè)人應(yīng)當(dāng)支持、協(xié)助審計(jì)機(jī)關(guān)的工作，如實(shí)向?qū)徲?jì)機(jī)關(guān)反映情況，提供有關(guān)證明材料正確答案：C參考解析：注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)審計(jì)過(guò)程中發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題只能提請(qǐng)被審計(jì)單位調(diào)整有關(guān)數(shù)據(jù)或進(jìn)行披露，沒(méi)有行政強(qiáng)制力，故選項(xiàng)C錯(cuò)誤。(4.)有限保證的鑒證業(yè)務(wù)與合理保證的鑒證業(yè)務(wù)相比()。A.證據(jù)收集程序更多B.所需證據(jù)數(shù)量更多C.檢查風(fēng)險(xiǎn)更高D.財(cái)務(wù)報(bào)表的可信性較高正確答案：C參考解析：有限保證的鑒證業(yè)務(wù)與合理保證的鑒證業(yè)務(wù)相比，證據(jù)收集程序會(huì)受到有意識(shí)的限制，所需證據(jù)數(shù)量更少，因此財(cái)務(wù)報(bào)表的可信性也就較低一些。(5.)下列有關(guān)注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)行的業(yè)務(wù)提供的保證程度的說(shuō)法中，正確的是()。A.鑒證業(yè)務(wù)提供高水平保證B.代編財(cái)務(wù)信息提供合理保證C.對(duì)財(cái)務(wù)信息執(zhí)行商定程序提供低水平保證D.財(cái)務(wù)報(bào)表審閱提供有限保證正確答案：D參考解析：選項(xiàng)A，鑒證業(yè)務(wù)包括審計(jì)業(yè)務(wù)、審閱業(yè)務(wù)和其他鑒證業(yè)務(wù)，其中審閱業(yè)務(wù)提供的是有限保證，其他鑒證業(yè)務(wù)既可能提供合理保證，也可能提供有限保證；選項(xiàng)BC屬于非鑒證業(yè)務(wù)，不提供保證程度。(6.)下列選項(xiàng)中，屬于鑒證業(yè)務(wù)的是()。A.稅務(wù)咨詢B.財(cái)務(wù)報(bào)表審閱C.代編財(cái)務(wù)信息D.對(duì)財(cái)務(wù)信息執(zhí)行商定程序正確答案：B參考解析：鑒證業(yè)務(wù)包括審計(jì)、審閱和其他鑒證業(yè)務(wù)。相關(guān)服務(wù)包括稅務(wù)咨詢和管理咨詢、代編財(cái)務(wù)信息、對(duì)財(cái)務(wù)信息執(zhí)行商定程序等。(7.)下列關(guān)于職業(yè)懷疑的說(shuō)法中，錯(cuò)誤的是()。A.職業(yè)懷疑對(duì)于注冊(cè)會(huì)計(jì)師發(fā)現(xiàn)舞弊、防止審計(jì)失敗至關(guān)重要B.職業(yè)懷疑要求對(duì)引起文件記錄、對(duì)詢問(wèn)的答復(fù)的可靠性產(chǎn)生懷疑的信息重點(diǎn)關(guān)注C.職業(yè)懷疑要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師不應(yīng)依賴以往對(duì)管理層和治理層誠(chéng)信形成的判斷D.職業(yè)懷疑與所有職業(yè)道德基本原則均密切相關(guān)正確答案：D參考解析：職業(yè)懷疑與保持客觀和公正、獨(dú)立性兩項(xiàng)職業(yè)道德基本原則密切相關(guān)，并不是與所有的職業(yè)道德均密切相關(guān)。(8.)下列關(guān)于重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的說(shuō)法中，錯(cuò)誤的是()。A.重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)是指如果存在某一錯(cuò)報(bào)，該錯(cuò)報(bào)單獨(dú)或連同其他錯(cuò)報(bào)可能是重大的，注冊(cè)會(huì)計(jì)師為將審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)降至可接受的低水平而實(shí)施程序后沒(méi)有發(fā)現(xiàn)這種錯(cuò)報(bào)的風(fēng)險(xiǎn)B.重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)包括財(cái)務(wù)報(bào)表層次和特定類別交易、賬戶余額或披露認(rèn)定層次的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)C.財(cái)務(wù)報(bào)表層次的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)可能影響多項(xiàng)認(rèn)定，此類風(fēng)險(xiǎn)通常與控制環(huán)境有關(guān)，但也可能與其他因素有關(guān)D.認(rèn)定層次的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)可以進(jìn)一步細(xì)分為固有風(fēng)險(xiǎn)和控制風(fēng)險(xiǎn)正確答案：A參考解析：重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)是指財(cái)務(wù)報(bào)表在審計(jì)前存在重大錯(cuò)報(bào)的可能性。重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)與被審計(jì)單位的風(fēng)險(xiǎn)相關(guān)，且獨(dú)立存在于財(cái)務(wù)報(bào)表的審計(jì)。檢查風(fēng)險(xiǎn)是指如果存在某一錯(cuò)報(bào)，該錯(cuò)報(bào)單獨(dú)或連同其他錯(cuò)報(bào)可能是重大的，注冊(cè)會(huì)計(jì)師為將審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)降至可接受的低水平而實(shí)施程序后沒(méi)有發(fā)現(xiàn)這種錯(cuò)報(bào)的風(fēng)險(xiǎn)。選項(xiàng)A描述的是檢查風(fēng)險(xiǎn)。(9.)下列有關(guān)職業(yè)懷疑的說(shuō)法中，錯(cuò)誤的是（）。A.職業(yè)懷疑要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)相互矛盾的審計(jì)證據(jù)保持警覺(jué)B.職業(yè)懷疑要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師鑒別文件記錄真?zhèn)蜟.職業(yè)懷疑有助于注冊(cè)會(huì)計(jì)師避免全盤接受被審計(jì)單位提供的證據(jù)和解釋D.職業(yè)懷疑有助于注冊(cè)會(huì)計(jì)師避免輕易相信被審計(jì)單位過(guò)分理想的結(jié)果或太多巧合的情況正確答案：B參考解析：職業(yè)懷疑要求審慎評(píng)價(jià)審計(jì)證據(jù)，如果注冊(cè)會(huì)計(jì)師懷疑信息的可靠性或存在舞弊跡象時(shí)應(yīng)當(dāng)作出進(jìn)一步調(diào)查，并確定需要修改哪些審計(jì)程序或?qū)嵤┠男┳芳拥膶徲?jì)程序，但是審計(jì)工作本身通常不涉及鑒定文件記錄的真?zhèn)?，故選項(xiàng)B錯(cuò)誤。(10.)下列關(guān)于在重要審計(jì)領(lǐng)域保持職業(yè)懷疑的說(shuō)法中，錯(cuò)誤的是()。A.注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)對(duì)可能顯示以前未識(shí)別的關(guān)聯(lián)方關(guān)系的信息保持警覺(jué)B.