審計案例第2章審計風(fēng)險評估案例

審計案例

（修訂版）第1章審計業(yè)務(wù)承接與審計計劃案例第2章審計風(fēng)險評估案例第3章銷售與收款循環(huán)審計案例第4章購貨與付款循環(huán)審計案例第5章生產(chǎn)與存貨循環(huán)審計案例第6章籌資與投資循環(huán)審計案例第7章貨幣資金審計案例第8章?lián)p益形成及利潤分配審計案例第9章審計業(yè)務(wù)終結(jié)階段案例目錄2.1終泰公司基本情況2.2了解終泰公司及其環(huán)境2.3整體層面了解和評價終泰公司內(nèi)部控制2.4終泰公司風(fēng)險評估結(jié)果匯總第2章審計風(fēng)險評估案例【學(xué)習(xí)目標(biāo)】

通過本章的學(xué)習(xí)，可以在熟悉評估審計風(fēng)險程序的基礎(chǔ)上，掌握如何了解和評價被審計單位及其環(huán)境(不包括內(nèi)部控制)；掌握如何了解和評價被審計單位內(nèi)部控制；掌握如何作出審計風(fēng)險評估結(jié)論。2.1終泰公司基本情況終泰化工股份有限公司(以下簡稱終泰公司)創(chuàng)立于1998年10月1日，是一家發(fā)行A股的上市公司。公司地處全國重點化工基地的上海某化學(xué)工業(yè)區(qū)，占地160余公頃，凈資產(chǎn)3億元人民幣，主要生產(chǎn)銷售間氨基苯磺酸、苯胺—2.5—雙磺酸單鈉鹽、間羥基—N·N—二乙基苯胺、間氨基苯酚(苯酚)、氯乙烷、有機中間體(危險化學(xué)品除外)，經(jīng)營本企業(yè)自產(chǎn)產(chǎn)品及技術(shù)的出口業(yè)務(wù)和本企業(yè)所需的機械設(shè)備、零配件、原輔材料及技術(shù)的進口業(yè)務(wù)。其2014年度財務(wù)報表連續(xù)委托宇達會計師事務(wù)所審計。2014年，面對復(fù)雜多變的宏觀經(jīng)濟形勢，化工行業(yè)穩(wěn)步推進轉(zhuǎn)型升級，積極化解產(chǎn)能過剩，生產(chǎn)穩(wěn)步增長，出口勢頭良好，市場供需總體穩(wěn)定，節(jié)能減排取得積極進展，但行業(yè)效益大幅下滑，投資動力不足。2014年度化工行業(yè)主營業(yè)務(wù)收入8.8萬億元，同比增長8.2%，利潤4312.6億元，增長0.33%，增速分別比2013年下降4.7個和11.9個百分點，利潤率4.9%，比全國工業(yè)低1個百分點，呈現(xiàn)幾個特征：一是前期效益較好的有機化學(xué)原料、農(nóng)藥和橡膠制品利潤增速逐步下降；二是無機鹽、氮肥、磷肥、合成材料利潤增速負(fù)增長；三是涂料、染料、專用化學(xué)品利潤保持較高增速。2014年度化工行業(yè)完成固定資產(chǎn)投資1.56萬億元，同比增長10.5%，增速逐步回落，呈現(xiàn)兩個特征：一是市場倒逼產(chǎn)能過剩行業(yè)減少投資；二是受前期效益較好等因素驅(qū)動，有機化學(xué)原料、農(nóng)藥、林產(chǎn)化學(xué)品、污染治理化學(xué)品等投資保持較高增速。2.1終泰公司基本情況該行業(yè)存在的問題：一是產(chǎn)能過剩矛盾依然突出；創(chuàng)新能力不強；資源環(huán)境安全壓力較大；運行成本上升，下行壓力不斷加大。2.1終泰公司基本情況2.2了解終泰公司及其環(huán)境了解被審計單位及其環(huán)境(不包括內(nèi)部控制)的目標(biāo)：在于通過從行業(yè)狀況、法律環(huán)境與監(jiān)管環(huán)境以及其他外部因素，被審計單位的性質(zhì)，被審計單位對會計政策的選擇和運用，被審計單位的目標(biāo)、戰(zhàn)略以及相關(guān)經(jīng)營風(fēng)險，被審計單位財務(wù)業(yè)績的衡量和評價等五個方面了解終泰公司及其環(huán)境，并評估相應(yīng)重大錯報風(fēng)險。2.2了解終泰公司及其環(huán)境2.2.1了解行業(yè)狀況、法律環(huán)境與監(jiān)管環(huán)境以及其他外部因素宇達會計師事務(wù)所的注冊會計師王敢、韓立亮按照審計計劃的安排，首先了解行業(yè)狀況、法律環(huán)境與監(jiān)管環(huán)境以及其他外部因素(見表2—1)。表2—1了解被審計單位行業(yè)狀況、法律環(huán)境與監(jiān)管環(huán)境以及其他外部因素被審計單位名稱:終泰公司索引號:AR1項目:了解行業(yè)狀況、法律環(huán)境與監(jiān)管環(huán)境以及其他外部因素財務(wù)報表截止日/期間:2014年1月1日—12月31日編制:王敢 復(fù)核:韓立亮日期:2015年1月6日 日期:2015年1月8日(一)實施的風(fēng)險評估程序風(fēng)險評估程序執(zhí)行人執(zhí)行時間索引號向被審計單位銷售總監(jiān)詢問其主要產(chǎn)品、行業(yè)發(fā)展?fàn)顩r等信息王敢2015.1.6AR1-1查閱××券商編寫的關(guān)于被審計單位及其所處行業(yè)的研究報告王敢2015.1.6AR1-2查閱××券商編寫的關(guān)于被審計單位及其所處行業(yè)的研究報告王敢2015.1.6AR1-3……王敢…………(二)了解的內(nèi)容和評估出的風(fēng)險1.行業(yè)狀況(1)所在行業(yè)的市場供求與競爭①被審計單位的主要產(chǎn)品是什么?主要產(chǎn)品為:間氨基苯磺酸(間氨基)、苯胺—2.5—雙磺酸單鈉鹽(二五酸)、間羥基—N·N—二乙基苯胺(間羥基)和間氨基苯酚(苯酚)。其中，間氨基是后三種產(chǎn)品的原料，企業(yè)滿足自用外的產(chǎn)品用于對外銷售。這四種產(chǎn)品是重要的化工中間體，間氨基和二五酸廣泛應(yīng)用于生產(chǎn)直接染料、還原染料、偶氮染料、硫化染料、香蘭素及活性染料。(二)了解的內(nèi)容和評估出的風(fēng)險1.行業(yè)狀況(1)所在行業(yè)的市場供求與競爭②所在行業(yè)的總體發(fā)展趨勢是什么?國際上有機染料行業(yè)比較發(fā)達，因有機染料無毒或毒副作用較小，某些品種已取代了無機染料。公司產(chǎn)品屬有機染料中間體，國內(nèi)這個行業(yè)還有很大發(fā)展空間。③所在行業(yè)處于哪一發(fā)展階段，如起步、快速成長、成熟或衰退階段?在國內(nèi)，行業(yè)處于成長期；國際上因本行業(yè)對水和大氣污染較大，出現(xiàn)了將企業(yè)由發(fā)達國家向發(fā)展中國家轉(zhuǎn)移的跡象，產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整正在進行中。④產(chǎn)品的市場需求、市場容量和價格競爭如何?由于企業(yè)自身競爭優(yōu)勢明顯，在總體市場中所占份額逐步增加，因此本年度銷售量較去年同期大幅增加?？傮w利潤水平實現(xiàn)較大幅度增長，產(chǎn)品毛利率基本穩(wěn)定。競爭對手大部分為小型企業(yè)，公司在這幾個產(chǎn)品的國際市場占有率都超過了30%，具有一定的市場定價權(quán)。⑤行業(yè)上下游關(guān)系如何?直接下游企業(yè)為染料化工企業(yè)，終端主要為紡織品、造紙及日化企業(yè)。相對行業(yè)上游企業(yè)較小，受制于下游企業(yè)。⑥誰是被審計單位最重要的競爭者，以及它們所占的市場份額是多少?在國內(nèi)本行業(yè)中，被審計單位還沒有強有力的競爭者，其他企業(yè)多是規(guī)模小、技術(shù)水平落后的民營企業(yè)，其他企業(yè)的國內(nèi)市場份額合計約30%。(2)生產(chǎn)經(jīng)營的季節(jié)性和周期性①行業(yè)是否受經(jīng)濟周期波動的影響，以及采取了什么行動使波動產(chǎn)生的影響最小化?行業(yè)受國際、國內(nèi)宏觀經(jīng)濟景氣度的影響和制約，公司一方面對現(xiàn)有產(chǎn)品設(shè)備擴產(chǎn)改造，鞏固規(guī)模和成本方面的優(yōu)勢，另一方面準(zhǔn)備延伸產(chǎn)業(yè)鏈，生產(chǎn)高附加值的產(chǎn)品，如苯酚、壓熱敏染料，同時利用固體廢棄物深加工，生產(chǎn)硝基砜和氧化鐵泥，提高效益。②行業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營和銷售是否受季節(jié)影響?行業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營和銷售無明顯的季節(jié)性，因為產(chǎn)品的揮發(fā)性和生產(chǎn)、保存對溫度的要求，高溫季節(jié)銷售稍減。(3)產(chǎn)品生產(chǎn)技術(shù)的變化①本行業(yè)的核心技術(shù)是什么?催化加氫技術(shù)、脫鹽技術(shù)、清潔生產(chǎn)技術(shù)、成品后處理技術(shù)、污水處理集成技術(shù)。②該行業(yè)受技術(shù)發(fā)展影響的程度如何?行業(yè)受技術(shù)影響不太大，整個行業(yè)技術(shù)發(fā)展比較成熟。③是否開發(fā)了新的技術(shù)?新開發(fā)了催化加氫還原新技術(shù)和間羥基脫鹽新技術(shù)、間羥基精制技術(shù)。④被審計單位在技術(shù)方面是否具有領(lǐng)先地位?在國內(nèi)企業(yè)中，被審計單位在技術(shù)方面具有領(lǐng)先地位。(4)能源供應(yīng)與成本

