注冊會計(jì)師審計(jì)-注冊會計(jì)師考試《審計(jì)》模擬考試2

注冊會計(jì)師審計(jì)-注冊會計(jì)師考試《審計(jì)》模擬考試2單選題（共25題，共25分）(1.)前任注冊會計(jì)師和后任注冊會計(jì)師的溝通通常由后任注冊會計(jì)師主動發(fā)起，但需征得被審計(jì)單位的同意（江南博哥），后任注冊會計(jì)師向前任注冊會計(jì)師進(jìn)行詢問是一項(xiàng)必要的溝通程序。關(guān)于溝通的說法不正確的是()。A.在接受委托前，后任注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)與前任注冊會計(jì)師進(jìn)行必要溝通，并對溝通結(jié)果進(jìn)行評價(jià)，以確定是否接受委托B.前任注冊會計(jì)師所在的會計(jì)師事務(wù)所可自主決定是否允許后任注冊會計(jì)師獲取工作底稿部分內(nèi)容，或摘錄部分工作底稿。C.后任注冊會計(jì)師可以在審計(jì)報(bào)告中表明，其審計(jì)意見全部或部分地依賴前任注冊會計(jì)師的審計(jì)報(bào)告或工作。D.為了獲取對工作底稿的更多的接觸機(jī)會，后任注冊會計(jì)師可以考慮同意前任注冊會計(jì)師在自己查閱工作底稿過程中可能作出的限制正確答案：C參考解析：后任注冊會計(jì)師不應(yīng)在審計(jì)報(bào)告中表明，其審計(jì)意見全部或部分地依賴前任注冊會計(jì)師的審計(jì)報(bào)告或工作。(2.)下列關(guān)于審計(jì)報(bào)告日期的說法中，正確的是()。A.注冊會計(jì)師簽署審計(jì)報(bào)告的日期早于管理層簽署已審計(jì)的財(cái)務(wù)報(bào)表的日期B.注冊會計(jì)師簽署審計(jì)報(bào)告的日期與財(cái)務(wù)報(bào)表報(bào)出日為同一天C.注冊會計(jì)師簽署審計(jì)報(bào)告的日期晚于財(cái)務(wù)報(bào)表報(bào)出日D.注冊會計(jì)師簽署審計(jì)報(bào)告的日期通常與管理層簽署已審計(jì)財(cái)務(wù)報(bào)表的日期為同一天，也可以晚于管理層簽署已審計(jì)財(cái)務(wù)報(bào)表的日期正確答案：D參考解析：注冊會計(jì)師簽署審計(jì)報(bào)告的日期通常與管理層簽署已審計(jì)財(cái)務(wù)報(bào)表的日期為同一天，或晚于管理層簽署已審計(jì)財(cái)務(wù)報(bào)表的日期，選項(xiàng)D正確。(3.)在細(xì)節(jié)測試中，影響樣本規(guī)模的以下表述中錯(cuò)誤的是()。A.可接受的誤受風(fēng)險(xiǎn)與樣本規(guī)模是同向關(guān)系B.預(yù)計(jì)總體偏差率與樣本規(guī)模是同向關(guān)系C.可容忍偏差率與樣本規(guī)模是反向關(guān)系D.在總體規(guī)模達(dá)到一定情況下，總體規(guī)模對樣本規(guī)模影響很小正確答案：A參考解析：可接受的誤受風(fēng)險(xiǎn)與樣本規(guī)模是反向關(guān)系。(4.)下列有關(guān)分析程序的說法中，錯(cuò)誤的是()。A.在實(shí)施風(fēng)險(xiǎn)評估程序時(shí)，運(yùn)用分析程序的目的是了解被審計(jì)單位及其環(huán)境并評估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)B.注冊會計(jì)師在風(fēng)險(xiǎn)評估階段和實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序階段必須運(yùn)用分析程序C.注冊會計(jì)師無須在了解被審計(jì)單位及其環(huán)境的每一方面時(shí)都實(shí)施分析程序D.與實(shí)質(zhì)性分析程序相比，在風(fēng)險(xiǎn)評估過程中使用的分析程序所進(jìn)行比較的性質(zhì)、預(yù)期值的精確程度，以及所進(jìn)行的分析和調(diào)查的范圍都并不足以提供充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)正確答案：B參考解析：選項(xiàng)B錯(cuò)誤，注冊會計(jì)師在風(fēng)險(xiǎn)評估階段和審計(jì)結(jié)束或臨近結(jié)束時(shí)的總體復(fù)核階段必須運(yùn)用分析程序，在實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序階段可選用分析程序。(5.)下列有關(guān)關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)的表述中，錯(cuò)誤的是()。A.導(dǎo)致非無保留意見的事項(xiàng)，不在關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)部分披露B.注冊會計(jì)師不對關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)單獨(dú)發(fā)表意見C.除非法律法規(guī)另有規(guī)定，當(dāng)對財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)表否定意見時(shí)，注冊會計(jì)師不得在審計(jì)報(bào)告中包含關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)部分D.在極少數(shù)情形下，注冊會計(jì)師合理預(yù)期在審計(jì)報(bào)告中溝通某事項(xiàng)造成的負(fù)面后果超過在公眾利益方面產(chǎn)生的益處，可決定不在審計(jì)報(bào)告中溝通該事項(xiàng)正確答案：C參考解析：除非法律法規(guī)另有規(guī)定，當(dāng)對財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)表無法表示意見時(shí)，注冊會計(jì)師不得在審計(jì)報(bào)告中包含關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)部分，故選項(xiàng)C錯(cuò)誤。(6.)如果注冊會計(jì)師識別出可能表明存在管理層以前未識別出或未披露的關(guān)聯(lián)方關(guān)系或交易的安排或信息，應(yīng)當(dāng)()。A.詢問被審計(jì)單位與新識別出的關(guān)聯(lián)方之間的關(guān)系的性質(zhì)B.判斷安排或信息能否證實(shí)關(guān)聯(lián)方關(guān)系或關(guān)聯(lián)方交易的存在C.要求管理層提供與新識別出的關(guān)聯(lián)方進(jìn)行的交易的會計(jì)記錄D.重新評價(jià)管理層對詢問的答復(fù)以及管理層聲明的可靠性正確答案：B參考解析：如果識別出可能表明存在管理層以前未識別出或未向注冊會計(jì)師披露的關(guān)聯(lián)方關(guān)系或交易的安排或信息，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)確定相關(guān)情況是否能夠證實(shí)關(guān)聯(lián)方關(guān)系或關(guān)聯(lián)方交易的存在。(7.)下列有關(guān)存貨監(jiān)盤的說法中，錯(cuò)誤的是()。A.存貨監(jiān)盤針對的主要是存貨的存在和完整性認(rèn)定，對存貨的計(jì)價(jià)和分?jǐn)傉J(rèn)定，也能提供部分審計(jì)證據(jù)B.存貨盤點(diǎn)在財(cái)務(wù)報(bào)表日以外的其他日期進(jìn)行，注冊會計(jì)師還應(yīng)當(dāng)實(shí)施其他審計(jì)程序，確定存貨盤點(diǎn)日與財(cái)務(wù)報(bào)表日之間的存貨變動是否已得到恰當(dāng)?shù)挠涗汣.如果認(rèn)為被審計(jì)單位內(nèi)部控制設(shè)計(jì)良好且得到有效實(shí)施，存貨盤點(diǎn)組織良好，可以相應(yīng)縮小實(shí)施抽盤的范圍D.