企業(yè)稅務(wù)合規(guī)管理框架、案例、主要稅種合規(guī)管理重點、小微企業(yè)的稅務(wù)合規(guī)管理

（資料性）

企業(yè)稅務(wù)合規(guī)管理框架企業(yè)稅務(wù)合規(guī)管理框架符合圖A.1的形式，表現(xiàn)出一個連續(xù)的、循環(huán)的、動態(tài)的過程，貫穿于企業(yè)決策和經(jīng)營管理的各個環(huán)節(jié)。企業(yè)稅務(wù)合規(guī)管理規(guī)范企業(yè)稅務(wù)合規(guī)管理規(guī)范稅務(wù)高風(fēng)險事項合規(guī)管理稅務(wù)合規(guī)日常管理運營活動的稅務(wù)合規(guī)管理稅務(wù)合規(guī)管理數(shù)字化稅務(wù)登記、納稅申報、發(fā)票管理等風(fēng)險識別合規(guī)管理戰(zhàn)略合規(guī)、經(jīng)營管理合規(guī)、投融資合規(guī)和關(guān)聯(lián)方交易合規(guī)基礎(chǔ)架構(gòu)、數(shù)據(jù)共享、動態(tài)監(jiān)測運行機制組織體系、稅務(wù)合規(guī)風(fēng)險防控、稅務(wù)合規(guī)管理機制文化建設(shè)理念塑造、宣傳培訓(xùn)、行為規(guī)范、激勵約束稅務(wù)合規(guī)管理定義稅務(wù)合規(guī)稅務(wù)合規(guī)管理稅務(wù)合規(guī)運行機制稅務(wù)合規(guī)組織體系稅務(wù)合規(guī)風(fēng)險防控...稅務(wù)合規(guī)管理原則合法性真實性完整性一致性合作共贏持續(xù)改進(jìn)圖A.1企業(yè)稅務(wù)合規(guī)管理框架

（資料性）

企業(yè)稅務(wù)合規(guī)管理案例B.1建筑企業(yè)稅務(wù)合規(guī)管理B.1.1建筑安裝行業(yè)涉稅政策與案例分析B.1.1.1增值稅B.1.1.1.1建筑勞務(wù)一般納稅人自2019年4月1日起，其稅率調(diào)整為9%。B.1.1.1.2建筑服務(wù)適用或選擇適用“簡易”計稅方法的情形:清包工方式提供的施工服務(wù),建設(shè)方不采購建筑工程所需材料或只采購輔助材料，而收取工時費、管理費或其他費用的施工服務(wù)；提供甲供工程建筑服務(wù),甲供工程由工程發(fā)包方自行采購全部或部分設(shè)備、材料、動力的建筑工程；建筑工程老項目施工服務(wù)；小規(guī)模納稅人提供的建筑服務(wù)，年應(yīng)稅銷售額小于500萬；建筑工程總承包單位為房屋建筑的地基與基礎(chǔ)、主體結(jié)構(gòu)提供工程服務(wù)，建設(shè)單位自行采購全部或部分鋼材、混凝土、砌體材料、預(yù)制構(gòu)件的，適用簡易計稅。B.1.1.1.4企業(yè)有大量的進(jìn)項稅留抵，預(yù)繳的工程項目增值稅可以暫緩征收。B.1.1.1.5建筑安裝企業(yè)既有一般計稅項目，也有簡易計稅項目，進(jìn)項稅額的抵扣政策。適用一般計稅方法的納稅人，不能劃分不可抵扣的進(jìn)項稅額，兼營簡易計稅項目和增值稅項目的，重新計算不得抵扣的進(jìn)項稅額。B.1.1.1.6銷售自產(chǎn)商品，同時施工和安裝服務(wù)不屬于混合銷售。納稅人在銷售活動板房、機器設(shè)備、鋼結(jié)構(gòu)件等自產(chǎn)貨物同時提供施工安裝服務(wù)的，不屬于混合銷售，應(yīng)分別按不同稅率或征收率核算貨物銷售和服務(wù)銷售額。B.1.1.1.7電梯銷售電梯同時提供安裝服務(wù)的計稅方法一般納稅人在提供安裝服務(wù)的同時銷售電梯，其安裝服務(wù)可選擇適用簡易計稅方法按照甲供工程計稅。B.1.1.1.8建安企業(yè)將施工設(shè)備對外出租的納稅處理。納稅人將建筑施工設(shè)備出租給他人使用并配備經(jīng)營者的，按“建筑勞務(wù)”繳納增值稅稅率為9%，納稅人只出租建筑施工設(shè)備給他人使用，不配備經(jīng)營者的，屬于“有形動產(chǎn)租賃服務(wù)”，稅率為13%。B.1.1.1.9園林綠化工程采購苗木花卉涉稅風(fēng)險，開具農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票時，應(yīng)核實農(nóng)民或農(nóng)業(yè)合作社的真實信息，確保交易主體合規(guī)，業(yè)務(wù)真實存在，并避免使用大額現(xiàn)金交易。B.1.1.2企業(yè)所得稅B.1.1.2.1征稅范圍。企業(yè)所得，包括銷售貨物所得、提供勞務(wù)所得、轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)所得、股息紅利等權(quán)益性投資所得、利息所得、租金所得、特許權(quán)使用費所得、接受捐贈所得和其他所得。B.1.1.2.2應(yīng)稅收入，企業(yè)以貨幣形式和非貨幣形式從各種來源取得的收入，為收入總額。B.1.1.2.3成本費用扣除，包括：企業(yè)實際發(fā)生的成本、費用、稅金損失等與取得收入有關(guān)的合理支出，準(zhǔn)予在計算應(yīng)納稅所得額時扣除；允許在計算應(yīng)納稅所得額時一次性計入當(dāng)期成本費用扣除，不再分年度計算折舊；企業(yè)發(fā)生的不超過工資薪金總額8%的職工教育經(jīng)費支出，準(zhǔn)予在計算企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額時扣除，超過部分，準(zhǔn)予結(jié)轉(zhuǎn)在以后納稅年度扣除；明確稅前扣除憑證的概念、適用范圍、基本原則、憑證種類、基本情況的稅務(wù)處理、特殊情況的稅務(wù)處理等內(nèi)容；自2018年1月1日起，當(dāng)年具備高新技術(shù)企業(yè)或科技型中小企業(yè)資格的企業(yè)，在符合資格年度各年度發(fā)生的虧損，準(zhǔn)予結(jié)轉(zhuǎn)以后年度彌補，結(jié)轉(zhuǎn)年限最長由5年。B.1.1.2.4建筑企業(yè)涉及研發(fā)業(yè)務(wù)時，享研發(fā)費用加計扣除和高新技術(shù)企業(yè)優(yōu)惠，包括但不限于展開以下工作以獲得優(yōu)惠資格：嚴(yán)格歸集研發(fā)費用，確保費用歸集真實、準(zhǔn)確，重點關(guān)注人員費用、材料費用等項目的合規(guī)性，避免與日常費用混淆，并完善研發(fā)項目管理，保存立項報告、研發(fā)記錄等資料，確保全程留痕；針對享受高新技術(shù)企業(yè)優(yōu)惠，確保核心技術(shù)擁有自主知識產(chǎn)權(quán)，主營業(yè)務(wù)符合高新領(lǐng)域要求，研發(fā)費用占比等指標(biāo)達(dá)標(biāo)；定期開展稅務(wù)自查，確保申報數(shù)據(jù)與財務(wù)核算一致，及時關(guān)注政策變化，持續(xù)合規(guī)享受研發(fā)費用加計扣除和高新技術(shù)企業(yè)稅收優(yōu)惠。B.1.1.3城市維護(hù)建設(shè)稅和教育費附加預(yù)繳增值稅的納稅人，在其機構(gòu)所在地申報繳納增值稅時，以其實際繳納的增值稅稅額為計稅依據(jù)，按照機構(gòu)所在地的城市維護(hù)建設(shè)稅和教育費附加征收率的適用稅率，在當(dāng)?shù)刈孕杏嬎憷U納。B.1.1.4個人所得稅建筑安裝業(yè)跨?。