主要能源供應(yīng)情況及主要成本構(gòu)成情況如何?公司產(chǎn)品能源主要是煤，占產(chǎn)品成本比重較小，大概在10%~15%之間。硫黃、硝基苯、鐵粉、氯乙烷成本構(gòu)成了產(chǎn)品總成本的絕大部分。(5)行業(yè)的關(guān)鍵指標(biāo)和統(tǒng)計數(shù)據(jù)①行業(yè)產(chǎn)品平均價格、產(chǎn)量是多少?因行業(yè)內(nèi)企業(yè)大多規(guī)模小，未公開這方面的資料，無法比較和分析。②被審計單位業(yè)務(wù)的增長率和總體的財務(wù)業(yè)績與行業(yè)的平均水平及主要競爭者相比如何，以及存在重大差異的原因是什么?因行業(yè)內(nèi)企業(yè)大多規(guī)模小，未公開這方面的資料，無法比較和分析。③競爭者是否采取了某些行動，如購并活動、降低銷售價格、開發(fā)新技術(shù)等，從而對被審計單位的經(jīng)營活動產(chǎn)生影響?印度貨幣貶值和環(huán)保處理方面的低要求使之在國際市場定價方面對本公司產(chǎn)生了一定的壓力。2.法律環(huán)境及監(jiān)管環(huán)境(1)適用的會計準(zhǔn)則、會計制度和行業(yè)特定慣例在企業(yè)適用會計準(zhǔn)則方面，自2007年1月1日起適用2006年2月15日頒布的企業(yè)會計準(zhǔn)則及后續(xù)出臺的相關(guān)準(zhǔn)則；2009年對安全費用的處理再次變更，且已追溯調(diào)整，具體文件為《企業(yè)會計準(zhǔn)則解釋第3號》(財會[2009]8號)。(2)對經(jīng)營活動產(chǎn)生重大影響的法律法規(guī)及監(jiān)管活動——國家對該行業(yè)是否有特殊監(jiān)管要求公司屬于化工行業(yè)，屬于污染和危險行業(yè)，相關(guān)的環(huán)保、安全法律法規(guī)對企業(yè)會產(chǎn)生重大影響；另外，稅收法律必然會對公司產(chǎn)生重大影響。3.其他外部因素(1)宏觀經(jīng)濟的景氣度2014年，國家宏觀經(jīng)濟政策對公司的國內(nèi)市場起到了較為明顯的刺激作用，公司內(nèi)銷收入顯著增加；國際市場恢復(fù)較為明顯，目前已超過危機前的水平。(2)利率和資金供求狀況目前募集資金到位，資金充裕，暫時不會有利率的風(fēng)險。(3)通貨膨脹水平及幣值變動2014年，人民幣幣值基本穩(wěn)定，各種原材料價格呈上漲趨勢。2.2.2了解終泰公司的性質(zhì)注冊會計師王敢、韓立亮接下來了解終泰公司的性質(zhì)(見表2—2)。表2—2了解被審計單位性質(zhì)被審計單位名稱:終泰公司 索引號:AR2項目:了解被審計單位性質(zhì) 財務(wù)報表截止日/期間:2014年1月1日—12月31日編制:王敢 復(fù)核:韓立亮日期:2015年1月7日 日期:2015年1月8日(一)實施的風(fēng)險評估程序風(fēng)險評估程序執(zhí)行人執(zhí)行時間索引號向董事長等高管人員詢問被審計單位所有權(quán)結(jié)構(gòu)、治理結(jié)構(gòu)、組織結(jié)構(gòu)、近期主要投資、籌資情況王敢2015.1.6—1.7AR2-1向銷售人員詢問相關(guān)市場信息，如主要客戶和合同、付款條件、主要競爭者、定價政策、營銷策略等王敢2015.1.6—1.7AR2-2查閱組織結(jié)構(gòu)圖、治理結(jié)構(gòu)圖、公司章程，以及主要銷售、采購、投資、債務(wù)合同等王敢2015.1.6—1.7AR2-3實地察看被審計單位主要生產(chǎn)經(jīng)營場所王敢2015.1.7AR2-4(二)了解的內(nèi)容和評估出的風(fēng)險1.所有權(quán)結(jié)構(gòu)(1)所有權(quán)性質(zhì)(屬于國有企業(yè)、外商投資企業(yè)、民營企業(yè)還是其他類型)民營企業(yè)。(2)所有者和其他人員或單位的名稱，以及與被審計單位之間的關(guān)系公司前身系上海泰吉化工有限公司，1997年3月由上海泰吉化工有限公司整體變更設(shè)立。法定代表人:朱元張；住所:上海市某化工園區(qū)。1998年10月上市，融資6900萬股，每股26元。公司的股權(quán)結(jié)構(gòu)為:朱元張40%、李琴5%、李莉4%、黃勝3%，均為自然人股東，其余為散戶流通小股東。朱元張控制了終泰公司，該公司無對外投資。所有者主要描述(法人/自然人，企業(yè)類型，自然人的主要社會職務(wù)，企業(yè)所屬地區(qū)、規(guī)模等)與被審計單位的關(guān)系朱元張董事長全國人大代表某市工商聯(lián)副主席大股東實際控制人續(xù)表(3)控股母公司無控股母公司，屬于自然人控股。2.治理結(jié)構(gòu)公司設(shè)股東會、董事會、監(jiān)事會。股東會根據(jù)實際需要開會，每年至少一次。董事會成員9位，包括3名獨立董事。公司三會運作正常。治理結(jié)構(gòu)中設(shè)立了審計委員會、薪酬與考核委員會、提名委員會、戰(zhàn)略委員會。3.組織結(jié)構(gòu)公司組織結(jié)構(gòu)簡單，總經(jīng)理負(fù)責(zé)公司的日常經(jīng)營管理，下轄管理辦公室、財務(wù)部、供應(yīng)部、內(nèi)銷部、外貿(mào)部、生產(chǎn)一廠和生產(chǎn)二廠。生產(chǎn)一廠所設(shè)部門:設(shè)備部、技術(shù)部、品質(zhì)部、辦公室、安全生產(chǎn)部、環(huán)保部、倉庫。不涉及報表合并、長期投資及其他特殊業(yè)務(wù)，重大錯報風(fēng)險的可能性較低。4.經(jīng)營活動(1)主營業(yè)務(wù)的性質(zhì)公司屬于生產(chǎn)商，經(jīng)營活動單一，主要是生產(chǎn)產(chǎn)品銷售以賺取利潤；公司無對外投資。(2)主要產(chǎn)品及描述公司主要產(chǎn)品間氨基、二五酸和間羥基，均是有機染料中間體，下游產(chǎn)品為熒光增白劑、陽離子染料、活性染料、直接染料等，最終用戶主要是纖維染料和造紙增白劑，還有部分用途是化妝品、醫(yī)藥中間體顯影劑等。用途較廣泛，屬于日常消費品的上游行業(yè)。(3)與生產(chǎn)產(chǎn)品或提供勞務(wù)相關(guān)的市場信息(主要客戶和合同、付款條件、利潤率、市場份額、競爭者、出口、定價政策、產(chǎn)品聲譽、質(zhì)量保證、營銷策略和目標(biāo)等)上海南鵬、臺州東亮、廣州立方、江蘇江水是國內(nèi)較大的客戶，美國必萊恩、德路銘、DGCAR、WDCM和韓國南興是國外較大的客戶。公司國內(nèi)市場份額在78%左右，對定價具有一定的話語權(quán)，需求緊張時會提價，需求疲軟時會降價。公司產(chǎn)品聲譽較好，質(zhì)量優(yōu)良，能生產(chǎn)其他企業(yè)無法生產(chǎn)的高純度產(chǎn)品。付款條件區(qū)分常年大客戶、常年小客戶和初次客戶，對第一種客戶有回款期，后兩類客戶基本是貨到付款。主要競爭者:海南隆力化工——二五酸、間氨基；東吳工貿(mào)化工——二五酸、間氨基、間羥基；石家莊大雨化工——苯酚(從公司購間氨基)；江蘇江水染料化工——苯酚(從公司購鈉鹽)。(4)業(yè)務(wù)的開展情況公司生產(chǎn)分兩部分:本部、浦東分公司(2006年11月購置了關(guān)聯(lián)方化工廠的固定資產(chǎn)、存貨后在原廠址上組建)。本部的生產(chǎn)鏈較長，從硫黃制硫酸(98%硫酸、105硫酸和三氧化硫)、加硝基苯制間氨基和鈉鹽，間氨基加煙酸、精鹽生產(chǎn)為二五酸；酒精加工為氯乙烷加鈉鹽產(chǎn)出間羥基；浦東分公司從本部購硫酸加工。公司銷售部在南京和汕頭設(shè)立了兩個銷售辦事處。產(chǎn)品均能按合同交付。(5)聯(lián)盟、合營與外包情況

無。(6)從事電子商務(wù)的情況

無。(7)地區(qū)與行業(yè)分布——是否涉及跨地區(qū)經(jīng)營和多種經(jīng)營，各個地區(qū)和各行業(yè)分布的相對規(guī)模以及相互之間是否存在依賴關(guān)系不涉及多種經(jīng)營和跨地區(qū)經(jīng)營。(8)生產(chǎn)設(shè)施、倉庫的地理位置及辦公地點

公司生產(chǎn)分兩部分:本部，設(shè)在上海某化工園區(qū)；浦東分公司，在浦東。本部和浦東分公司分別都有倉庫。銷售辦事處存少量產(chǎn)成品，已備補貨或小客戶銷售，倉庫為租用。從工廠倉庫調(diào)辦事處存貨只開具出庫單，不開發(fā)票，財務(wù)也未單獨反映辦事處存貨。公司管理部門在上海市區(qū)辦公，租用某大廈的辦公室。(9)關(guān)鍵客戶

銷售對象較集中，國內(nèi)客戶前五名銷售額占總收入的25.64%，國外客戶前五名銷售額占總收入的20.62%，兩者合計占總收入的比例達46.26%。2014年第一大客戶必萊恩銷售額占總收入的12.76%，2013年第一大客戶必萊恩銷售額占總收入的10.11%，第二名銷售額占總收入的7.82%，說明企業(yè)對特定客戶的依賴度在上升。沒有發(fā)現(xiàn)有高回收風(fēng)險的客戶，沒有發(fā)現(xiàn)與某些客戶訂立了異常的銷售條款，均為普通的商業(yè)條款和慣例。(10)原材料的供應(yīng)是否受重大價格變動的影響

