財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù) 教案 第4章 存貨

《財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)》課單元教學(xué)設(shè)計(jì)方案教師：序號(hào)：12授課時(shí)間授課班級(jí)上課地點(diǎn)教學(xué)單元名稱(chēng)第四章存貨第一節(jié)認(rèn)識(shí)存貨第二節(jié)原材料按實(shí)際成本計(jì)價(jià)核算課時(shí)2教學(xué)目標(biāo)1.了解存貨內(nèi)容、分類(lèi)、確認(rèn)；2.掌握存貨取得成本的確定；3.掌握原材料按實(shí)際成本計(jì)價(jià)的核算方法。課程思政目標(biāo)：愛(ài)國(guó)情懷，責(zé)任擔(dān)當(dāng)，遵紀(jì)守法，廉潔自律?！叭龍?jiān)三守”會(huì)計(jì)職業(yè)道德規(guī)范。嚴(yán)謹(jǐn)細(xì)致的工匠精神，大數(shù)據(jù)思維。教學(xué)重點(diǎn)存貨取得的成本的確定原材料按實(shí)際成本計(jì)價(jià)核算取得的核算教學(xué)難點(diǎn)存貨取得成本的計(jì)算，進(jìn)項(xiàng)稅額的核算目標(biāo)群體大數(shù)據(jù)與會(huì)計(jì)專(zhuān)業(yè)高職學(xué)生教學(xué)環(huán)境多媒體教室或一體化教室教學(xué)方法混合式教學(xué)模式、案例教學(xué)；講授；啟發(fā)引導(dǎo)；互動(dòng)時(shí)間安排教學(xué)過(guò)程設(shè)計(jì)組織教學(xué)2分鐘考勤、填寫(xiě)教學(xué)日志，調(diào)節(jié)課堂氣氛，調(diào)動(dòng)學(xué)生主動(dòng)參與課堂，創(chuàng)造和諧活潑課堂，做好接受新知識(shí)的準(zhǔn)備工作。會(huì)計(jì)與中國(guó)經(jīng)濟(jì)導(dǎo)入新課3分鐘演示講解（10分鐘）演示講解（5分鐘）演示講解（10分鐘）實(shí)例分析（15分鐘）案例講解演示講解（5分鐘）演示講解（30分鐘）案例分析講解實(shí)例分析講解分析講解實(shí)例分析講解分析講解結(jié)合案例分析討論為什么計(jì)入應(yīng)付賬款小結(jié)5分鐘提升自主創(chuàng)新能力，突破關(guān)鍵核心技術(shù)關(guān)鍵核心技術(shù)關(guān)乎民族復(fù)興，習(xí)近平總書(shū)記指出，提升自主創(chuàng)新能力，突破關(guān)鍵核心技術(shù)，對(duì)實(shí)現(xiàn)科技強(qiáng)國(guó)、制造強(qiáng)國(guó)目標(biāo)意義重大。對(duì)于手機(jī)射頻器件生產(chǎn)企業(yè)來(lái)說(shuō)，“手機(jī)射頻器件”屬于哪一類(lèi)存貨？而對(duì)于手機(jī)生產(chǎn)企業(yè)來(lái)說(shuō)，“手機(jī)射頻器件”又屬于哪一類(lèi)存貨？企業(yè)應(yīng)如何核算？一、存貨的概念存貨是指企業(yè)在日?；顒?dòng)中持有以備出售的產(chǎn)成品或商品，處在生產(chǎn)過(guò)程中的在產(chǎn)品，在生產(chǎn)過(guò)程或提供勞務(wù)過(guò)程中耗用的材料和物料等。1.原材料：經(jīng)過(guò)加工改變形態(tài)并構(gòu)成產(chǎn)品主要實(shí)體的各種原料及主要材料。2.在產(chǎn)品：正在加工尚未完工的加工物。3.半成品：半成品倉(cāng)庫(kù)存放，仍需進(jìn)一步加工4.產(chǎn)成品：完成全部加工過(guò)程并驗(yàn)收入庫(kù)，可以銷(xiāo)售。代制品、代修品完成驗(yàn)收入庫(kù)的，視同產(chǎn)成品。5.商品：外購(gòu)或委托加工用于銷(xiāo)售。6.周轉(zhuǎn)材料：包裝物和低值易耗品。7.委托代銷(xiāo)商品：委托其他單位代銷(xiāo)。二、存貨的確認(rèn)確認(rèn)存貨的標(biāo)準(zhǔn)：法定所有權(quán)、與該存貨有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)、該存貨的成本能夠可靠計(jì)量三、存貨的入賬價(jià)值（一）存貨的采購(gòu)計(jì)價(jià)外購(gòu)存貨成本：購(gòu)買(mǎi)價(jià)款（發(fā)票金額）相關(guān)稅費(fèi)①計(jì)入存貨的消費(fèi)稅②資源稅③不能抵扣的增值稅④關(guān)稅其他可以直接歸屬于存貨采購(gòu)成本的費(fèi)用①運(yùn)雜費(fèi)②運(yùn)輸途中的合理?yè)p耗③入庫(kù)前的挑選整理費(fèi)用歸納：（1）由于發(fā)生合理?yè)p耗會(huì)使存貨的單位成本提高。（2）入庫(kù)前發(fā)生的不合理的損耗，不應(yīng)計(jì)入存貨的成本，根據(jù)發(fā)生損耗的具體原因，分別進(jìn)行處理。（3）入庫(kù)以后發(fā)生的挑選整理費(fèi)用、保管費(fèi)用應(yīng)計(jì)入管理費(fèi)用?！纠?-1】齊魯公司為增值稅一般納稅人企業(yè)。本月購(gòu)進(jìn)原材料200千克，單價(jià)40元，貨款為8000元，增值稅為1360元；發(fā)生保險(xiǎn)費(fèi)為420元，入庫(kù)前的挑選整理費(fèi)用為130元；驗(yàn)收入庫(kù)時(shí)發(fā)現(xiàn)數(shù)量短缺5%，經(jīng)查屬于運(yùn)輸途中合理?yè)p耗，該批原材料實(shí)際單位成本為多少？實(shí)際入庫(kù)數(shù)量＝200×（1－5%）＝190（千克）