注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)基于收入確認(rèn)存在舞弊風(fēng)險(xiǎn)假定，將收入的所有認(rèn)定判定為存在舞弊風(fēng)險(xiǎn)C.注冊(cè)會(huì)計(jì)師需要對(duì)函證過(guò)程中出現(xiàn)的異常情況保持警覺(jué)D.注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)對(duì)存貨實(shí)際盤點(diǎn)結(jié)果與期末存貨記錄不一致的情況保持警覺(jué)正確答案：B參考解析：選項(xiàng)B，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)基于收入確認(rèn)存在舞弊風(fēng)險(xiǎn)假定評(píng)價(jià)哪些類型的收入、收入交易或認(rèn)定導(dǎo)致舞弊風(fēng)險(xiǎn)，而不是將所有認(rèn)定都判定為會(huì)產(chǎn)生舞弊風(fēng)險(xiǎn)(11.)下列有關(guān)“職業(yè)懷疑”的表述中，不正確的是()。A.職業(yè)懷疑要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)引起疑慮的情形保持警覺(jué)B.如果注冊(cè)會(huì)計(jì)師認(rèn)為管理層和治理層是正直、誠(chéng)實(shí)的，可以相應(yīng)降低保持職業(yè)懷疑的要求C.職業(yè)懷疑要求審慎評(píng)價(jià)審計(jì)證據(jù)D.保持職業(yè)懷疑對(duì)于注冊(cè)會(huì)計(jì)師發(fā)現(xiàn)舞弊、防止審計(jì)失敗至關(guān)重要正確答案：B參考解析：即使注冊(cè)會(huì)計(jì)師認(rèn)為管理層和治理層是正直、誠(chéng)實(shí)的，也不能降低保持職業(yè)懷疑的要求，不允許在獲取合理保證的過(guò)程中滿足于說(shuō)服力不足的審計(jì)證據(jù)。(12.)下列關(guān)于“累積識(shí)別出的錯(cuò)報(bào)”的說(shuō)法中，不正確的是()。A.注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)累積審計(jì)過(guò)程中識(shí)別出的錯(cuò)報(bào)，除非錯(cuò)報(bào)明顯微小B.如果不確定一個(gè)或多個(gè)錯(cuò)報(bào)是否明顯微小，就不能認(rèn)為這些錯(cuò)報(bào)是明顯微小的C.通過(guò)測(cè)試樣本估計(jì)出的總體的錯(cuò)報(bào)減去在測(cè)試中發(fā)現(xiàn)的已經(jīng)識(shí)別的具體錯(cuò)報(bào)，屬于推斷錯(cuò)報(bào)D.通過(guò)測(cè)試樣本估計(jì)出的總體的錯(cuò)報(bào)減去在測(cè)試中發(fā)現(xiàn)的已經(jīng)識(shí)別的具體錯(cuò)報(bào)，不屬于推斷錯(cuò)報(bào)正確答案：D參考解析：推斷錯(cuò)報(bào)通常包括：通過(guò)測(cè)試樣本估計(jì)出的總體的錯(cuò)報(bào)減去在測(cè)試中發(fā)現(xiàn)的已經(jīng)識(shí)別的具體錯(cuò)報(bào)。(13.)下列各項(xiàng)中，不屬于審計(jì)的前提條件的是()。A.按照適用的財(cái)務(wù)報(bào)告編制基礎(chǔ)編制財(cái)務(wù)報(bào)表，并使其實(shí)現(xiàn)公允反映B.設(shè)計(jì)、執(zhí)行和維護(hù)必要的內(nèi)部控制，以使財(cái)務(wù)報(bào)表不存在由于舞弊或錯(cuò)誤導(dǎo)致的重大錯(cuò)報(bào)C.被審計(jì)單位遵守法律法規(guī)，不存在重大的違法行為D.允許注冊(cè)會(huì)計(jì)師在獲取審計(jì)證據(jù)時(shí)不受限制的接觸其認(rèn)為必要的人員正確答案：C參考解析：注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)行審計(jì)工作的前提包括：（1）按照適用的財(cái)務(wù)報(bào)告編制基礎(chǔ)編制財(cái)務(wù)報(bào)表，并使其實(shí)現(xiàn)公允反映；（2）設(shè)計(jì)、執(zhí)行和維護(hù)必要的內(nèi)部控制，以使財(cái)務(wù)報(bào)表不存在由于舞弊或錯(cuò)誤導(dǎo)致的重大錯(cuò)報(bào)；（3）向注冊(cè)會(huì)計(jì)師提供必要的工作條件，包括允許注冊(cè)會(huì)計(jì)師接觸與編制財(cái)務(wù)報(bào)表相關(guān)的所有信息，向注冊(cè)會(huì)計(jì)師提供審計(jì)所需要的其他信息，允許注冊(cè)會(huì)計(jì)師在獲取審計(jì)證據(jù)時(shí)不受限制的接觸其認(rèn)為必要的內(nèi)部人員和其他相關(guān)人員。被審計(jì)單位是否遵守法律法規(guī)，是否存在違法行為與財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)不直接相關(guān)。會(huì)計(jì)【彩蛋】壓卷，，，選項(xiàng)C錯(cuò)誤。(14.)下列關(guān)于實(shí)際執(zhí)行的重要性的說(shuō)法中，錯(cuò)誤的是()。A.實(shí)際執(zhí)行的重要性低于財(cái)務(wù)報(bào)表整體的重要性B.對(duì)于審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)較高的審計(jì)項(xiàng)目，需要確定較低的實(shí)際執(zhí)行的重要性C.注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以對(duì)所有金額低于實(shí)際執(zhí)行的重要性的財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目不實(shí)施進(jìn)一步審計(jì)程序D.在集團(tuán)審計(jì)中，組成部分的實(shí)際執(zhí)行的重要性可以由組成部分注冊(cè)會(huì)計(jì)師確定正確答案：C參考解析：注冊(cè)會(huì)計(jì)師在計(jì)劃和執(zhí)行審計(jì)工作時(shí)通常根據(jù)實(shí)際執(zhí)行的重要性確定需要對(duì)哪些類型的交易、賬戶余額和披露實(shí)施進(jìn)一步審計(jì)程序。但是，這不代表可以對(duì)所有低于實(shí)際執(zhí)行的重要性的財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目不實(shí)施進(jìn)一步審計(jì)程序。例如，對(duì)于識(shí)別出存在舞弊風(fēng)險(xiǎn)的財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目，不能因?yàn)槠浣痤~低于實(shí)際執(zhí)行的重要性而不實(shí)施進(jìn)一步審計(jì)程序。(15.)下列關(guān)于明顯微小錯(cuò)報(bào)的說(shuō)法中，錯(cuò)誤的是()。A.如果不確定一個(gè)或多個(gè)錯(cuò)報(bào)是否明顯微小，就不能認(rèn)為這些錯(cuò)報(bào)是明顯微小的B.明顯微小的錯(cuò)報(bào)，無(wú)論從規(guī)模、性質(zhì)或其發(fā)生的環(huán)境來(lái)看都是明顯微不足道的C.低于明顯微小錯(cuò)報(bào)臨界值的錯(cuò)報(bào)視為明顯微小的錯(cuò)報(bào)，無(wú)需累積D.明顯微小錯(cuò)報(bào)是指對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表整體影響不重大的錯(cuò)報(bào)正確答案：D參考解析：“明顯微小”不等同于“不重大”，“不重大”的錯(cuò)報(bào)包括“明顯微小的錯(cuò)報(bào)”和高于明顯微小錯(cuò)報(bào)臨界值但低于重要性水平的錯(cuò)報(bào)。