原材料主要有:硝基苯、硫黃、酒精、鐵粉、液堿(42%、30%)、煤和精鹽。原材料供應(yīng)基本可靠、穩(wěn)定。其中硫黃幾乎全部為進口，貨源很緊，硫黃、鐵粉、42液堿三種原料的付款條件較嚴(yán)格，需預(yù)付款。其他原料貨到付款即可。所有原材料均未簽長期合同。(11)勞動用工情況

位于上海某化工園區(qū)的生產(chǎn)一廠，附近的農(nóng)民工數(shù)量有限，園區(qū)企業(yè)多，勞動力供不應(yīng)求。目前招收一部分外地人員，目前公司工資及福利待遇處于當(dāng)?shù)剌^高水平，為員工辦理了養(yǎng)老保險、醫(yī)療保險、失業(yè)保險、工傷保險和生育保險、住房公積金，人員相對穩(wěn)定。(12)研究與開發(fā)活動及其支出

目前公司和上?；ぱ芯吭骸⒄憬髮W(xué)等外部科研機構(gòu)開展了大規(guī)模的產(chǎn)品研發(fā)活動，已見成效。在廢水處理和生產(chǎn)廢棄物的進一步加工方面及間氨基生產(chǎn)新工藝方面取得了重大突破，并申報了多項專利。(13)關(guān)聯(lián)方交易

被審計單位的關(guān)聯(lián)交易較少，主要是租賃關(guān)聯(lián)方的寫字樓，租金水平與外部水平相當(dāng)，價格公允。(14)公司面臨的風(fēng)險因素的分析

公司所處行業(yè)為精細(xì)化工行業(yè)，隨著國家環(huán)保政策要求的不斷提高，公司在環(huán)保方面的投入成本可能會提高。2014年新上五效蒸發(fā)噴霧干燥項目，加大環(huán)保技術(shù)改造和環(huán)保管理力度，提高環(huán)境治理水平意味著成本的升高。5.投資活動

2014年，間氨基、苯酚增加生產(chǎn)線，目前的產(chǎn)能增加到500噸/年。募投項目資金到位后，進行大規(guī)模擴產(chǎn)、新產(chǎn)品生產(chǎn)線也陸續(xù)投入。6.籌資活動

公司的資金較充裕，且仍保留一定的貸款額度，需要時可隨時貸款。目前人民幣匯率相對穩(wěn)定，不存在重大匯率風(fēng)險。2.2.3了解終泰公司對會計政策的選擇和運用注冊會計師王敢、韓立亮進一步了解終泰公司對會計政策的選擇和運用(見表2—3)。表2—3了解被審計單位對會計政策的選擇和運用被審計單位名稱:終泰公司 索引號:AR3項目:了解被審計單位對會計政策的選擇和運用 財務(wù)報表截止日/期間:2014年1月1日—12月31日編制:王敢 復(fù)核:韓立亮日期:2015年1月6日 日期:2015年1月8日(一)實施的風(fēng)險評估程序風(fēng)險評估程序執(zhí)行人執(zhí)行時間索引號向財務(wù)總監(jiān)詢問被審計單位采用的主要會計政策、會計政策變更的情況、財務(wù)人員配備和構(gòu)成情況等王敢2015.1.6AR3-1查閱被審計單位會計工作手冊、操作指引等財務(wù)資料和內(nèi)部報告王敢2015.1.6AR3-2……王敢…………(二)了解的內(nèi)容和評估出的風(fēng)險1.被審計單位選擇和運用的會計政策和會計估計重要的會計政策被審計單位的選擇和運用對會計政策選擇和運用的評價發(fā)出存貨成本的計量加權(quán)平均單價適當(dāng)長期股權(quán)投資的后續(xù)計量不涉及固定資產(chǎn)的初始計量歷史成本適當(dāng)固定資產(chǎn)分類和預(yù)計凈殘值率、預(yù)計折舊年限分為房屋建筑物、機器設(shè)備、運輸設(shè)備和辦公設(shè)備，凈殘值率均為5%，折舊年限分別為20、10、5、5年無形資產(chǎn)的確定符合無形資產(chǎn)的定義和確認(rèn)條件無形資產(chǎn)攤銷年限土地50年重要的會計政策被審計單位的選擇和運用對會計政策選擇和運用的評價非貨幣性資產(chǎn)交換的計量不涉及收入的確認(rèn)符合收入確認(rèn)五原則，一般情況為對方收到貨物，雙方對質(zhì)量和數(shù)量無異議，估計能收到貨款，成本和收入能確定即開具發(fā)票、確認(rèn)收入適當(dāng)借款費用的處理按借款費用準(zhǔn)則處理適當(dāng)合并政策不涉及單項金額重大的應(yīng)收款項占應(yīng)收款項總額5%且金額在100萬元以上適當(dāng)壞賬準(zhǔn)備計提內(nèi)銷:1年內(nèi)5%，1~2年30%，2~3年50%，3年以上100%；外銷:1~6個月0%，6個月以上100%符合企業(yè)實際情況，適當(dāng)收入確認(rèn):因銷售合同、實際操作和歷史經(jīng)驗表明，商品發(fā)出后買賣雙方對質(zhì)量(含量)、數(shù)量等數(shù)據(jù)發(fā)生不同意見的情況很少，一般均是確認(rèn)公司提出的數(shù)據(jù)。少數(shù)出現(xiàn)意見不一致，多是針對產(chǎn)品的數(shù)量，解決的方法一般是補貨，且補貨的絕對值和相對數(shù)都很低，因此公司收入確認(rèn)的時點一般都是合同條款已確定(有時為口頭合同)、產(chǎn)品已發(fā)出，于月底統(tǒng)計對各客戶的發(fā)貨量，除非有跡象表明客戶對合同有重大異議、合同未執(zhí)行完畢暫不開具發(fā)票外其余全部開具發(fā)票確認(rèn)收入。存貨的計價方法:計價采用歷史成本，發(fā)出采用實際成本，利用加權(quán)平均法核算，存貨盤存為實地盤存制，低值易耗品和包裝物采用一次攤銷法。固定資產(chǎn)的折舊方法:平均年限法，殘值率5%，分類折舊。壞賬準(zhǔn)備:對于單項金額重大的應(yīng)收款項，單獨進行減值測試，有客觀證據(jù)表明其發(fā)生了減值的，根據(jù)其未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值低于賬面價值的差額，確認(rèn)減值損失，計提壞賬準(zhǔn)備；對于單項金額非重大的應(yīng)收款項與經(jīng)單獨測試后未減值的應(yīng)收款項一起按相似信用風(fēng)險特征劃分為若干組合，再按這些應(yīng)收款項組合在資產(chǎn)負(fù)債表日余額的一定比例計算確定減值損失，計提壞賬準(zhǔn)備。存貨跌價準(zhǔn)備和其他資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的確定:存貨跌價準(zhǔn)備按單個存貨項目的成本與可變現(xiàn)凈值計量，但如果某些存貨與在同一地區(qū)生產(chǎn)和銷售的產(chǎn)品系列相關(guān)、具有相同或類似最終用途或目的，且難以與其他項目分開計量，可以合并計量成本與可變現(xiàn)凈值；對于數(shù)量繁多、單價較低的存貨，可以按照存貨類別計量成本與可變現(xiàn)凈值?？勺儸F(xiàn)凈值是指在日?；顒又校尕浀墓烙嬍蹆r減去至完工時估計將要發(fā)生的成本、估計的銷售費用以及相關(guān)稅費后的金額。行業(yè)慣例:化工行業(yè)設(shè)備高腐蝕性，固定資產(chǎn)折舊年限較短?？刹捎眉铀僬叟f法，在報稅務(wù)局審批后可稅前抵扣。公司分類折舊年限:房屋建筑物20年，機器設(shè)備10年，交通工具及其他辦公電子設(shè)備5年。殘值率5%，因公司設(shè)備多為金屬材質(zhì)，折舊完畢后賣廢舊物資的價值也很高，綜合殘值率5%應(yīng)可達到。2.會計政策變更的情況——無。3.披露——被審計單位是否按照適用的會計準(zhǔn)則和會計制度對會計政策的選擇和運用進行了恰當(dāng)?shù)呐丁?/p>

是。2.2.4了解終泰公司的目標(biāo)、戰(zhàn)略以及相關(guān)經(jīng)營風(fēng)險注冊會計師王敢、韓立亮進一步了解終泰公司的目標(biāo)、戰(zhàn)略以及相關(guān)經(jīng)營風(fēng)險(見表2—4)。表2—4了解被審計單位的目標(biāo)、戰(zhàn)略以及相關(guān)經(jīng)營風(fēng)險被審計單位名稱:終泰公司 索引號:AR4項目:了解被審計單位的目標(biāo)、戰(zhàn)略以及相關(guān)經(jīng)營風(fēng)險 財務(wù)報表截止日/期間:2014年1月1日—12月31日編制:王敢 復(fù)核:韓立亮日期:2015年1月7日 日期:2015年1月8日(一)實施的風(fēng)險評估程序風(fēng)險評估程序執(zhí)行人執(zhí)行時間索引號向董事長等高級管理人員詢問被審計單位實施的或準(zhǔn)備實施的目標(biāo)和戰(zhàn)略王敢2015.1.6—1.7AR4-1向董事長等高級管理人員詢問被審計單位實施的或準(zhǔn)備實施的目標(biāo)和戰(zhàn)略王敢2015.1.6—1.7AR4-2(二)了解的內(nèi)容和評估出的風(fēng)險1.目標(biāo)、戰(zhàn)略公司目標(biāo)是穩(wěn)健經(jīng)營，在安全、控制風(fēng)險的前提下追求盈利。企業(yè)經(jīng)營策略偏重保守，投融資及業(yè)務(wù)都是傳統(tǒng)的方式。戰(zhàn)略是企業(yè)管理層為實現(xiàn)經(jīng)營目標(biāo)采用的總體層面的策略和方法。公司在戰(zhàn)略方面的思考正在逐步加強，已經(jīng)制定了一個五年的發(fā)展目標(biāo)與戰(zhàn)略。2.相關(guān)經(jīng)營風(fēng)險(1)行業(yè)發(fā)展一般，行業(yè)競爭不太激烈，未發(fā)現(xiàn)可能導(dǎo)致被審計單位不具備足以應(yīng)對行業(yè)變化的人力資源和業(yè)務(wù)專長的風(fēng)險；(2)公司開發(fā)的新產(chǎn)品在風(fēng)險方面與原來產(chǎn)品類似，未發(fā)現(xiàn)可能導(dǎo)致被審計單位產(chǎn)品責(zé)任增加的風(fēng)險；(3)公司業(yè)務(wù)擴張一般，未發(fā)現(xiàn)可能導(dǎo)致被審計單位對市場需求估計不準(zhǔn)確的風(fēng)險；(4)新頒布的會計法規(guī)對公司的影響不大，判斷不會導(dǎo)致公司執(zhí)行法規(guī)不當(dāng)或不完整，或會計處理成本增加等風(fēng)險；(5)公司在證券市場公開發(fā)行股票，為此增加的監(jiān)管要求可能導(dǎo)致被審計單位法律責(zé)任增加等風(fēng)險；(6)本期及未來從銀行融資的條件公司應(yīng)能滿足，判斷不會出現(xiàn)失去融資機會等風(fēng)險3.被審計單位的風(fēng)險評估過程