購(gòu)入原材料的實(shí)際總成本＝8000＋420＋130＝8550（元）

該批原材料實(shí)際單位成本＝8550÷190＝45（元/千克）【例】齊魯公司為增值稅一般納稅人，購(gòu)入鑄件7000個(gè)，每個(gè)10元，增值稅專(zhuān)用發(fā)票上標(biāo)明的價(jià)款為70000元，增值稅為11900元，另支付材料的保險(xiǎn)費(fèi)7000元、運(yùn)雜費(fèi)3500元、包裝物押金4000元。該批材料的采購(gòu)成本總成本及單位成本各是多少？鑄件的實(shí)際總成本＝70000＋7000＋3500＝80500（元）該批鑄件實(shí)際單位成本＝80500÷7000＝11.5（元）【例】某企業(yè)為增值稅小規(guī)模納稅企業(yè)，購(gòu)入材料400千克，每千克含稅單價(jià)為80元，發(fā)生運(yùn)雜費(fèi)1000元，運(yùn)輸途中發(fā)生合理?yè)p耗10千克，入庫(kù)前發(fā)生挑選整理費(fèi)用150元，入庫(kù)后發(fā)生保管費(fèi)200元。該批甲材料的單位實(shí)際成本為（）元。實(shí)際總成本＝32000＋1000＋150＝33150（元）實(shí)際單位成本＝33150÷390＝85（元/千克）商品流通企業(yè)取得存貨成本：采購(gòu)商品過(guò)程中發(fā)生的運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)以及其他可歸屬于存貨采購(gòu)成本的費(fèi)用等，應(yīng)當(dāng)計(jì)入存貨的采購(gòu)成本；也可以先進(jìn)行歸集，期末再根據(jù)所購(gòu)商品的存銷(xiāo)情況進(jìn)行分?jǐn)?。自制存貨：直接材料、直接人工、制造費(fèi)用委托外單位加工存貨：材料成本、加工費(fèi)、相關(guān)稅費(fèi)、其他費(fèi)用第二節(jié)原材料按實(shí)際成本核算一、賬戶(hù)設(shè)置1.“原材料”賬戶(hù)：用途、性質(zhì)、結(jié)構(gòu)、明細(xì)核算。2.“在途物資”賬戶(hù)：用途、性質(zhì)、結(jié)構(gòu)、明細(xì)核算。二、原材料購(gòu)進(jìn)的核算（一）單料同到【例4-2】4月10日，倉(cāng)庫(kù)送來(lái)收料單，驗(yàn)收黃山有限公司發(fā)來(lái)的A材料20000千克，同日，承付黃山有限公司托收款987800元，其中貨款840000元，增值稅109200元，代墊運(yùn)費(fèi)4450元（其中可以抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅為400.5元）。借：原材料―Ａ材料844450應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)109600.50貸：銀行存款954050.50（二）單先到，料后到【例4-3】4月18日，采購(gòu)員張一凡采購(gòu)材料返回，交來(lái)長(zhǎng)江有限公司開(kāi)具的增值稅發(fā)票，內(nèi)列A材料8000千克，單價(jià)45元，增值稅17%，價(jià)稅合計(jì)421200元。對(duì)方墊付運(yùn)費(fèi)發(fā)票一張計(jì)4000元，增值稅率9%，增值稅額360元。材料未到，貨款已通過(guò)銀行轉(zhuǎn)賬支付，原材料尚未運(yùn)到。其賬務(wù)處理如下：借：在途物資364000應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)47160貸：銀行存款411160【例4-4】4月20日上述材料到達(dá)驗(yàn)收入庫(kù)后，倉(cāng)庫(kù)交來(lái)收料單，賬務(wù)處理如下：借：原材料—A材料364000貸：在途物資364000（三）料先到，單后到【例4-5】4月22日，采用異地托收承付結(jié)算方式采購(gòu)的5000千克Ｄ材料驗(yàn)收入庫(kù)。4月25日收到Ｄ材料的發(fā)票賬單，單價(jià)40元，增值稅13%，價(jià)稅合計(jì)226000元。對(duì)方墊付運(yùn)費(fèi)發(fā)票一張計(jì)3000元，增值稅率9%，，增值稅額為270元。貨款已通過(guò)銀行轉(zhuǎn)賬支付。4月22日將Ｄ材料驗(yàn)收入庫(kù)，不做任何賬務(wù)處理4月25日做如下賬務(wù)處理：借：原材料―D材料203000應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)26270貸：銀行存款229270【例4-6】假設(shè)【例4-5】中購(gòu)入材料業(yè)務(wù)的材料已經(jīng)運(yùn)到，并驗(yàn)收入庫(kù)，但發(fā)票等結(jié)算憑證尚未收到，貨款尚未支付。月末，按照暫估價(jià)入賬，假設(shè)其暫估價(jià)為200000元。有關(guān)賬務(wù)處理如下：4月末按暫估價(jià)入賬借：原材料——A材料200000貸：應(yīng)付賬款——暫估應(yīng)付款2000005月下月初作相反的會(huì)計(jì)分錄予以沖回借：應(yīng)付賬款——暫估應(yīng)付款200000貸：原材料——A材料200000待收到有關(guān)單證時(shí)再做賬務(wù)處理（四）外購(gòu)材料損耗與短缺【例4-10】齊魯公司從北方公司購(gòu)入D材料l000千克，每千克50元，價(jià)款共計(jì)50000元，增值稅6500元，結(jié)算憑證已收到，款項(xiàng)已通過(guò)銀行支付，材料尚未運(yùn)到。支付貨款及稅金時(shí)，作會(huì)計(jì)分錄如下：借：在途物資50000應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）6500貸：銀行存款56500上述材料運(yùn)達(dá)企業(yè)時(shí)，經(jīng)驗(yàn)收發(fā)現(xiàn)短缺200千克，企業(yè)按實(shí)際數(shù)量驗(yàn)收入庫(kù)，短缺的200千克材料中；應(yīng)由運(yùn)輸部門(mén)賠償100千克，其余100千克，保險(xiǎn)公司賠償其中的50％，凈損失經(jīng)批準(zhǔn)作為“營(yíng)業(yè)外支出”處理，作會(huì)計(jì)分錄如下：借：原材料——D材料40000貸：在途物資——北方公司（D材料)40000對(duì)于短缺部分借：其他應(yīng)收款——運(yùn)輸部門(mén)5650——保險(xiǎn)公司2825營(yíng)業(yè)外支出2825貸：在途物資10000應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）1300假定上述短缺200千克，屬于供貨方少發(fā)借：應(yīng)付賬款——北方公司11300貸：在途物資——北方公司（D材料)10000應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）1300小結(jié)：1.存貨的概念、分類(lèi)、確認(rèn)2.存貨取得時(shí)的實(shí)際成本構(gòu)成3.原材料按實(shí)際成本計(jì)價(jià)取得的核算作業(yè)《財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)習(xí)題與實(shí)訓(xùn)》實(shí)訓(xùn)題教學(xué)反饋存貨取得時(shí)的計(jì)價(jià)是重點(diǎn)（外購(gòu)）《財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)》課單元教學(xué)設(shè)計(jì)方案教師：序號(hào)：13授課時(shí)間授課班級(jí)上課地點(diǎn)教學(xué)單元名稱(chēng)第四章存貨第二節(jié)原材料按實(shí)際成本計(jì)價(jià)核算原材料發(fā)出成本的計(jì)算原材料發(fā)出的核算課時(shí)2教學(xué)目標(biāo)1.掌握原材料發(fā)出實(shí)際成本的計(jì)算4種方法2.原材料發(fā)出的核算教學(xué)重點(diǎn)實(shí)際成本的計(jì)算4種方法原材料發(fā)出的核算教學(xué)難點(diǎn)實(shí)際成本的計(jì)算4種方法及不同方法對(duì)企業(yè)資產(chǎn)和利潤(rùn)的影響目標(biāo)群體大數(shù)據(jù)與會(huì)計(jì)專(zhuān)業(yè)高職學(xué)生教學(xué)環(huán)境多媒體教室或一體化教室教學(xué)方法混合式教學(xué)模式、案例教學(xué)；講授；啟發(fā)引導(dǎo)；互動(dòng)時(shí)間安排教學(xué)過(guò)程設(shè)計(jì)組織教學(xué)2分鐘考勤、填寫(xiě)教學(xué)日志，調(diào)節(jié)課堂氣氛，調(diào)動(dòng)學(xué)生主動(dòng)參與課堂，創(chuàng)造和諧活潑課堂，做好接受新知識(shí)的準(zhǔn)備工作。復(fù)習(xí)回顧導(dǎo)入新課5分鐘演示講授（40分鐘）重點(diǎn)講授演示登賬方法分析優(yōu)缺點(diǎn)重點(diǎn)講授演示登賬方法公式計(jì)算分析講解演示講解分析講授分析比較講授演示講授（30分鐘）講解分析學(xué)生總結(jié)（3分鐘）企業(yè)每次購(gòu)進(jìn)材料的單價(jià)往往不同。發(fā)出材料按什么價(jià)格計(jì)價(jià)？第二節(jié)原材料按實(shí)際成本計(jì)價(jià)核算三、原材料發(fā)出的計(jì)價(jià)方法企業(yè)每次購(gòu)進(jìn)材料的單價(jià)往往不同。因此，在每次發(fā)出材料時(shí)，需要確定按哪一批材料的單價(jià)計(jì)價(jià)?！纠?8】齊魯公司4月份A型鑄件的入庫(kù)、發(fā)出和結(jié)存的有關(guān)資料如下：（計(jì)量單位：件）日期摘要入庫(kù)發(fā)出數(shù)量結(jié)存數(shù)量單價(jià)數(shù)量單價(jià)4.14.74.124.154.204.26期初結(jié)存購(gòu)入發(fā)出購(gòu)入發(fā)出發(fā)出500300222440020030020010020（一）先進(jìn)先出法1.定義是以先購(gòu)入或制成的材料應(yīng)該先發(fā)出這樣一種材料實(shí)物流轉(zhuǎn)假設(shè)為前提，對(duì)發(fā)出材料進(jìn)行計(jì)價(jià)的一種方法。2.具體計(jì)算登記賬簿方法具體做法是：收入存貨時(shí)，逐筆登記每一批存貨的數(shù)量、單價(jià)和金額；發(fā)出存貨時(shí)，按照先進(jìn)先出的原則計(jì)價(jià)，逐筆登記存貨的發(fā)出成本和結(jié)存金額。當(dāng)發(fā)出存貨為多批購(gòu)進(jìn)時(shí)，則用多個(gè)單價(jià)分別計(jì)價(jià)。（見(jiàn)表4——2）3.優(yōu)缺點(diǎn)優(yōu)點(diǎn)：（1）符合大部分企業(yè)實(shí)物流轉(zhuǎn)過(guò)程；（2）期末存貨成本比較接近現(xiàn)行市價(jià)；（3）企業(yè)不能隨意挑選存貨計(jì)價(jià)以調(diào)整當(dāng)期利潤(rùn)。缺點(diǎn)：（1）存貨收發(fā)頻繁的情況下，工作比較繁瑣；（2）不太符合配比。物價(jià)上漲時(shí)，會(huì)高估當(dāng)期利潤(rùn)和庫(kù)存存貨的價(jià)值；反之會(huì)低估。（二）加權(quán)平均法1.加權(quán)平均法,月末一次加權(quán)平均法,或綜合平均法，是根據(jù)本月全部進(jìn)貨數(shù)量加上月初存貨數(shù)量作為權(quán)數(shù)，去除本月收入全部成本和月初存貨成本之和，計(jì)算出存貨的加權(quán)平均單位成本，從而確定存貨的發(fā)出成本和期末結(jié)存存貨價(jià)值的一種方法。2.計(jì)算方法和登記賬簿方法平時(shí)記錄收入的數(shù)量、單價(jià)、金額，發(fā)出時(shí)只記錄數(shù)量、不記單價(jià)和金額。（見(jiàn)表4——3）【例4—9】某公司A型鑄材采用加權(quán)平均法核算發(fā)出存貨的計(jì)價(jià)，4月收發(fā)存情況如下表所示：請(qǐng)計(jì)算發(fā)出存貨成本和結(jié)存存貨成本。存貨類(lèi)別：原材料存貨名稱(chēng)及規(guī)格：A型鑄件計(jì)量單位：件年摘要收入發(fā)出結(jié)存數(shù)量單價(jià)金額數(shù)量單價(jià)金額數(shù)量單價(jià)金額月日41結(jié)存