ㄗ灾螀^(qū)、直轄市及計劃單列市，下同）異地工程作業(yè)人員個人所得稅政策如下：總承包企業(yè)派駐跨省異地工程項目的管理人員工作異地工作期間的工資、薪金所得個人所得稅，由總承包企業(yè)依法代扣代繳，并向工程作業(yè)所在地稅務(wù)機關(guān)申報繳納；總承包分承包企業(yè)在跨省異地工作期間，通過勞務(wù)聘用勞務(wù)人員的工資、薪金所得個人所得稅，由勞務(wù)派遣企業(yè)代扣代繳，并依法向工程作業(yè)所在地稅務(wù)機關(guān)申報繳納；跨省異地施工單位應(yīng)就其支付的工程作業(yè)人員工資、薪金所得向工程作業(yè)所在地稅務(wù)機關(guān)辦理全員全額扣繳明細(xì)申報；凡實行全員全額扣繳明細(xì)申報的，項目運營地稅務(wù)機關(guān)一律不得進(jìn)行個人所得稅核定征收；總承包分承包企業(yè)和勞務(wù)派遣企業(yè)機構(gòu)所在地稅務(wù)機關(guān)需要掌握工程作業(yè)人員工資、薪金所得個人所得稅在異地的，應(yīng)及時由工程作業(yè)所在地稅務(wù)機關(guān)提供代繳稅款，避免重復(fù)征稅。B.1.2建筑安裝行業(yè)稅務(wù)合規(guī)管理措施建筑安裝行業(yè)稅務(wù)合規(guī)管理，包括但不限于展開以下工作：嚴(yán)格執(zhí)行增值稅管理，確保開具合規(guī)發(fā)票，準(zhǔn)確核算銷項稅額，同時規(guī)范進(jìn)項稅額抵扣，避免虛開發(fā)票或接受虛假發(fā)票的風(fēng)險；加強企業(yè)所得稅管理，合理歸集成本費用，特別是人工費、材料費和分包費用，確保成本核算真實完整，避免虛列或漏列費用；規(guī)范分包管理，核實分包單位資質(zhì)，確保分包合同、發(fā)票與實際業(yè)務(wù)一致，防范稅務(wù)稽查風(fēng)險；關(guān)注稅收優(yōu)惠政策，合理享受小微企業(yè)稅收優(yōu)惠、增值稅留抵退稅等政策紅利；完善稅務(wù)內(nèi)控機制，建立健全合同管理、發(fā)票管理和稅務(wù)申報流程，定期開展稅務(wù)自查，及時發(fā)現(xiàn)并整改潛在問題，確保稅務(wù)合規(guī)性與財務(wù)透明度，降低稅務(wù)風(fēng)險。B.2制造企業(yè)稅務(wù)合規(guī)管理B.2.1日化制造企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險及應(yīng)對案例B化工有限公司（以下簡稱B企業(yè)）是總企業(yè)在C市設(shè)立的一家口腔清潔護(hù)理用品生產(chǎn)企業(yè)，投資方是香港的一家企業(yè)，目前在國內(nèi)兩個城市設(shè)有分企業(yè)，注冊資金2500萬美元，主要生產(chǎn)牙膏、牙刷和口腔清潔護(hù)理用品。B企業(yè)近五年平均銷售額超過30億元，銷售毛利率超過利潤率超過30%，增值稅稅負(fù)率在10%左右。B企業(yè)是高新技術(shù)企業(yè)所得稅適用15%的優(yōu)惠稅率。B企業(yè)的產(chǎn)品既有國內(nèi)銷售，也有出口銷售，國內(nèi)銷售占全部銷售收入的90%左右。B.2.1.1稅務(wù)風(fēng)險識別在日常風(fēng)險管理工作中，發(fā)現(xiàn)B企業(yè)將自產(chǎn)樣品用于集體福利或無償贈予，以及將商品無償提供給連鎖超市作為堆頭和促銷陳列使用，未按規(guī)定視同銷售申報繳納增值稅和企業(yè)所得稅；未按要求列支廣告費、業(yè)務(wù)宣傳費等費用。經(jīng)分析發(fā)現(xiàn)，B企業(yè)存在以下三大主要風(fēng)險點：B.2.1.1.1企業(yè)將自產(chǎn)的樣品用于集體福利或無償贈送未視同銷售，少繳增值稅、企業(yè)所得稅的風(fēng)險。由于日化產(chǎn)品屬于快消品，企業(yè)需要經(jīng)常推出新更換新包裝，因此在推廣過程中經(jīng)常會生產(chǎn)一些樣品作為試用品或贈品，而自產(chǎn)的樣品也經(jīng)常作為集體福利使用。B企業(yè)設(shè)置科目“銷售費用－交際應(yīng)酬費－試用樣品”“庫存商品－產(chǎn)品樣品”“營業(yè)外支出－捐贈－產(chǎn)成品”等核算樣品，用于向員工推銷贈送或分發(fā)的產(chǎn)品。B企業(yè)在發(fā)生業(yè)務(wù)時未計提相應(yīng)的增值稅銷項稅額，銷售額也與未開票收入申報的企業(yè)增值稅納稅申報表不符，未按規(guī)定視同銷售計算繳納增值稅，結(jié)轉(zhuǎn)成本與企業(yè)所得稅納稅申報表視同銷售成本差異較大。B.2.1.1.2企業(yè)向商場免費發(fā)貨作為商場促銷陳列使用未視同銷售，少繳納增值稅企業(yè)所得稅的風(fēng)險。企業(yè)為開展促銷活動，經(jīng)常免費提供產(chǎn)品，在商場、超市等零售終端作促銷陳列使用。B企業(yè)在“銷售費用”科目明細(xì)科目核算推廣陳列費等費用，抽查資料發(fā)現(xiàn)，相關(guān)業(yè)務(wù)均為B企業(yè)向大型連鎖超市免費派送商品，用于推廣展示和使用，未對增值稅銷項稅額進(jìn)行相應(yīng)計提。B.2.1.1.3企業(yè)未按規(guī)定列支廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費用，少繳企業(yè)所得稅的風(fēng)險。為了推銷產(chǎn)品，日化制造企業(yè)往往采用請明星代言產(chǎn)品、線上平臺推廣和線下鋪地面廣告的宣傳模式，由此產(chǎn)生的廣告支出和商業(yè)宣傳費用也會很大。但企業(yè)往往對廣告費、業(yè)務(wù)宣傳費列支不嚴(yán)，如直接與無合法經(jīng)營資格的中介服務(wù)企業(yè)或個人簽訂代理協(xié)議或合同，超過標(biāo)準(zhǔn)的稅前扣除廣告費、業(yè)務(wù)宣傳費列支，以及以現(xiàn)金等非轉(zhuǎn)賬方式繳納費用等，存在少繳企業(yè)所得稅的風(fēng)險。B.2.1.2日化制造業(yè)企業(yè)稅務(wù)合規(guī)管理措施B.2.1.2.1稅務(wù)合規(guī)風(fēng)險檢測切入點推廣是日?；ぎa(chǎn)品制造行業(yè)經(jīng)營的重要手段，比較常用的推廣手段包括開展有獎銷售、免費試用、買贈促銷等，涉及是否需要視同銷售申報處理的問題，企業(yè)稅務(wù)處理的方式是否合法合理直接影響到企業(yè)稅收風(fēng)險的高低。B.2.1.2.2合規(guī)管理措施企業(yè)稅務(wù)合規(guī)管理的措施包括但不限于展開以下工作：收集企業(yè)與各經(jīng)銷商簽訂的銷售合同范本、年度促銷計劃以及對特定經(jīng)銷商的考核方式等，結(jié)合賬務(wù)處理對企業(yè)全年申報的視同銷售額進(jìn)行綜合分析，關(guān)注是否已按稅法規(guī)定進(jìn)行視同銷售申報繳納增值稅、企業(yè)所得稅；因企業(yè)促銷方式即贈品來源多樣性，需要根據(jù)企業(yè)的產(chǎn)品特點、經(jīng)營模式、營銷方式以及所處市場環(huán)境等，對企業(yè)贈送產(chǎn)品的情況進(jìn)行甄別；在日常管理中加強輔導(dǎo)，協(xié)助企業(yè)整理出需要視同銷售申報處理的事項，指導(dǎo)企業(yè)正確稅務(wù)處理；加強對日?；ぎa(chǎn)品制造行業(yè)視同銷售額的監(jiān)測分析，對視同銷售金額波動較大的企業(yè)，申報年度納稅風(fēng)險分析，及時進(jìn)行風(fēng)險提示。B.2.2制造業(yè)企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險合規(guī)管理措施B.2.2.1因融資成本逐年增高影響企業(yè)正常經(jīng)營，部分企業(yè)轉(zhuǎn)向集團(tuán)內(nèi)部或關(guān)聯(lián)企業(yè)融資，大型企業(yè)集團(tuán)建立資金池向需要資金的企業(yè)分配資金，需加強對這類企業(yè)重視，防止資本弱化。