(16.)根據(jù)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型規(guī)定，下列表述中不正確的是()。A.在審計(jì)業(yè)務(wù)中，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)將審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)降至可接受的低水平，以合理保證財(cái)務(wù)報(bào)表不存在由于舞弊或錯(cuò)誤導(dǎo)致的重大錯(cuò)報(bào)B.在既定的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)水平下，評(píng)估的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)越高，可接受的檢查風(fēng)險(xiǎn)越低，需要的審計(jì)證據(jù)越多C.注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以通過(guò)擴(kuò)大執(zhí)行審計(jì)程序的性質(zhì)、時(shí)間和范圍，消除檢查風(fēng)險(xiǎn)D.注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)獲得認(rèn)定層次充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)，以便在完成審計(jì)工作時(shí)，能夠以可接受的低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表整體發(fā)表意見(jiàn)正確答案：C參考解析：檢查風(fēng)險(xiǎn)取決于審計(jì)程序設(shè)計(jì)的合理性和執(zhí)行的有效性，由于注冊(cè)會(huì)計(jì)師使用抽樣審計(jì)方法以及其他原因，檢查風(fēng)險(xiǎn)不可能降低為零，選項(xiàng)C不正確。(17.)會(huì)計(jì)師事務(wù)所在歸檔期間對(duì)審計(jì)工作底稿可以作出的事務(wù)性變動(dòng)不包括（）。A.刪除或廢棄部分審計(jì)工作底稿B.對(duì)審計(jì)工作底稿進(jìn)行分類、整理和交叉索引C.對(duì)審計(jì)檔案歸整工作的完成核對(duì)表簽字認(rèn)可D.記錄在審計(jì)報(bào)告日前獲取的、與項(xiàng)目組相關(guān)成員進(jìn)行討論并達(dá)成一致意見(jiàn)的審計(jì)證據(jù)正確答案：A參考解析：選項(xiàng)A錯(cuò)誤，刪除或廢棄的只能是被取代的審計(jì)工作底稿，應(yīng)當(dāng)強(qiáng)調(diào)被取代的底稿。(18.)下列關(guān)于總體復(fù)核階段運(yùn)用分析程序的說(shuō)法中，錯(cuò)誤的是()。A.在總體復(fù)核中運(yùn)用分析程序的目的是確定財(cái)務(wù)報(bào)表整體是否與其對(duì)被審計(jì)單位的了解一致B.分析程序用于總體復(fù)核是強(qiáng)制要求C.總體復(fù)核階段分析程序往往集中在財(cái)務(wù)報(bào)表層次D.如果識(shí)別出以前未識(shí)別的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)對(duì)全部的各類交易、賬戶余額和披露的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行重新評(píng)價(jià)正確答案：D參考解析：在運(yùn)用分析程序進(jìn)行總體復(fù)核時(shí)，如果識(shí)別出以前未識(shí)別的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)重新考慮對(duì)全部或部分各類交易、賬戶余額和披露評(píng)估的風(fēng)險(xiǎn)是否恰當(dāng)，并在此基礎(chǔ)上重新評(píng)價(jià)之前計(jì)劃的審計(jì)程序是否充分，是否有必要追加審計(jì)程序，而不是全部重新評(píng)估。(19.)下列情形中，適用較低的百分比來(lái)確定實(shí)際執(zhí)行重要性水平的是()。A.連續(xù)審計(jì)項(xiàng)目，以前年度審計(jì)調(diào)整較少B.項(xiàng)目面臨較低的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)壓力和業(yè)績(jī)壓力C.被審計(jì)單位管理層能力欠缺D.以前期間的審計(jì)經(jīng)驗(yàn)表明內(nèi)部控制運(yùn)行有效正確答案：C參考解析：選項(xiàng)A，連續(xù)審計(jì)項(xiàng)目，以前年度審計(jì)調(diào)整較少，表明被審計(jì)單位財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)生重大錯(cuò)報(bào)的可能性較低，可以考慮選擇較高的百分比。選項(xiàng)B，項(xiàng)目面臨較低的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)壓力和業(yè)績(jī)壓力，表明被審計(jì)單位財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)生重大錯(cuò)報(bào)的可能性較低，可以考慮選擇較高的百分比。選項(xiàng)C，被審計(jì)單位管理層能力欠缺時(shí)，財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)生重大錯(cuò)報(bào)的風(fēng)險(xiǎn)相對(duì)較高，因此，可以考慮選擇較低的百分比來(lái)確定實(shí)際執(zhí)行的重要性。選項(xiàng)D，以前期間的審計(jì)經(jīng)驗(yàn)表明內(nèi)部控制運(yùn)行有效，表明被審計(jì)單位財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)生重大錯(cuò)報(bào)的可能性較低，可以考慮選擇較高的百分比。(20.)下列關(guān)于總體復(fù)核階段運(yùn)用分析程序的說(shuō)法中，正確的是()。A.在總體復(fù)核中運(yùn)用分析程序的目的是了解被審計(jì)單位及其環(huán)境B.分析程序用于總體復(fù)核階段不是強(qiáng)制要求C.在總體復(fù)核階段執(zhí)行分析程序與在風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估階段執(zhí)行分析程序，所進(jìn)行的比較和使用的手段基本相同D.如果識(shí)別出以前未識(shí)別的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)修改之前計(jì)劃的審計(jì)程序正確答案：C參考解析：了解被審計(jì)單位及其環(huán)境是在風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序中實(shí)施分析程序的目的，選項(xiàng)A錯(cuò)誤；在總體復(fù)核時(shí)運(yùn)用分析程序是強(qiáng)制要求，選項(xiàng)B錯(cuò)誤；在運(yùn)用分析程序進(jìn)行總體復(fù)核時(shí)，如果識(shí)別出以前未識(shí)別的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)重新考慮對(duì)全部或部分各類交易、賬戶余額和披露評(píng)估的風(fēng)險(xiǎn)是否恰當(dāng)，并在此基礎(chǔ)上“重新評(píng)價(jià)”之前計(jì)劃的審計(jì)程序“是否充分”，是否有必要追加審計(jì)程序，選項(xiàng)D錯(cuò)誤。(21.)下列各項(xiàng)中，屬于注冊(cè)會(huì)計(jì)師不得利用內(nèi)部審計(jì)工作的情形是（）。