200204000

7購(gòu)入5002211000

700

12發(fā)出

400

300

15購(gòu)入300247200

600

20發(fā)出

200

400

26發(fā)出

300

100

30合計(jì)800

18200

加權(quán)平均單價(jià)=(月初結(jié)存存貨成本＋本月收入存貨成本)/(月初結(jié)存存貨數(shù)量＋本月收入存貨數(shù)量)=（4000+18200）/(200+800)=22.2本月發(fā)出存貨成本=本月發(fā)出存貨數(shù)量×加權(quán)平均單價(jià)=900*22.2=19980月末庫(kù)存存貨成本=月末庫(kù)存存貨數(shù)量×加權(quán)平均單價(jià)=100*22.2=2220或:月末結(jié)存存貨成本=月初結(jié)存存貨成本＋本月收入存貨成本—本月發(fā)出存貨成本3.優(yōu)缺點(diǎn)優(yōu)點(diǎn)：（1）月末一次計(jì)算，比較簡(jiǎn)單；（2）對(duì)存貨成本的分?jǐn)傒^為折中。缺：不能隨時(shí)反映發(fā)出存貨和結(jié)存存貨的成本，不利于存貨的日常管理。（三）移動(dòng)加權(quán)平均法1.定義以本次進(jìn)貨的成本加上原有庫(kù)存存貨的成本，除以本次進(jìn)貨數(shù)量加上原有庫(kù)存存貨的數(shù)量，據(jù)以計(jì)算加權(quán)平均單位成本，作為計(jì)算發(fā)出存貨成本依據(jù)的一種方法。2.計(jì)算公式及登記賬簿的方法（見(jiàn)表4——4）3.優(yōu)缺點(diǎn)優(yōu)：（1）及時(shí)了解存貨結(jié)存情況；（2）計(jì)算的單位成本以及發(fā)出和結(jié)存的存貨成本比較客觀。缺：每次收貨都計(jì)算平均單價(jià)，工作量較大，對(duì)收發(fā)貨較頻繁的企業(yè)不適用。（四）個(gè)別計(jì)價(jià)法1.定義又稱(chēng)分批認(rèn)定法，即以某批入庫(kù)存貨的實(shí)際單位成本作為該存貨發(fā)出的單位成本。成本流轉(zhuǎn)與實(shí)物流轉(zhuǎn)一致，即材料收、發(fā)、存均按原來(lái)的實(shí)際單位成本反映。2.公式3.優(yōu)缺點(diǎn)優(yōu)：符合實(shí)際，成本計(jì)算最為準(zhǔn)確；缺：存貨收發(fā)頻繁的情況下，其發(fā)出成本分辨的工作量較大。適用于：一般不能替代使用的存貨、為特定項(xiàng)目專(zhuān)門(mén)購(gòu)入或制造的存貨以及提供的勞務(wù)，如珠寶、名畫(huà)等貴重物品。四、原材料發(fā)出的賬務(wù)處理（一）原材料領(lǐng)用的核算由于企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中領(lǐng)用材料的業(yè)務(wù)頻繁，為了簡(jiǎn)化日常核算工作，平時(shí)一般只是隨時(shí)登記材料明細(xì)賬，以及時(shí)反映各種材料的購(gòu)進(jìn)、發(fā)出及結(jié)存情況，月末根據(jù)按實(shí)際成本計(jì)價(jià)的發(fā)料憑證，按領(lǐng)用部門(mén)和用途，編制“發(fā)料憑證匯總表”?！纠?-11】4月30日，齊魯公司根據(jù)當(dāng)月發(fā)料單，編制“發(fā)料憑證匯總表”，見(jiàn)圖4——7。借：生產(chǎn)成本－基本生產(chǎn)成本－甲產(chǎn)品430000－乙產(chǎn)品250000－輔助生產(chǎn)成本90000制造費(fèi)用－一車(chē)間20000－二車(chē)間10000管理費(fèi)用5000銷(xiāo)售費(fèi)用5000貸：原材料－A材料500000－B材料310000（二）對(duì)外銷(xiāo)售材料出售收入作為“其他業(yè)務(wù)收入”，結(jié)轉(zhuǎn)成本作為“其他業(yè)務(wù)成本”（三）用于其他方面對(duì)外投資、捐贈(zèng)、分配給股東，視同銷(xiāo)售處理小節(jié)三、原材料發(fā)出的計(jì)價(jià)方法四、原材料發(fā)出的核算作業(yè)《財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)習(xí)題與實(shí)訓(xùn)》實(shí)訓(xùn)題教學(xué)反饋貨到單未到掌握不牢《財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)》課單元教學(xué)設(shè)計(jì)方案教師：序號(hào)：15授課時(shí)間授課班級(jí)上課地點(diǎn)教學(xué)單元名稱(chēng)第四章存貨第三節(jié)原材料按計(jì)劃成本核算課時(shí)2教學(xué)目標(biāo)1.掌握計(jì)劃成本法下賬戶(hù)設(shè)置及其特點(diǎn)2.掌握計(jì)劃成本法下原材料取得的核算3.掌握計(jì)劃成本法下發(fā)出材料成本差異的計(jì)算4.掌握計(jì)劃成本法下發(fā)出材料的賬務(wù)處理。課程思政目標(biāo)：愛(ài)國(guó)情懷，責(zé)任擔(dān)當(dāng)，遵紀(jì)守法，廉潔自律教學(xué)重點(diǎn)計(jì)劃成本法的核算入庫(kù)材料成本差異結(jié)轉(zhuǎn)發(fā)出材料成本差異計(jì)算與結(jié)轉(zhuǎn)教學(xué)難點(diǎn)入庫(kù)材料成本差異結(jié)轉(zhuǎn)發(fā)出材料成本差異計(jì)算與結(jié)轉(zhuǎn)目標(biāo)群體大數(shù)據(jù)與會(huì)計(jì)專(zhuān)業(yè)高職學(xué)生教學(xué)環(huán)境多媒體教室或一體化教室教學(xué)方法混合式教學(xué)模式、案例教學(xué)；講授；啟發(fā)引導(dǎo)；互動(dòng)教學(xué)設(shè)計(jì)教學(xué)過(guò)程2分鐘組織教學(xué)考勤、填寫(xiě)教學(xué)日志，調(diào)節(jié)課堂氣氛，調(diào)動(dòng)學(xué)生主動(dòng)參與課堂，創(chuàng)造和諧活潑課堂，做好接受新知識(shí)的準(zhǔn)備工作。復(fù)習(xí)回顧實(shí)際成本法10分鐘演示講授（20分鐘）演示講授與實(shí)際成本法對(duì)比重點(diǎn)講清楚賬戶(hù)之間關(guān)系演示講授（20分鐘）分析講授實(shí)例分析講解實(shí)例分析講授演示講授（30分鐘）通過(guò)原理倒推公式，學(xué)生總結(jié)分析講授重點(diǎn)強(qiáng)調(diào)2筆分錄實(shí)例講解提問(wèn)學(xué)生強(qiáng)調(diào)結(jié)轉(zhuǎn)差異方法練習(xí)（10分鐘）師生共同總結(jié)按實(shí)際成本計(jì)價(jià)核算賬戶(hù)設(shè)置1.原材料2.在途物資原材料取得的核算原材料發(fā)出的核算第四節(jié)原材料按計(jì)劃成本法核算計(jì)劃成本計(jì)價(jià)，材料的收發(fā)及結(jié)存，均按照計(jì)劃成本計(jì)價(jià)。月末，計(jì)算本月發(fā)出材料應(yīng)負(fù)擔(dān)的成本差異并進(jìn)行分?jǐn)?，根?jù)領(lǐng)用材料的用途計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)的成本或者當(dāng)期損益，從而將發(fā)出材料的計(jì)劃成本調(diào)整為實(shí)際成本。一、賬戶(hù)設(shè)置1.“材料采購(gòu)”賬戶(hù)2.“原材料”賬戶(hù)3.“材料成本差異”賬戶(hù)三個(gè)賬戶(hù)直接的關(guān)系二、原材料購(gòu)進(jìn)的核算1.購(gòu)入材料，支付價(jià)款或開(kāi)出并承兌商業(yè)匯票時(shí)借：材料采購(gòu)應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）貸：銀行存款（應(yīng)付票據(jù)、其他貨幣資金等）2.材料驗(yàn)收入庫(kù)時(shí)借：原材料貸：材料采購(gòu)?fù)瑫r(shí)（或者月末）結(jié)轉(zhuǎn)入庫(kù)材料成本差異實(shí)際成本＞計(jì)劃成本借：材料成本差異貸：材料采購(gòu)實(shí)際成本＜計(jì)劃成本借：材料采購(gòu)貸：材料成本差異【例4-12】20××年4月6日，齊魯公司從通達(dá)公司購(gòu)入A材料11噸，單價(jià)1800元，計(jì)19800元，增值稅2574元，運(yùn)雜費(fèi)200元，增值稅率9%，增值稅額18元，價(jià)稅費(fèi)均以銀行存款支付。材料已驗(yàn)收入庫(kù)。該材料計(jì)劃單位成本2000元。