對所有權(quán)不屬于被審計(jì)單位的存貨，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)取得其規(guī)格、數(shù)量等有關(guān)資料，確定是否已單獨(dú)存放、標(biāo)明，且未被納入盤點(diǎn)范圍正確答案：A參考解析：選項(xiàng)A錯(cuò)誤，存貨監(jiān)盤針對的主要是存貨的存在認(rèn)定，對存貨的完整性認(rèn)定及計(jì)價(jià)和分?jǐn)傉J(rèn)定，也能提供部分審計(jì)證據(jù)。(8.)財(cái)務(wù)報(bào)告框架通常從編制和列報(bào)財(cái)務(wù)報(bào)表的方面定義重要性概念。財(cái)務(wù)報(bào)告框架可能以不同的術(shù)語解釋重要性，但通常而言，重要性概念不可以從下列()方面進(jìn)行理解。A.如果合理預(yù)期錯(cuò)報(bào)單獨(dú)或匯總起來可能影響財(cái)務(wù)報(bào)表使用者依據(jù)財(cái)務(wù)報(bào)表作出的經(jīng)濟(jì)決策，則通常認(rèn)為錯(cuò)報(bào)是重大的B.對重要性的判斷是根據(jù)具體環(huán)境作出的，并受錯(cuò)報(bào)的金額或性質(zhì)的影響，或受兩者共同作用的影響C.判斷某事項(xiàng)對財(cái)務(wù)報(bào)表使用者是否重大，是在考慮財(cái)務(wù)報(bào)表使用者整體共同的財(cái)務(wù)信息需求的基礎(chǔ)上作出的D.由于不同財(cái)務(wù)報(bào)表使用者對財(cái)務(wù)信息的需求可能差異很大，因此考慮錯(cuò)報(bào)對個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表使用者可能產(chǎn)生的影響正確答案：D參考解析：財(cái)務(wù)報(bào)告編制基礎(chǔ)通常從編制和列報(bào)財(cái)務(wù)報(bào)表的角度闡釋重要性概念。財(cái)務(wù)報(bào)告編制基礎(chǔ)可能以不同的術(shù)語解釋重要性，但通常而言，重要性概念可從下列方面進(jìn)行理解:(1)如果合理預(yù)期錯(cuò)報(bào)(包括漏報(bào))單獨(dú)或匯總起來可能影響財(cái)務(wù)報(bào)表使用者依據(jù)財(cái)務(wù)報(bào)表作出的經(jīng)濟(jì)決策，則通常認(rèn)為錯(cuò)報(bào)是重大的；(2)對重要性的判斷是根據(jù)具體環(huán)境作出的，并受錯(cuò)報(bào)的金額或性質(zhì)的影響，或受兩者共同作用的影響；(3)判斷某事項(xiàng)對財(cái)務(wù)報(bào)表使用者是否重大，是在考慮財(cái)務(wù)報(bào)表使用者整體共同的財(cái)務(wù)信息需求的基礎(chǔ)上作出的；由于不同財(cái)務(wù)報(bào)表使用者對財(cái)務(wù)信息的需求可能差異很大，因此，不考慮錯(cuò)報(bào)對個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表使用者可能產(chǎn)生的影響。(9.)下列控制活動中，不屬于檢查性控制的是()。A.針對銷售業(yè)務(wù)，每月末向客戶寄送對賬單B.管理層定期執(zhí)行存貨盤點(diǎn)，以確定永續(xù)盤存記錄的可靠性C.開具銷售發(fā)票前，銷貨發(fā)票上的價(jià)格根據(jù)價(jià)格清單上的信息確定D.系統(tǒng)每天比較運(yùn)出貨物的數(shù)量和開票數(shù)量，如果發(fā)現(xiàn)差異，系統(tǒng)會生成報(bào)告，開票主管復(fù)核和追查導(dǎo)致差異的原因正確答案：C參考解析：選項(xiàng)C屬于預(yù)防性控制，不屬于檢查性控制。(10.)關(guān)于銷售與收款循環(huán)的相關(guān)控制的下列說法中，不正確的是()。A.客戶訂購單只有在符合企業(yè)管理層的授權(quán)標(biāo)準(zhǔn)時(shí)才能被接受B.企業(yè)管理層通常要求商品倉庫管理人員只有在收到經(jīng)過批準(zhǔn)的銷售單時(shí)才能編制發(fā)運(yùn)憑證并供貨C.如果決定不予賒銷，被授權(quán)的信用管理部門人員無須在銷售單上簽署意見D.將按經(jīng)批準(zhǔn)的銷售單供貨與按銷售單裝運(yùn)貨物職責(zé)相分離，有助于避免負(fù)責(zé)裝運(yùn)貨物的員工在未經(jīng)授權(quán)的情況下裝運(yùn)產(chǎn)品正確答案：C參考解析：無論是否批準(zhǔn)賒銷，都要求被授權(quán)的信用管理部門人員在銷售單上簽署意見，然后再將已簽署意見的銷售單送回銷售單管理部門，選項(xiàng)C不正確。(11.)以下有關(guān)信息技術(shù)控制的說法中，錯(cuò)誤的是()。A.信息技術(shù)控制不能取代人工控制B.對信息技術(shù)控制的測試需要實(shí)施屬性抽樣C.信息技術(shù)控制發(fā)現(xiàn)的例外需要人工追查D.信息技術(shù)控制不能消除人為干預(yù)正確答案：B參考解析：基于信息技術(shù)內(nèi)在的一貫性，如果能夠證實(shí)信息系統(tǒng)的一般控制有效，只需測試一次就能確定其是否一貫執(zhí)行，無須實(shí)施抽樣測試。(12.)針對()，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)在整個(gè)審計(jì)過程中保持警覺。A.所有的審計(jì)證據(jù)B.所有導(dǎo)致對被審計(jì)單位持續(xù)經(jīng)營能力產(chǎn)生所有疑慮的事項(xiàng)或情況的審計(jì)證據(jù)C.有關(guān)可能導(dǎo)致對被審計(jì)單位持續(xù)經(jīng)營能力產(chǎn)生確定性的事項(xiàng)或情況的審計(jì)證據(jù)D.有關(guān)可能導(dǎo)致對被審計(jì)單位持續(xù)經(jīng)營能力產(chǎn)生重大疑慮的事項(xiàng)或情況的審計(jì)證據(jù)正確答案：D參考解析：針對有關(guān)可能導(dǎo)致對被審計(jì)單位持續(xù)經(jīng)營能力產(chǎn)生重大疑慮的事項(xiàng)或情況的審計(jì)證據(jù)，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)在整個(gè)審計(jì)過程中保持警覺。(13.)如果注冊會計(jì)師決定將實(shí)質(zhì)性程序安排在期中執(zhí)行，表明該類交易()。A.可接受檢查風(fēng)險(xiǎn)為高水平B.評估的控制風(fēng)險(xiǎn)為高水平C.可接受檢查風(fēng)險(xiǎn)為低水平D.評估的控制風(fēng)險(xiǎn)為低水平正確答案：A參考解析：注冊會計(jì)師可以在期中或期末實(shí)施控制測試或?qū)嵸|(zhì)性程序。這就引出了注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)如何選擇實(shí)施審計(jì)程序的時(shí)間的問題。一項(xiàng)基本的考慮因素應(yīng)當(dāng)是注冊會計(jì)師評估的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，當(dāng)重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)較高時(shí)，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮在期末或接近期末實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序，或采用不通知的方式，或在管理層不能預(yù)見的時(shí)間實(shí)施審計(jì)程序。