A.內(nèi)部審計(jì)在被審計(jì)單位中的地位對(duì)內(nèi)部審計(jì)人員客觀性的支持程度較弱B.內(nèi)部審計(jì)人員的勝任能力較低C.內(nèi)部審計(jì)沒(méi)有采用系統(tǒng)、規(guī)范化的方法D.評(píng)估的認(rèn)定層次的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)較高，需要對(duì)識(shí)別出的特別風(fēng)險(xiǎn)予以特殊考慮正確答案：C參考解析：如果存在下列情形之一，注冊(cè)會(huì)計(jì)師不得利用內(nèi)部審計(jì)的工作：（1）內(nèi)部審計(jì)在被審計(jì)單位的地位以及相關(guān)政策和程序不足以支持內(nèi)部審計(jì)人員的客觀性；（2）內(nèi)部審計(jì)人員缺乏足夠的勝任能力；（3）內(nèi)部審計(jì)沒(méi)有采用系統(tǒng)、規(guī)范化的方法（包括質(zhì)量控制）（選項(xiàng)C正確）。(22.)注冊(cè)會(huì)計(jì)師于2014年3月1日完成審計(jì)工作，3月5日提交給被審計(jì)單位，被審計(jì)單位于3月20日對(duì)外公布，則注冊(cè)會(huì)計(jì)師完成審計(jì)工作底稿歸檔的最后期限為()。A.2014年3月1日B.2014年4月30日C.2014年5月4日D.2014年5月19日正確答案：B參考解析：注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)在審計(jì)報(bào)告日后60日內(nèi)完成歸檔，因此需要在2014年3月1日之后的60日內(nèi)進(jìn)行歸檔，最遲的日期為4月30日。(23.)下列有關(guān)審計(jì)工作底稿的說(shuō)法中，錯(cuò)誤的是()。A.在審計(jì)報(bào)告日后，不得隨意刪除或廢棄被取代的審計(jì)工作底稿B.在審計(jì)報(bào)告日后將審計(jì)工作底稿歸整為最終審計(jì)檔案是一項(xiàng)事務(wù)性的工作C.審計(jì)報(bào)告日后的歸檔工作不涉及實(shí)施新的審計(jì)程序或得出新的結(jié)論D.在歸檔期間，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以記錄在審計(jì)報(bào)告日前獲取的、與項(xiàng)目組相關(guān)成員進(jìn)行討論并達(dá)成一致意見(jiàn)的審計(jì)證據(jù)正確答案：A參考解析：在審計(jì)報(bào)告日后的歸檔期間內(nèi)，刪除或廢棄被取代的審計(jì)工作底稿屬于事務(wù)性的工作。(24.)下列各項(xiàng)中，不屬于審計(jì)抽樣的基本特征的是()。A.對(duì)具有審計(jì)相關(guān)性的總體中低于百分之百的項(xiàng)目實(shí)施審計(jì)程序B.選樣方法能夠計(jì)量并控制審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)在可接受的水平C.所有抽樣單元都有被選取的機(jī)會(huì)D.可以根據(jù)樣本項(xiàng)目的測(cè)試結(jié)果推斷出有關(guān)抽樣總體的結(jié)論正確答案：B參考解析：審計(jì)抽樣應(yīng)當(dāng)具備三個(gè)基本特征：（1）對(duì)具有審計(jì)相關(guān)性的總體中低于百分之百的項(xiàng)目實(shí)施審計(jì)程序；（2）所有抽樣單元都有被選取的機(jī)會(huì)；（3）可以根據(jù)樣本項(xiàng)目的測(cè)試結(jié)果推斷出有關(guān)抽樣總體的結(jié)論。(25.)下列關(guān)于風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的說(shuō)法中，錯(cuò)誤的是()。A.了解被審計(jì)單位及其環(huán)境時(shí)，項(xiàng)目組合伙人和項(xiàng)目組其他關(guān)鍵成員應(yīng)當(dāng)討論被審計(jì)單位財(cái)務(wù)報(bào)表存在重大錯(cuò)報(bào)的可能性B.在風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序中，注冊(cè)會(huì)計(jì)師無(wú)須詢問(wèn)被審計(jì)單位的外部人員C.了解被審計(jì)單位及其環(huán)境是一個(gè)連續(xù)和動(dòng)態(tài)地收集、更新與分析信息的過(guò)程，貫穿整個(gè)審計(jì)業(yè)務(wù)的始終D.注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)實(shí)施分析程序正確答案：B參考解析：如果根據(jù)職業(yè)判斷認(rèn)為從被審計(jì)單位外部獲取的信息有助于識(shí)別重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)實(shí)施其他審計(jì)程序以獲取這些信息。例如，詢問(wèn)被審計(jì)單位聘請(qǐng)的外部法律顧問(wèn)、專業(yè)評(píng)估師等。多選題（共10題，共10分）(26.)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)甲公司，發(fā)現(xiàn)管理層嚴(yán)重缺乏誠(chéng)信，此時(shí)注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)考慮該情形對(duì)審計(jì)意見(jiàn)的影響，下列說(shuō)法正確的有（）。A.直接出具無(wú)法表示意見(jiàn)B.直接出具否定意見(jiàn)C.出具保留意見(jiàn)或無(wú)法表示意見(jiàn)D.在征求律師意見(jiàn)后，可能會(huì)解除業(yè)務(wù)約定正確答案：C、D參考解析：管理層誠(chéng)信存在重大問(wèn)題，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)分析該情形對(duì)審計(jì)工作的影響程度，出具保留意見(jiàn)或無(wú)法表示意見(jiàn)。必要時(shí)，應(yīng)考慮解除業(yè)務(wù)約定。(27.)當(dāng)被審計(jì)單位管理層拒絕審計(jì)項(xiàng)目組向客戶寄發(fā)詢證函，審計(jì)項(xiàng)目組應(yīng)當(dāng)采取的應(yīng)對(duì)措施包括（）。A.詢問(wèn)管理層不允許寄發(fā)詢證函的原因，并就其原因的合理性或正當(dāng)性收集證據(jù)B.直接視為審計(jì)范圍受到限制，考慮對(duì)審計(jì)意見(jiàn)類型的影響C.考慮實(shí)施替代程序，并評(píng)價(jià)是否能夠獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)D.評(píng)價(jià)管理層不允許寄發(fā)詢證函對(duì)評(píng)估的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)（包括舞弊風(fēng)險(xiǎn)），以及其他審計(jì)程序的性質(zhì)、時(shí)間安排和范圍的影響正確答案：A、C、D參考解析：此時(shí)首先應(yīng)該考慮通過(guò)其他途徑獲取相關(guān)審計(jì)證據(jù)，而不是直接考慮對(duì)審計(jì)意見(jiàn)類型的影響。(28.)下列各項(xiàng)中，屬于常見(jiàn)的公司層面信息技術(shù)控制的有（）。A.信息技術(shù)年度計(jì)劃的制定B.信息技術(shù)內(nèi)部審計(jì)機(jī)制的建立C.信息技術(shù)預(yù)算管理D.信息技術(shù)應(yīng)急預(yù)案的制定正確答案：A、B、C、D參考解析：除此之外，常見(jiàn)的公司層面信息技術(shù)控制還有：①信息技術(shù)規(guī)劃的制定；②信息技術(shù)外包管理；③信息安全和風(fēng)險(xiǎn)管理；④信息系統(tǒng)架構(gòu)和信息技術(shù)復(fù)雜性。