借：材料采購(gòu)——通達(dá)公司（A材料）20000應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）2592貸：銀行存款22592借：原材料——A材料22000貸：材料采購(gòu)——通達(dá)公司（A材料）22000借：材料采購(gòu)——通達(dá)公司（A材料）2000貸：材料成本差異——原材料2000（節(jié)約差異）【例4-13】4月20日從利民公司購(gòu)入A材料9噸，單價(jià)1900元，計(jì)17100元，增值稅2223元，運(yùn)雜費(fèi)300元，增值稅率9%，增值稅額27元，價(jià)稅費(fèi)開(kāi)出并承兌商業(yè)匯票。材料尚未運(yùn)到。4月25日材料運(yùn)到并驗(yàn)收入庫(kù)。計(jì)劃單位成本2000元。4月20日借：材料采購(gòu)——利民公司（A材料）17400應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）2250貸：應(yīng)付票據(jù)196504月25日借：原材料18000貸：材料采購(gòu)——利民公司（A材料）18000借：材料采購(gòu)——利民公司（A材料）600貸：材料成本差異——原材料600（節(jié)約差異）【例4-14】4月27日從丙公司購(gòu)入A材料20噸，材料運(yùn)到并驗(yàn)收入庫(kù)。發(fā)票帳單未到。4月27日，暫不處帳4月30日，發(fā)票仍未到達(dá)，暫估價(jià)入帳借：原材料44000貸：應(yīng)付帳款—暫估應(yīng)付帳款440005月1日借：應(yīng)付帳款—暫估應(yīng)付帳款44000貸：原材料44000收到原材料結(jié)算憑證并支付貨款時(shí)，視同單料同到處理。三、原材料發(fā)出的核算（一）發(fā)出材料應(yīng)負(fù)擔(dān)的成本差異計(jì)算材料成本差異率＝（期初結(jié)存材料成本差異＋本期收進(jìn)材料成本差異）/(期初結(jié)存材料計(jì)劃成本+本期收進(jìn)材料計(jì)劃成本)×100%發(fā)出材料應(yīng)負(fù)擔(dān)的成本差異=發(fā)出材料計(jì)劃成本×材料成本差異率發(fā)出材料實(shí)際成本=發(fā)出材料計(jì)劃成本+發(fā)出材料成本差異結(jié)存材料實(shí)際成本=結(jié)存材料計(jì)劃成本+結(jié)存材料成本差異（二）發(fā)出材料的帳務(wù)處理（1）按計(jì)劃成本借：生產(chǎn)成本制造費(fèi)用管理費(fèi)用銷(xiāo)售費(fèi)用貸：原材料（2）結(jié)轉(zhuǎn)發(fā)出材料成本差異（超支差異）借：生產(chǎn)成本制造費(fèi)用管理費(fèi)用銷(xiāo)售費(fèi)用貸：材料成本差異（節(jié)約差異）相反分錄【例4-15】4月30日，齊魯公司本月發(fā)出原材料15噸。其中：基本生產(chǎn)車(chē)間生產(chǎn)甲產(chǎn)品耗用5噸，乙產(chǎn)品耗用3噸；輔助生產(chǎn)車(chē)間耗用1噸；車(chē)間一般耗用3噸，其中一車(chē)間2噸，二車(chē)間1噸；行政管理部門(mén)耗用4000元；產(chǎn)品銷(xiāo)售部門(mén)耗用2000元。會(huì)計(jì)賬戶(hù)領(lǐng)用部門(mén)及用途A材料數(shù)量計(jì)劃成本差異率差異額生產(chǎn)成本－基本生產(chǎn)成本甲產(chǎn)品510000－5％－500乙產(chǎn)品36000－300小計(jì)816000－800生產(chǎn)成本－基本生產(chǎn)成本12000－100制造費(fèi)用一車(chē)間24000－200二車(chē)間12000－100小計(jì)16000－300管理費(fèi)用24000－200銷(xiāo)售費(fèi)用12000－100合計(jì)1530000－1500（1）按計(jì)劃成本借：生產(chǎn)成本——基本生產(chǎn)成本（甲產(chǎn)品）10000——基本生產(chǎn)成本（乙產(chǎn)品6000生產(chǎn)成本——輔助生產(chǎn)成本2000制造費(fèi)用——一車(chē)間4000——二車(chē)間2000管理費(fèi)用4000銷(xiāo)售費(fèi)用2000貸：原材料30000（2）結(jié)轉(zhuǎn)發(fā)出材料成本差異借：材料成本差異1500貸：生產(chǎn)成本——基本生產(chǎn)成本（甲產(chǎn)品）500——基本生產(chǎn)成本（乙產(chǎn)品）300生產(chǎn)成本——輔助生產(chǎn)成本100制造費(fèi)用——一車(chē)間200——二車(chē)間100管理費(fèi)用200銷(xiāo)售費(fèi)用100練一練某企業(yè)期初B材料計(jì)劃成本為18900元，材料成本差異為貸方余額3000元，本月購(gòu)入B材料計(jì)劃成本335000元，實(shí)際成本為330922元，本月生產(chǎn)領(lǐng)用B材料的計(jì)劃成本250000元。要求:分別計(jì)算（1）材料成本差異率（2）發(fā)出材料應(yīng)負(fù)擔(dān)的成本差異（3）發(fā)出材料的實(shí)際成本（4）月末結(jié)存材料的實(shí)際成本（1）-2%（2）-5000（3）24500（4）101822小結(jié)1.本期購(gòu)進(jìn)2.本期發(fā)出結(jié)轉(zhuǎn)材料計(jì)劃成本結(jié)轉(zhuǎn)發(fā)出材料應(yīng)負(fù)擔(dān)的成本差異材料成本差異賬戶(hù)總結(jié)“入庫(kù)材料，借超貸節(jié)。發(fā)出材料正相反，借節(jié)貸超”作業(yè)《財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)習(xí)題與實(shí)訓(xùn)》實(shí)訓(xùn)題《財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)同步模擬實(shí)訓(xùn)》實(shí)訓(xùn)三原材料按計(jì)劃成本計(jì)價(jià)核算教學(xué)反饋計(jì)劃成本差異率的計(jì)算反復(fù)練習(xí)《財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)》課單元教學(xué)設(shè)計(jì)方案教師：序號(hào)：17授課時(shí)間授課班級(jí)上課地點(diǎn)教學(xué)單元名稱(chēng)第四章存貨第四節(jié)周轉(zhuǎn)材料課時(shí)2教學(xué)目標(biāo)1.了解周轉(zhuǎn)材料的內(nèi)容2.掌握包裝物的核算3.掌握低值易耗品的核算課程思政目標(biāo)：愛(ài)國(guó)情懷，責(zé)任擔(dān)當(dāng)，遵紀(jì)守法，廉潔自律教學(xué)重點(diǎn)周轉(zhuǎn)材料的核算教學(xué)難點(diǎn)周轉(zhuǎn)材料的攤銷(xiāo)法目標(biāo)群體大數(shù)據(jù)與會(huì)計(jì)專(zhuān)業(yè)高職學(xué)生教學(xué)環(huán)境多媒體教室或一體化教室教學(xué)方法混合式教學(xué)模式、案例教學(xué)；講授；啟發(fā)引導(dǎo)；互動(dòng)時(shí)間安排教學(xué)過(guò)程2分鐘組織教學(xué)考勤、填寫(xiě)教學(xué)日志，調(diào)節(jié)課堂氣氛，調(diào)動(dòng)學(xué)生主動(dòng)參與課堂，創(chuàng)造和諧活潑課堂，做好接受新知識(shí)的準(zhǔn)備工作。復(fù)習(xí)舊課導(dǎo)入新課3分鐘演示講授（30分鐘）演示講授（5分鐘）實(shí)例講解（20分鐘）實(shí)例講解實(shí)例講解實(shí)例講解實(shí)例講解實(shí)例講解實(shí)例講解總結(jié)歸納實(shí)例講解演示講解（20分鐘）實(shí)例講解分析講解（10分鐘）實(shí)例講解實(shí)例講解15分鐘分析講解（5分鐘）練習(xí)師生共同總結(jié)5分鐘原材料周轉(zhuǎn)材料：包裝物、低值易耗品第四節(jié)周轉(zhuǎn)材料一、包裝物（一）包裝物的內(nèi)容是指用于包裝本企業(yè)商品并隨產(chǎn)品出售、出租、出借給購(gòu)買(mǎi)單位而儲(chǔ)存的各種包裝容器，如桶、箱、瓶、壇、袋等。包裝物內(nèi)容：（1）生產(chǎn)過(guò)程中用于包裝產(chǎn)品，作為產(chǎn)品組成部分的包裝物；（2）隨同商品出售而不單獨(dú)計(jì)價(jià)的包裝；（3）隨同商品出售單獨(dú)計(jì)價(jià)的包裝物；（4）出租或出借給購(gòu)買(mǎi)單位使用的包裝物。（二）包裝物核算的賬戶(hù)設(shè)置賬戶(hù)設(shè)置：用途、性質(zhì)、結(jié)構(gòu)、明細(xì)核算周轉(zhuǎn)材料——包裝物取得包裝物的實(shí)際或計(jì)劃成本發(fā)出包裝物的實(shí)際或計(jì)劃成本余額：期末庫(kù)存包裝物的實(shí)際或計(jì)劃成本、尚未攤銷(xiāo)的包裝物的成本