公司每周六、周一的管理層例會，交流公司生產(chǎn)、安全、經(jīng)營、銷售、人力資源及財務(wù)等各方面的信息，對法律法規(guī)的遵循情況，法律法規(guī)的變化及公司需采取的應(yīng)對措施，風(fēng)險評估過程符合公司情況，能夠及時應(yīng)對公司面臨的各種風(fēng)險。2.2.5了解終泰公司財務(wù)業(yè)績的衡量和評價注冊會計師王敢、韓立亮詳細(xì)了解終泰公司財務(wù)業(yè)績的衡量和評價(見表2—5)。表2—5了解被審計單位財務(wù)業(yè)績的衡量和評價被審計單位名稱:終泰公司 索引號:AR5項目:了解被審計單位財務(wù)業(yè)績的衡量和評價 財務(wù)報表截止日/期間:2014年1月1日—12月31日編制:王敢 復(fù)核:韓立亮日期:2015年1月7日 日期:2015年1月8日(一)實施的風(fēng)險評估程序風(fēng)險評估程序執(zhí)行人執(zhí)行時間索引號查閱被審計單位管理層和員工業(yè)績考核與激勵性報酬政策、分部信息與不同層次部門的業(yè)績報告等王敢2015.1.6—2015.1.7AR5-1實施分析程序，將內(nèi)部財務(wù)業(yè)績指標(biāo)與被審計單位設(shè)定的目標(biāo)值進行比較，與競爭對手的業(yè)績進行比較，分析業(yè)績趨勢等王敢2015.1.6—2015.1.7AR5-2(二)了解的內(nèi)容和評估出的風(fēng)險1.關(guān)鍵業(yè)績指標(biāo)產(chǎn)量、質(zhì)量、產(chǎn)銷率、三項費用率、按不變價計算的制造成本、凈利潤。2.業(yè)績趨勢業(yè)績透明，外界關(guān)注度較高，業(yè)績呈上升趨勢。3.預(yù)測、預(yù)算和差異分析公司有預(yù)算，年終做指標(biāo)對比分析。由于每月對成本指標(biāo)與定額比較，差異較大的要說明原因，因此不會形成舞弊動機。4.管理層和員工業(yè)績考核與激勵性報酬政策管理層報酬與公司業(yè)績指標(biāo)關(guān)聯(lián)度不大，不會形成舞弊動機。5.分部信息與不同層次部門的業(yè)績報告無。6.與競爭對手的業(yè)績比較無。7.外部機構(gòu)提出的報告無。2.3整體層面了解和評價終泰公司內(nèi)部控制在被審計單位整體層面了解和評價內(nèi)部控制時應(yīng)當(dāng)注意，在了解和評價控制的設(shè)計并確定其是否得到執(zhí)行時，應(yīng)當(dāng)使用詢問、檢查、觀察程序，并記錄所獲取的信息和審計證據(jù)來源；如果使用以前審計獲取的信息，應(yīng)當(dāng)考慮被審計單位的相關(guān)控制自上次測試后是否發(fā)生重大變動。本案例中具體執(zhí)行的工作包括:了解被審計單位整體層面內(nèi)部控制的設(shè)計，并記錄所獲得的了解；針對被審計單位整體層面內(nèi)部控制的控制目標(biāo)，記錄相關(guān)的控制活動；執(zhí)行詢問、觀察和檢查程序，評價控制的執(zhí)行情況；記錄被審計單位整體層面內(nèi)部控制的設(shè)計和執(zhí)行過程中存在的缺陷以及擬采取的應(yīng)對措施。2.3整體層面了解和評價終泰公司內(nèi)部控制注冊會計師武燕、李宏平了解被審計單位整體層面內(nèi)部控制，形成下列審計工作底稿:了解和評價控制環(huán)境；了解和評價被審計單位的風(fēng)險評估過程；了解和評價被審計單位的控制活動；了解和評價信息系統(tǒng)與溝通；了解和評價被審計單位對控制的監(jiān)督；了解整體層面內(nèi)部控制匯總表。注冊會計師武燕、李宏平對終泰公司控制環(huán)境進行了解和評價(見表2—6)。表2—6了解和評價被審計單位的控制環(huán)境被審計單位名稱:終泰公司 索引號:AR6項目:了解和評價被審計單位的控制環(huán)境 財務(wù)報表截止日/期間:2014年1月1日—12月31日編制:武燕 復(fù)核:李宏平日期:2015年1月6日 日期:2015年1月8日審計工作底稿編制說明:1.本審計工作底稿中列示的被審計單位的控制目標(biāo)和控制活動，僅為說明有關(guān)表格的使用方法，并非對所有控制目標(biāo)和控制活動的全面列示。在執(zhí)行財務(wù)報表審計業(yè)務(wù)時，注冊會計師應(yīng)根據(jù)被審計單位的實際情況予以填寫。2.如果擬信賴以前審計獲取的審計證據(jù)，應(yīng)通過詢問并結(jié)合觀察或者檢查程序，獲取控制活動是否已經(jīng)發(fā)生變化的審計證據(jù)，并予以記錄。3.“被審計單位的控制”一欄應(yīng)記錄被審計單位實際采取的控制；“實施的風(fēng)險評估程序”一欄應(yīng)填寫注冊會計師針對控制目標(biāo)計劃采取的審計程序，包括詢問、觀察和檢查。4.注冊會計師對控制的評價結(jié)論可能是:(1)控制設(shè)計合理，并得到執(zhí)行；(2)控制設(shè)計合理，未得到執(zhí)行；(3)控制設(shè)計無效或缺乏必要的控制。一、對誠信和道德價值觀念的溝通與落實控制目標(biāo)‘被審計單位的控制實施的風(fēng)險評估程序結(jié)論存在的缺陷使員工行為守則及其他政策得到執(zhí)行公司固定在周一舉行升旗儀式，并由董事長就員工守則、企業(yè)文化、企業(yè)價值觀、生產(chǎn)經(jīng)營中的問題，當(dāng)前工作中存在的問題等一系列方面發(fā)表講話；關(guān)于員工的行為準(zhǔn)則，涉及利益沖突、不法或不當(dāng)支出、公平競爭的保障、內(nèi)幕交易等問題；員工承諾遵守這些制度；詢問普通的會計、詢問中層和高層領(lǐng)導(dǎo)、查閱簡報控制設(shè)計合理，并得到執(zhí)行無續(xù)表控制目標(biāo)被審計單位的控制實施的風(fēng)險評估程序結(jié)論存在的缺陷使員工行為守則及其他政策得到執(zhí)行員工大會、管理例會和其他會議充分描述了違反規(guī)定的內(nèi)部匯報系統(tǒng)，指明向適當(dāng)?shù)娜藚R報違規(guī)行為；各種會議沒有提及規(guī)范的地方，通過企業(yè)文化強調(diào)操守及價值觀的重要性，通常在員工大會上口頭傳達、通過一對一談話或在處理日常事務(wù)中以實例示范詢問普通的會計、詢問中層和高層領(lǐng)導(dǎo)、查閱簡報控制設(shè)計合理，并得到執(zhí)行無續(xù)表控制目標(biāo)被審計單位的控制實施的風(fēng)險評估程序結(jié)論存在的缺陷建立信息傳達機制，使員工能夠清晰了解管理層的理念將應(yīng)當(dāng)嚴(yán)格遵循的觀念通過文字和實際行動(獎懲)有效地灌輸給所有員工；當(dāng)出現(xiàn)存在問題的跡象時，特別是當(dāng)發(fā)現(xiàn)和解決問題的成本可能較高時，管理層能予以恰當(dāng)?shù)靥幚聿殚喒芾砝龝峋V和簡報、詢問控制設(shè)計合理，并得到執(zhí)行無續(xù)表控制目標(biāo)被審計單位的控制實施的風(fēng)險評估程序結(jié)論存在的風(fēng)險與公司的利益相關(guān)者(如投資者、債權(quán)人等)保持良好的關(guān)系管理層在處理交易業(yè)務(wù)時保持高度誠信，并要求其員工和客戶同樣保持誠信；在每周六的管理例會中處理一周的問題，當(dāng)不誠信的行為發(fā)生時，能盡快并嚴(yán)肅處理查閱管理例會提綱和簡報、詢問控制設(shè)計合理，并得到執(zhí)行無對背離公司規(guī)定的行為及時采取補救措施，并將這些措施傳達至相應(yīng)層次的員工管理層能立即對違反規(guī)定的行為作出反應(yīng)；對違反規(guī)定員工的處理結(jié)果及時讓全體員工知曉；對違反規(guī)定的管理人員采取撤職處理詢問董事長、查閱相關(guān)信息控制設(shè)計合理，并得到執(zhí)行無續(xù)表控制目標(biāo)被審計單位的控制實施的風(fēng)險評估程序結(jié)論存在的缺陷對背離公司現(xiàn)有控制的行為進行調(diào)查和記錄明確地禁止管理人員逾越既定控制；任何與既定政策不一致的事件都會被調(diào)查并記錄；鼓勵員工舉報任何企圖逾越控制的情況詢問董事長、總經(jīng)理，查閱簡報控制設(shè)計合理，并得到執(zhí)行無員工和管理層的工作壓力恰當(dāng)公司設(shè)計合理的激勵機制，員工的報酬和升職并不完全建立在實現(xiàn)短期目標(biāo)的基礎(chǔ)上；薪酬體系設(shè)計著眼于調(diào)動員工個人及團隊的積極性查閱有關(guān)總部和分廠員工與總經(jīng)理的經(jīng)濟責(zé)任書控制設(shè)計合理，并得到執(zhí)行無二、對勝任能力的重視續(xù)表控制目標(biāo)被審計單位的控制實施的風(fēng)險評估程序結(jié)論存在的缺陷公司保持崗位責(zé)任明確，任職條件清晰管理層對所有監(jiān)管及其崗位的工作有正式的書面描述，任職條件規(guī)定了履行特定職責(zé)所需的知識和技能；崗位職責(zé)在組織內(nèi)予以清晰地傳達；每位員工的崗位責(zé)任與分派的權(quán)限相關(guān)查閱崗位責(zé)任書控制設(shè)計合理，并得到執(zhí)行