本題在期中執(zhí)行實(shí)質(zhì)性程序則說明重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)較低，在既定的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)之下，重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)較低，則可接受的檢查風(fēng)險(xiǎn)就較高。(14.)評價(jià)管理層對其持續(xù)經(jīng)營能力的評估程序時(shí)，下列各項(xiàng)中，注冊會計(jì)師無需評價(jià)的是()。A.如何識別可能導(dǎo)致重大疑慮的事項(xiàng)或情況B.所識別的事項(xiàng)或情況是否完整C.是否充分考慮了注冊會計(jì)師發(fā)現(xiàn)的所有相關(guān)信息D.是否已采取了有效的應(yīng)對措施正確答案：D參考解析：管理層的評估所遵循的程序包括對可能導(dǎo)致對其持續(xù)經(jīng)營能力產(chǎn)生重大疑慮的事項(xiàng)或情況的識別、對相關(guān)事項(xiàng)或情況結(jié)果的預(yù)測、對擬采取改善措施的考慮和計(jì)劃以及最終的評估結(jié)論。在考慮管理層的評估程序時(shí)，注冊會計(jì)師需要關(guān)注管理層是如何識別可能導(dǎo)致對其持續(xù)經(jīng)營能力產(chǎn)生重大疑慮的事項(xiàng)或情況的，所識別的事項(xiàng)或情況是否完整，是否已經(jīng)對注冊會計(jì)師在實(shí)施審計(jì)程序過程中發(fā)現(xiàn)的所有相關(guān)信息進(jìn)行了充分考慮。(15.)以下有關(guān)舞弊的說法中，不正確的是()。A.舞弊導(dǎo)致的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)屬于特別風(fēng)險(xiǎn)B.注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)將收入確認(rèn)評估為舞弊導(dǎo)致的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)C.無論對管理層凌駕于控制之上的風(fēng)險(xiǎn)評估結(jié)果如何，都應(yīng)當(dāng)測試會計(jì)分錄D.應(yīng)對舞弊風(fēng)險(xiǎn)時(shí)，不應(yīng)利用以前年度控制測試獲取的審計(jì)證據(jù)正確答案：B參考解析：注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)基于收入確認(rèn)存在舞弊風(fēng)險(xiǎn)的假定，評價(jià)哪些類型的收入、收入交易或認(rèn)定導(dǎo)致舞弊風(fēng)險(xiǎn)。(16.)關(guān)于注冊會計(jì)師審計(jì)和政府審計(jì)，下列說法中正確的是()。A.注冊會計(jì)師審計(jì)具有更大的強(qiáng)制力和更高的保證程度B.注冊會計(jì)師和審計(jì)客戶協(xié)商確定費(fèi)用，但是注冊會計(jì)師在發(fā)表審計(jì)意見時(shí)，獨(dú)立性不能受到干擾C.政府審計(jì)的依據(jù)是《中華人民共和國注冊會計(jì)師法》D.注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)在其職權(quán)范圍內(nèi)對審計(jì)過程中發(fā)現(xiàn)的問題向?qū)徲?jì)機(jī)關(guān)反映情況，提供有關(guān)證明材料正確答案：B參考解析：政府審計(jì)具有更大的強(qiáng)制力，故A錯(cuò)誤；政府審計(jì)的依據(jù)是《中華人民共和國審計(jì)法》和審計(jì)署制定的《國家審計(jì)準(zhǔn)則》，故C錯(cuò)誤；注冊會計(jì)師對審計(jì)過程中發(fā)現(xiàn)的問題只能提請被審計(jì)單位調(diào)整有關(guān)數(shù)據(jù)或進(jìn)行披露，沒有行政強(qiáng)制力，故D錯(cuò)誤。(17.)如果管理層要求不實(shí)施函證，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)保持職業(yè)懷疑，但可能不需要考慮的是()。A.管理層是否誠信B.解除業(yè)務(wù)約定C.是否可能存在重大的舞弊或錯(cuò)誤D.替代審計(jì)程序能否提供與這些賬戶余額和其他信息相關(guān)的充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)正確答案：B參考解析：管理層要求不實(shí)施函證可能是客觀原因?qū)е潞C無效，此時(shí)無須考慮解除業(yè)務(wù)約定，選項(xiàng)B不正確。(18.)如果已獲取有關(guān)控制在期中運(yùn)行有效性的審計(jì)證據(jù)，那么針對剩余期間控制的有效性獲取的審計(jì)證據(jù)的數(shù)量不受下列()的影響。A.期中對有關(guān)控制運(yùn)行有效性獲取的審計(jì)證據(jù)的程度B.剩余期間的長度C.評估的財(cái)務(wù)報(bào)表層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)D.控制在剩余期間的變化正確答案：C參考解析：應(yīng)當(dāng)考慮的是評估的認(rèn)定層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，而非財(cái)務(wù)報(bào)表層次的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。(19.)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)取決于重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)和檢查風(fēng)險(xiǎn)，下列表述中，正確的是()。A.注冊會計(jì)師通過控制重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)來降低檢查風(fēng)險(xiǎn)，從而將審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)控制在可接受的低水平B.在既定的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)水平下，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)實(shí)施審計(jì)程序，將重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)降至可接受的低水平C.注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)合理設(shè)計(jì)審計(jì)程序的性質(zhì)、時(shí)間安排和范圍，并有效執(zhí)行審計(jì)程序，以降低檢查風(fēng)險(xiǎn)，滿足提供合理保證的要求D.如果不能將重要賬戶的檢查風(fēng)險(xiǎn)降低至可接受的低水平，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)對財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)表保留意見或否定意見正確答案：C參考解析：選項(xiàng)AB錯(cuò)誤，注冊會計(jì)師只能通過了解被審計(jì)單位及其環(huán)境，評估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，不能降低或控制重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)；選項(xiàng)D錯(cuò)誤，注冊會計(jì)師不能將重要賬戶的檢查風(fēng)險(xiǎn)降低至可接受的低水平，也有可能發(fā)表無法表示意見。(20.)被審計(jì)單位采購交易的相關(guān)控制中，正確的是()。