（三）包裝物的核算1.取得包裝物企業(yè)購(gòu)入、自制、委托加工完成驗(yàn)收入庫(kù)的包裝物的核算，與材料收入的核算完全相同。【例4-17】齊魯公司從外部購(gòu)入一批包裝箱，取得增值稅專(zhuān)用發(fā)票，買(mǎi)價(jià)3600元，增值稅468元，款項(xiàng)簽發(fā)轉(zhuǎn)賬支票支付。借：周轉(zhuǎn)材料－包裝物3600應(yīng)交稅費(fèi)－應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）468貸：銀行存款40682.發(fā)出包裝物（1）生產(chǎn)領(lǐng)用包裝物其成本轉(zhuǎn)入“生產(chǎn)成本”賬戶(hù)【例4-18】齊魯公司為生產(chǎn)甲產(chǎn)品，加工車(chē)間領(lǐng)用包裝物一批，其實(shí)際成本2000元。借：生產(chǎn)成本－基本生產(chǎn)成本2000貸：周轉(zhuǎn)材料—包裝物2000如包裝物采用計(jì)劃成本核算時(shí)如何處理?（2）隨同產(chǎn)品出售不單獨(dú)計(jì)價(jià)的包裝物其成本轉(zhuǎn)入“銷(xiāo)售費(fèi)用“賬戶(hù)【例4-19】齊魯公司為銷(xiāo)售甲產(chǎn)品，領(lǐng)用包裝紙箱一批，實(shí)際成本為800元，紙箱隨同甲產(chǎn)品一起出售但不單獨(dú)計(jì)價(jià)。借：銷(xiāo)售費(fèi)用800貸：周轉(zhuǎn)材料—包裝物800如包裝物采用計(jì)劃成本核算時(shí)如何處理?（3）隨同產(chǎn)品出售，單獨(dú)計(jì)價(jià)包裝物。收入：“其他業(yè)務(wù)收入”賬戶(hù)成本：“其他業(yè)務(wù)成本”賬戶(hù)【例4-19】齊魯公司在銷(xiāo)售甲產(chǎn)品時(shí)隨同產(chǎn)品出售單獨(dú)計(jì)價(jià)的包裝物一批，其售價(jià)為900元，應(yīng)收增值稅為117元，已通過(guò)銀行收訖，該批包裝物實(shí)際成本為820元。1）銷(xiāo)售時(shí)領(lǐng)用包裝物，結(jié)轉(zhuǎn)包裝物成本時(shí)：借：其他業(yè)務(wù)成本820貸：周轉(zhuǎn)材料—包裝物8202）收到包裝物價(jià)款時(shí)：借：銀行存款1017貸：其他業(yè)務(wù)收入900應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）117（4）出租、出借包裝物出租包裝物取得租金收入：“其他業(yè)務(wù)收入”賬戶(hù)出租包裝物的成本：“其他業(yè)務(wù)成本”賬戶(hù)出借包裝物由于沒(méi)有收入出借包裝物的成本：“銷(xiāo)售費(fèi)用”賬戶(hù)收取的押金：“其他應(yīng)付款”賬戶(hù)【例4-21】齊魯公司銷(xiāo)售丙產(chǎn)品時(shí)，出租新包裝箱10個(gè)，每個(gè)成本50元，押金按每個(gè)60元收取，存入銀行。本月收回包裝物，收取包裝箱租金226元（其中增值稅26元），從押金中扣除，其余以現(xiàn)金退回。包裝物價(jià)值于領(lǐng)用時(shí)一次攤銷(xiāo)。（1）領(lǐng)用包裝物時(shí)借：其他業(yè)務(wù)成本500貸：周轉(zhuǎn)材料—包裝物500（2）收到押金時(shí)借：銀行存款600貸：其他應(yīng)付款－存入保證金600（3）退還押金和扣除租金時(shí)借：其他應(yīng)付款－存入保證金600貸：其他業(yè)務(wù)收入200應(yīng)交稅費(fèi)－應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）26庫(kù)存現(xiàn)金374【例4-22】齊魯公司4月5日隨產(chǎn)品銷(xiāo)售出借包裝箱20只，每只成本20元，押金按每只25元收取，鐵桶按時(shí)收回，押金退還，并通過(guò)銀行結(jié)算。作有關(guān)賬務(wù)處理如下：（1）領(lǐng)用出借用鐵桶時(shí)借：銷(xiāo)售費(fèi)用400貸：周轉(zhuǎn)材料—包裝物400（2）收取押金時(shí)借：銀行存款500貸：其他應(yīng)付款－存入保證金500（3）退還該批包裝物押金時(shí)借：其他應(yīng)付款－存入保證金500貸：銀行存款5005.包裝物報(bào)廢出租、出借的包裝物不能使用報(bào)廢時(shí)，其殘料價(jià)值，沖減“其他業(yè)務(wù)成本（出租包裝物）”、“銷(xiāo)售費(fèi)用”（出借包裝物）等賬戶(hù)?！纠?-23】企業(yè)出租用包裝桶一批，不能繼續(xù)使用，經(jīng)領(lǐng)導(dǎo)批示將其報(bào)廢，殘料售出取得現(xiàn)金50元。借：庫(kù)存現(xiàn)金50貸：其他業(yè)務(wù)成本50若該批包裝物是用來(lái)出借使用的，則：借：庫(kù)存現(xiàn)金50貸：銷(xiāo)售費(fèi)用50二、低值易耗品（一）低值易耗品的內(nèi)容低值易耗品是指不能作為固定資產(chǎn)的各種用具物品，一般劃分為一般工具、專(zhuān)用工具、替換設(shè)備、管理用具、勞動(dòng)保護(hù)用品、其他用具等。（二）低值易耗品核算的賬戶(hù)設(shè)置周轉(zhuǎn)材料——低值易耗品取得低值易耗品的實(shí)際或計(jì)劃成本發(fā)出低值易耗品的實(shí)際或計(jì)劃成本余額：期末庫(kù)存低值易耗品的實(shí)際或計(jì)劃成本