無持續(xù)培訓(xùn)員工定期對員工培訓(xùn)，更新員工的知識；在管理科室都安裝了顯示器，定期播放培訓(xùn)音像資料；生產(chǎn)部門定期利用生產(chǎn)之余培訓(xùn)、考試觀察、查閱和詢問控制設(shè)計合理，并得到執(zhí)行無控制目標(biāo)被審計單位的控制實施的風(fēng)險評估程序結(jié)論存在缺陷在董事會內(nèi)部建立監(jiān)督機制已經(jīng)建立審計委員會和內(nèi)部審計部，并能積極履行職責(zé)詢問、查閱三會記錄控制設(shè)計合理，并得到執(zhí)行無保證董事會成員具備適當(dāng)?shù)慕?jīng)驗和資歷并保持成員相對的穩(wěn)定性對董事會成員的經(jīng)驗和資歷有明確的書面規(guī)定，股東在提名董事會成員時嚴(yán)格按照規(guī)定進行，不合格的提名無效；每屆任期3年，可以連任詢問、觀察控制設(shè)計合理，并得到執(zhí)行無三、治理層的參與程度控制目標(biāo)被審計單位的控制實施的風(fēng)險評估程序結(jié)論存在缺陷董事會、審計委員會或類似機構(gòu)獨立于管理層董事會與管理層部分重疊，但董事會能夠控制和監(jiān)管管理層；董事會中的獨立董事3人均有相應(yīng)的任職資格，能獨立對決議作出判斷，并通過專門委員會對董事會和管理層進行監(jiān)督；管理層的提案需要經(jīng)過董事會審議；董事會監(jiān)督經(jīng)營成果，檢查預(yù)算與實際的差異，并要求管理層作出解釋；檢查董事會決議、詢問預(yù)算制定和年終薪酬的落實程序控制設(shè)計合理，并得到執(zhí)行無管理層不能由一人或少數(shù)幾人控制管理層中關(guān)鍵的崗位中有多人是董事會成員或股東觀察控制設(shè)計合理，并得到執(zhí)行無三、治理層的參與程度四、管理層的理念和經(jīng)營風(fēng)格控制目標(biāo)被審計單位的控制實施的風(fēng)險評估程序結(jié)論存在的缺陷對非經(jīng)常的經(jīng)營風(fēng)險，管理層采取穩(wěn)妥措施管理層在承擔(dān)經(jīng)營風(fēng)險、選擇會計政策和作出會計估計時必須穩(wěn)健，并需要在內(nèi)部民主討論，對當(dāng)事人規(guī)定明確的個人責(zé)任；每周六管理例會都會對經(jīng)常、非經(jīng)常的經(jīng)營風(fēng)險進行討論，確定方案，明確責(zé)任人檢查管理例會提綱，詢問供應(yīng)部、銷售部、財務(wù)部主管控制設(shè)計合理，并得到執(zhí)行無管理層對信息技術(shù)的控制給予適當(dāng)關(guān)注下發(fā)有關(guān)的信息技術(shù)說明、規(guī)定等文件；定期召開信息技術(shù)工作會議，研究制定發(fā)展規(guī)劃，安排足夠的資金和人員檢查管理例會提綱、詢問信息技術(shù)主管、財務(wù)部、倉庫人員控制設(shè)計合理，并得到執(zhí)行無續(xù)表控制目標(biāo)被審計單位的控制實施的風(fēng)險評估程序結(jié)論存在的缺陷高級管理層對業(yè)務(wù)分支機構(gòu)保持有效控制高級經(jīng)理經(jīng)常深入附屬機構(gòu)或分支機構(gòu)視察其運作情況；經(jīng)常召開集團或區(qū)域管理人員會議詢問，查閱新信息和管理例會提綱控制設(shè)計合理，并得到執(zhí)行無管理層對于重大的內(nèi)部控制和會計事項，征詢注冊會計師的意見管理層和注冊會計師經(jīng)常就會計和審計問題進行溝通；在審計調(diào)整和內(nèi)部控制方面達成一致意見與管理層的溝通中觀察控制設(shè)計合理，并得到執(zhí)行無五、組織結(jié)構(gòu)控制目標(biāo)被審計單位的控制實施的風(fēng)險評估程序結(jié)論存在的缺陷組織結(jié)構(gòu)合理，具備提供管理各類活動所需信息的能力根據(jù)企業(yè)經(jīng)營特點，采用了集權(quán)的組織結(jié)構(gòu)結(jié)構(gòu)緊湊，便于傳遞信息觀察、查閱和詢問控制設(shè)計合理，并得到執(zhí)行無對交易授權(quán)的控制建立在適當(dāng)?shù)膶哟紊隙聲Χ麻L、總經(jīng)理授予不同的權(quán)利；總經(jīng)理對副總經(jīng)理授權(quán)查閱、詢問控制設(shè)計合理，并得到執(zhí)行無對于分散(分權(quán))的交易存在適當(dāng)?shù)谋O(jiān)控每周六管理例會；經(jīng)理層密切關(guān)注該類交易，經(jīng)常聽取匯報查閱、詢問控制設(shè)計合理，并得到執(zhí)行無續(xù)表控制目標(biāo)被審計單位的控制實施的風(fēng)險評估程序結(jié)論存在的缺陷管理層制定和修訂會計系統(tǒng)和控制活動的政策管理層已經(jīng)制定了會計系統(tǒng)和控制活動的標(biāo)準(zhǔn)并形成書面文件；散見于會計人員職責(zé)、各層次和人員經(jīng)濟責(zé)任書、各業(yè)務(wù)活動的規(guī)定等文件；管理層依其職責(zé)和權(quán)限從現(xiàn)有的報告系統(tǒng)中得到適當(dāng)?shù)男畔?；業(yè)務(wù)經(jīng)理可通過溝通渠道接觸到負(fù)責(zé)經(jīng)營的高級主管查閱、詢問控制設(shè)計合理，并得到執(zhí)行無保持員工，特別是負(fù)有監(jiān)督和管理責(zé)任的員工數(shù)量充足對工人連續(xù)上班時間作出嚴(yán)格限制，不允許超過8小時，對加班嚴(yán)格審批；工作壓力大時，及時招聘人觀察、查閱和詢問控制設(shè)計合理，并得到執(zhí)行管理人員數(shù)量偏少管理層定期評估組織結(jié)構(gòu)的恰當(dāng)性董事會每年召開一次會議，討論組織機構(gòu)的設(shè)置合理性，能夠及時調(diào)整查閱、詢問控制設(shè)計合理，并得到執(zhí)行無六、職權(quán)與責(zé)任的分配控制目標(biāo)被審計單位的控制實施的風(fēng)險評估程序結(jié)論存在的缺陷明確員工的崗位職責(zé)，包括具體任務(wù)、報告關(guān)系及所受限制等明確制定并傳達到本人公司制定并下發(fā)管理層及負(fù)有監(jiān)督責(zé)任員工的職務(wù)說明書，以及各級員工的職務(wù)說明書；職務(wù)說明書明確規(guī)定了與控制有關(guān)的責(zé)任查閱、詢問控制設(shè)計合理，并得到執(zhí)行無保持權(quán)力和責(zé)任的對等完成工作所需權(quán)力與高級管理人員的參與程度保持適當(dāng)?shù)钠胶猓皇谟柽m當(dāng)級別的員工糾正問題或?qū)嵤└倪M的權(quán)力，并且此授權(quán)也明確了所需的能力水平和明確的權(quán)限查閱、詢問和觀察控制設(shè)計合理，并得到執(zhí)行無七、人力資源的政策與實務(wù)控制目標(biāo)被審計單位的控制實施的風(fēng)險評估程序結(jié)論存在的缺陷關(guān)鍵管理人員具備崗位所需的豐富知識和經(jīng)驗員工招聘主管需要具備執(zhí)行任務(wù)、履行職責(zé)的知識及經(jīng)驗；對關(guān)鍵管理人員實施適當(dāng)?shù)呐嘤?xùn)觀察、詢問控制設(shè)計合理，并得到執(zhí)行無人事政策中強調(diào)員工需保持適當(dāng)?shù)膫惱砗偷赖聵?biāo)準(zhǔn)在全體職工升旗儀式上強調(diào)宣傳公司的倫理道德觀念；評估業(yè)績時將員工的操守和價值觀納入評估標(biāo)準(zhǔn)之中查閱、觀察和詢問控制設(shè)計合理，并得到執(zhí)行無人力資源政策與程序清晰，定期發(fā)布和更新每年檢查人力資源政策與程序，對于不恰當(dāng)?shù)倪M行調(diào)整；對更新的文件及時傳達查閱、觀察和詢問控制設(shè)計合理，并得到執(zhí)行無2.3.2了解和評價終泰公司的風(fēng)險評估過程注冊會計師武燕、李宏平對終泰公司的風(fēng)險評估過程進行了解和評價(見表2—7)。