(29.)注冊(cè)會(huì)計(jì)師在識(shí)別和評(píng)估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)時(shí)，下列有關(guān)說(shuō)法中，正確的有（）。A.舞弊導(dǎo)致的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)屬于特別風(fēng)險(xiǎn)B.如果認(rèn)為收入確認(rèn)存在舞弊風(fēng)險(xiǎn)的假定不適用于業(yè)務(wù)的具體情況，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可能不將收入確認(rèn)作為由于舞弊導(dǎo)致的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域C.直接假定收入確認(rèn)的所有方面都存在舞弊風(fēng)險(xiǎn)D.直接將管理層凌駕于控制之上的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估為特別風(fēng)險(xiǎn)正確答案：A、B、D參考解析：選項(xiàng)C錯(cuò)誤，假定收入確認(rèn)存在舞弊風(fēng)險(xiǎn)，并不意味著注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)將與收入確認(rèn)相關(guān)的所有認(rèn)定都假定為存在舞弊風(fēng)險(xiǎn)。(30.)注冊(cè)會(huì)計(jì)師在確定明顯微小錯(cuò)報(bào)的臨界值時(shí)需要考慮的因素有()。A.以前年度審計(jì)中識(shí)別出的錯(cuò)報(bào)的數(shù)量和金額B.重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估結(jié)果C.被審計(jì)單位治理層和管理層對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師與其溝通錯(cuò)報(bào)的期望D.被審計(jì)單位的財(cái)務(wù)指標(biāo)是否勉強(qiáng)達(dá)到監(jiān)管機(jī)構(gòu)的要求正確答案：A、B、C、D參考解析：在確定明顯微小錯(cuò)報(bào)的臨界值時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可能考慮以下因素：（1）以前年度審計(jì)中識(shí)別出的錯(cuò)報(bào)的數(shù)量和金額；（2）重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估結(jié)果；（3）被審計(jì)單位治理層和管理層對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師與其溝通錯(cuò)報(bào)的期望；（4）被審計(jì)單位的財(cái)務(wù)指標(biāo)是否勉強(qiáng)達(dá)到監(jiān)管機(jī)構(gòu)的要求或投資者的期望。(31.)下列有關(guān)審計(jì)抽樣的說(shuō)法中，正確的有()。A.審計(jì)抽樣是對(duì)某類交易或賬戶余額中低于百分之百的項(xiàng)目實(shí)施審計(jì)程序B.在審計(jì)抽樣中，抽樣風(fēng)險(xiǎn)可以降低至零C.審計(jì)抽樣中，所有抽樣單元都有被選取的機(jī)會(huì)D.風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序中通常不涉及審計(jì)抽樣正確答案：A、C、D參考解析：只要使用了審計(jì)抽樣，抽樣風(fēng)險(xiǎn)總會(huì)存在，不可能降低至零。(32.)下列方式收到的回函中，不應(yīng)作為可靠的審計(jì)證據(jù)的有()。A.被詢證者將回函以郵寄方式寄至被審計(jì)單位并由被審計(jì)單位轉(zhuǎn)交注冊(cè)會(huì)計(jì)師B.注冊(cè)會(huì)計(jì)師在安全環(huán)境下以電子形式收到詢證函回函C.注冊(cè)會(huì)計(jì)師收到被詢證者對(duì)詢證函的口頭回復(fù)D.注冊(cè)會(huì)計(jì)師通過(guò)跟函方式獲取到的回函正確答案：A、C參考解析：選項(xiàng)A，被詢證者將回函寄至被審計(jì)單位，被審計(jì)單位將其轉(zhuǎn)交注冊(cè)會(huì)計(jì)師，該回函不能視為可靠的審計(jì)證據(jù)。在這種情況下，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以要求被詢證者直接書(shū)面回復(fù)。選項(xiàng)C，對(duì)詢證函進(jìn)行口頭回復(fù)不是對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的直接書(shū)面回復(fù)，不符合函證的要求，不能作為可靠的審計(jì)證據(jù)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以要求詢證者提供直接書(shū)面回復(fù)。(33.)針對(duì)營(yíng)業(yè)收入發(fā)生認(rèn)定，下列審計(jì)程序中，恰當(dāng)?shù)挠校ǎ?。A.對(duì)應(yīng)收賬款余額實(shí)施函證B.追查主營(yíng)業(yè)務(wù)收入明細(xì)賬中的記錄至銷售單、銷售發(fā)票副聯(lián)及發(fā)運(yùn)憑證C.檢查應(yīng)收賬款明細(xì)賬的貸方發(fā)生額及相關(guān)的收款單據(jù)等D.將發(fā)運(yùn)憑證與存貨永續(xù)記錄中的發(fā)運(yùn)分錄及賬簿記錄進(jìn)行核對(duì)正確答案：A、B、C、D參考解析：針對(duì)營(yíng)業(yè)收入發(fā)生認(rèn)定，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以追查主營(yíng)業(yè)務(wù)收入明細(xì)賬中的記錄至銷售單、銷售發(fā)票副聯(lián)及發(fā)運(yùn)憑證（選項(xiàng)B）；將發(fā)運(yùn)憑證與存貨永續(xù)記錄中的發(fā)運(yùn)分錄及賬簿記錄進(jìn)行核對(duì)（選項(xiàng)D）。根據(jù)銷售業(yè)務(wù)循環(huán)審計(jì)方法的思路，通過(guò)實(shí)施針對(duì)應(yīng)收賬款的存在認(rèn)定的審計(jì)程序，比如，函證應(yīng)收賬款（選項(xiàng)A），檢查應(yīng)收賬款明細(xì)賬的貸方發(fā)生額，確認(rèn)營(yíng)業(yè)收入發(fā)生認(rèn)定是否存在錯(cuò)報(bào)甚至舞弊（選項(xiàng)C）。(34.)在下列情形中，可能表明管理層存在舞弊態(tài)度或借口的有()。A.對(duì)A注冊(cè)會(huì)計(jì)師施加限制，使其難以接觸某些人員B.管理層沒(méi)有及時(shí)糾正已發(fā)現(xiàn)的內(nèi)部控制重大缺陷C.管理層過(guò)分強(qiáng)調(diào)保持或提高公司股票價(jià)格或盈利水平D.高層管理人員、法律顧問(wèn)或治理層頻繁變更正確答案：A、B、C參考解析：選項(xiàng)D，屬于是存在舞弊的機(jī)會(huì)，并不是借口。(35.)下列選項(xiàng)中，屬于審計(jì)證據(jù)的有()。A.管理層提供的書(shū)面聲明B.構(gòu)成財(cái)務(wù)報(bào)表基礎(chǔ)的會(huì)計(jì)記錄所含有的信息C.會(huì)計(jì)師事務(wù)所接受與保持客戶時(shí)實(shí)施質(zhì)量控制程序獲取的信息D.以前審計(jì)中獲取的信息正確答案：A、B、C、D參考解析：以上四項(xiàng)均屬于審計(jì)證據(jù)的內(nèi)容。問(wèn)答題（共7題，共7分）(36.)ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所負(fù)責(zé)審計(jì)甲集團(tuán)公司2018年度財(cái)務(wù)報(bào)表。集團(tuán)項(xiàng)目組在審計(jì)工作底稿中記錄了集團(tuán)審計(jì)總結(jié)，部分內(nèi)容摘錄如下：（1）聯(lián)營(yíng)公司乙公司為重要組成部分。組成部分注冊(cè)會(huì)計(jì)師拒絕向集團(tuán)項(xiàng)目組提供審計(jì)工作底稿或備忘錄，乙公司管理層拒絕集團(tuán)項(xiàng)目組對(duì)乙公司財(cái)務(wù)信息執(zhí)行審計(jì)工作，但向其提供了乙公司審計(jì)報(bào)告和財(cái)務(wù)報(bào)表，集團(tuán)項(xiàng)目組據(jù)此認(rèn)為獲取了充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)。（2）丙公司為重要組成部分。組成部分注冊(cè)會(huì)計(jì)師確定了組成部分的重要性為300萬(wàn)元，用于基于集團(tuán)審計(jì)目的執(zhí)行法定審計(jì)。（3）丁公司為重要組成部分，存在導(dǎo)致集團(tuán)財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)生重大錯(cuò)報(bào)的特別風(fēng)險(xiǎn)。集團(tuán)項(xiàng)目組評(píng)價(jià)了組成部分注冊(cè)會(huì)計(jì)師擬對(duì)該風(fēng)險(xiǎn)實(shí)施的進(jìn)一步審計(jì)程序的恰當(dāng)性，但根據(jù)對(duì)組成部分注冊(cè)會(huì)計(jì)師的了解，未參與進(jìn)一步審計(jì)程序。（4）戊公司為不重要的組成部分。其他會(huì)計(jì)師事務(wù)所的注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)戊公司財(cái)務(wù)報(bào)表執(zhí)行了法定審計(jì)。集團(tuán)項(xiàng)目組對(duì)戊公司財(cái)務(wù)報(bào)表執(zhí)行了集團(tuán)層面分析程序，未對(duì)執(zhí)行法定審計(jì)的注冊(cè)會(huì)計(jì)師進(jìn)行了解。（5）己公司為不重要的組成部分。集團(tuán)項(xiàng)目組要求組成部分注冊(cè)會(huì)計(jì)師使用集團(tuán)財(cái)務(wù)報(bào)表整體的重要性對(duì)己公司財(cái)務(wù)信息實(shí)施了審閱，結(jié)果滿意。（6）庚公司為不重要的組成部分，擬在集團(tuán)層面實(shí)施分析程序，因無(wú)法接觸庚公司的財(cái)務(wù)信息，擬通過(guò)了解庚公司組成部分注冊(cè)會(huì)計(jì)師獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)。要求：針對(duì)上述第（1）至（6）項(xiàng)，逐項(xiàng)指出集團(tuán)項(xiàng)目組的做法是否恰當(dāng)，如不恰當(dāng)，簡(jiǎn)要說(shuō)明理由。正確答案：參考解析：（1）不恰當(dāng)。限制接觸重要組成部分的信息，集團(tuán)項(xiàng)目組無(wú)法獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)。（2）不恰當(dāng)。丙公司的重要性水平應(yīng)當(dāng)由集團(tuán)項(xiàng)目組確定。（3）恰當(dāng)。（4）恰當(dāng)。（5）不恰當(dāng)。應(yīng)使用組成部分重要性實(shí)施審閱。（6）不恰當(dāng)。在集團(tuán)層面實(shí)施分析程序無(wú)需了解組成部分注冊(cè)會(huì)計(jì)師。(37.)ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所的A注冊(cè)會(huì)計(jì)師負(fù)責(zé)審計(jì)多家被審計(jì)單位2017年度財(cái)務(wù)報(bào)表。與存貨審計(jì)相關(guān)的部分事項(xiàng)如下：（1）甲公司為制造型企業(yè)，存貨產(chǎn)銷量大但年末余額不重大，因此，A注冊(cè)會(huì)計(jì)師未了解與生產(chǎn)和存貨循環(huán)相關(guān)的業(yè)務(wù)流程，直接實(shí)施了細(xì)節(jié)測(cè)試。（2）乙公司2017年末持有的在途存貨于2018年1月4日驗(yàn)收入庫(kù)，管理層在2018年1月5日實(shí)施盤點(diǎn)時(shí)將這些存貨納入了盤點(diǎn)范圍，A注冊(cè)會(huì)計(jì)師在實(shí)施監(jiān)盤的基礎(chǔ)上，檢查了這些存貨的驗(yàn)收入庫(kù)單據(jù)等，結(jié)果滿意。（3）A注冊(cè)會(huì)計(jì)師于2017年12月31日在丙公司存貨盤點(diǎn)現(xiàn)場(chǎng)實(shí)施監(jiān)盤，于次日取得所有盤點(diǎn)標(biāo)簽，檢查了是否連續(xù)編號(hào)，并將存貨盤點(diǎn)匯總表與盤點(diǎn)標(biāo)簽進(jìn)行了核對(duì)，結(jié)果滿意。（4）A注冊(cè)會(huì)計(jì)師評(píng)價(jià)認(rèn)為丁公司管理層有關(guān)存貨盤點(diǎn)的指令和程序設(shè)計(jì)合理，因此在監(jiān)盤中縮小了抽盤范圍。（5）A注冊(cè)會(huì)計(jì)師于2017年末對(duì)戊公司存貨實(shí)施監(jiān)盤時(shí)，得知管理層擬于2018年1月銷毀一批過(guò)期商品，A注冊(cè)會(huì)計(jì)師檢查了該批商品的賬簿記錄，確認(rèn)已全額計(jì)提跌價(jià)準(zhǔn)備，不再將其納入監(jiān)盤范圍。（6）己公司是ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所2018年2月新承接的客戶，管理層于2017年12月31日進(jìn)行了存貨盤點(diǎn)，因年末存貨余額重大，A注冊(cè)會(huì)計(jì)師詳細(xì)檢查了己公司的年末盤點(diǎn)記錄以及期后的存貨出入庫(kù)記錄及相關(guān)單據(jù)，結(jié)果滿意，據(jù)此認(rèn)可了年末存貨數(shù)量。要求：針對(duì)上述第（1）至（6）項(xiàng)，逐項(xiàng)指出A注冊(cè)會(huì)計(jì)師的做法是否恰當(dāng)。如不恰當(dāng)，簡(jiǎn)要說(shuō)明理由。正確答案：參考解析：（1）不恰當(dāng)。應(yīng)了解與生產(chǎn)和存貨循環(huán)相關(guān)的業(yè)務(wù)流程。（2）恰當(dāng)。（3）不恰當(dāng)。不應(yīng)在次日取得所有盤點(diǎn)標(biāo)簽和檢查盤點(diǎn)標(biāo)簽是否連續(xù)編號(hào)/應(yīng)在監(jiān)盤前檢查盤點(diǎn)標(biāo)簽是否連續(xù)編號(hào)，盤點(diǎn)結(jié)束后回收并清點(diǎn)所有已使用和未使用的盤點(diǎn)表和盤點(diǎn)標(biāo)簽。（4）不恰當(dāng)。還應(yīng)考慮指令和程序是否得到執(zhí)行。（5）不恰當(dāng)。應(yīng)對(duì)過(guò)期商品是否存在及其狀況實(shí)施監(jiān)盤。（6）不恰當(dāng)。應(yīng)對(duì)己公司存貨執(zhí)行監(jiān)盤程序。(38.)ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所接受甲公司委托審計(jì)其2017年度財(cái)務(wù)報(bào)表，A注冊(cè)會(huì)計(jì)師為項(xiàng)目合伙人。根據(jù)對(duì)甲公司及其環(huán)境的了解，A注冊(cè)會(huì)計(jì)師認(rèn)為應(yīng)收賬款的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)為高水平，且計(jì)價(jià)和分?jǐn)傉J(rèn)定存在特別風(fēng)險(xiǎn)。