（三）低值易耗品的核算1.取得低值易耗品企業(yè)購(gòu)入、自制、委托加工完成驗(yàn)收入庫(kù)的低值易耗品的核算，與材料收入的核算完全相同?！纠?-23】齊魯公司從購(gòu)入專(zhuān)用工具一批，取得增值稅專(zhuān)用發(fā)票，買(mǎi)價(jià)80000元，增值稅10400元，簽發(fā)轉(zhuǎn)賬支票支付貨款。借：周轉(zhuǎn)材料－低值易耗品80000應(yīng)交稅費(fèi)－應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）10400貸：銀行存款904002.低值易耗品領(lǐng)用及攤銷(xiāo)攤銷(xiāo)方法：一次攤銷(xiāo)法、五五攤銷(xiāo)法（1）一次攤銷(xiāo)法一次攤銷(xiāo)法是指在領(lǐng)用低值易耗品時(shí)，將其價(jià)值一次計(jì)入成本、費(fèi)用的攤銷(xiāo)方法?！纠?-24】齊魯公司生產(chǎn)車(chē)間領(lǐng)用工具一批，成本780元，管理部門(mén)領(lǐng)用工具一批，成本160元，采用一次銷(xiāo)法錐銷(xiāo)。借：制造費(fèi)用780管理費(fèi)用160貸：周轉(zhuǎn)材料——低值易耗品940該方法一般適用于價(jià)值較低、適用期限短的低值易耗品2.五五攤銷(xiāo)法領(lǐng)用時(shí)攤銷(xiāo)價(jià)值的50%，其余50%報(bào)廢的時(shí)候再進(jìn)行攤銷(xiāo)的方法。需要在“周轉(zhuǎn)材料——低值易耗品”設(shè)置以下三個(gè)明細(xì)賬戶(hù)周轉(zhuǎn)材料——低值易耗品——在用周轉(zhuǎn)材料——低值易耗品——在庫(kù)周轉(zhuǎn)材料——低值易耗品——攤銷(xiāo)2.五五攤銷(xiāo)法領(lǐng)用時(shí)攤銷(xiāo)價(jià)值的50%，其余50%報(bào)廢的時(shí)再進(jìn)行攤銷(xiāo)。（1）在領(lǐng)用低值易耗品時(shí)：借：周轉(zhuǎn)材料——低值易耗品——在用（全額）貸：周轉(zhuǎn)材料——低值易耗品——在庫(kù)（全額）同時(shí)，攤銷(xiāo)價(jià)值的50%：借：制造費(fèi)用（管理費(fèi)用）貸：周轉(zhuǎn)材料——低值易耗品——攤銷(xiāo)（2）報(bào)廢低值易耗品時(shí)：同時(shí)，攤銷(xiāo)其余的50%：借：制造費(fèi)用（管理費(fèi)用）貸：周轉(zhuǎn)材料——低值易耗品——攤銷(xiāo)借：周轉(zhuǎn)材料——低值易耗品——攤銷(xiāo)貸：周轉(zhuǎn)材料——低值易耗品——在用若有殘料驗(yàn)收入庫(kù)：借：原材料貸：制造費(fèi)用【例4-25】齊魯公司基本生產(chǎn)車(chē)間領(lǐng)用專(zhuān)用工具一批，實(shí)際成本為100000元，采用五五攤銷(xiāo)法進(jìn)行核算。1.領(lǐng)用專(zhuān)用工具：借：周轉(zhuǎn)材料——低值易耗品——在用100000貸：周轉(zhuǎn)材料——低值易耗品——在庫(kù)1000002.領(lǐng)用時(shí)攤銷(xiāo)其價(jià)值的50%：借：制造費(fèi)用50000貸：周轉(zhuǎn)材料－低值易耗品——攤銷(xiāo)500003.報(bào)廢時(shí)，攤銷(xiāo)其價(jià)值的另一半：借：制造費(fèi)用50000貸：周轉(zhuǎn)材料－低值易耗品——攤銷(xiāo)50000同時(shí)，借：周轉(zhuǎn)材料——低值易耗品——攤銷(xiāo)100000貸：周轉(zhuǎn)材料——低值易耗品——在用100000【例4-27】齊魯公司4月10日，管理部門(mén)領(lǐng)用一批低值易耗品，成本為3600元，采用五五攤銷(xiāo)法。（1）在領(lǐng)用低值易耗品時(shí)：借：周轉(zhuǎn)材料——低值易耗品——在用3600貸：周轉(zhuǎn)材料——低值易耗品——在庫(kù)3600同時(shí)，攤銷(xiāo)價(jià)值的50%：借：制造費(fèi)用（管理費(fèi)用）1800貸：周轉(zhuǎn)材料——低值易耗品——攤銷(xiāo)18002、報(bào)廢低值易耗品時(shí)：同時(shí)，攤銷(xiāo)其余的50%：借：制造費(fèi)用（管理費(fèi)用）1800貸：周轉(zhuǎn)材料——低值易耗品——攤銷(xiāo)1800借：周轉(zhuǎn)材料——低值易耗品——攤銷(xiāo)3600貸：周轉(zhuǎn)材料——低值易耗品——在用3600（四）低值易耗品報(bào)廢的核算報(bào)廢時(shí)，將報(bào)廢低值易耗品的殘料價(jià)值作為當(dāng)月低值易耗品攤銷(xiāo)額的減少，沖減有關(guān)成本費(fèi)用，借記“原材料”等科目，貸記“制造費(fèi)用”“管理費(fèi)用”等科目。【例4-28】生產(chǎn)車(chē)間報(bào)廢一批低值易耗品，收回殘料價(jià)值150元作輔助材料入庫(kù)。借：原材料－輔助材料150貸：制造費(fèi)用150若管理部門(mén)報(bào)廢低值易耗品則沖減當(dāng)月管理費(fèi)用。練一練某企業(yè)4月20日，購(gòu)入辦公桌椅10套，買(mǎi)價(jià)4000元，增值稅680元，貨款以銀行存款支付，辦公桌椅交辦公室使用。采用五五攤銷(xiāo)法。本次課小結(jié)：1.包裝物的核算；2.低值易耗品的核算?？偨Y(jié)歸納作業(yè)《財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)習(xí)題與實(shí)訓(xùn)》實(shí)訓(xùn)題教學(xué)反饋《財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)》課單元教學(xué)設(shè)計(jì)方案教師：序號(hào)：18授課時(shí)間授課班級(jí)上課地點(diǎn)教學(xué)單元名稱(chēng)第四章存貨第五節(jié)委托加工物資第六節(jié)庫(kù)存商品課時(shí)2教學(xué)目標(biāo)1.了解委托加工物資成本構(gòu)成內(nèi)容2.掌握委托加工物資的核算內(nèi)容與方法3.掌握庫(kù)存商品的數(shù)量金價(jià)金額核算、售價(jià)金額核算法課程思政目標(biāo)：愛(ài)國(guó)情懷，責(zé)任擔(dān)當(dāng)，遵紀(jì)守法，廉潔自律教學(xué)重點(diǎn)委托加工物資的核算庫(kù)存商品的核算教學(xué)難點(diǎn)委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品的核算毛利率法、進(jìn)銷(xiāo)差價(jià)率法計(jì)算商品銷(xiāo)售成本目標(biāo)群體大數(shù)據(jù)與會(huì)計(jì)專(zhuān)業(yè)高職學(xué)生教學(xué)環(huán)境多媒體教室或一體化教室教學(xué)方法混合式教學(xué)模式、案例教學(xué)；講授；啟發(fā)引導(dǎo)；互動(dòng)時(shí)間安排教學(xué)過(guò)程設(shè)計(jì)2分鐘組織教學(xué)考勤、填寫(xiě)教學(xué)日志，調(diào)節(jié)課堂氣氛，調(diào)動(dòng)學(xué)生主動(dòng)參與課堂，創(chuàng)造和諧活潑課堂，做好接受新知識(shí)的準(zhǔn)備工作。復(fù)習(xí)回顧導(dǎo)入新課3分鐘演示講授（20分鐘）分析講解實(shí)例講解消費(fèi)稅情況下的核算如已經(jīng)學(xué)過(guò)財(cái)稅法知識(shí)可復(fù)習(xí)回顧分析講解（5分鐘）情境帶入講解（20分鐘）實(shí)例講解情境帶入講解（20分鐘）實(shí)例講解重點(diǎn)講解實(shí)例講解分析講解分析講解與計(jì)劃成本法有何異同實(shí)例講解實(shí)例講解分析講解練習(xí)（5分鐘）小結(jié)5分鐘周轉(zhuǎn)材料核算第五節(jié)委托加工物資一、委托加工物資的成本構(gòu)成是企業(yè)向受托加工企業(yè)提供原材料，并向受托加工企業(yè)支付一定的加工費(fèi)用，待加工完成后由企業(yè)收回的制成品。二、委托加工物資核算的賬戶(hù)設(shè)置“委托加工物資”賬戶(hù)：用途、性質(zhì)、結(jié)構(gòu)、明細(xì)核算三、委托加工物資的核算應(yīng)按實(shí)際成本計(jì)價(jià)核算。1.發(fā)出委托加工物資發(fā)出委托加工材料時(shí)：借：委托加工物資貸：原材料2.支付加工費(fèi)用借：委托加工物資應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）貸：銀行存款3.交納的消費(fèi)稅受托方代收代繳的消費(fèi)稅收回后直接用于銷(xiāo)售的，計(jì)入成本。4.加工完成回收加工物資加工完成驗(yàn)收入庫(kù)的材料及剩余的材料，應(yīng)按加工收回材料的實(shí)際成本及剩余材料的實(shí)際成本。借：原材料貸：委托加工物資例4-29齊魯公司發(fā)出A材料一批，委托甲企業(yè)加工成鑄件，9月5日發(fā)出Ａ材料2000千克，每千克實(shí)際成本62元，以銀行存款支付運(yùn)雜費(fèi)260元，9月30日，加工完畢的鑄件500件運(yùn)回驗(yàn)收入庫(kù)，加工費(fèi)每件30元共15000元，應(yīng)交增值稅2550元，運(yùn)雜費(fèi)420元，鑄件收回后直接對(duì)外銷(xiāo)售，則有關(guān)賬務(wù)處理如下：1.9月5日，發(fā)出Ａ材料時(shí)借：委托加工物資—甲企業(yè)124000貸：原材料—Ａ材料1240002.支付運(yùn)雜費(fèi)借：委托加工物資—甲企業(yè)260貸：銀行存款2603.支付加工費(fèi)、增值稅及收回時(shí)的運(yùn)雜費(fèi)借：委托加工物資—甲企業(yè)15420應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）2550貸：銀行存款179704.收回鑄件入庫(kù)時(shí)借：原材料——鑄件139680貸：委托加工物資—甲企業(yè)139680例4-33齊魯公司委托乙企業(yè)加工材料鑄件一批（屬于應(yīng)稅消費(fèi)品）。撥出B材料成本為40000元，支付加工費(fèi)14000元，消費(fèi)稅稅率為10%。加工完成并已驗(yàn)收入庫(kù)，雙方適用的增值稅稅率為17%。企業(yè)按實(shí)際成本核算原材料，有關(guān)賬務(wù)處理如下：