A.購進(jìn)商品驗(yàn)收由倉庫保管員負(fù)責(zé)B.預(yù)先連續(xù)編號的訂購單可以為采購交易的完整性提供證據(jù)C.請購單是證明采購交易的完整性認(rèn)定的憑據(jù)之一D.驗(yàn)收單可以不預(yù)先連續(xù)編號正確答案：B參考解析：選項(xiàng)A，驗(yàn)收與倉庫保管屬于不相容職務(wù)，應(yīng)相互分離；選項(xiàng)C，請購單是證明有關(guān)采購交易的發(fā)生認(rèn)定的憑據(jù)之一；選項(xiàng)D，驗(yàn)收單應(yīng)預(yù)先連續(xù)編號。(21.)為制訂存貨監(jiān)盤計(jì)劃，注冊會計(jì)師在評價(jià)被審計(jì)單位存貨盤點(diǎn)計(jì)劃時(shí)，下列情況中，不恰當(dāng)?shù)氖?)。A.被審計(jì)單位決定在2020年1月4日進(jìn)行2019年存貨的盤點(diǎn)B.參與盤點(diǎn)的人員包括了公司領(lǐng)導(dǎo)以及存儲、財(cái)務(wù)、生產(chǎn)、采購等部門有關(guān)人員C.存放在外的存貨盤點(diǎn)未進(jìn)行安排D.由總經(jīng)理主持召開盤點(diǎn)動員會，并布置盤點(diǎn)任務(wù)正確答案：C參考解析：只要屬于企業(yè)的存貨，無論存放何處企業(yè)均應(yīng)納入盤點(diǎn)范圍，制訂相應(yīng)的盤點(diǎn)計(jì)劃。(22.)下列各項(xiàng)中，通常不能應(yīng)對評估的財(cái)務(wù)報(bào)表層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的是()。A.向項(xiàng)目組強(qiáng)調(diào)保持職業(yè)懷疑的必要性B.擴(kuò)大控制測試的范圍C.在選擇擬實(shí)施的進(jìn)一步審計(jì)程序時(shí)融入更多的不可預(yù)見性因素D.對擬實(shí)施審計(jì)程序的性質(zhì)、時(shí)間安排或范圍作出總體修改正確答案：B參考解析：選項(xiàng)B，不屬于總體應(yīng)對措施。(23.)下列各項(xiàng)中，不屬于財(cái)務(wù)報(bào)表日后調(diào)整事項(xiàng)的是()。A.財(cái)務(wù)報(bào)表日后取得確鑿證據(jù)，表明某項(xiàng)資產(chǎn)在財(cái)務(wù)報(bào)表日發(fā)生了減值或者需要調(diào)整該項(xiàng)資產(chǎn)原先確認(rèn)的減值金額B.財(cái)務(wù)報(bào)表日后進(jìn)一步確定了財(cái)務(wù)報(bào)表日前購入資產(chǎn)的成本或售出資產(chǎn)的收入C.財(cái)務(wù)報(bào)表日后發(fā)現(xiàn)了財(cái)務(wù)報(bào)表舞弊或差錯(cuò)D.財(cái)務(wù)報(bào)表日后資產(chǎn)價(jià)格、稅收政策、外匯匯率發(fā)生重大變化正確答案：D參考解析：選項(xiàng)D，屬于財(cái)務(wù)報(bào)表日后非調(diào)整事項(xiàng)。(24.)以下關(guān)于保持職業(yè)懷疑的作用的說法中，錯(cuò)誤的是()。A.保持職業(yè)懷疑有助于注冊會計(jì)師評價(jià)是否已獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)以及是否還需執(zhí)行更多的工作B.保持職業(yè)懷疑有助于注冊會計(jì)師針對評估出的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，恰當(dāng)設(shè)計(jì)進(jìn)一步審計(jì)程序的性質(zhì)、時(shí)間安排和范圍，降低選取不適當(dāng)?shù)膶徲?jì)程序的風(fēng)險(xiǎn)C.保持職業(yè)懷疑有助于注冊會計(jì)師設(shè)計(jì)恰當(dāng)?shù)娘L(fēng)險(xiǎn)評估程序D.保持職業(yè)懷疑有助于注冊會計(jì)師忽視存在相互矛盾的審計(jì)證據(jù)正確答案：D參考解析：選項(xiàng)D錯(cuò)誤，保持職業(yè)懷疑有助于注冊會計(jì)師審慎評價(jià)審計(jì)證據(jù)，糾正僅獲取最容易獲取的審計(jì)證據(jù)，忽視存在相互矛盾的審計(jì)證據(jù)的偏向。(25.)以下有關(guān)審計(jì)證據(jù)的說法中，錯(cuò)誤的是()。A.良好的內(nèi)部控制有助于提高審計(jì)證據(jù)的相關(guān)性B.相關(guān)且可靠的審計(jì)證據(jù)有助于降低審計(jì)證據(jù)充分性的數(shù)量界限C.測試自動化控制比測試人工控制所需的證據(jù)更少D.使用實(shí)質(zhì)性分析程序比細(xì)節(jié)測試獲取的證據(jù)的相關(guān)性更低正確答案：A參考解析：證據(jù)的“來源”影響其可靠性，證據(jù)的“用途”影響其相關(guān)性。內(nèi)部控制有效與否影響證據(jù)的可靠性，不影響證據(jù)的相關(guān)性。多選題（共10題，共10分）(26.)如果已發(fā)現(xiàn)但尚未調(diào)整的錯(cuò)報(bào)、漏報(bào)的匯總數(shù)超過重要性水平，為降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)采取的必要措施包括()。A.修改審計(jì)計(jì)劃，將重要性水平調(diào)整至更高的水平B.擴(kuò)大實(shí)質(zhì)性測試范圍，進(jìn)一步確定匯總數(shù)是否重要C.提請被審計(jì)單位調(diào)整財(cái)務(wù)報(bào)表，以使匯總數(shù)低于重要性水平D.發(fā)表保留意見或否定意見正確答案：B、C參考解析：重要性水平不能隨意調(diào)整；審計(jì)意見不是降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的工具。(27.)下列各項(xiàng)中，有關(guān)項(xiàng)目組內(nèi)部復(fù)核的說法中恰當(dāng)?shù)挠?)。A.應(yīng)當(dāng)相互交叉復(fù)核工作B.對一些較為復(fù)雜、審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)較高的領(lǐng)域，可以由項(xiàng)目合伙人執(zhí)行復(fù)核C.審計(jì)項(xiàng)目復(fù)核貫穿審計(jì)全過程，隨著審計(jì)工作的開展，復(fù)核人員在審計(jì)適當(dāng)階段及時(shí)復(fù)核相應(yīng)的工作底稿D.項(xiàng)目合伙人應(yīng)當(dāng)對會計(jì)師事務(wù)所分派的每項(xiàng)審計(jì)業(yè)務(wù)的總體質(zhì)量負(fù)責(zé)正確答案：B、C、D參考解析：選項(xiàng)A不恰當(dāng)，應(yīng)當(dāng)由項(xiàng)目組內(nèi)經(jīng)驗(yàn)較多的人員復(fù)核經(jīng)驗(yàn)較少的人員的工作。(28.)注冊會計(jì)師在確定進(jìn)一步審計(jì)程序的性質(zhì)時(shí)，應(yīng)當(dāng)考慮的主要因素有()。A.認(rèn)定層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生的原因B.認(rèn)定層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的評估結(jié)果C.了解內(nèi)部控制，預(yù)期控制的有效性D.各類交易、賬戶余額和披露的具體特征正確答案：A、B、C、D參考解析：在確定進(jìn)一步審計(jì)程序的性質(zhì)時(shí)，注冊會計(jì)師首先需要考慮的是認(rèn)定層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的評估結(jié)果(選項(xiàng)B)；在確定擬實(shí)施的審計(jì)程序時(shí)，注冊會計(jì)師接下來應(yīng)當(dāng)考慮評估的認(rèn)定層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生的原因(選項(xiàng)A)，包括考慮各類交易、賬戶余額和披露的具體特征(選項(xiàng)D)以及內(nèi)部控制(選項(xiàng)C)。