B.2.2.2高新技術(shù)企業(yè)在研發(fā)過程中，因生產(chǎn)產(chǎn)生的下腳料、殘次品等對外銷售形成的特殊收入，需關(guān)注企業(yè)是否未依《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)研究開發(fā)費用稅前加計扣除政策有關(guān)問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2015年第97號）規(guī)定沖減研發(fā)費用，從而導(dǎo)致企業(yè)增加稅前扣除基數(shù)，多列費用，少繳稅款。B.2.2.3采用預(yù)收貨款方式生產(chǎn)工期超過12個月的大型機械設(shè)備、船舶、飛機等貨物的增值稅納稅義務(wù)發(fā)生時間，為收到預(yù)收款或者書面合同約定的當(dāng)天，企業(yè)發(fā)出商品后應(yīng)嚴(yán)格按照稅法規(guī)定的納稅義務(wù)發(fā)生時間，視同銷售情況及時確認(rèn)收入，避免未及時繳稅。B.2.2.4企業(yè)在支付工程款、原材料采購款和勞務(wù)款時，如未及時取得發(fā)票，而成本按合同或預(yù)算暫估入賬，需關(guān)注企業(yè)所得稅匯算清繳前企業(yè)是否按規(guī)定進(jìn)行納稅調(diào)整。B.3高新技術(shù)企業(yè)稅務(wù)合規(guī)管理B.3.1高新技術(shù)企業(yè)享受研發(fā)費用加計扣除的稅務(wù)合規(guī)管理高新技術(shù)企業(yè)獲得國家高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)證，滿足享受企業(yè)所得稅15%優(yōu)惠稅率的條件。在稅務(wù)合規(guī)管理中應(yīng)從以下幾個方面加強規(guī)范。B.3.1.1研發(fā)費用歸集及差異比較研發(fā)費用的核算和歸集需符合真實性、相關(guān)性和合理性原則，并嚴(yán)格區(qū)分與日常生產(chǎn)經(jīng)營活動的費用界限，以確保稅收優(yōu)惠政策的合規(guī)享受。B.3.1.1.1人員人工費用人員人工費用主要包括：高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定：企業(yè)科技人員的工資薪金支出，基本醫(yī)療保險費、失業(yè)保險費、工傷保險費、生育保險費、住房公積金，以及外聘科技人員發(fā)生的勞務(wù)費用；研發(fā)費用加計扣除：直接從事研發(fā)活動人員的工資薪金、基本醫(yī)療保險費、基本養(yǎng)老保險費、失業(yè)保險費、工傷保險費和住房公積金，以及外聘研發(fā)人員的勞務(wù)費用。B.3.1.1.2直接投入費用按照會計規(guī)定包括：直接用于研發(fā)活動所消耗的材料、燃料和動力費用；用于中間試驗和產(chǎn)品試制的模具、工藝設(shè)備研制和制造費用，試樣、樣機和一般試驗手段的購買費用，試制產(chǎn)品的檢驗費用等；儀器、設(shè)備、房屋等用于研發(fā)活動的租賃費，設(shè)備調(diào)整和檢驗費，以及相關(guān)固定資產(chǎn)的運行維護(hù)、修理等費用。B.3.1.1.3折舊費用與長期待攤費用折舊費用與長期待攤費用主要包括：高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定：用于研發(fā)活動的儀器設(shè)備、在用樓房等折舊費用。研發(fā)設(shè)施改建、改裝、裝修、修理過程中產(chǎn)生的長期待攤費用等；研發(fā)費用加計扣除：儀器設(shè)備用于研發(fā)活動的折舊費用。B.3.1.1.4無形資產(chǎn)攤銷無形資產(chǎn)攤銷主要包括：高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定：軟件、知識產(chǎn)權(quán)、非專利技術(shù)、許可證、設(shè)計和計算方法等）用于研究開發(fā)活動的攤銷費用；研發(fā)費用加計扣除：用于研發(fā)活動的軟件攤銷專利權(quán)攤銷費用、非專利技術(shù)攤銷費用（包括許可證、專有技術(shù)、設(shè)計和計算方法等）。B.3.1.1.5設(shè)計試驗等費用新工藝規(guī)程制定費，研制新藥的臨床試驗費，現(xiàn)場試驗勘探開發(fā)技術(shù)費用。B.3.1.1.6其他相關(guān)費用其他相關(guān)費用主要包括：其他研發(fā)相關(guān)費用包括技術(shù)圖書資料費、資料翻譯費、專家咨詢費等，一般不超研發(fā)總費用20%，另有規(guī)定除外；研發(fā)費用加計扣除中，此類費用如技術(shù)圖書資料費、資料翻譯費等，總額不超研發(fā)費用總額可加計扣除的10%。B.3.1.2備查資料留存及注意事項企業(yè)在備查資料留存時應(yīng)注意以下幾個方面：獨立、委托、合作研究開發(fā)項目計劃書及企業(yè)有權(quán)部門的立項決議性文件。企業(yè)申報自2016年1月1日起享受研發(fā)費用加計扣除優(yōu)惠；獨立、委托、合作研究開發(fā)專門機構(gòu)或項目組人員編制及研究開發(fā)人員名單。名單中應(yīng)包括本企業(yè)在編研發(fā)人員及外聘在編研發(fā)人員；委托、合作研究開發(fā)項目合同，經(jīng)科技行政主管部門備案；如委托方委托關(guān)聯(lián)方進(jìn)行研發(fā)活動，委托方研發(fā)項目費用實際支出明細(xì)。從事研發(fā)活動的人員（含外聘人員）和儀器設(shè)備、無形資產(chǎn)用于研發(fā)活動的費用分配說明（含記錄工作使用情況和費用分配計算證據(jù)材料）；集中研發(fā)項目研發(fā)費決算表、集中研發(fā)項目費用分?jǐn)偯骷?xì)情況表、實際分成收入比例等信息。本階段按研發(fā)項目單獨設(shè)立的“研發(fā)支出”輔助賬戶。B.3.1.2.1國家稅務(wù)總局公告2015年第97號為指導(dǎo)企業(yè)設(shè)立研發(fā)支出輔助臺賬做了詳細(xì)規(guī)定，以幫助企業(yè)防范相關(guān)風(fēng)險，企業(yè)可參照97號公告所附樣式，在研發(fā)項目立項時，根據(jù)研發(fā)活動的形式，另行設(shè)定：自主研發(fā)經(jīng)費輔助賬戶；委托研發(fā)支出輔助賬戶；合作研發(fā)經(jīng)費輔助賬戶；集中研發(fā)支出輔助賬戶。年終匯總分析填報研發(fā)支出輔助賬匯總表，對企業(yè)當(dāng)年發(fā)生的扣除的研發(fā)費用進(jìn)行正確核算。企業(yè)也可以根據(jù)自身實際情況建立輔助臺賬，但要覆蓋97號公告所附樣式的內(nèi)容，即輔助賬樣式可以在總局下發(fā)的輔助賬框架內(nèi)增加相關(guān)項目，但不得對相關(guān)項目進(jìn)行減并。B.3.1.2.2企業(yè)應(yīng)準(zhǔn)確歸集核算當(dāng)年可加計扣除的費用的實際發(fā)生額，從憑證級別記錄各項目的研發(fā)支出，并按照國家稅務(wù)總局公告2017年第40號列明的扣除的六大類研發(fā)費用類別，對每一項研發(fā)費用進(jìn)行分類。B.3.1.2.3企業(yè)在一個納稅年度內(nèi)進(jìn)行多項研發(fā)活動的，應(yīng)根據(jù)研發(fā)項目的不同，分別設(shè)置可加計扣除的輔助賬歸集。B.3.2其他重點事項B.3.2.1研發(fā)費用加計扣除為匯繳享受項目，企業(yè)研發(fā)新工藝所發(fā)生的研發(fā)費用加計扣除優(yōu)惠享受時間為“匯繳享受”，即企業(yè)不能在按季預(yù)繳時申報享受研發(fā)費用加計扣除優(yōu)惠。