（1）齊魯公司發(fā)出委托加工材料

借：委托加工物資——乙企業(yè)40000

貸：原材料——B材料4000（2）齊魯公司支付加工費(fèi)用和稅金

組成計(jì)稅價(jià)格＝（發(fā)出加工材料成本＋加工費(fèi)）/（1－消費(fèi)稅稅率）

＝（40000＋14000）÷（1－10%）＝60000（元）

受托方代收代交的消費(fèi)稅稅額＝60000×10%＝6000（元）

應(yīng)交增值稅稅額＝14000×17%＝2380（元）（2）齊魯公司支付加工費(fèi)用和稅金

①齊魯公司收回加工后的材料直接用于銷(xiāo)售的

借：委托加工物資——乙企業(yè)20000（14000＋6000）

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）2380

貸：銀行存款22380

②齊魯公司收回加工后的材料用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品的

借：委托加工物資14000

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）2380

——應(yīng)交消費(fèi)稅6000

貸：銀行存款22380①齊魯公司收回加工后的材料直接用于銷(xiāo)售的

借：庫(kù)存商品——鑄件60000（40000＋60000）

貸：委托加工物資——乙企業(yè)60000

②齊魯公司收回加工后的材料用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品的

借：原材料——鑄件54000（40000＋14000）

貸：委托加工物資——乙企業(yè)54000第六節(jié)庫(kù)存商品一、庫(kù)存商品的內(nèi)容指已經(jīng)完成全部加工過(guò)程并已經(jīng)驗(yàn)收入庫(kù)、合乎標(biāo)準(zhǔn)規(guī)格和技術(shù)條件，可以按照合同規(guī)定的條件送交訂貨單位，或可以作為商品對(duì)外銷(xiāo)售的產(chǎn)品以及外購(gòu)或委托加工完成驗(yàn)收入庫(kù)可以用于銷(xiāo)售的各種商品。具體包括：庫(kù)存產(chǎn)成品、外購(gòu)商品、存放在門(mén)市部準(zhǔn)備出售的商品、發(fā)出展覽的商品、寄存在外的商品、接受來(lái)料加工制造的代制品和代修品。代管商品不屬于庫(kù)存商品(如：已完成銷(xiāo)售手續(xù)，購(gòu)貨方尚未提取的產(chǎn)品）。單設(shè)備查簿登記。庫(kù)存商品的可以采用實(shí)際成本核算，也可以采用計(jì)劃成本核算。企業(yè)購(gòu)入的商品可采用進(jìn)價(jià)或售價(jià)核算。商品流通企業(yè)的庫(kù)存商品可采用毛利率法和售價(jià)金額核算法核算。二、制造業(yè)庫(kù)存商品的核算1.制造業(yè)庫(kù)存商是指已經(jīng)完成全部生產(chǎn)過(guò)程并已驗(yàn)收入庫(kù)符合標(biāo)準(zhǔn)規(guī)格和條件，可以作為商品對(duì)外銷(xiāo)售的產(chǎn)品。2.賬戶(hù)設(shè)置庫(kù)存商品驗(yàn)收入庫(kù)的庫(kù)存商品成本發(fā)出的庫(kù)存商品成本余額：期末庫(kù)存商品的成本3.庫(kù)存商品入庫(kù)的賬務(wù)處理例4-304余額末齊魯公司根據(jù)當(dāng)月完工產(chǎn)品成本計(jì)算表計(jì)算出當(dāng)月完工產(chǎn)品成本，根據(jù)當(dāng)月產(chǎn)成品入庫(kù)單編制“產(chǎn)成品入庫(kù)匯總表”，如圖4-12。借：庫(kù)存商品——甲產(chǎn)品120000——乙產(chǎn)品112000貸：生產(chǎn)成本——基本生產(chǎn)成本2320004.庫(kù)存商品發(fā)出的賬務(wù)處理例4-31齊魯公司當(dāng)月共銷(xiāo)售甲產(chǎn)品240件，其銷(xiāo)售成本為144000元，銷(xiāo)售乙產(chǎn)品350件，其銷(xiāo)售成本為280000元，則賬務(wù)處理為：借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本——甲產(chǎn)品144000主營(yíng)業(yè)務(wù)成本——甲產(chǎn)品280000貸：庫(kù)存商品——甲產(chǎn)品144000——乙產(chǎn)品280000二、商品流通企業(yè)庫(kù)存商品的核算（一）數(shù)量進(jìn)價(jià)金額核算法賬戶(hù)設(shè)置1.商品購(gòu)進(jìn)的核算例4-32：甲公司從本地某工廠購(gòu)進(jìn)A商品一批，專(zhuān)用發(fā)票列示商品價(jià)款500000元，增值稅65000元，A商品已驗(yàn)收入庫(kù)，貨款及增值稅額以轉(zhuǎn)賬支票付訖。購(gòu)進(jìn)結(jié)算和驗(yàn)收入庫(kù)同時(shí)進(jìn)行借：商品采購(gòu)500000應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)65000貸：銀行存款565000同時(shí)：借：庫(kù)存商品——A商品500000貸：商品采購(gòu)500000（三）商品銷(xiāo)售的核算商品銷(xiāo)售實(shí)現(xiàn)時(shí)：借：銀行存款、應(yīng)收賬款、應(yīng)收票據(jù)等貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷(xiāo)項(xiàng)稅額)例4-35江麗公司銷(xiāo)售A商品一批，貨款為339000元，其中銷(xiāo)售額為300000元，增值稅率13%，銷(xiāo)項(xiàng)稅額為39000元，貨款全部存入銀行。確認(rèn)商品銷(xiāo)售實(shí)現(xiàn)：借：銀行存款339000貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入300000應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷(xiāo)項(xiàng)稅額)390003.商品銷(xiāo)售成本的計(jì)算和結(jié)轉(zhuǎn)商品銷(xiāo)售成本的計(jì)算方法先進(jìn)先出法加權(quán)平均法移動(dòng)加權(quán)平均法個(gè)別計(jì)價(jià)法毛利率法：根據(jù)估計(jì)的毛利率和本期實(shí)際銷(xiāo)售額匡算出本期銷(xiāo)售毛利，并據(jù)以計(jì)算發(fā)出商品成本和期末商品成本的方法商品銷(xiāo)售毛利＝商品銷(xiāo)售凈額×毛利率毛得率=毛利/商品銷(xiāo)售凈額×100%銷(xiāo)售凈額=商品銷(xiāo)售收入銷(xiāo)售退回與折讓商品銷(xiāo)售成本＝商品銷(xiāo)售凈額－商品銷(xiāo)售毛利期末商品成本＝期初商品成本＋本期購(gòu)進(jìn)成本－本期銷(xiāo)售成本例3-34某批發(fā)商品流通企業(yè)3月1日B類(lèi)商品庫(kù)存240000元，本月購(gòu)進(jìn)860000元，本月銷(xiāo)售收入1250000元，發(fā)生的銷(xiāo)售折讓62500元。上月該類(lèi)商品的毛利率為20%。本月B類(lèi)商品銷(xiāo)售凈額=1250000－62500＝1187500(元)B類(lèi)商品銷(xiāo)售毛利＝1187500×20%＝237500(元)本月B類(lèi)商品銷(xiāo)售成本＝1187500－237500＝950000(元)庫(kù)存B類(lèi)商品成本＝240000＋860000－950000＝150000(元)借：商品銷(xiāo)售成本950000貸：庫(kù)存商品9500004.數(shù)量進(jìn)價(jià)金額核算法優(yōu)缺點(diǎn)優(yōu)點(diǎn)：能全面反映各種商品進(jìn)、銷(xiāo)、存的數(shù)量和金額，便于從數(shù)量和金額兩個(gè)方面進(jìn)行控制。缺點(diǎn)：每筆進(jìn)銷(xiāo)都要填制憑證，按商品瓶中逐筆登記明細(xì)賬，核算工作量較大，手續(xù)較繁。適用于規(guī)模較大、經(jīng)營(yíng)金額較大、批量較大而教育筆數(shù)不多的企業(yè)。（二）售價(jià)金額核算法售價(jià)金額核算法也稱(chēng)“售價(jià)記賬、實(shí)物負(fù)責(zé)制”或“撥貨計(jì)價(jià)、實(shí)物負(fù)責(zé)制”。它是對(duì)庫(kù)存商品按售價(jià)金額和實(shí)物負(fù)責(zé)人進(jìn)行核算的一種方法。內(nèi)容：◆售價(jià)記賬，金額控制?！粼O(shè)置“商品進(jìn)銷(xiāo)差價(jià)”賬戶(hù)?！艚?shí)物負(fù)責(zé)制?！艚∪唐繁P(pán)點(diǎn)制度?！艏訌?qiáng)物價(jià)管理，健全商品進(jìn)、銷(xiāo)、存等管理制度。賬戶(hù)設(shè)置“商品采購(gòu)”賬戶(hù)核算內(nèi)容及方法與數(shù)量進(jìn)價(jià)金額法相同?！皫?kù)存商品”賬戶(hù)核算內(nèi)容與數(shù)量進(jìn)價(jià)金額核算法相同，但是售價(jià)記賬。1.商品購(gòu)進(jìn)的核算采用售價(jià)金額核算的企業(yè)，商品購(gòu)入付款的核算同數(shù)量進(jìn)價(jià)金額核算的企業(yè)。購(gòu)入商品驗(yàn)收入庫(kù)后，則是按含稅售價(jià)記入“庫(kù)存商品”賬戶(hù)借方，按支付進(jìn)價(jià)款記入“商品采購(gòu)”賬戶(hù)的貸方，按含稅進(jìn)銷(xiāo)差價(jià)記入“商品進(jìn)銷(xiāo)差價(jià)”賬戶(hù)的貸方。例3-35某購(gòu)物廣場(chǎng)從本市某百貨批發(fā)公司購(gòu)進(jìn)A商品一批，發(fā)貨單上列明商品價(jià)款40000元，增值稅率13%，增值稅額5200元，該批商品含稅零售價(jià)52000元，貨款及增值稅以轉(zhuǎn)賬支票支付，商品由百貨部驗(yàn)收。