(29.)在計(jì)劃審計(jì)工作時(shí)，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)確定一個(gè)合理的重要性水平，以發(fā)現(xiàn)在金額上重大的錯(cuò)報(bào)，包括()。A.財(cái)務(wù)報(bào)表整體的重要性B.實(shí)際執(zhí)行的重要性C.明顯微小錯(cuò)報(bào)的臨界值D.特定類別交易、賬戶余額或披露的重要性水平正確答案：A、B、C、D參考解析：在計(jì)劃審計(jì)工作時(shí)，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)確定一個(gè)合理的重要性水平，以發(fā)現(xiàn)在金額上重大的錯(cuò)報(bào)，包括財(cái)務(wù)報(bào)表整體的重要性；特定類別交易、賬戶余額或披露的重要性水平；實(shí)際執(zhí)行的重要性和明顯微小錯(cuò)報(bào)的臨界值。(30.)下列各項(xiàng)中，屬于對未回函的應(yīng)收賬款實(shí)施的替代程序的有()。A.考慮再次發(fā)函B.查看資產(chǎn)負(fù)債表日后收回的應(yīng)收賬款相關(guān)的收款單據(jù)C.檢查相關(guān)的銷售合同、銷售單、發(fā)運(yùn)憑證等文件D.檢查被審計(jì)單位與客戶之間的往來郵件正確答案：B、C、D參考解析：如果未收到被詢證方的回函，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)實(shí)施替代審計(jì)程序，例如：(1)檢查資產(chǎn)負(fù)債表日后收回的貨款(選項(xiàng)B)；(2)檢查相關(guān)的銷售合同、銷售單、發(fā)運(yùn)憑證等文件(選項(xiàng)C)；(3)檢查被審計(jì)單位與客戶之間的往來郵件，如有關(guān)發(fā)貨、對賬、催款等事宜郵件(選項(xiàng)D)。(31.)如果集團(tuán)項(xiàng)目組認(rèn)為對重要組成部分財(cái)務(wù)信息執(zhí)行的工作、對集團(tuán)層面控制和合并過程執(zhí)行的工作以及在集團(tuán)層面實(shí)施的分析程序還不能獲取形成集團(tuán)審計(jì)意見所依據(jù)的充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)，集團(tuán)項(xiàng)目組應(yīng)當(dāng)選擇某些不重要的組成部分，并對已選擇的組成部分財(cái)務(wù)信息親自執(zhí)行或由代表集團(tuán)項(xiàng)目組的組成部分注冊會計(jì)師執(zhí)行的工作有()。A.使用集團(tuán)財(cái)務(wù)報(bào)表重要性對組成部分財(cái)務(wù)信息實(shí)施審計(jì)B.對一個(gè)或多個(gè)賬戶余額、一類或多類交易或披露實(shí)施審計(jì)C.使用組成部分重要性對組成部分財(cái)務(wù)信息實(shí)施審閱D.實(shí)施特定程序正確答案：B、C、D參考解析：選項(xiàng)A不正確，應(yīng)當(dāng)使用組成部分重要性對組成部分財(cái)務(wù)信息實(shí)施審計(jì)。(32.)下列有關(guān)項(xiàng)目合伙人復(fù)核的說法中，恰當(dāng)?shù)挠?)。A.項(xiàng)目合伙人無須復(fù)核所有審計(jì)工作底稿B.項(xiàng)目合伙人通常需要復(fù)核項(xiàng)目組對關(guān)鍵領(lǐng)域所作的判斷C.項(xiàng)目合伙人應(yīng)當(dāng)復(fù)核與重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)相關(guān)的所有審計(jì)工作底稿D.項(xiàng)目合伙人應(yīng)當(dāng)對項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核人復(fù)核的結(jié)果進(jìn)行評價(jià)正確答案：A、B參考解析：選項(xiàng)C錯(cuò)誤，項(xiàng)目合伙人無須復(fù)核所有審計(jì)工作底稿。選項(xiàng)D錯(cuò)誤，項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核人的復(fù)核獨(dú)立于項(xiàng)目合伙人之外。(33.)在確定某一與治理層溝通過的事項(xiàng)的相對重要程度以及該事項(xiàng)是否構(gòu)成關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)時(shí)，下列各項(xiàng)中，注冊會計(jì)師可能考慮的有()。A.為應(yīng)對該事項(xiàng)所需要付出的審計(jì)努力的性質(zhì)和程度B.管理層在選擇適當(dāng)?shù)臅?jì)政策時(shí)涉及的復(fù)雜程度或主觀程度C.從定性和定量方面考慮，與該事項(xiàng)相關(guān)的由于舞弊或錯(cuò)誤導(dǎo)致的已更正錯(cuò)報(bào)和累積未更正錯(cuò)報(bào)(如有)的性質(zhì)和重要程度D.識別出的與該事項(xiàng)相關(guān)的控制缺陷的嚴(yán)重程度正確答案：A、B、C、D參考解析：在確定某一與治理層溝通過的事項(xiàng)的相對重要程度以及該事項(xiàng)是否構(gòu)成關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)時(shí)，下列考慮也可能是相關(guān)的：(1)該事項(xiàng)對預(yù)期使用者理解財(cái)務(wù)報(bào)表整體的重要程度，尤其是對財(cái)務(wù)報(bào)表的重要性；(2)與該事項(xiàng)相關(guān)的會計(jì)政策的性質(zhì)或者與同行業(yè)其他實(shí)體相比，管理層在選擇適當(dāng)?shù)臅?jì)政策時(shí)涉及的復(fù)雜程度或主觀程度(選項(xiàng)B正確)；(3)從定性和定量方面考慮，與該事項(xiàng)相關(guān)的由于舞弊或錯(cuò)誤導(dǎo)致的已更正錯(cuò)報(bào)和累積未更正錯(cuò)報(bào)(如有)的性質(zhì)和重要程度(選項(xiàng)C正確)；(4)為應(yīng)對該事項(xiàng)所需要付出的審計(jì)努力的性質(zhì)和程度(選項(xiàng)A正確)；(5)在實(shí)施審計(jì)程序、評價(jià)實(shí)施審計(jì)程序的結(jié)果、獲取相關(guān)和可靠的審計(jì)證據(jù)以作為發(fā)表審計(jì)意見的基礎(chǔ)時(shí)，注冊會計(jì)師遇到的困難的性質(zhì)和嚴(yán)重程度，尤其是當(dāng)注冊會計(jì)師的判斷變得更加主觀時(shí)；(6)識別出的與該事項(xiàng)相關(guān)的控制缺陷的嚴(yán)重程度(選項(xiàng)D正確)；(7)該事項(xiàng)是否涉及數(shù)項(xiàng)可區(qū)分但又相互關(guān)聯(lián)的審計(jì)考慮，例如，長期合同的收入確認(rèn)、訴訟或其他或有事項(xiàng)等方面，可能需要重點(diǎn)關(guān)注，并且可能影響其他會計(jì)估計(jì)。(34.)下列各項(xiàng)中，有關(guān)前后任注冊會計(jì)師的說法中恰當(dāng)?shù)挠?)。A.接受委托但未完成本期財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)工作，已經(jīng)或可能與委托人解除業(yè)務(wù)約定的注冊會計(jì)師，視為前任注冊會計(jì)師B.