表2—7了解和評價被審計單位的風(fēng)險評估過程被審計單位名稱:終泰公司 索引號:AR7項目:了解和評價被審計單位的風(fēng)險評估過程 財務(wù)報表截止日/期間:2014年1月1日—12月31日編制:武燕 復(fù)核:李宏平日期:2015年1月6日 日期:2015年1月8日控制目標(biāo)被審計單位的控制實施的風(fēng)險評估程序結(jié)論存在的缺陷建立公司整體目標(biāo)并傳達到相關(guān)層次管理層已經(jīng)確立了整體目標(biāo)，形成了完整的經(jīng)營目標(biāo)和戰(zhàn)略；經(jīng)營戰(zhàn)略和整體目標(biāo)一致，經(jīng)營戰(zhàn)略支持整體目標(biāo)并能指導(dǎo)配置資源；整體目標(biāo)能夠有效地傳達到全體員工和董事查閱、詢問控制設(shè)計合理，并得到執(zhí)行無具體策略和業(yè)務(wù)流程層面的目標(biāo)與整體目標(biāo)協(xié)調(diào)業(yè)務(wù)流程層面的目標(biāo)來源于整體目標(biāo)和戰(zhàn)略，并與之相關(guān)聯(lián)；每個重要的作業(yè)活動都制定有目標(biāo)，并且相互之間一致；定期審核業(yè)務(wù)流程層面的目標(biāo)以保證與整體目標(biāo)持續(xù)相關(guān)；同一作業(yè)活動的各個目標(biāo)以及不同作業(yè)活動的目標(biāo)協(xié)調(diào)查閱經(jīng)濟責(zé)任書、詢問經(jīng)濟責(zé)任書的制定和考核人控制設(shè)計合理，并得到執(zhí)行無控制目標(biāo)被審計單位的控制實施的風(fēng)險評估程序結(jié)論存在的缺陷明確影響整體目標(biāo)實施的關(guān)鍵因素管理層已經(jīng)明確某些措施必須正確實施或者某些措施不能失敗，如安全和環(huán)保是必須正確實施和不能失敗的措施；資本支出和費用預(yù)算是根據(jù)管理層對目標(biāo)相對重要性的分析作出的;管理層特別關(guān)注重要目標(biāo)(成功的關(guān)鍵因素)查閱講話和例會內(nèi)容控制設(shè)計合理，并得到執(zhí)行無各級管理人員參與制定目標(biāo)經(jīng)理們參與他們所負(fù)責(zé)的業(yè)務(wù)目標(biāo)的制定；明確了經(jīng)理的責(zé)任；制定了爭議和分歧的解決程序詢問、查閱經(jīng)濟責(zé)任書等控制設(shè)計合理，并得到執(zhí)行無控制目標(biāo)被審計單位的控制實施的風(fēng)險評估程序結(jié)論存在的重大缺陷全面關(guān)注公司內(nèi)外風(fēng)險因素對于外部風(fēng)險，公司要求管理層考慮:供貨渠道、技術(shù)變化、債權(quán)人的要求、競爭對手的行動、經(jīng)濟狀況、政治狀況、法規(guī)與監(jiān)管狀況、自然災(zāi)害；對于內(nèi)部風(fēng)險，公司要求管理層考慮:人力資源、理財和融資活動、勞資關(guān)、信息系統(tǒng)；對于每項重要的業(yè)務(wù)層面目標(biāo)，確定影響其實現(xiàn)的重大風(fēng)險查閱管理例會提綱控制設(shè)計合理，并得到執(zhí)行無建立風(fēng)險識別、應(yīng)對機制，處理具有普遍影響的變化設(shè)置能預(yù)期、識別和應(yīng)對可能對整體目標(biāo)和業(yè)務(wù)層次目標(biāo)的實現(xiàn)產(chǎn)生影響的例行事件或作業(yè)活動的機制；與變革相關(guān)的風(fēng)險與機遇由足夠高層次的管理層處理，以保證確認(rèn)所有潛在的影響，并制訂適當(dāng)?shù)男袆佑媱澆殚喰滦畔?、管理例會提綱，詢問會計部經(jīng)理和董事會秘書控制設(shè)計合理，并得到執(zhí)行有相應(yīng)的風(fēng)險識別、應(yīng)對機制，但目前還不夠系統(tǒng)控制目標(biāo)被審計單位的控制被審計單位的控制結(jié)論存在的重大缺陷會計部門建立流程適應(yīng)會計準(zhǔn)則的重大變化會計部門學(xué)習(xí)新準(zhǔn)則法規(guī)以識別其重大變化通過后續(xù)教育跟進會計準(zhǔn)則的最新進展詢問，查閱后續(xù)教育記錄控制設(shè)計合理，并得到執(zhí)行無當(dāng)業(yè)務(wù)操作發(fā)生變化并影響交易記錄的流程時，及時通知會計部門當(dāng)業(yè)務(wù)操作發(fā)生變化并影響交易記錄的流程時，召開部門會議進行討論，財務(wù)會計部門必須參加詢問控制設(shè)計合理，并得到執(zhí)行無政策和程序得到有效執(zhí)行管理層定期審查政策和程序的遵循情況詢問控制設(shè)計合理，并得到執(zhí)行無需溝通的非重大缺陷:有相應(yīng)的風(fēng)險識別、應(yīng)對機制，但目前還不夠系統(tǒng)。2.3.3了解和評價終泰公司的控制活動注冊會計師王近強、李宏平對終泰公司的控制活動進行了解和評價表2—8了解和評價被審計單位的控制活動被審計單位名稱:終泰公司 索引號:AR8項目:了解和評價被審計單位的控制活動 財務(wù)報表截止日/期間:2014年1月1日—12月31日編制:王近強 復(fù)核:李宏平日期:2015年1月6日 日期:2015年1月8日項目實施的風(fēng)險評估程序了解到的情況初步評價1.對主要經(jīng)營活動是否都有必要的控制政策和程序?詢問、檢查各種制度文件是,對主要經(jīng)營活動都有必要的控制控制活動適當(dāng)2.管理層對預(yù)算、利潤和其他財務(wù)和經(jīng)營業(yè)績方面是否都有清晰的目標(biāo)，在單位內(nèi)部，是否對這些目標(biāo)加以清晰的記錄和溝通，并且積極地對其進行監(jiān)控?詢問、檢查經(jīng)濟責(zé)任書對經(jīng)理層、生產(chǎn)、財務(wù)、供銷部門均簽訂了責(zé)任書，并在管理例會定期溝通控制活動適當(dāng)3.是否存在計劃和報告系統(tǒng)以識別與計劃業(yè)績的差異，并向適當(dāng)層次的管理層報告該差異?詢問、查閱管理例會提綱是，財務(wù)部門和總經(jīng)理負(fù)責(zé)控制活動適當(dāng)4.是否由適當(dāng)層次的管理層對差異進行調(diào)查，并及時采取適當(dāng)?shù)募m正措施?詢問、查閱管理例會提綱是，一般由總經(jīng)理親自調(diào)查控制活動適當(dāng)項目實施的風(fēng)險評估程序了解到的情況初步評價5.不同人員的職責(zé)應(yīng)在何種程度上相分離，以降低舞弊和不當(dāng)行為發(fā)生的風(fēng)險?詢問、檢查相關(guān)制度文件中等程度分離程度適中，適合被審計單位情況6.會計系統(tǒng)中的數(shù)據(jù)是否與實物資產(chǎn)定期核對?詢問，檢查存貨、固定資產(chǎn)管理規(guī)定和盤點文件是，賬實定期核對控制活動適當(dāng)7.是否建立了適當(dāng)?shù)谋Ｗo措施，以防止未經(jīng)授權(quán)接觸文件、記錄和資產(chǎn)?詢問、觀察和檢查相關(guān)規(guī)定是，信息系統(tǒng)均有人員、權(quán)限和密碼，不同崗位的權(quán)限和密碼不同未經(jīng)授權(quán)不能接觸文件、資產(chǎn)和記錄8.是否控制對數(shù)據(jù)和程序的接觸?詢問、觀察和檢查相關(guān)規(guī)定是，只有經(jīng)授權(quán)才能接觸數(shù)據(jù)和程序嚴(yán)格控制對數(shù)據(jù)和程序的接觸9.是否設(shè)立信息安全職能部門負(fù)責(zé)監(jiān)控信息安全政策和程序?詢問、觀察不存在專門的信息安全部門，在管理辦公室設(shè)有崗位信息安全政策和程序得到監(jiān)控2.3.4了解和評價終泰公司的信息系統(tǒng)與溝通注冊會計師武燕、李宏平對終泰公司的信息系統(tǒng)與溝通進行了解和評價表2—9了解和評價被審計單位的信息系統(tǒng)與溝通被審計單位名稱:終泰公司 索引號:AR9項目:了解和評價被審計單位的信息系統(tǒng)與溝通 財務(wù)報表截止日/期間:2014年1月1日—12月31日編制:武燕 復(fù)核:李宏平日期:2015年1月6日 日期:2015年1月8日控制目標(biāo)被審計單位的控制實施的風(fēng)險評估程序結(jié)論存在的缺陷信息系統(tǒng)能夠向管理層提供有關(guān)被審計單位經(jīng)營的相關(guān)信息建立必要的機制獲取外部信息，包括市場狀況、競爭對手的計劃、法律法規(guī)的最新發(fā)展以及經(jīng)濟狀況的變動等；管理層制定的整體戰(zhàn)略規(guī)劃可識別、分析和監(jiān)控整體目標(biāo)所需的內(nèi)外部信息；管理層可以獲取關(guān)于履行其職責(zé)所需信息的報告詢問和查閱管理例會提綱控制設(shè)計合理，并得到執(zhí)行雖然大部分溝通留有書面記錄，但部分溝通依然為口頭形式向適當(dāng)人員提供的信息充分、具體且及時，保證其能夠有效地履行職責(zé)標(biāo)明信息的有效期并經(jīng)管理層認(rèn)可；定期監(jiān)測企業(yè)的財務(wù)信息，并向財務(wù)總監(jiān)匯報；根據(jù)管理人員的級別，恰當(dāng)確定需向其提供信息的詳略程度；適當(dāng)進行信息匯總，既能提供相關(guān)的信息，又可在必要時進一步查閱相關(guān)細(xì)節(jié)；有專人識別員工需要的信息并及時提供給員工查閱ERP系統(tǒng)手冊、詢問財務(wù)總監(jiān)和董事會秘書、查閱管理例會提綱控制設(shè)計合理，并得到執(zhí)行存在部分口頭溝通情況，部分書面資料不到位控制目標(biāo)被審計單位的控制實施的風(fēng)險評估程序結(jié)論存在的缺陷與財務(wù)報告相關(guān)的信息系統(tǒng)的開發(fā)及改善基于戰(zhàn)略考慮，有助于實現(xiàn)單位整體層面和業(yè)務(wù)流程層面的目標(biāo)建立必要的機制(如管理例會)識別新的信息需求；由適當(dāng)?shù)娜藛T確定對信息的需求及各項需求之間的優(yōu)先次序詢問財務(wù)總監(jiān)和董事會秘書、查閱管理例