B.3.2.2企業(yè)申報享受研發(fā)優(yōu)惠無需報送《歸集表》和《匯總表》，“研發(fā)經(jīng)費支出”輔助賬目匯總表，企業(yè)留存?zhèn)洳?。B.3.2.3盈利企業(yè)和虧損企業(yè)企業(yè)發(fā)生的研發(fā)費用，不論企業(yè)當(dāng)年盈利還是虧損，均可按規(guī)定加計扣除。B.3.3高新技術(shù)企業(yè)稅務(wù)合規(guī)措施B.3.3.1在取得高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)證后，及時向稅務(wù)機關(guān)提交了相關(guān)申請，包括高新技術(shù)企業(yè)資格證明、研發(fā)費用加計扣除申報材料等，確保享受低稅率。B.3.3.2建立完善的財務(wù)記錄和內(nèi)部控制制度，確保所有收入和支出都有準(zhǔn)確的憑證和記錄，以便于稅務(wù)審計。定期整理研究開發(fā)費用，確保符合國家稅收政策，并可享受加計扣除。B.3.3.3按時向稅務(wù)機關(guān)申報納稅，包括企業(yè)所得稅、增值稅等，并保證資料的準(zhǔn)確性。利用稅收軟件申報，減少人工差錯，提高辦事效率。B.3.3.4定期對財務(wù)人員進(jìn)行稅收知識培訓(xùn)，保證員工了解相關(guān)政策和合規(guī)要求，及時應(yīng)對政策變動。B.3.3.5在合法合規(guī)的框架內(nèi)進(jìn)行稅收籌劃，合理安排收入、費用確認(rèn)時點，以優(yōu)化稅負(fù)，提高企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益。B.4醫(yī)藥生產(chǎn)企業(yè)稅務(wù)合規(guī)管理B.4.1醫(yī)藥生產(chǎn)企業(yè)的稅收風(fēng)險點B.4.1.1中醫(yī)藥生產(chǎn)企業(yè)因產(chǎn)品種類多、原材料采購渠道分散，稅務(wù)監(jiān)管難度大。一些不法企業(yè)利用此特點，在無真實交易情況下，虛開增值稅專用發(fā)票并收取開票費牟利。如某些企業(yè)以收購中藥材為名，虛開農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票，再為他企虛開增值稅專用發(fā)票，形成虛開發(fā)票產(chǎn)業(yè)鏈，獲取巨額非法利益。B.4.1.2中醫(yī)藥生產(chǎn)企業(yè)的成本核算較為復(fù)雜，涉及原材料采購、生產(chǎn)加工、倉儲運輸?shù)榷鄠€環(huán)節(jié)，部分企業(yè)為少繳稅款調(diào)節(jié)企業(yè)利潤，通過虛開發(fā)票增加成本。B.4.1.3為維持表面經(jīng)營狀況，部分中醫(yī)藥生產(chǎn)企業(yè)在激烈市場競爭中，通過虛開發(fā)票虛構(gòu)銷售收入，掩蓋真實經(jīng)營狀況，以避免在銀行貸款、商業(yè)合作等方面受負(fù)面影響。B.4.1.4國家為鼓勵中醫(yī)藥產(chǎn)業(yè)發(fā)展，出臺稅收優(yōu)惠和財政補貼政策，如研發(fā)費用加計扣除、增值稅即征即退等。但一些不法企業(yè)通過虛開發(fā)票虛構(gòu)研發(fā)費用、銷售收入等，騙取稅收優(yōu)惠和財政補貼。B.4.1.5部分企業(yè)管理人員或員工為謀取私利，通過虛構(gòu)經(jīng)營業(yè)務(wù)、取得虛開發(fā)票套取企業(yè)資金，用于非法活動。B.4.1.6醫(yī)藥行業(yè)稅收合規(guī)難點之一是中藥材收購的進(jìn)項稅抵扣問題，企業(yè)從農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者處直接收購中藥材，可按9%的進(jìn)項稅率抵扣增值稅，這可能導(dǎo)致“進(jìn)項稅金高于銷項稅金”的倒掛現(xiàn)象，使企業(yè)產(chǎn)生多余進(jìn)項稅額無法抵扣，影響企業(yè)稅負(fù)承受能力，縮減企業(yè)利潤，抑制市場活力。B.4.1.7廣告費用的資金回流風(fēng)險，藥企廣告費用資金回流現(xiàn)象較為隱蔽，?；亓髦岭p方實控的非關(guān)聯(lián)企業(yè)，套取資金，用于非法商業(yè)目的。B.4.1.8冒用個體戶涉稅風(fēng)險，部分藥企為了套取現(xiàn)金，指使內(nèi)部員工冒用個體戶的名義和企業(yè)交易，套取現(xiàn)金，用于非法商業(yè)目的。B.4.1.9關(guān)聯(lián)交易頻繁：部分企業(yè)利用關(guān)聯(lián)方之間的購銷業(yè)務(wù)、資金借貸、轉(zhuǎn)讓有形或無形資產(chǎn)、出讓與受讓股權(quán)、提供擔(dān)保等方式，通過稅負(fù)差、地區(qū)稅收優(yōu)惠差異等，達(dá)到減少企業(yè)或關(guān)聯(lián)方應(yīng)納稅所得額的目的，形成稅收合規(guī)風(fēng)險。B.4.1.10增值稅鏈條中斷風(fēng)險，醫(yī)院提供醫(yī)療服務(wù)或銷售部分藥品免征增值稅，雖減輕了稅負(fù)，但也導(dǎo)致醫(yī)藥行業(yè)增值稅鏈條中斷風(fēng)險。部分企業(yè)可能通過分拆藥品、醫(yī)療器械等產(chǎn)品或拆分實體產(chǎn)品與服務(wù)費，規(guī)避稅負(fù)，加劇稅務(wù)風(fēng)險。B.4.1.11部分藥企以油票、修理費、辦公費、差旅費等費用的報銷形式發(fā)放職工獎金，未按照規(guī)定代扣代繳個人所得稅。B.4.1.12中藥生產(chǎn)過程中產(chǎn)生的藥渣存在涉稅風(fēng)險，中藥藥渣的銷售收入未繳稅，形成稅收風(fēng)險。B.4.2醫(yī)藥生產(chǎn)企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險合規(guī)案例B.4.2.1案例背景乙藥業(yè)企業(yè)，隸屬于甲企業(yè)，成立于2000年5月1日，為中外合資經(jīng)營企業(yè)，擁有自營進(jìn)出口權(quán)。經(jīng)營范圍包括生產(chǎn)針劑、片劑，硬膠囊劑、顆粒劑，生物技術(shù)產(chǎn)品的開發(fā)。B.4.2.2稅務(wù)合規(guī)風(fēng)險分析及應(yīng)對措施B.4.2.2.1購進(jìn)貨物、勞務(wù)、服務(wù)等用于增值稅免稅項目，所對應(yīng)的已抵扣進(jìn)項稅額未作轉(zhuǎn)出。該單位為外單位提供購買材料、電費、煤氣等用于免稅勞務(wù)時的消費，其進(jìn)項稅額已抵扣，應(yīng)轉(zhuǎn)未轉(zhuǎn)出。B.4.2.2.2已實現(xiàn)的收入長期掛往來款項或置于賬外而不確認(rèn)收入的情況。2023年年末“預(yù)收賬款”科目貸方余額為382萬元，貸方余額較大，存在未、未計提銷項稅額、少繳增值稅符合增值稅納稅義務(wù)確認(rèn)條件的可能。B.4.2.2.3不符合商品折扣情形，不按規(guī)定開具發(fā)票，違規(guī)沖減銷售額。2021年電子賬中的“產(chǎn)品銷售收入”科目，摘要記錄了銷售產(chǎn)品和折扣比例從10%到80%不等，折扣比例較高，存在銷售折扣業(yè)務(wù)不實、違規(guī)沖減銷額、少計銷項稅等可能。B.4.2.2.4不符合高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定條件享受高新技術(shù)企業(yè)優(yōu)惠政策、超范圍列支多次列支殘疾人工資并加計扣除。研發(fā)費用增長較快，未申報高新技術(shù)企業(yè)可能存在，而多為研發(fā)費用列支。B.4.2.2.5違規(guī)列支會務(wù)費、業(yè)務(wù)宣傳費。