在接受委托前，后任注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)與前任注冊會計(jì)師進(jìn)行必要的溝通C.在接受委托后，后任注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)再次與前任注冊會計(jì)師進(jìn)行必要的溝通D.后任注冊會計(jì)師不應(yīng)在審計(jì)報(bào)告中表明，其審計(jì)意見全部或部分地依賴前任注冊會計(jì)師的審計(jì)報(bào)告或工作正確答案：A、B、D參考解析：選項(xiàng)C不恰當(dāng)，接受委托后的溝通與接受委托前有所不同，它不是必要程序，而是由后任注冊會計(jì)師根據(jù)審計(jì)工作需要自行決定的。(35.)內(nèi)部控制的下列各項(xiàng)要素中，與財(cái)務(wù)報(bào)表層次的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)直接相關(guān)的有()。A.控制環(huán)境B.風(fēng)險(xiǎn)評估過程C.對控制的監(jiān)督D.控制活動正確答案：A、B、C參考解析：控制環(huán)境和對控制的監(jiān)督均體現(xiàn)出治理層、管理層對內(nèi)部控制的重視程度，風(fēng)險(xiǎn)評估過程體現(xiàn)出管理層的風(fēng)險(xiǎn)意識。這些因素都直接關(guān)系到財(cái)務(wù)報(bào)表層次的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)?？刂苹顒优c具體業(yè)務(wù)流程密切相關(guān)。問答題（共7題，共7分）(36.)上市公司甲公司從事保險(xiǎn)業(yè)務(wù)。2020年5月，ABC會計(jì)師事務(wù)所擬承接甲公司2020年度財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)業(yè)務(wù)，部分事項(xiàng)摘錄如下：(1)A注冊會計(jì)師曾是ABC會計(jì)師事務(wù)所的管理合伙人，于2020年1月退休后擔(dān)任甲公司董事。(2)ABC會計(jì)師事務(wù)所自2017年起每年按通行商業(yè)條款、條件購買甲公司的員工醫(yī)療補(bǔ)充保險(xiǎn)產(chǎn)品。(3)B注冊會計(jì)師是ABC會計(jì)師事務(wù)所金融保險(xiǎn)業(yè)務(wù)部的合伙人，其妻子是甲公司某分公司的人事部經(jīng)理。(4)C注冊會計(jì)師是ABC會計(jì)師事務(wù)所金融保險(xiǎn)業(yè)務(wù)部主管合伙人，其母親通過二級市場買入并持有甲公司股票100股。(5)2017年1月起，ABC會計(jì)師事務(wù)所敘利亞網(wǎng)絡(luò)事務(wù)所的D合伙人擔(dān)任甲公司智利子公司的公司秘書，提供公司秘書服務(wù)。要求：針對上述第(1)至(5)項(xiàng)，假定不考慮其他條件，逐項(xiàng)指出是否可能存在違反中國注冊會計(jì)師職業(yè)道德守則有關(guān)獨(dú)立性規(guī)定的情況，并簡要說明理由。正確答案：參考解析：(37.)甲公司主要從事糖類產(chǎn)品的生產(chǎn)和銷售。ABC會計(jì)師事務(wù)所負(fù)責(zé)審計(jì)甲公司某年度財(cái)務(wù)報(bào)表，A注冊會計(jì)師是審計(jì)項(xiàng)目合伙人。審計(jì)項(xiàng)目組在審計(jì)工作底稿中記錄了與存貨監(jiān)盤相關(guān)的情況，部分內(nèi)容摘錄如下：(1)針對大批精制砂糖存貨，審計(jì)項(xiàng)目組通過甲公司列出的該批存貨記錄，確定了該批存貨的數(shù)量。(2)由于天氣原因，審計(jì)項(xiàng)目組成員無法在甲公司存貨盤點(diǎn)現(xiàn)場對存貨實(shí)施監(jiān)盤，因此實(shí)施了替代程序。(3)審計(jì)項(xiàng)目組通過檢查存貨，把所有過時(shí)、毀損或陳舊存貨的詳細(xì)情況記錄下來，確定了存貨所有權(quán)以及為存貨跌價(jià)準(zhǔn)備計(jì)提的準(zhǔn)確性提供了證據(jù)。(4)針對執(zhí)行抽盤時(shí)發(fā)現(xiàn)存貨盤點(diǎn)記錄不準(zhǔn)確，審計(jì)項(xiàng)目組提請管理層重新盤點(diǎn)所有存貨。(5)監(jiān)盤某類產(chǎn)成品存貨成本太高，審計(jì)項(xiàng)目組沒有實(shí)施監(jiān)盤，而是檢查了甲公司盤點(diǎn)日后出售的該產(chǎn)成品銷售發(fā)票、出庫單、發(fā)運(yùn)單以及客戶簽收單，確認(rèn)了該批存貨的數(shù)量和狀況。(6)審計(jì)項(xiàng)目組了解到甲公司有大批產(chǎn)成品存貨正在發(fā)往其代理商的途中，審計(jì)項(xiàng)目組電話詢問了該代理商，并向該代理商寄發(fā)了詢證函，收到回函后，確認(rèn)了這批產(chǎn)成品存貨的數(shù)量和狀況。要求：針對上述第(1)至(6)項(xiàng)，逐項(xiàng)指出審計(jì)項(xiàng)目組的做法是否恰當(dāng)。如不恰當(dāng)，請簡要說明理由。正確答案：參考解析：(1)不恰當(dāng)。針對這類堆積型存貨，由于在估計(jì)存貨數(shù)量時(shí)存在困難，審計(jì)項(xiàng)目組除依賴甲公司詳細(xì)的存貨記錄外，還應(yīng)當(dāng)運(yùn)用工程估測、幾何計(jì)算、高空勘測等方法確認(rèn)存貨的數(shù)量。(2)不恰當(dāng)。針對天氣等不可預(yù)見的情況導(dǎo)致注冊會計(jì)師無法在存貨盤點(diǎn)現(xiàn)場實(shí)施監(jiān)盤，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)另擇日期實(shí)施監(jiān)盤，并對間隔期內(nèi)發(fā)生的交易實(shí)施審計(jì)程序。(3)不恰當(dāng)。檢查存貨有助于確定存貨的存在，并且通過識別過時(shí)、毀損或陳舊的存貨，為存貨的計(jì)價(jià)和分?jǐn)傉J(rèn)定提供證據(jù)，但不一定能夠確定存貨的所有權(quán)。(4)不恰當(dāng)。針對執(zhí)行抽盤時(shí)發(fā)現(xiàn)存貨盤點(diǎn)記錄不準(zhǔn)確，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)查明原因并及時(shí)提請甲公司更正；同時(shí)，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮錯(cuò)誤的潛在范圍和重大程度，在可能的情況下，擴(kuò)大檢查范圍以減少錯(cuò)誤的發(fā)生，注冊會計(jì)師還可要求甲公司重新盤點(diǎn)，重新盤點(diǎn)的范圍可限于某一特殊領(lǐng)域的存貨或特定盤點(diǎn)小組。(5)不恰當(dāng)。審計(jì)中的困難、時(shí)間或成本等事項(xiàng)屬于對注冊會計(jì)師監(jiān)盤存貨帶來不便的一般因素，不屬于存貨監(jiān)盤不可行的情形，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)對該批存貨實(shí)施監(jiān)盤。(6)恰當(dāng)。(38.)ABC會計(jì)師事務(wù)所的A注冊會計(jì)師負(fù)責(zé)審計(jì)甲公司2020年度財(cái)務(wù)報(bào)表。審計(jì)工作底稿中與貨幣資金審計(jì)相關(guān)的部分內(nèi)容摘錄如下：(1)A注冊會計(jì)師通知甲公司管理層于次日上班時(shí)間對庫存現(xiàn)金進(jìn)行盤點(diǎn)，A注冊會計(jì)師在現(xiàn)場實(shí)施了監(jiān)盤，并將結(jié)果與現(xiàn)金日記賬進(jìn)行了核對，未發(fā)現(xiàn)差異。(2)因?qū)坠竟芾韺犹峁┑你y行賬戶清單的完整性存有疑慮，A注冊會計(jì)師讓甲公司會計(jì)人員前往基本存款賬戶開戶行查詢并重新打印了甲公司已開立銀行結(jié)算賬戶清單，結(jié)果滿意。