會提綱控制設(shè)計合理，并得到執(zhí)行存在部分口頭溝通情況，部分書面資料不到位提供適當(dāng)?shù)娜肆拓斄﹂_發(fā)必需的信息系統(tǒng)投入充足的資源(與外部專業(yè)機構(gòu)合作)，以支持開發(fā)新的信息系統(tǒng)或者增強現(xiàn)有信息系統(tǒng)的功能查閱ERP系統(tǒng)升級要求控制設(shè)計合理，并得到執(zhí)行無監(jiān)督信息系統(tǒng)的開發(fā)、變更和測試工作設(shè)立領(lǐng)導(dǎo)小組，委派專人監(jiān)督信息系統(tǒng)的開發(fā)、變更和測試工作詢問董事會秘書控制設(shè)計合理，并得到執(zhí)行無控制目標(biāo)被審計單位的控制實施的風(fēng)險評估程序結(jié)論存在的缺陷就崗位職責(zé)與員工進行有效溝通建立各種溝通渠道(如正式和非正式的培訓(xùn)課程、會議、工作過程中的督導(dǎo)等)，有效地實現(xiàn)溝通;新員工培訓(xùn)中向員工提供有關(guān)其崗位職責(zé)的信息，促使員工明確自己的崗位所要達到的目標(biāo)，以及如何實現(xiàn)該目標(biāo)查閱管理例會內(nèi)容、崗位職責(zé)說明書等，詢問控制設(shè)計合理，并得到執(zhí)行沒有比較系統(tǒng)的員工手冊針對不恰當(dāng)事項和行為建立溝通渠道建立恰當(dāng)?shù)男畔贤ㄇ溃撉赖男畔⒔邮苷卟皇切畔⑻峁┱叩闹苯由纤?，如總?jīng)理親自接待、董事長信箱等；保障員工實際運用該溝通渠道；向提供信息的員工反饋所溝通事項的處理情況，并確保其不受打擊報復(fù)詢問董事長、部分員工控制設(shè)計合理，并得到執(zhí)行無控制目標(biāo)被審計單位的控制實施的風(fēng)險評估程序結(jié)論存在的缺陷組織內(nèi)部有充分暢通的橫向溝通渠道，橫向信息傳遞完整、及時，并能提供有關(guān)人員履行其職責(zé)所需的充分信息建立銷售部門與技術(shù)、生產(chǎn)、營銷等部門的溝通渠道，保證顧客的需求得到適當(dāng)?shù)奶幚?；建立財?wù)部門與信用管理部門的溝通渠道，保證拖延付款信息得到適當(dāng)?shù)奶幚恚唤⑾鄳?yīng)的溝通渠道，保證關(guān)于競爭對手新產(chǎn)品、售后服務(wù)保障等信息傳遞給負(fù)責(zé)技術(shù)、市場開拓和營銷的部門詢問銷售、財務(wù)、供應(yīng)部門經(jīng)理，查閱管理例會提綱，詢問內(nèi)貿(mào)部內(nèi)勤(負(fù)責(zé)計算拖延付款對業(yè)務(wù)員的懲罰)和ERP系統(tǒng)的相關(guān)部分控制設(shè)計合理，并得到執(zhí)行無管理層認(rèn)真聽取和采納員工提出的改進意見建立有效的機制使員工能夠提出改進建議；建立獎勵機制促使員工積極提出改進建議查閱新信息和管理例會提綱控制設(shè)計合理，并得到執(zhí)行無控制目標(biāo)被審計單位的控制實施的風(fēng)險評估程序結(jié)論存在的缺陷管理層與客戶、供應(yīng)商、監(jiān)管者和其他外部人士有效的溝通建立各方的溝通渠道；收集各方的建議、投訴及其他信息，并保證公司內(nèi)部及時溝通；建立信息的追蹤調(diào)查等后續(xù)措施；定期向管理層報告投訴的性質(zhì)和數(shù)量查閱管理例會提綱控制設(shè)計合理，并得到執(zhí)行無需溝通的非重大缺陷:第一，公司書面溝通(包括縱向、橫向溝通，以下同)少，口頭溝通多，效率高但效果稍差；第二，對員工的職責(zé)持續(xù)監(jiān)督指導(dǎo)因人力緊張而力不從心。2.3.5了解和評價終泰公司對控制的監(jiān)督注冊會計師武燕、李宏平針對終泰公司對控制的監(jiān)督進行了解和評價表2—10了解和評價被審計單位對控制的監(jiān)督被審計單位名稱:終泰公司 索引號:AR10項目:了解和評價被審計單位對控制的監(jiān)督 財務(wù)報表截止日/期間:2014年1月1日—12月31日編制:武燕 復(fù)核:李宏平日期:2015年1月6日 日期:2015年1月8日一、持續(xù)監(jiān)督控制目標(biāo)被審計單位的控制實施的風(fēng)險評估程序結(jié)論存在的缺陷內(nèi)部控制定期評價建立內(nèi)部控制評價體系，定期評價內(nèi)部控制詢問控制設(shè)計合理，并得到執(zhí)行無內(nèi)部控制制度對常規(guī)工作活動有效運行的保障程度能夠評價負(fù)責(zé)業(yè)務(wù)活動的管理人員將其在日常經(jīng)營活動中獲得的生產(chǎn)、庫存、銷售或其他方面的信息與信息系統(tǒng)產(chǎn)生的信息相比較；將用于管理業(yè)務(wù)活動的經(jīng)營信息與由財務(wù)報告系統(tǒng)所產(chǎn)生的財務(wù)資料相整合或者相比較，并分析差異詢問控制設(shè)計合理，并得到執(zhí)行無控制目標(biāo)被審計單位的控制實施的風(fēng)險評估程序結(jié)論存在的缺陷外界溝通所獲取的信息能夠反映內(nèi)部控制運行的有效性顧客按銷貨發(fā)票所列金額付款，即隱含該發(fā)票金額正確無誤；顧客投訴賬單有錯誤，即表明處理銷售業(yè)務(wù)的系統(tǒng)可能存在缺陷。當(dāng)顧客投訴時，調(diào)查出現(xiàn)問題的原因；記錄來自供應(yīng)商的信息(如供應(yīng)商寄來的對賬單)，公司將其用作控制和監(jiān)督的工具；考慮監(jiān)管機構(gòu)告知本企業(yè)遵循相關(guān)法律、法規(guī)和規(guī)章的情況或其他有助于判斷內(nèi)部控制系統(tǒng)作用的事項詢問、查閱以前年度詢證函、納稅申報資料控制設(shè)計合理，并得到執(zhí)行無管理層對內(nèi)部審計人員和注冊會計師提出的內(nèi)部控制方面的意見和建議進行適當(dāng)?shù)靥幚碓O(shè)置具有適當(dāng)權(quán)限的管理人員處理內(nèi)部審計師和注冊會計師所提的意見和建議，并形成記錄；跟蹤相關(guān)決策并驗證其落實情況詢問、查閱以前年度交換意見書的規(guī)范事項并與現(xiàn)實狀況比較控制設(shè)計合理，并得到執(zhí)行無控制目標(biāo)被審計單位的控制實施的風(fēng)險評估程序結(jié)論存在的缺陷管理層能夠獲得關(guān)于控制有效的反饋信息通過培訓(xùn)課程、規(guī)劃會議和其他會議，掌握提出的爭議及問題；員工建議自下向上傳遞詢問、觀察和查閱管理例會提綱控制設(shè)計合理，并得到執(zhí)行無定期詢問員工遵循公司行為守則的情況、重要控制活動執(zhí)行的有效性要求員工定期確認(rèn)其切實遵循了行為守則的規(guī)定；要求員工在執(zhí)行重要控制工作(如調(diào)節(jié)指定賬戶金額)之后簽名，留下執(zhí)行證據(jù)詢問和查閱銀行調(diào)節(jié)表、資金申請單、項目審批卡、已入賬的外部發(fā)票等重要控制記錄控制設(shè)計合理，并得到執(zhí)行無內(nèi)部審計工作有效內(nèi)部審計人員的能力及經(jīng)驗水平適當(dāng)；內(nèi)部審計人員在組織中的地位適當(dāng)；建立內(nèi)部審計人員直接向董事會或?qū)徲嬑瘑T會報告的渠道；內(nèi)部審計人員的審計范圍、責(zé)任和審計計劃適當(dāng)缺乏必要的控制審計工作還未能覆蓋所有經(jīng)營管理過程二、專門評價控制目標(biāo)被審計單位的控制實施的風(fēng)險評估程序結(jié)論存在的缺陷對內(nèi)部控制進行專門評價，專門評價的范圍和頻率適當(dāng)專門評價的范圍(包括廣度和深度)及頻率適當(dāng)詢問缺乏必要的控制一般缺陷評價過程是適當(dāng)?shù)呢?fù)責(zé)專門評價的人員具備必要的知識和技能；評價人員充分了解企業(yè)的活動；評價人員了解系統(tǒng)應(yīng)當(dāng)如何運作，以及實際如何運作；評價人員將評估結(jié)果與既定標(biāo)準(zhǔn)進行比較并對發(fā)現(xiàn)的差異進行分析詢問缺乏必要的控制一般缺陷二、專門評價控制目標(biāo)被審計單位的控制實施的風(fēng)險評估程序結(jié)論存在的缺陷用以評價內(nèi)部控制系統(tǒng)的方法適當(dāng)，并合乎邏輯評價方法使用核對清單、問卷及其他評價工具；評價小組成員一起設(shè)計評價程序，并保證各成員工作的協(xié)調(diào)；負(fù)責(zé)管理該項評價工作的高層管理人員具備足夠的權(quán)威詢問缺乏必要的控制一般缺陷書面記錄適當(dāng)書面記錄評價的過程；審計委員會會議記錄中包括評價的記錄詢問缺乏必要的控制一般缺陷控制目標(biāo)被審計單位的控制實施的風(fēng)險評估程序結(jié)論存在的缺陷內(nèi)部審計主要集中于經(jīng)營審計，該工作能夠降低財務(wù)報表重大錯報風(fēng)險內(nèi)部審計人員定期檢查財務(wù)信息；內(nèi)部審計人員定期評價經(jīng)營效率和經(jīng)營效果詢問缺乏必要的控制已建立機構(gòu)，但工作未全面開展內(nèi)部審計的獨立性適當(dāng)內(nèi)部審計部門定期地直接向董事會、審計委員會或類似的獨立機構(gòu)報告詢問缺乏必要的控制已建立機構(gòu)，但工作未全面開展二、專門評價控制目標(biāo)被審計單位的控制實施的風(fēng)險評估程序結(jié)論存在的缺陷信息系統(tǒng)審計人員能夠勝任職責(zé)定期對信息系統(tǒng)審計人員培訓(xùn)，以應(yīng)對復(fù)雜的高度自動化的環(huán)境詢問缺乏必要的控制一般缺陷內(nèi)部審計人員堅持適用的專業(yè)準(zhǔn)則建立內(nèi)部審計人員的定期培訓(xùn)制度；建立內(nèi)部審計自查制度詢問缺乏必要的控制一般缺陷內(nèi)部審計人員記錄了計劃、風(fēng)險評估和執(zhí)行的過程，形成的結(jié)論適當(dāng)內(nèi)部審計定期編制內(nèi)部審計計劃；內(nèi)部審計記錄適當(dāng)詢問缺乏必要的控制一般缺陷二、專門評價控制目標(biāo)被審計單位的控制實施的風(fēng)險評估程序結(jié)論存在的缺陷內(nèi)部審計部門活動的范圍適當(dāng)以日?