若發(fā)生的會務(wù)費、業(yè)務(wù)宣傳費金額和比例較大，可能存在給醫(yī)藥銷售企業(yè)返利、醫(yī)藥代表提成、給醫(yī)院好處費等形式，可以組織終端客戶（衛(wèi)生院、小診所）召開產(chǎn)品推廣會、醫(yī)院醫(yī)生召開座談會、藥店開展促銷活動發(fā)放禮品、多列會務(wù)費和業(yè)務(wù)宣傳費、企業(yè)所得稅稅前扣除增加銷售費用等問題。B.4.2.2.6不符合不征稅收入條件，按照不征稅收入處理，未做納稅調(diào)整。例如：企業(yè)于2022年獲得省財政廳現(xiàn)代物流業(yè)均衡轉(zhuǎn)移支付資金650萬元，專項用于現(xiàn)代物流業(yè)項目建設(shè)，無專項資金管理具體管理要求。2023年從科技局獲得科研經(jīng)費170萬元，用于完成其與科學(xué)技術(shù)局簽訂的《醫(yī)療行業(yè)物資流通管理信息系統(tǒng)開發(fā)》課題，此項收入無資金撥付文件、無專項資金管理具體管理要求，可能不征稅收入條件。B.4.2.2.7借款給集團(tuán)內(nèi)關(guān)聯(lián)企業(yè)使用，未按獨立交易原則確認(rèn)利息收入。企業(yè)賬套顯示“其他應(yīng)付款――G關(guān)聯(lián)單位”借方發(fā)生額23萬元，“財務(wù)費用一利息收入”貸方發(fā)生額167萬元，均為企業(yè)的存款利息?？赡艽嬖谖窗椽毩⑵髽I(yè)交易原則確認(rèn)利息收入而向集團(tuán)內(nèi)關(guān)聯(lián)企業(yè)借款的情況。B.4.2.2.8組織免費旅游所發(fā)生的費用未按規(guī)定代扣代繳個人所得稅。例如：企業(yè)“福利費”科目列支“旅游費”6.6萬元，未見“個人所得稅”科目對應(yīng)扣稅情況，可能少計個人所得稅。B.4.3醫(yī)藥生產(chǎn)企業(yè)稅務(wù)合規(guī)管理措施B.4.3.1成立專門的稅收合規(guī)小組，負(fù)責(zé)對所有稅收政策和程序進(jìn)行審核，確保其符合最新的稅收法規(guī)；定期更新稅收政策，以反映稅法變化，尤其是研發(fā)費用、藥品銷售等方面的有關(guān)稅收優(yōu)惠政策。B.4.3.2財務(wù)及銷售團(tuán)隊進(jìn)行稅收合規(guī)培訓(xùn)，確保員工對相關(guān)稅收法規(guī)及企業(yè)政策的了解，開展增強稅收遵從意識活動，強調(diào)遵從的重要性和違規(guī)行為可能帶來的法律和財務(wù)風(fēng)險。B.4.3.3建立完善的財務(wù)數(shù)據(jù)管理系統(tǒng)，確保所有交易記錄、發(fā)票和稅務(wù)申報表的準(zhǔn)確性和完整性，定期備份、復(fù)核財務(wù)數(shù)據(jù)，防止資料丟失或差錯。B.4.3.4定期進(jìn)行內(nèi)部審計，評估稅收遵從的有效性，發(fā)現(xiàn)潛在的改進(jìn)的機會，針對發(fā)現(xiàn)的問題及時采取糾正措施，防止出現(xiàn)合規(guī)問題。B.4.3.5主動與稅務(wù)機關(guān)保持溝通，及時咨詢稅收問題，保證企業(yè)在納稅申報、繳納等環(huán)節(jié)的透明，稅務(wù)稽核期間，積極配合稅務(wù)機關(guān)的稽查工作，提供所需文書資料。B.4.3.6認(rèn)真完成稅務(wù)審計工作，在規(guī)避潛在罰款和法律責(zé)任的同時，通過合規(guī)的稅收策略也享受了一定的稅收優(yōu)惠。B.4.3.7提升員工納稅遵章守紀(jì)意識，增強整體財務(wù)管理水平的規(guī)范性。B.5汽車經(jīng)銷經(jīng)銷商稅務(wù)合規(guī)管理B.5.1汽車經(jīng)銷經(jīng)銷商的行業(yè)稅收風(fēng)險點B.5.1.1行業(yè)稅負(fù)、毛利率明顯偏低存在涉稅風(fēng)險。經(jīng)銷商在市場競爭中利潤低、成本高，若銷售價低于進(jìn)貨價，面臨稅務(wù)風(fēng)險，稅務(wù)機關(guān)可核定銷售價，重算增值稅和企業(yè)所得稅，致企業(yè)補繳稅款、滯納金及罰款，增稅務(wù)負(fù)擔(dān)，經(jīng)銷商定價應(yīng)考慮稅務(wù)合規(guī)，確保價格合理，防稅務(wù)稽查風(fēng)險。B.5.1.2取得各種返利不按規(guī)定計稅風(fēng)險。返利有現(xiàn)金、實物、折扣沖減成本等形式。經(jīng)銷商常見問題：現(xiàn)金或?qū)嵨锓道胭~卻未沖減進(jìn)項稅額；返利入賬卻按營業(yè)稅項目申報錯誤繳納稅款，未適用增值稅政策；部分返利直接由廠家劃轉(zhuǎn)至經(jīng)銷商的個人銀行卡，未入賬核算，形成隱瞞收入和賬外循環(huán)；這些問題違法且易引稽查，致補稅、滯納金、罰款等后果，企業(yè)要重視返利合規(guī)處理；B.5.1.3不及時確認(rèn)收入，滯后申報納稅風(fēng)險。汽車經(jīng)銷商存在滯后確認(rèn)收入、申報納稅風(fēng)險，主要包括但不限于：不按納稅義務(wù)發(fā)生時間確認(rèn)收入，延遲確認(rèn)本期收入至下期，如對已收全款未提車客戶不開具發(fā)票，延遲確認(rèn)收入；為獲得促銷返利優(yōu)惠，延遲確認(rèn)收入至下月；對已開票車主開具紅字發(fā)票沖銷，延遲繳稅，屬偷稅行為；維修業(yè)務(wù)中，因車主不索要發(fā)票，經(jīng)銷商易私卡收款偷逃稅款。B.5.1.4價外收費視同銷售風(fēng)險。經(jīng)銷商收取的加價費、出庫費、服務(wù)費等價外費用應(yīng)征繳增值稅，但常由經(jīng)銷商未按規(guī)定繳納及計入增值稅收入。B.5.1.5贈送精品視同銷售風(fēng)險。經(jīng)銷商常隨車贈送腳墊、貼膜等裝飾品，應(yīng)視同銷售處理，但多未正確開票，直接計入成本。根據(jù)消費稅相關(guān)法規(guī)和總局12366備答的規(guī)定，超豪華車（不含稅零售價超130萬元）零售環(huán)節(jié)需征額外消費稅，相關(guān)全部價款和價外費用，包括精品、配飾、服務(wù)等收費，均應(yīng)計入銷售額征稅。B.5.1.6商品車移送省外視同銷售風(fēng)險。經(jīng)銷商常因車輛已銷售但未及時申報收入而賬實不符，常見原因包括外地展銷、試駕、車輛在途或已提票未開票等，部分車輛實則已售，如銷售給外地二級經(jīng)銷商且車輛已運至省外，依增值稅法規(guī)，應(yīng)視同銷售并申報增值稅。但部分企業(yè)未按規(guī)定處理，致銷售收入未入賬、增值稅未申報，引發(fā)稅務(wù)風(fēng)險，企業(yè)需重視庫存與收入匹配及合規(guī)管理。B.5.1.7關(guān)聯(lián)交易定價風(fēng)險。同品牌經(jīng)銷商間常平價調(diào)撥車輛和配件，未依照獨立交易原則定價，存稅務(wù)合規(guī)風(fēng)險。關(guān)聯(lián)經(jīng)銷商之間維修服務(wù)未按照獨立交易原則定價收費，也會導(dǎo)致收入與成本分配不合理。資金管理上，部分經(jīng)銷商設(shè)資金池，實行資金歸集后在同一撥付，但各企業(yè)資金成本與盈虧差異大，易致費用轉(zhuǎn)移、利潤轉(zhuǎn)移等違規(guī)行為，易構(gòu)成侵蝕稅基和轉(zhuǎn)移稅負(fù)的違法行為，被查后面臨重罰及信用降級，故經(jīng)銷商需依獨立交易原則規(guī)范定價和資金管理。B.5.1.8二手車交易定價風(fēng)險。二手車定價因車況差異大而缺乏透明度，沒有統(tǒng)一的定價規(guī)范致交易存灰色地帶。部分經(jīng)銷商用私人賬戶收款隱匿利潤，違反稅法并存在多稅種少報漏繳風(fēng)險。處置二手車時，增值稅處理依進(jìn)項稅抵扣情況分，若已抵扣13%的車輛在處置時按13%算銷項稅，未抵扣的車輛可實行簡易計稅按3%或減按2%征稅。