在審計(jì)過(guò)程中遇到下列相關(guān)事項(xiàng)：（1）為應(yīng)對(duì)應(yīng)收賬款計(jì)價(jià)和分?jǐn)傉J(rèn)定的特別風(fēng)險(xiǎn)，A注冊(cè)會(huì)計(jì)師擬實(shí)施實(shí)質(zhì)性分析程序以獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)。（2）考慮到消極式函證中如果收到回函獲取的證據(jù)的可靠性高于積極式函證，于是A注冊(cè)會(huì)計(jì)師決定采用消極的函證方式對(duì)應(yīng)收賬款實(shí)施函證。（3）A注冊(cè)會(huì)計(jì)師在測(cè)試定期寄發(fā)對(duì)賬單的控制是否有效時(shí)，發(fā)現(xiàn)甲公司2017年一整年均未向客戶乙公司寄發(fā)對(duì)賬單，甲公司管理層解釋系批量的寄發(fā)對(duì)賬單時(shí)無(wú)意漏掉了乙公司。A注冊(cè)會(huì)計(jì)師向乙公司寄發(fā)詢證函，回函無(wú)差異。A注冊(cè)會(huì)計(jì)師未將遺漏寄發(fā)對(duì)賬單視為控制偏差。（4）在采用審計(jì)抽樣函證應(yīng)收賬款時(shí)，確定樣本規(guī)模后，A注冊(cè)會(huì)計(jì)師采用隨機(jī)數(shù)表法選取樣本。其中選取的一個(gè)應(yīng)收賬款余額較小，為增強(qiáng)審計(jì)效果，A注冊(cè)會(huì)計(jì)師選取了一個(gè)余額較大的應(yīng)收賬款賬戶予以代替。（5）為了避免甲公司對(duì)函證內(nèi)容修改，A注冊(cè)會(huì)計(jì)師沒(méi)有讓甲公司財(cái)務(wù)人員代為寄送詢證函，而是直接讓甲公司收發(fā)室的張某親自寄出。要求：針對(duì)上述第（1）至（5）項(xiàng)，逐項(xiàng)指出A注冊(cè)會(huì)計(jì)師的做法是否恰當(dāng)。如不恰當(dāng)，簡(jiǎn)要說(shuō)明理由。正確答案：參考解析：（1）不恰當(dāng)。僅實(shí)施實(shí)質(zhì)性分析程序不足以獲取有關(guān)特別風(fēng)險(xiǎn)的充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)。（2）不恰當(dāng)。應(yīng)收賬款重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)為高水平且存在特別風(fēng)險(xiǎn)，不滿足消極式函證的條件，故不宜采用消極式函證。（3）不恰當(dāng)。被審計(jì)單位遺漏寄發(fā)對(duì)賬單，應(yīng)視為一項(xiàng)控制偏差。（4）不恰當(dāng)。不應(yīng)隨意更換樣本項(xiàng)目，否則會(huì)破壞樣本的隨機(jī)性，不符合統(tǒng)計(jì)抽樣的原理。（5）不恰當(dāng)。收發(fā)室的張某仍是甲公司的員工，不應(yīng)該由其直接寄出詢證函。注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)親自辦理詢證函的寄發(fā)。采用消極式函證必須滿足的條件有：①重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估為低水平；②涉及大量余額較小的賬戶；③預(yù)期不存在大量的錯(cuò)誤；④沒(méi)有理由相信被詢證者不認(rèn)真對(duì)待函證(39.)ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所的A注冊(cè)會(huì)計(jì)師負(fù)責(zé)審計(jì)甲公司等多家被審計(jì)單位2019年的財(cái)務(wù)報(bào)表。與存貨審計(jì)相關(guān)的部分事項(xiàng)如下：（1）監(jiān)盤過(guò)程中，A注冊(cè)會(huì)計(jì)師發(fā)現(xiàn)甲公司存貨中有一批貨物是代X公司保管的，A注冊(cè)會(huì)計(jì)師查看了雙方簽訂的保管協(xié)議，并向X公司電話咨詢此事，結(jié)果滿意。A注冊(cè)會(huì)計(jì)師將這一情況記錄在了審計(jì)工作底稿中，未再實(shí)施其他程序。（2）乙公司為釀酒公司，A注冊(cè)會(huì)計(jì)師在實(shí)施抽盤程序時(shí)，對(duì)于包裝箱酒，按照包裝箱標(biāo)明的規(guī)格和數(shù)量進(jìn)行了盤點(diǎn)，并輔以適當(dāng)?shù)拈_(kāi)箱檢查，之后又隨機(jī)選取樣本進(jìn)行化驗(yàn)和分析。（3）在制定存貨監(jiān)盤計(jì)劃時(shí)，丙公司管理層將盤點(diǎn)日前入庫(kù)和盤點(diǎn)日后出庫(kù)的存貨納入了存貨盤點(diǎn)范圍。A注冊(cè)會(huì)計(jì)師實(shí)施監(jiān)盤后，結(jié)果滿意。（4）A注冊(cè)會(huì)計(jì)師按存貨項(xiàng)目定義抽樣單元，選取丁公司的M產(chǎn)品為抽盤樣本項(xiàng)目之一。M產(chǎn)品分散在4個(gè)倉(cāng)庫(kù)中，考慮到監(jiān)盤人員有限，且有1個(gè)倉(cāng)庫(kù)距離甲公司很遠(yuǎn)，A注冊(cè)會(huì)計(jì)師安排監(jiān)盤人員對(duì)剩余的3個(gè)倉(cāng)庫(kù)中的M存貨進(jìn)行了監(jiān)盤，未發(fā)現(xiàn)差異，監(jiān)盤結(jié)果滿意。（5）戊公司2019年末已入庫(kù)未收到發(fā)票而暫估的存貨金額占存貨總額的30%，A注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)存貨實(shí)施了監(jiān)盤，測(cè)試了采購(gòu)和銷售交易的截止，均未發(fā)現(xiàn)差錯(cuò)，據(jù)此認(rèn)為暫估的存貨記錄準(zhǔn)確。要求：針對(duì)上述第（1）至（5）項(xiàng)，逐項(xiàng)指出A注冊(cè)會(huì)計(jì)師的做法是否恰當(dāng)。如不恰當(dāng)，簡(jiǎn)要說(shuō)明理由。正確答案：參考解析：（1）不恰當(dāng)。（0.5分）對(duì)所有權(quán)不屬于被審計(jì)單位的存貨，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)取得其規(guī)格、數(shù)量等有關(guān)資料，確定是否已單獨(dú)存放、標(biāo)明，且未被納入盤點(diǎn)范圍。（0.7分）（2）恰當(dāng)。（1.2分）（3）恰當(dāng)。（1.2分）（4）不恰當(dāng)。（0.5分）抽盤的總體不完整，應(yīng)當(dāng)對(duì)所有M產(chǎn)品執(zhí)行抽盤。（0.7分）（5）不恰當(dāng)。（0.5分）A注冊(cè)會(huì)計(jì)師沒(méi)有／應(yīng)當(dāng)檢查暫估存貨的單價(jià)。（0.7分）(40.)ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所的A注冊(cè)會(huì)計(jì)師負(fù)責(zé)審計(jì)多家被審計(jì)單位2019年度財(cái)務(wù)報(bào)表。與審計(jì)工作底稿相關(guān)的部分事項(xiàng)如下：（1）A注冊(cè)會(huì)計(jì)師在總體審計(jì)策略中記錄了甲公司財(cái)務(wù)報(bào)表整體的重要性、實(shí)際執(zhí)行的重要性、特定類別的交易、賬戶余額或披露的重要性水平，因在審計(jì)過(guò)程中相關(guān)情況發(fā)生重大變化，調(diào)整了財(cái)務(wù)報(bào)表整體的重要性和特定類別的交易、賬戶余額或披露的重要性水平，A注冊(cè)會(huì)計(jì)師重新編制總體審計(jì)策略，并替代原審計(jì)計(jì)劃工作底稿。（2）乙公司主要從事鉆戒的加工和銷售。