(3)因?qū)坠咎峁┑你y行對賬單的真實(shí)性存有疑慮，A注冊會計(jì)師在甲公司出納的協(xié)助下親自到銀行獲取銀行對賬單，在獲取銀行對賬單時(shí)，A注冊會計(jì)師全程關(guān)注了銀行對賬單的打印過程，未發(fā)現(xiàn)異常。(4)為測試銀行賬戶交易入賬的完整性，A注冊會計(jì)師在驗(yàn)證銀行對賬單的真實(shí)性后，從銀行存款日記賬中選取樣本與銀行對賬單進(jìn)行核對，并檢查了支持性文件，結(jié)果滿意。(5)某銀行在詢證函回函中注明：“本信息既不保證準(zhǔn)確也不保證是最新的?！盇注冊會計(jì)師認(rèn)為該條款不影響回函的可靠性，認(rèn)可了回函結(jié)果。要求：針對上述第(1)至(5)項(xiàng)，逐項(xiàng)指出A注冊會計(jì)師的做法是否恰當(dāng)。如不恰當(dāng)，簡要說明理由。正確答案：參考解析：(1)不恰當(dāng)。對庫存現(xiàn)金的監(jiān)盤最好實(shí)施突擊性檢查，時(shí)間最好選擇在上午上班前或下午下班時(shí)。(2)不恰當(dāng)。注冊會計(jì)師應(yīng)親自到中國人民銀行或基本存款賬戶開戶行查詢并打印《已開立銀行結(jié)算賬戶清單》。(3)恰當(dāng)。(4)不恰當(dāng)。注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)從銀行對賬單中選取樣本與被審計(jì)單位銀行存款日記賬記錄進(jìn)行核對。(5)不恰當(dāng)。該條款影響回函可靠性。(39.)ABC會計(jì)師事務(wù)所的A注冊會計(jì)師負(fù)責(zé)審計(jì)多家上市公司20×20年度財(cái)務(wù)報(bào)表，遇到下列與審計(jì)報(bào)告相關(guān)的事項(xiàng)：(1)截至20×20年12月31日，甲公司流動負(fù)債高于流動資產(chǎn)10000萬元。甲公司已在財(cái)務(wù)報(bào)表附注中披露了該事項(xiàng)的重大不確定性以及擬采取的應(yīng)對措施。A注冊會計(jì)師評估了該事項(xiàng)后，在審計(jì)報(bào)告中增加強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段，提醒財(cái)務(wù)報(bào)表使用者予以關(guān)注。(2)審計(jì)項(xiàng)目組在審計(jì)報(bào)告日前獲取了乙公司年度報(bào)告中部分其他信息的事項(xiàng)，A注冊會計(jì)師發(fā)現(xiàn)年度報(bào)告中包含的非經(jīng)營性損益項(xiàng)目信息無法確認(rèn)是否恰當(dāng)，因此，A注冊會計(jì)師擬對乙公司20×20年度財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)表保留意見，在審計(jì)報(bào)告的其他信息部分予以說明。(3)ABC會計(jì)師事務(wù)所首次審計(jì)丙公司20×20年度財(cái)務(wù)報(bào)表，A注冊會計(jì)師發(fā)現(xiàn)前任注冊會計(jì)師審計(jì)的丙公司20×19年度財(cái)務(wù)報(bào)表中存在重大錯(cuò)報(bào)，提請丙公司管理層告知前任注冊會計(jì)師，并要求丙公司管理層在20×20年度財(cái)務(wù)報(bào)表中就該錯(cuò)報(bào)的對應(yīng)數(shù)據(jù)進(jìn)行了恰當(dāng)重述和披露，丙公司管理層按照A注冊會計(jì)師的建議進(jìn)行了確認(rèn)和處理。A注冊會計(jì)師擬在審計(jì)報(bào)告中作為關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)予以溝通，提醒財(cái)務(wù)報(bào)表使用者關(guān)注。(4)A注冊會計(jì)師實(shí)施審計(jì)程序后，重點(diǎn)關(guān)注了丁公司管理層運(yùn)用持續(xù)經(jīng)營假設(shè)編制20×20年度財(cái)務(wù)報(bào)表不適當(dāng)?shù)那闆r，A注冊會計(jì)師與丁公司管理層、治理層進(jìn)行溝通后擬在審計(jì)報(bào)告中增加“與持續(xù)經(jīng)營相關(guān)的重大不確定性”部分，提醒財(cái)務(wù)報(bào)表使用者關(guān)注。(5)審計(jì)項(xiàng)目組發(fā)現(xiàn)戊公司銷售的Y類兒童疫苗被媒體曝光，嚴(yán)重違反國家藥品質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)，截至審計(jì)報(bào)告日前，戊公司已經(jīng)召回其絕大部分不合格產(chǎn)品，戊公司被要求停止Y類兒童疫苗的生產(chǎn)和銷售，進(jìn)入無限期整頓階段，A注冊會計(jì)師認(rèn)為戊公司運(yùn)用持續(xù)經(jīng)營假設(shè)不適當(dāng)，戊公司管理層按照清算基礎(chǔ)重新編制了20×20年度財(cái)務(wù)報(bào)表，A注冊會計(jì)師按照清算基礎(chǔ)重新審計(jì)戊公司重編的財(cái)務(wù)報(bào)表后發(fā)表了無保留意見，同時(shí)在審計(jì)報(bào)告中增加“與持續(xù)經(jīng)營相關(guān)的重大不確定性”部分，以提請財(cái)務(wù)報(bào)表使用者關(guān)注。要求：針對上述第(1)至(5)項(xiàng)，逐項(xiàng)指出A注冊會計(jì)師的做法是否恰當(dāng)。如不恰當(dāng)，簡要說明理由。正確答案：參考解析：(1)不恰當(dāng)。應(yīng)當(dāng)在審計(jì)報(bào)告中增加以“與持續(xù)經(jīng)營相關(guān)的重大不確定性”為標(biāo)題的單獨(dú)部分，而不是增加強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段。(2)不恰當(dāng)。A注冊會計(jì)師對其他信息不應(yīng)發(fā)表審計(jì)意見或任何形式的鑒證結(jié)論。(3)不恰當(dāng)?？梢栽黾訌?qiáng)調(diào)事項(xiàng)段，而不是在關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)部分進(jìn)行說明。(4)不恰當(dāng)。運(yùn)用持續(xù)經(jīng)營假設(shè)不適當(dāng)，應(yīng)出具否定意見的審計(jì)報(bào)告。(5)不恰當(dāng)?？梢栽趯徲?jì)報(bào)告中增加強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)提請財(cái)務(wù)報(bào)表使用者關(guān)注。(40.)ABC會計(jì)師事務(wù)所的A注冊會計(jì)師負(fù)責(zé)審計(jì)甲公司等多家被審計(jì)單位20×8年度財(cái)務(wù)報(bào)表。與存貨審計(jì)相關(guān)的部分事項(xiàng)摘錄如下：(1)針對甲公司存貨可能存在的舞弊風(fēng)險(xiǎn)，A注冊會計(jì)師在檢查被審計(jì)單位存貨記錄的基礎(chǔ)上，要求按照上一年監(jiān)盤范圍對存貨實(shí)施監(jiān)盤。(2)審計(jì)項(xiàng)目組受乙公司管理層委托，于20×8年12月31日代其盤點(diǎn)乙公司異地專賣店的存貨，并將盤點(diǎn)記錄作為乙公司的盤點(diǎn)記錄和審計(jì)項(xiàng)目組的監(jiān)盤工作底稿。(3)針對丙公司性質(zhì)特殊的某種原材料存貨，A注冊會計(jì)師認(rèn)為存貨監(jiān)盤不可行，擬直接發(fā)表非無保留意見。(4)針對丁公司存放在其母公司的大量產(chǎn)成品存貨，審計(jì)項(xiàng)目組實(shí)施了函證，獲取了該批存貨數(shù)量和狀況的審計(jì)證據(jù)。