；顒咏?jīng)營審計工作為主，配合外部審計工作詢問控制工作適當(dāng)一般缺陷審計說明:某些重要的控制未留下執(zhí)行證據(jù)，如管理例會紀(jì)要、合同、供銷內(nèi)勤與會計數(shù)據(jù)的核對、銷售部的銷售報表等；但從控制的結(jié)果看，控制有效。公司的內(nèi)部控制缺陷是未設(shè)立內(nèi)部審計部門對控制進行專門監(jiān)督，但審計不認(rèn)為這是一項重大缺陷，因為公司的規(guī)模小，業(yè)務(wù)簡單，股東和董事會成員高度參與經(jīng)營活動，能夠?qū)镜目刂七M行監(jiān)督；公司樹立了嚴(yán)格的遵紀(jì)守法文化；歷年審計結(jié)果和與外部溝通的結(jié)果都表明，公司的內(nèi)部控制可信。需溝通的非重大缺陷:第一，已建立機構(gòu)，但未全面開展工作，對公司經(jīng)營進行專門監(jiān)督缺乏必要的內(nèi)部控制；第二，某些重要的控制未留下執(zhí)行證據(jù)，如會議記錄、合同、供銷內(nèi)勤與會計數(shù)據(jù)的核對、銷售部的銷售報表等。2.3.6對終泰公司內(nèi)部控制整體層面的了解與評價注冊會計師武燕、李宏平對終泰公司內(nèi)部控制整體層面進行了解和評價表2—11對被審計單位內(nèi)部控制整體層面的了解與評價被審計單位名稱:終泰公司 索引號:AR11項目:對被審計單位內(nèi)部控制整體層面的了解與評價 財務(wù)報表截止日/期間:2014年1月1日—12月31日編制:武燕 復(fù)核:李宏平日期:2015年1月6日 日期:2015年1月8日1.整體層面內(nèi)部控制要素整體層面內(nèi)部控制要素是否進行了解控制環(huán)境是被審計單位的風(fēng)險評估是控制活動是與財務(wù)報告相關(guān)的信息系統(tǒng)與溝通是對控制的監(jiān)督是2.了解整體層面內(nèi)部控制(1)被審計單位是否委托其他服務(wù)機構(gòu)執(zhí)行主要業(yè)務(wù)活動?如果被審計單位使用服務(wù)機構(gòu)，將對審計計劃產(chǎn)生哪些影響?——未委托其他服務(wù)機構(gòu)執(zhí)行主要業(yè)務(wù)活動。(2)是否制定了相關(guān)的政策和程序以保持適當(dāng)?shù)穆氊?zé)分工?這些政策和程序是否合理?——制定了恰當(dāng)?shù)恼吆统绦蛞员３诌m當(dāng)?shù)穆氊?zé)分工。(3)自前次審計后，被審計單位的整體層面內(nèi)部控制是否發(fā)生重大變化?如果已發(fā)生變化，將對審計計劃產(chǎn)生哪些影響?——自2013年度審計后，被審計單位的整體層面內(nèi)部控制未發(fā)生重大變化。(4)是否識別出非常規(guī)交易或重大事項?如果已識別出非常規(guī)交易或重大事項，將對審計計劃產(chǎn)生哪些影響?——經(jīng)了解，未識別出非常規(guī)交易或重大事項。(5)在了解整體層面內(nèi)部控制過程中是否進一步識別出其他風(fēng)險?如果已識別出其他風(fēng)險，將對審計計劃產(chǎn)生哪些影響?——識別出的其他風(fēng)險為:內(nèi)部控制措施能夠應(yīng)對目前形勢和規(guī)模的經(jīng)營風(fēng)險，但對未來的預(yù)見不夠；會計部門的權(quán)威和控制力稍顯薄弱；對員工的職責(zé)持續(xù)監(jiān)督指導(dǎo)因人力緊張而力不從心。以上風(fēng)險屬于非重大風(fēng)險，且審計人員判斷不會導(dǎo)致財務(wù)報表的重大錯報?！獙徲嬘媱澋挠绊憺?執(zhí)行較為詳細(xì)的細(xì)節(jié)測試。3.信息技術(shù)一般控制采用的系統(tǒng)——應(yīng)用軟件系統(tǒng)應(yīng)用系統(tǒng)的名稱計算機運作環(huán)境來源初次安裝日期ERP系統(tǒng)windows外購2008.9.1用友財務(wù)系統(tǒng)U8windows外購2004.1.1初次安裝后對信息系統(tǒng)進行的任何重大修改、開發(fā)與維護應(yīng)用系統(tǒng)修改修改日期ERP系統(tǒng)根據(jù)發(fā)展需要升級用友財務(wù)系統(tǒng)U8根據(jù)新會計準(zhǔn)則升級2008.1.1擬于將來實施的重大修改、開發(fā)與維護計劃無計劃本年度對信息系統(tǒng)進行的重大修改、開發(fā)與維護及其影響無4.在整體層面了解內(nèi)部控制的結(jié)論控制要素識別的缺陷是否屬重大缺陷索引號是否列入與管理層溝通事項控制環(huán)境無否AR6是控制要素識別的缺陷是否屬重大缺陷索引號是否列入與管理層溝通事項風(fēng)險評估過程有相應(yīng)的風(fēng)險識別、應(yīng)對機制，但目前還不夠系統(tǒng)。否AR7是信息系統(tǒng)與溝通對員工的職責(zé)持續(xù)監(jiān)督指導(dǎo)因人力緊張而力不從心否AR9是監(jiān)督第一，已建立機構(gòu)，但未全面開展工作，對公司經(jīng)營進行專門監(jiān)督缺乏必要的內(nèi)部控制；第二，某些重要的控制未留下執(zhí)行證據(jù)，如會議記錄、合同、供銷內(nèi)勤與會計數(shù)據(jù)的核對、銷售部的銷售報表等。否AR10是2.4.1終泰公司項目組風(fēng)險評估討論紀(jì)要終泰公司項目組風(fēng)險評估討論紀(jì)要見表2—12。表2—12項目組風(fēng)險評估討論紀(jì)要被審計單位名稱:終泰公司 索引號:AR12項目:項目組風(fēng)險評估討論紀(jì)要 財務(wù)報表截止日/期間:2014年1月1日—12月31日編制:李宏平 復(fù)核:王近強日期:2015年1月9日 日期:2015年1月9日會議日期:2015年1月9日會議地點:終泰公司9樓會議室 參加人員:項目組全體成員2.4終泰公司風(fēng)險評估結(jié)果匯總1.被審計單位的總體情況和報告要求終泰公司經(jīng)營范圍:生產(chǎn)銷售間氨基苯磺酸、苯胺—2.5—雙磺酸單鈉鹽、間羥基—N·N—二乙基苯胺、間氨基苯酚(苯酚)、氯乙烷、有機中間體(危險化學(xué)品除外)。本次審計的目的是對公司2014年度財務(wù)報表進行審計，出具2014年度審計報告。2.對于連續(xù)審計業(yè)務(wù)，總結(jié)上年審計工作情況以識別重要問題本業(yè)務(wù)屬于連續(xù)審計，公司內(nèi)部控制完善，業(yè)務(wù)單一、規(guī)模較小。我們在歷次審計中均未發(fā)現(xiàn)舞弊及其他特定風(fēng)險情況，公司經(jīng)營穩(wěn)健，資產(chǎn)質(zhì)量好。公司治理層和管理層守法意識較好，與審計機構(gòu)溝通較好，尊重審計師提出的意見。實質(zhì)性審計中，歷次審計未發(fā)現(xiàn)重大的需調(diào)整事項。本次審計重要的審計領(lǐng)域和科目是存貨、成本、收入、應(yīng)收賬款、在建工程、固定資產(chǎn)，其他科目也要詳細(xì)審查。3.被審計單位及其環(huán)境的重大變化自上次審計截止日2013年12月31日后，被審計單位內(nèi)部、外部無重大變化，銷售情況持續(xù)走好，原材料單價和產(chǎn)品銷售期單價雙升，毛利率微漲，公司取得了高新技術(shù)企業(yè)證書，自2009年1月1日起執(zhí)行15%所得稅稅率。教育費附加自2010年4月1日起執(zhí)行5%的費率。審計中對此應(yīng)注意。4.財務(wù)報表容易發(fā)生錯報的領(lǐng)域及發(fā)生錯報的方式財務(wù)報表容易發(fā)生錯報的領(lǐng)域為產(chǎn)成品、銷售收入及成本的期末截止，應(yīng)詳細(xì)審查截至審計截止日的存貨倉庫數(shù)據(jù)和財務(wù)賬數(shù)據(jù)，對二者的差異詳細(xì)分析原因及對財務(wù)報表的影響；另外，對費用的正確截止也應(yīng)作為重要的審計領(lǐng)域。5.重要審計事項和風(fēng)險領(lǐng)域重要的審計事項與財務(wù)報表容易發(fā)生錯報的領(lǐng)域相對應(yīng)，主要為產(chǎn)成品、銷售收入及成