企業(yè)要嚴(yán)格區(qū)分抵扣情況，保管好購車發(fā)票等憑證，防范稅務(wù)風(fēng)險。B.5.1.9收取大額現(xiàn)金涉稅風(fēng)險。企業(yè)收大額現(xiàn)金易致收入未及時完整入賬，引發(fā)增值稅、企業(yè)所得稅、個人所得稅等少報漏繳風(fēng)險，且交易不透明易引發(fā)稽查及反洗錢監(jiān)管風(fēng)險。企業(yè)應(yīng)依稅法合規(guī)交易，確保收入真實完整入賬。B.5.1.10贈送維修基金視同銷售稅務(wù)風(fēng)險。企業(yè)為吸引客戶贈送維修基金，依稅法可能被認(rèn)定為視同銷售，需依法繳稅。具體涉及稅務(wù)風(fēng)險包括：增值稅風(fēng)險。企業(yè)無償贈送貨物或服務(wù)，依增值稅法規(guī)需按市場公允價值計銷項稅額，未申報增值稅的，可能被稅務(wù)機關(guān)要求補繳稅款及滯納金、罰款；企業(yè)所得稅風(fēng)。贈送維修基金的支出是否能夠稅前扣除，需滿足“與生產(chǎn)經(jīng)營相關(guān)”的條件，如果稅務(wù)機關(guān)認(rèn)定該支出與企業(yè)經(jīng)營無直接關(guān)聯(lián)，可能會否定其稅前扣除資格，從而增加企業(yè)所得稅負(fù)擔(dān)；附加稅費風(fēng)險。由于附加稅費以增值稅為計稅依據(jù)，未正確申報增值稅的行為也會導(dǎo)致附加稅費的漏繳風(fēng)險；合規(guī)性風(fēng)。如果企業(yè)未能對贈送維修基金的行為進(jìn)行規(guī)范化處理，可能引發(fā)稅務(wù)稽查，甚至影響企業(yè)的稅務(wù)信用評級；費用核算不準(zhǔn)確涉稅風(fēng)險。稅法要求稅前扣除費用需合法有效憑證，企業(yè)日常費用支出常因無合法憑證入賬而存稅務(wù)風(fēng)險，稅務(wù)機關(guān)可否決扣除，增應(yīng)納稅所得額，致企業(yè)所得稅補繳，還可能被認(rèn)定為隱匿收入或虛列成本，引稽查風(fēng)險，部分企業(yè)私卡支付或未簽正式合同，無法獲合規(guī)發(fā)票違稅法，還可能被認(rèn)定為逃稅，面臨滯納金和罰款；主體合規(guī)風(fēng)險。對于限制機動車號牌的特大城市限牌下，企業(yè)應(yīng)規(guī)范資金流轉(zhuǎn)和責(zé)任劃分，避免購買人和交款人不一致的涉稅風(fēng)險，簽署資金墊付證明明確責(zé)任義務(wù)，確保法律效力，規(guī)避稅務(wù)爭議，提供完整財務(wù)稅務(wù)憑證，便于核查管理，加強內(nèi)控，確保交易合規(guī)，完善證明手續(xù)，降涉稅風(fēng)險，提升財務(wù)管理規(guī)范水平。B.5.2預(yù)警指標(biāo)評估B.5.2.1增值稅稅負(fù)率異常經(jīng)銷商評估重點增值稅稅負(fù)率屬綜合類分析指標(biāo)，增值稅稅負(fù)率是綜合分析指標(biāo)，受多種因素影響，如開業(yè)時間、減免稅、出口退稅、政策環(huán)境、經(jīng)銷品牌和業(yè)務(wù)構(gòu)成等。因此，該指標(biāo)異常時，應(yīng)結(jié)合其它指標(biāo)異常情況和其它評估方法進(jìn)行多角度分析。B.5.2.1.1結(jié)合進(jìn)項稅金負(fù)擔(dān)率分析。增值稅稅負(fù)率偏低且進(jìn)項稅金負(fù)擔(dān)率偏高的經(jīng)銷商，應(yīng)重點核實進(jìn)項稅額，查有無擴(kuò)大抵扣范圍、騙抵或不合規(guī)申報抵扣問題。汽車經(jīng)銷商還需查運費、固定資產(chǎn)進(jìn)項稅抵扣及返利沖減進(jìn)項稅金是否合規(guī)。B.5.2.1.2結(jié)合毛利率分析。增值稅稅負(fù)偏低且毛利率偏高的經(jīng)銷商，應(yīng)重點核實銷項稅額，查有無少計或未及時結(jié)轉(zhuǎn)銷售收入、混淆稅種及錯用稅率問題。毛利率偏低的經(jīng)銷商需查成本是否虛高或故意隱瞞利潤等。可依據(jù)毛利率推算的增值稅理論稅額與實際繳納的增值稅進(jìn)行比對，測算經(jīng)銷商的應(yīng)稅銷售收入及應(yīng)納稅額是否異常。B.5.2.1.3結(jié)合所得稅收入分析。增值稅全年申報銷售收入額與經(jīng)銷商所得稅年度匯算清繳申報營業(yè)收入額差異較大的，應(yīng)重點核實兩者差異的原因，是否存在時間性差異、政策差異、兼營收入劃分是否正確、是否存在少申報收入的問題。B.5.2.1.4結(jié)合工時（工資）耗用分析。基于單位產(chǎn)品耗用工時（工資）基本確定，按耗用工時（工資）總量測算銷售數(shù)量或銷售額，與申報信息對比。汽車經(jīng)銷商可依銷售人員工資推算整車銷售收入，若推算收入大于申報增值稅收入，核實有無少計或未及時結(jié)轉(zhuǎn)銷售收入問題B.5.2.1.5結(jié)合經(jīng)銷商現(xiàn)金流量分析。通過經(jīng)銷商現(xiàn)金流量表和資產(chǎn)負(fù)債表的相關(guān)數(shù)據(jù)推測經(jīng)銷商增值稅銷售收入，并與申報信息對比分析。將銷售收入測算數(shù)與經(jīng)銷商申報的增值稅收入進(jìn)行比對，如果測算數(shù)大于經(jīng)銷商實際申報數(shù)，則經(jīng)銷商可能存在隱瞞銷售收入的問題。B.5.2.2所得稅貢獻(xiàn)率異常經(jīng)銷商評估重點企業(yè)所得稅貢獻(xiàn)率是綜合分析指標(biāo)，受開業(yè)時間、減免稅、虧損彌補、總分機構(gòu)匯總納稅等因素影響。經(jīng)銷商所得稅貢獻(xiàn)率異常時，需綜合多項指標(biāo)分析。B.5.2.2.1企業(yè)所得稅貢獻(xiàn)率偏低。重點核實應(yīng)納所得稅額，查有無少計收入、多列成本費用、擴(kuò)大稅前扣除、未按規(guī)定納稅調(diào)整等問題，結(jié)合銷售毛利率和主營業(yè)務(wù)收入費用率進(jìn)一步評估。B.5.2.2.2銷售毛利率偏低。重點核實經(jīng)銷商有無少計收入或多計成本，核實經(jīng)銷商是否存在成本不實或者故意抬高成本、隱瞞利潤的情況。B.5.2.2.3主營業(yè)務(wù)收入費用率偏高。主營業(yè)務(wù)收入費用率偏高是經(jīng)銷商常見的異常財務(wù)指標(biāo)之一，需重點核實以下幾個方面以排查潛在的稅務(wù)風(fēng)險：銷售費用，應(yīng)核實費用真實性、與收入相關(guān)性，分析費用與收入比例及變化趨勢，避免虛列或夸大費用；管理費用，應(yīng)檢查費用真實性、與收入相關(guān)性，注意資本性支出是否錯誤計入收益性支出，虛增管理費用；財務(wù)費用，應(yīng)核實費用合法性、籌資業(yè)務(wù)真實性，利息費用是否符合稅法規(guī)定比例，避免超比例扣除。B.5.3汽車經(jīng)銷經(jīng)銷商稅務(wù)合規(guī)管理措施B.5.3.1增強稅務(wù)合規(guī)管理意識。稅務(wù)合規(guī)是經(jīng)銷商穩(wěn)健經(jīng)營的基礎(chǔ)，汽車零售行業(yè)作為資金密集型和政策敏感型行業(yè)，稅務(wù)合規(guī)直接關(guān)系到經(jīng)銷商的財務(wù)健康與經(jīng)營穩(wěn)定。經(jīng)銷商應(yīng)高度重視稅務(wù)管理，避免因稅務(wù)問題導(dǎo)致的經(jīng)營風(fēng)險。B.5.3.2建立完善的稅務(wù)管理體系。經(jīng)銷商應(yīng)結(jié)合行業(yè)特點，建立覆蓋增值稅、企業(yè)所得稅、消費稅等主要稅種的稅務(wù)管理體系，確保稅務(wù)申報的準(zhǔn)確性與合規(guī)性。