(5)針對戊公司b原材料存貨，審計(jì)項(xiàng)目組在執(zhí)行抽盤時(shí)，從b原材料盤點(diǎn)記錄追查至存貨實(shí)物，發(fā)現(xiàn)盤點(diǎn)記錄的品名、規(guī)格、數(shù)量等與實(shí)物一致，A注冊會計(jì)師認(rèn)為獲取了b原材料盤點(diǎn)記錄準(zhǔn)確性和完整性的審計(jì)證據(jù)。(6)戌公司C產(chǎn)成品存貨的盤點(diǎn)日是20×9年1月8日，審計(jì)項(xiàng)目組在此前已經(jīng)抵達(dá)C產(chǎn)成品存貨的盤點(diǎn)現(xiàn)場實(shí)施監(jiān)盤，并核對C產(chǎn)成品存貨盤點(diǎn)記錄與戌公司C產(chǎn)成品的永續(xù)盤存記錄，不存在差異，A注冊會計(jì)師認(rèn)為戌公司C產(chǎn)成品存貨不存在錯(cuò)報(bào)。要求：針對上述第(1)至(6)項(xiàng)，逐項(xiàng)指出審計(jì)項(xiàng)目組或A注冊會計(jì)師的做法是否恰當(dāng)。如不恰當(dāng)，簡要說明理由。正確答案：參考解析：(1)不恰當(dāng)。A注冊會計(jì)師可能決定在不預(yù)先通知的情況下對特定存放地點(diǎn)的存貨實(shí)施監(jiān)盤，或在同一天對所有存放地點(diǎn)的存貨實(shí)施監(jiān)盤。(2)不恰當(dāng)。審計(jì)項(xiàng)目組代管理層盤點(diǎn)存貨是代行管理層職責(zé)，違反審計(jì)獨(dú)立性。(3)不恰當(dāng)。針對存貨監(jiān)盤不可行的外購原材料存貨，A注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)實(shí)施替代審計(jì)程序，如檢查盤點(diǎn)日前購買原材料的發(fā)票、驗(yàn)收報(bào)告、應(yīng)付賬款憑單、存貨永續(xù)盤存記錄以及記賬憑證等文件記錄，以獲取期末存貨數(shù)量和狀況的充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)。(4)不恰當(dāng)。審計(jì)項(xiàng)目組應(yīng)當(dāng)評價(jià)對存放在其母公司存貨商業(yè)理由的合理性，并檢查所簽署的存貨保管協(xié)議的相關(guān)條款、復(fù)核甲公司調(diào)查及評價(jià)存貨存放在母公司的程序等。(5)不恰當(dāng)。審計(jì)項(xiàng)目組還應(yīng)當(dāng)從b原材料存貨實(shí)物中選取項(xiàng)目追查至其盤點(diǎn)記錄，以獲取b原材料盤點(diǎn)記錄完整性的審計(jì)證據(jù)。(6)不恰當(dāng)。由于存貨盤點(diǎn)日不是資產(chǎn)負(fù)債表日，A注冊會計(jì)師可以結(jié)合盤點(diǎn)日至財(cái)務(wù)報(bào)表日之間間隔期的長短、相關(guān)內(nèi)部控制的有效性等因素進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)評估，設(shè)計(jì)和執(zhí)行適當(dāng)?shù)某绦?，以確定盤點(diǎn)日與資產(chǎn)負(fù)債表日之間存貨的變動是否已得到恰當(dāng)?shù)挠涗洝?41.)A注冊會計(jì)師擔(dān)任甲公司2020年度財(cái)務(wù)報(bào)表的審計(jì)項(xiàng)目合伙人。審計(jì)工作底稿記載的與利用專家工作相關(guān)的事項(xiàng)摘錄如下：(1)A注冊會計(jì)師列示的利用專家工作的領(lǐng)域包括：了解被審計(jì)單位及其環(huán)境，識別和評估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，確定審計(jì)意見的類型。(2)會計(jì)師事務(wù)所要求A注冊會計(jì)師在認(rèn)為必要時(shí)與外部專家就項(xiàng)目組成員和專家各自的角色與責(zé)任、審計(jì)項(xiàng)目組和專家溝通的性質(zhì)、時(shí)間安排和范圍等達(dá)成一致。(3)審計(jì)項(xiàng)目組聘請某專家評價(jià)管理層作出會計(jì)估計(jì)時(shí)使用的基本假設(shè)、方法和模型。審計(jì)項(xiàng)目組針對該專家工作的主要程序是評價(jià)專家使用的假設(shè)、方法和模型。(4)審計(jì)項(xiàng)目組擬利用外部專家復(fù)核甲公司一項(xiàng)金額重大的商譽(yù)減值測試，雙方商定：原始數(shù)據(jù)由外部專家實(shí)施測試，審計(jì)項(xiàng)目組通過詢問和復(fù)核專家的測試以評價(jià)這些數(shù)據(jù)的相關(guān)性、完整性和準(zhǔn)確性。(5)審計(jì)項(xiàng)目組聘任的內(nèi)部專家提出自行單獨(dú)保管其編制的工作底稿，A注冊會計(jì)師同意了專家的要求。(6)專家自行測試了其工作領(lǐng)域中高度專業(yè)化的原始數(shù)據(jù)。A注冊會計(jì)師擬評價(jià)這些原始數(shù)據(jù)的相關(guān)性與合理性。要求：假定上述第(1)至(6)項(xiàng)均為獨(dú)立事項(xiàng)，并且不考慮其他因素，逐項(xiàng)指出A注冊會計(jì)師的處理是否恰當(dāng)，簡要說明理由。正確答案：參考解析：(1)不恰當(dāng)。確定審計(jì)意見類型屬于審計(jì)的專業(yè)領(lǐng)域，利用專家工作的領(lǐng)域是指會計(jì)或?qū)徲?jì)以外的其他領(lǐng)域。(2)不恰當(dāng)。無論是對外部專家還是內(nèi)部專家，都有必要與其就注冊會計(jì)師和專家各自的角色與責(zé)任、注冊會計(jì)師和專家溝通的性質(zhì)、時(shí)間安排和范圍等達(dá)成一致。(3)不恰當(dāng)。項(xiàng)目組實(shí)施的主要程序可能是評價(jià)專家是否已經(jīng)充分復(fù)核了管理層使用的假設(shè)、方法和模型。(4)恰當(dāng)。(5)不恰當(dāng)。內(nèi)部專家屬于項(xiàng)目組成員，其工作底稿是審計(jì)工作底稿的一部分，不能單獨(dú)保管。(6)不恰當(dāng)。對專家工作涉及使用重要的原始數(shù)據(jù)，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)評價(jià)其相關(guān)性、完整性和準(zhǔn)確性。(42.)甲集團(tuán)公司(以下簡稱甲公司)于20×0年首次公開發(fā)行A股股票并上市，主要從事冰箱／冷柜、洗衣機(jī)、空調(diào)、熱水器、廚電、小家電、U-home智能家居產(chǎn)品等的研發(fā)、生產(chǎn)和銷售，其中部分產(chǎn)品銷往歐美多個(gè)國家。甲公司是ABC會計(jì)師事務(wù)所的常年審計(jì)客戶。ABC會計(jì)師事務(wù)所委派A注冊會計(jì)師擔(dān)任甲公司20×8年度財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)項(xiàng)目合伙人，并委派B注冊會計(jì)師擔(dān)任審計(jì)項(xiàng)目組負(fù)責(zé)人。A注冊會計(jì)師確定的財(cái)務(wù)報(bào)表整體重要性為500萬元。資料一：A注冊會計(jì)師在審計(jì)工作底稿中記錄了所了解的甲公司情況及其環(huán)境，部分內(nèi)容摘錄如下：(1)甲公司競爭對手于20×8年3月推出了太空艙凈化系統(tǒng)的空調(diào)新產(chǎn)品，該批新產(chǎn)品對甲公司空調(diào)產(chǎn)品銷售帶來直接沖擊。甲公司為保持市場占有率，公司董事會決議，從20×8下半年普遍調(diào)低各類空調(diào)產(chǎn)品銷售價(jià)格，平均降價(jià)幅度25％。由于受到中美貿(mào)易摩擦影響，甲公司20×8年出口美國產(chǎn)品銷量減少30％，截止到20×9年1月底，行業(yè)統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù)表明，家電行業(yè)20×8年業(yè)績增長整體下滑，