A注冊(cè)會(huì)計(jì)師在對(duì)乙公司的存貨實(shí)施監(jiān)盤時(shí)，對(duì)鉆石的真?zhèn)未嬖谝蓱]。乙公司的管理層提供了鉆石的鑒定報(bào)告，A注冊(cè)會(huì)計(jì)師認(rèn)可了鑒定報(bào)告的意見(jiàn)，并將鑒定報(bào)告的復(fù)印件納入審計(jì)工作底稿中。（3）A注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)丙公司發(fā)運(yùn)單實(shí)施細(xì)節(jié)測(cè)試時(shí)，在審計(jì)工作底稿中記錄了發(fā)運(yùn)單上載明的發(fā)貨日期和購(gòu)貨方名稱作為識(shí)別特征。（4）A注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)丁公司的應(yīng)收賬款電子回函存在疑慮，于是電話聯(lián)系了丁公司應(yīng)收賬款會(huì)計(jì)，結(jié)果滿意。因未發(fā)現(xiàn)異常，未在審計(jì)工作底稿中記錄詢問(wèn)過(guò)程。（5）2020年3月3日，組成部分注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)戊集團(tuán)公司的子公司出具了無(wú)保留意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告。3月20日，A注冊(cè)會(huì)計(jì)師出具了戊集團(tuán)公司2019年度審計(jì)報(bào)告。A注冊(cè)會(huì)計(jì)師于5月10日將審計(jì)工作底稿全部歸檔。要求：針對(duì)上述事項(xiàng)（1）至（5）項(xiàng)，逐項(xiàng)指出A注冊(cè)會(huì)計(jì)師的做法是否恰當(dāng)。如不恰當(dāng)，簡(jiǎn)要說(shuō)明理由。正確答案：參考解析：（1）不恰當(dāng)。（0.5分）注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)將對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表整體的重要性、特定類別的交易、賬戶余額或披露的一個(gè)或多個(gè)重要性水平、實(shí)際執(zhí)行的重要性作出的任何修改記錄于審計(jì)工作底稿。（0.7分）（2）不恰當(dāng)。（0.5分）注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)評(píng)估鑒定報(bào)告的可靠性。（0.7分）（3）不恰當(dāng)。（0.5分）注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)以發(fā)運(yùn)單的編號(hào)作為識(shí)別特征。（0.7分）（4）不恰當(dāng)。（0.5分）注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)在審計(jì)工作底稿中記錄審計(jì)的過(guò)程。（0.7分）（5）恰當(dāng)。（1.2分）(41.)ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所的A注冊(cè)會(huì)計(jì)師負(fù)責(zé)審計(jì)甲公司2019年度財(cái)務(wù)報(bào)表。與存貨審計(jì)相關(guān)的部分事項(xiàng)摘錄如下：（1）甲公司的存貨存在特別風(fēng)險(xiǎn)?？紤]到針對(duì)特別風(fēng)險(xiǎn)的控制有效性的審計(jì)證據(jù)必須來(lái)自當(dāng)年的控制測(cè)試，A注冊(cè)會(huì)計(jì)師擬直接在本期審計(jì)中實(shí)施控制測(cè)試，不再對(duì)控制進(jìn)行了解。（2）甲公司管理層未將以前年度已全額計(jì)提跌價(jià)準(zhǔn)備的存貨納入本年末盤點(diǎn)范圍。A注冊(cè)會(huì)計(jì)師檢查了以前年度的審計(jì)工作底稿，認(rèn)可了管理層的做法。（3）A注冊(cè)會(huì)計(jì)師于2019年12月28日對(duì)甲公司的存貨進(jìn)行了監(jiān)盤，結(jié)果滿意。因間隔時(shí)間較短，A注冊(cè)會(huì)計(jì)師詢問(wèn)了倉(cāng)庫(kù)管理人員，該人員表示12月28日至年末未運(yùn)入或運(yùn)出存貨，A注冊(cè)會(huì)計(jì)師未實(shí)施其他的審計(jì)程序。（4）A注冊(cè)會(huì)計(jì)師通過(guò)觀察甲公司對(duì)存貨盤點(diǎn)的執(zhí)行以及對(duì)甲公司的內(nèi)部控制實(shí)施評(píng)價(jià)后，認(rèn)為甲公司的內(nèi)部控制設(shè)計(jì)良好并得到有效執(zhí)行，故相應(yīng)地減少了存貨抽盤的范圍。（5）在盤點(diǎn)工作結(jié)束前，A注冊(cè)會(huì)計(jì)師取得并檢查了已填用的盤點(diǎn)表單的號(hào)碼記錄，確定其是否連續(xù)編號(hào)，查明已發(fā)放的表單是否均已收回，并與存貨盤點(diǎn)的匯總記錄進(jìn)行核對(duì)，結(jié)果滿意。要求：針對(duì)上述第（1）至（5）項(xiàng)，逐項(xiàng)指出A注冊(cè)會(huì)計(jì)師的做法是否恰當(dāng)。如不恰當(dāng)，簡(jiǎn)要說(shuō)明理由。正確答案：參考解析：（1）不恰當(dāng)。（0.5分）應(yīng)當(dāng)先對(duì)內(nèi)部控制進(jìn)行了解，擬信賴針對(duì)特別風(fēng)險(xiǎn)的控制時(shí)，才執(zhí)行控制測(cè)試。（0.7分）（2）不恰當(dāng)。（0.5分）存貨監(jiān)盤是檢查存貨的存在，已全額計(jì)提跌價(jià)的存貨價(jià)值雖然為零，但數(shù)量仍存在/仍需對(duì)存貨是否存在實(shí)施監(jiān)盤。（0.7分）（3）不恰當(dāng)。（0.5分）僅通過(guò)詢問(wèn)無(wú)法獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)。（0.7分）（4）恰當(dāng)。（1.2分）（5）不恰當(dāng)。（0.5分）還應(yīng)考慮作廢及未使用的盤點(diǎn)表單。（0.7分）(42.)甲公司是ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所的常年審計(jì)客戶，主要從事肉制品的加工和銷售。A注冊(cè)會(huì)計(jì)師負(fù)責(zé)審計(jì)甲公司2018年度財(cái)務(wù)報(bào)表，確定財(cái)務(wù)報(bào)表整體的重要性為100萬(wàn)元。審計(jì)報(bào)告日為2019年4月30日。資料一：2018年3月15日，媒體曝光甲公司的某批次產(chǎn)品存在嚴(yán)重的食品安全問(wèn)題。在計(jì)劃審計(jì)階段，A注冊(cè)會(huì)計(jì)師就此事項(xiàng)及相關(guān)影響與管理層進(jìn)行了溝通，部分內(nèi)容摘錄如下：（1）受食品安全事件影響，甲公司產(chǎn)品出現(xiàn)滯銷。為恢復(fù)市場(chǎng)占有率，甲公司未因本年度成本大幅上漲而提高售價(jià)，銷量逐步回升。（2）甲公司每年向母公司支付商標(biāo)使用費(fèi)300萬(wàn)元，2018年母公司豁免了該項(xiàng)費(fèi)用。（3）2018年，甲公司多名關(guān)鍵員工離職。管理層正在考慮一項(xiàng)員工激勵(lì)計(jì)劃，向服務(wù)至2021年末的員工發(fā)放特別獎(jiǎng)金。因計(jì)劃未確定，管理層未在2018年度財(cái)務(wù)報(bào)表中確認(rèn)。（4）為對(duì)產(chǎn)品進(jìn)行升級(jí)，2018年末，甲公司以其持有的賬面價(jià)值為500萬(wàn)元的長(zhǎng)期股權(quán)投資從非關(guān)聯(lián)方處換入賬面價(jià)值為400萬(wàn)元的專利權(quán)