B.5.3.3充分利用稅收優(yōu)惠政策。汽車零售行業(yè)涉及多種業(yè)務(wù)模式，經(jīng)銷商應(yīng)充分利用稅收優(yōu)惠政策（如小微經(jīng)銷商稅收優(yōu)惠、研發(fā)費用加計扣除等），但同時需確保申報的真實性與合規(guī)性。B.5.3.4加強稅務(wù)風(fēng)險防控。經(jīng)銷商應(yīng)定期開展稅務(wù)自查，及時發(fā)現(xiàn)并整改潛在問題；同時，與專業(yè)稅務(wù)機構(gòu)合作，提升稅務(wù)管理水平，降低稅務(wù)稽查風(fēng)險。B.6新業(yè)態(tài)下電商企業(yè)稅務(wù)合規(guī)管理B.6.1電商行業(yè)稅收風(fēng)險要點B.6.1.1銷售收入隱瞞。電商企業(yè)可能通過私戶收款、虛假退貨、對敲購貨等方式隱瞞銷售收入，以規(guī)避稅收監(jiān)管，從而產(chǎn)生違法行為，甚至導(dǎo)致企業(yè)被稅務(wù)機關(guān)追繳稅款、加收滯納金，甚至面臨高額罰款或其他法律責(zé)任。B.6.1.2成本票據(jù)缺失。由于電商行業(yè)供應(yīng)鏈復(fù)雜，部分企業(yè)在采購環(huán)節(jié)難以取得合法合規(guī)的進(jìn)項發(fā)票，導(dǎo)致成本無法準(zhǔn)確核算，利潤虛高。B.6.1.3刷單虛增交易。部分電商企業(yè)為提升銷量排名、吸引消費者或獲取平臺獎勵，通過刷單虛增交易額，這種行為擾亂市場秩序，可能被稅務(wù)機關(guān)認(rèn)定為虛假交易，需補繳稅款，還可能引發(fā)平臺監(jiān)管風(fēng)險、法律訴訟及財務(wù)數(shù)據(jù)失真，進(jìn)而影響企業(yè)財務(wù)決策和稅務(wù)合規(guī)。B.6.1.4關(guān)聯(lián)方轉(zhuǎn)移定價。企業(yè)通過與其在稅收洼地設(shè)立的關(guān)聯(lián)企業(yè)進(jìn)行交易，調(diào)整服務(wù)費和傭金的定價，企業(yè)也可以通過內(nèi)部借款、特許權(quán)使用費等方式，將利潤從高稅率地區(qū)轉(zhuǎn)移至低稅率地區(qū)。B.6.1.5資金流向和聚合分賬。聚合分賬系統(tǒng)和空中分賬系統(tǒng)因涉及多方交易和復(fù)雜資金流轉(zhuǎn)，存在較大稅收合規(guī)風(fēng)險，企業(yè)需重點關(guān)注收入確認(rèn)、稅款分配及發(fā)票開具的合規(guī)性，完善內(nèi)部稅務(wù)管理流程，確保交易透明、數(shù)據(jù)準(zhǔn)確、定價公允，避免因稅務(wù)處理不當(dāng)引發(fā)風(fēng)險。B.6.1.6進(jìn)出口環(huán)節(jié)涉稅風(fēng)險?？缇畴娚唐髽I(yè)稅務(wù)風(fēng)險集中在進(jìn)口關(guān)稅、出口退稅及境外所得稅處理上，未正確申報進(jìn)口關(guān)稅或違規(guī)辦理出口退稅，以及境外所得稅申報與抵免處理不當(dāng)，均可能引發(fā)稅務(wù)處罰和合規(guī)問題，增加運營風(fēng)險。B.6.1.7跨國信息交換風(fēng)險。各國稅務(wù)機關(guān)通過CRS（共同申報準(zhǔn)則）或FATCA（海外賬戶稅收合規(guī)法案）進(jìn)行信息交換，企業(yè)的跨境交易和賬戶信息透明化，全方位暴露電商企業(yè)未合規(guī)的稅務(wù)風(fēng)險。B.6.1.8跨國稅收策劃風(fēng)險。企業(yè)應(yīng)關(guān)注經(jīng)濟(jì)合作組織（OECD）的侵蝕稅基和利潤轉(zhuǎn)移（BEPS）行動計劃，跨國電商企業(yè)在設(shè)計跨國商品和服務(wù)轉(zhuǎn)讓定價時，一定要遵循獨立交易原則，還要符合實質(zhì)經(jīng)營原則，嚴(yán)格遵守所在國和地區(qū)的各項涉稅法規(guī)，避免風(fēng)險外溢。B.6.1.9股權(quán)代持風(fēng)險。因為代持協(xié)議違反了當(dāng)?shù)氐姆煞ㄒ?guī)或公共政策，故采用股權(quán)代持方式，代持協(xié)議可能被認(rèn)定無效，代持人可能會出現(xiàn)信用風(fēng)險，如擅自轉(zhuǎn)讓股權(quán)、侵吞股權(quán)收益等。B.6.1.10雙重征稅風(fēng)險?？缇畴娚虡I(yè)務(wù)涉及多個國家的稅收管轄權(quán)，如果沒有合理規(guī)劃，企業(yè)可能會面臨同一筆收入在兩個或多個國家被重復(fù)征稅的情況，易產(chǎn)生雙重征稅風(fēng)險。B.6.1.11原產(chǎn)地規(guī)則風(fēng)險。不同自貿(mào)協(xié)定對原產(chǎn)地判定標(biāo)準(zhǔn)不同，若企業(yè)對規(guī)則理解不深，錯誤使用原產(chǎn)地證書，貨物可能無法享受優(yōu)惠關(guān)稅，增加運營成本。B.6.2電商企業(yè)稅務(wù)合規(guī)要點電商行業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險具有較強的隱蔽性和復(fù)雜性，企業(yè)應(yīng)根據(jù)風(fēng)險的重要性優(yōu)先采取針對性措施，以實現(xiàn)稅務(wù)合規(guī)管理和健康發(fā)展,包括但不限于展開以下工作：需杜絕通過私戶收款、虛假退貨等方式隱瞞收入；供應(yīng)鏈復(fù)雜易致票據(jù)缺失，成本核算不實，利潤虛高，增加所得稅負(fù)擔(dān)，甚至可能面臨補稅及滯納金處罰，規(guī)范采購流程，確保獲取合法合規(guī)的進(jìn)項票據(jù)，從而降低稅務(wù)風(fēng)險；杜絕刷單行為，避免擾亂市場秩序，防范誘發(fā)虛假收入確認(rèn)問題，從而降低稅務(wù)風(fēng)險；涉及到跨國涉稅業(yè)務(wù)時，需遵循以下幾點措施：及時完成所在國稅務(wù)登記（如增值稅、商品和服務(wù)稅），按時申報繳納稅款，避免罰款和滯納金；遵循“獨立交易原則”，規(guī)范關(guān)聯(lián)交易并留存轉(zhuǎn)讓定價文檔，防范稅務(wù)爭議；合理運用雙邊稅收協(xié)定，避免重復(fù)征稅并防范協(xié)定濫用；遵守CRS、BEPS等稅務(wù)要求，確保交易數(shù)據(jù)真實透明；密切關(guān)注目標(biāo)國稅收政策變化，及時調(diào)整合規(guī)策略，降低稅務(wù)風(fēng)險，保障企業(yè)全球化經(jīng)營的合規(guī)性與可持續(xù)發(fā)展。

（資料性）