借：商品采購(gòu)40000應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)5200貸：銀行存款45200同時(shí)：借：庫(kù)存商品——百貨部52000貸：商品進(jìn)銷(xiāo)差價(jià)12000商品采購(gòu)400002.商品銷(xiāo)售的核算例3-38某購(gòu)物廣場(chǎng)為一般納稅人，某日其含稅銷(xiāo)售額計(jì)113000元，其中：百貨部45200元，布匹部11300，針織部56500元，貨款送存銀行。借：銀行存款113000貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入113000同時(shí)，按售價(jià)結(jié)轉(zhuǎn)銷(xiāo)售成本：借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本113000貸：庫(kù)存商品——百貨部45200——布匹部11300——針織部56500月末，調(diào)整主營(yíng)業(yè)務(wù)收入銷(xiāo)售額＝11300/（1+13%）＝100000(元)應(yīng)交增值稅＝10000×13%＝13000(元)借：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入13000貸：應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅(銷(xiāo)項(xiàng)稅額)130003.銷(xiāo)售商品成本的計(jì)算與結(jié)轉(zhuǎn)差價(jià)率計(jì)算法商品進(jìn)銷(xiāo)差價(jià)率=（期初庫(kù)存商品進(jìn)銷(xiāo)差價(jià)+本期購(gòu)入商品進(jìn)銷(xiāo)差價(jià)）/（期初庫(kù)存商品售價(jià)+本期購(gòu)入商品售價(jià)）×100%本月已銷(xiāo)商品應(yīng)分?jǐn)偟倪M(jìn)銷(xiāo)差價(jià)=本期商品銷(xiāo)售收入×商品進(jìn)銷(xiāo)差價(jià)率例4-38某購(gòu)物廣場(chǎng)月末“庫(kù)存商品”賬戶(hù)余額為330000元，“商品進(jìn)銷(xiāo)差價(jià)”分?jǐn)偳暗馁~戶(hù)余額為46000元；本月購(gòu)進(jìn)商品售價(jià)為1120000元，“商品進(jìn)銷(xiāo)差價(jià)”128000元；本月商品銷(xiāo)售收入為850000元。綜合差價(jià)率＝（46000+12800）/（330000+1120000）×100%＝12%已銷(xiāo)商品應(yīng)分?jǐn)偟倪M(jìn)銷(xiāo)差價(jià)＝850000×12%＝102000借：商品進(jìn)銷(xiāo)差價(jià)102000貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本102000本期商品銷(xiāo)售成本=本期商品銷(xiāo)售收入-本期已銷(xiāo)商品應(yīng)分?jǐn)偟纳唐愤M(jìn)銷(xiāo)差價(jià)期末結(jié)存商品成本=期初結(jié)存商品進(jìn)價(jià)成本+本期購(gòu)進(jìn)商品進(jìn)價(jià)成本-本期銷(xiāo)售商品成本3.售價(jià)金額核算法的優(yōu)缺點(diǎn)優(yōu)點(diǎn)：按實(shí)物負(fù)責(zé)人開(kāi)設(shè)明細(xì)賬戶(hù)，簡(jiǎn)化了核實(shí)工作，明確經(jīng)濟(jì)責(zé)任，有利于提高勞動(dòng)效率，節(jié)約人力和物力，方便顧客，保證服務(wù)質(zhì)量。缺點(diǎn)：賬面上不能提供商品進(jìn)、銷(xiāo)、存數(shù)量，一旦發(fā)生差錯(cuò)，不易查找原因，難以分清責(zé)任。適用范圍：主要適用于零售商品。練一練某購(gòu)物廣場(chǎng)期初商品進(jìn)價(jià)成本為100萬(wàn)元，售價(jià)總額為110萬(wàn)元，本月購(gòu)進(jìn)該商品的進(jìn)價(jià)成本為75萬(wàn)元，售價(jià)總金額為90萬(wàn)元，本月銷(xiāo)售收入120萬(wàn)元。商品進(jìn)銷(xiāo)差價(jià)率＝（10+15）/（110+90）×100%＝12.5%已銷(xiāo)商品應(yīng)分?jǐn)偟倪M(jìn)銷(xiāo)差價(jià)＝120×12.5%＝15（萬(wàn)元）本期銷(xiāo)售商品的實(shí)際成本＝120-15＝105（萬(wàn)元）期末結(jié)存商品的實(shí)際成本＝100+75-105＝70（萬(wàn)元）小結(jié)：1.委托加工物資的核算2.制造業(yè)庫(kù)存商品的核算3.商品流通企業(yè)庫(kù)存商品的核算毛利率法、商品進(jìn)銷(xiāo)差價(jià)法作業(yè)《財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)習(xí)題與實(shí)訓(xùn)》實(shí)訓(xùn)題教學(xué)反饋《財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)》課單元教學(xué)設(shè)計(jì)方案教師：序號(hào)：19授課時(shí)間授課班級(jí)上課地點(diǎn)教學(xué)單元名稱(chēng)第四章存貨第七節(jié)存貨清查第八節(jié)存貨期末計(jì)價(jià)課時(shí)2教學(xué)目標(biāo)1．了解存貨清查的種類(lèi)及意義2．掌握存貨清查的核算3．掌握存貨的期末計(jì)價(jià)及賬務(wù)處理課程思政目標(biāo)：愛(ài)國(guó)情懷，責(zé)任擔(dān)當(dāng)，遵紀(jì)守法，廉潔自律教學(xué)重點(diǎn)存貨清查的核算及賬務(wù)處理存貨成本與可變現(xiàn)凈值孰低法教學(xué)難點(diǎn)存貨成本與可變現(xiàn)凈值孰低法目標(biāo)群體大數(shù)據(jù)與會(huì)計(jì)專(zhuān)業(yè)高職學(xué)生教學(xué)環(huán)境多媒體教室或一體化教室教學(xué)方法混合式教學(xué)模式。案例教學(xué)；講授；啟發(fā)引導(dǎo)；互動(dòng)時(shí)間安排教學(xué)過(guò)程設(shè)計(jì)2分鐘組織教學(xué)考勤、填寫(xiě)教學(xué)日志，調(diào)節(jié)課堂氣氛，調(diào)動(dòng)學(xué)生主動(dòng)參與課堂，創(chuàng)造和諧活潑課堂，做好接受新知識(shí)的準(zhǔn)備工作?；仡欂?cái)產(chǎn)清查6分鐘導(dǎo)入新課2分鐘案例導(dǎo)入該部分會(huì)計(jì)基礎(chǔ)學(xué)過(guò)，提問(wèn)相結(jié)合強(qiáng)調(diào)該賬戶(hù)用法演示講授（30分鐘）實(shí)例講解分析講解實(shí)例講解實(shí)例講解分析講授分析講授（30分鐘）舉例講授可變現(xiàn)凈值分析講授重點(diǎn)講授賬戶(hù)結(jié)構(gòu)，與壞賬準(zhǔn)備相比較與壞賬準(zhǔn)備比較實(shí)例分析講授分析講授實(shí)例講解課堂練習(xí)課堂小結(jié)4分鐘管理不善、商品的腐爛變質(zhì)，都會(huì)造成存貨的賬實(shí)不符，因此存貨的清查及期末計(jì)價(jià)的核算將非常重要。第七節(jié)存貨清查一、存貨清查的核算存貨清查是指通過(guò)對(duì)存貨的實(shí)地盤(pán)點(diǎn)，確定存貨的實(shí)有數(shù)量，并與賬面結(jié)存數(shù)核對(duì)，從而確定存貨實(shí)存數(shù)與賬面結(jié)存數(shù)是否相符的一種專(zhuān)門(mén)方法。存貨清查的方法采用實(shí)地盤(pán)點(diǎn)法。存貨清查按照清查的對(duì)象和范圍不同，分為全面清查和局部清查。按清查時(shí)間分為定期清查與不定期清查。 二、存貨清查結(jié)果的處理（一）存貨盤(pán)盈實(shí)存數(shù)＞賬存數(shù)調(diào)整賬實(shí)相符借：原材料貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢——待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢批準(zhǔn)處理后借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢——待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢貸：管理費(fèi)用例4-4020××年6月30日，齊魯公司對(duì)A材料進(jìn)行盤(pán)點(diǎn)，發(fā)現(xiàn)盤(pán)盈Ａ材料50千克，Ａ材料實(shí)際單位成本42元。經(jīng)查，屬于材料收發(fā)計(jì)量方面的錯(cuò)誤。（1）批準(zhǔn)處理前借：原材料2100貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢——待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢2100（2）批準(zhǔn)處理后借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢——待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢2100貸：管理費(fèi)用2100（二）盤(pán)虧實(shí)存數(shù)＜賬存數(shù)，調(diào)整賬實(shí)相符借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢——待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢貸：原材料存貨盤(pán)虧及毀損在報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)后計(jì)入有關(guān)賬戶(hù)1.入庫(kù)的殘料，計(jì)入原材料2.保險(xiǎn)公司和過(guò)失人賠款，計(jì)入其他應(yīng)收款3.凈損失，屬于一般經(jīng)營(yíng)損失，計(jì)入管理費(fèi)用屬于非常損失，計(jì)入營(yíng)