主要稅種合規(guī)管理重點C.1增值稅的合規(guī)管理重點企業(yè)區(qū)分一般納稅人和小規(guī)模納稅人，按《增值稅稅目注釋表》界定應(yīng)稅交易的內(nèi)容，確定適用稅率或征收率(詳見《增值稅稅率表》)，準(zhǔn)確界定納稅義務(wù)發(fā)生時間，適用正確的計稅方法，計繳增值稅。企業(yè)在增值稅繳納過程中需要重點關(guān)注的合規(guī)風(fēng)險如下。C.1.1未計或少計銷售額，少計繳增值稅的風(fēng)險具體可能發(fā)生的情形包括：未開具發(fā)票的銷售收入，未計銷售額；收到購買方作為支付對價的非貨幣性資產(chǎn)，未按市場價格，未計銷售額；向購買方收取的價外費用，若產(chǎn)生手續(xù)費、補貼、獎勵費、違約金、賠償金等與發(fā)生應(yīng)稅交易相關(guān)的價款，未計銷售額；逾期未收回的包裝物押金，未計銷售額；將支付給經(jīng)銷商的手續(xù)費、銷售返利、市場推廣補貼，作為銷售折扣，直接沖減當(dāng)期銷售收入，少計銷售額；對外銷售下腳料、殘次廢品、廢舊物資收入，未計銷售額；取得轉(zhuǎn)售外單位和個人的水電費收入，未計銷售額；將資金借給他人使用而收取資金占用費不入賬，或?qū)⒈１拘糟y行理財產(chǎn)品收益直接沖減財務(wù)費用，未計銷售額；新產(chǎn)品試生產(chǎn)期間形成的產(chǎn)品的出售收入，未計入銷售額申報增值稅；將自產(chǎn)或者委托加工的貨物用于集體福利或者個人消費；或無償轉(zhuǎn)讓貨物、無形資產(chǎn)、不動產(chǎn)或者金融商品，未視同應(yīng)稅交易，計繳增值稅。C.1.2混淆征稅項目、稅率或征收率、計稅方法，少計繳增值稅的風(fēng)險具體可能發(fā)生的情形包括：將稅率高的征收項目混淆為稅率低的項目，如：將無車承運收入混淆為貨運代理收入等，少計繳增值稅；將增值稅應(yīng)稅收入混淆為增值稅不征稅項目，如上市企業(yè)股東減持限售股、個人所得稅代扣代繳手續(xù)、與銷售額或銷售量直接掛鉤的財政補貼收入、PPP項目的政府付費、名股實債性質(zhì)的投資收益等，未計繳增值稅；兼營不同稅率和征收率的應(yīng)稅交易，未分別核算的，適用不同稅率和征收率，少計繳增值稅；將兼營收入混淆為混合銷售收入，如：買設(shè)備送安裝、EPC項目等，未分別核算，未從高適用稅率，少計繳增值稅；銷售使用過的固定資產(chǎn)，應(yīng)按適用一般計稅方法的，錯誤適用簡易計稅，少申報繳增值稅。C.1.3未按納稅義務(wù)發(fā)生時間確認(rèn)銷售額，滯后申報增值稅的風(fēng)險具體可能發(fā)生的情形包括：簽訂書面合同的應(yīng)稅交易，應(yīng)收未收的銷售收入未按合同約定收款日期確認(rèn)當(dāng)期銷售額，滯后申報增值稅；未簽訂書面合同或者書面合同未確定付款日期的應(yīng)稅交易，未按服務(wù)、無形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓完成的當(dāng)天或者不動產(chǎn)權(quán)屬變更的確認(rèn)當(dāng)期銷售額，滯后申報增值稅；采取預(yù)收貨款方式銷售貨物，未按貨物發(fā)出的當(dāng)天確認(rèn)當(dāng)期銷售額，滯后申報增值稅；從事金融商品轉(zhuǎn)讓的，未按金融商品所有權(quán)轉(zhuǎn)移的當(dāng)天，確認(rèn)當(dāng)期銷售額，滯后申報增值稅；增值稅納稅義務(wù)發(fā)生時間與會計確認(rèn)收入存在差異，如分期收款方式銷售收入、附有退貨條款的銷售收入等，未按照納稅義務(wù)發(fā)生時間確認(rèn)當(dāng)期銷售額，滯后申報增值稅。C.1.4多抵扣進(jìn)項稅額，少計繳增值稅的風(fēng)險具體可能發(fā)生的情形包括：虛購業(yè)務(wù)，虛開材料發(fā)票、服務(wù)發(fā)票、運輸發(fā)票、農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票，多抵扣進(jìn)項稅額；將不能抵扣進(jìn)項稅額的項目變更品名，以抵扣進(jìn)項，如將餐飲服務(wù)、居民日常服務(wù)和娛樂服務(wù)變票虛開為住宿服務(wù)等；計算抵扣進(jìn)項稅額的旅客運輸發(fā)票不符合規(guī)定，比如：國內(nèi)旅客運輸紙質(zhì)發(fā)票、未注明旅客身份國內(nèi)旅客運輸增值稅電子普通發(fā)票、單位員工或勞務(wù)派遣用工以外的國內(nèi)旅客運輸增值稅電子普通發(fā)票；注明旅客身份的航空運輸電子客票行程單、鐵路車票、公路、水路等其他客票等；計算抵扣進(jìn)項稅額的通行費票據(jù)不符合規(guī)定，包括：預(yù)付的ETC高速公路通行費增值稅普通發(fā)票、高速公路、一級公路、二級公路、橋、閘通行費的財政票據(jù)；購買貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)、服務(wù)發(fā)生折讓、退貨，其對應(yīng)的進(jìn)項稅額未予轉(zhuǎn)出；不可抵扣進(jìn)項稅項目包括簡易計稅、免征增值稅、非正常損失、集體福利或個人消費項目，及直接消費的餐飲、居民日常、娛樂服務(wù)等，其對應(yīng)的進(jìn)項稅額未予轉(zhuǎn)出。C.2消費稅的合規(guī)管理重點企業(yè)區(qū)分銷售應(yīng)稅消費品、自產(chǎn)自用應(yīng)稅消費品、委托加工應(yīng)稅消費品、進(jìn)口的應(yīng)稅消費品等不同情形時，需確定計稅方法和適用稅率（詳見《消費稅稅目稅率表》），準(zhǔn)確界定納稅義務(wù)發(fā)生時間，正確計繳消費稅，需要重點關(guān)注的合規(guī)風(fēng)險如下。C.2.1少計應(yīng)稅消費品收入，少計繳消費稅的風(fēng)險；具體可能發(fā)生的情形包括：隱匿未開具發(fā)票的應(yīng)稅消費品銷售收入；通過變更品名，將應(yīng)稅消費品變?yōu)榉菓?yīng)稅消費品，少納消費稅；向購買方收取的品牌使用費、手續(xù)費、補貼、返還利潤、違約金、賠償金、儲備費、等價外費用,未并入應(yīng)稅消費品的銷售額；應(yīng)稅消費品連同包裝物銷售時，將包裝物價值分離開票或轉(zhuǎn)移包裝過程以降低消費稅計稅依據(jù)，逾期未收回或超過12個月的押金未并入銷售額，隨同銷售且未退還的押金也未并入銷售額；將委托加工收回的應(yīng)稅消費品以高于受托方的銷售價格出售而未就價格超過部分繳納消費稅；除將自產(chǎn)應(yīng)稅消費品作為原料連續(xù)用于生產(chǎn)應(yīng)稅消費品以外，將企業(yè)自產(chǎn)自用應(yīng)稅消費品，如用于業(yè)務(wù)招待、發(fā)放職工福利、生產(chǎn)非應(yīng)稅消費品等，未視同銷售繳納消費稅；向關(guān)聯(lián)企業(yè)銷售應(yīng)稅消費品的計稅價格明顯偏低且不具有合理商業(yè)目的的，未按公允價值調(diào)整計稅價格，少申報繳納消費稅。C.2.2套低應(yīng)稅消費品的稅率，少計繳消費稅的風(fēng)險；具體可能發(fā)生的情形包括：將應(yīng)稅消費品和其他應(yīng)稅消費品組成套裝出售，先銷售后包裝，分別核算銷售額，未從高適用稅率；兼營不同稅率的應(yīng)稅消費品，未分別核算不同稅率應(yīng)稅消費品的銷售額、銷售數(shù)量的未從高適用稅率；通過變更品名，將稅率高的應(yīng)稅消費品變?yōu)榈投惵蕬?yīng)稅消費品。C.2.3多抵扣外購或委托加工的應(yīng)稅消費品已繳消費稅款，少計繳消費稅的風(fēng)險。企業(yè)以外購或委托加工的應(yīng)稅消費品為原料在同一生產(chǎn)過程中既生產(chǎn)應(yīng)稅消費品又同時生產(chǎn)非應(yīng)稅消費品時，全部或多分?jǐn)偙壤?，多抵扣已繳消費稅稅款，將導(dǎo)致少計繳消費稅，存在稅務(wù)風(fēng)險。C.3土地增值稅的合規(guī)管理重點企業(yè)在我國境內(nèi)轉(zhuǎn)讓國有土地使用權(quán)、地上建筑物及其附著物的，應(yīng)依法繳納土地增值稅。企業(yè)轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)，應(yīng)區(qū)分從事房地產(chǎn)開發(fā)項目或轉(zhuǎn)讓舊房及建筑物等不同情形，正確確定稅收入和扣除項目，準(zhǔn)確界定納稅義務(wù)發(fā)生時間，正確計算增值額，適用四級超率累進(jìn)稅率（見《土地增值稅稅率表》），正確計繳土地增值稅。需要重點關(guān)注的合規(guī)風(fēng)險如下。C.3.1轉(zhuǎn)讓舊房及建筑物需重點關(guān)注的土地增值稅合規(guī)風(fēng)險；具體可能發(fā)生的情形包括：隱瞞、虛報房地產(chǎn)成交價格，未繳土地增值稅或少繳土地增值稅；提供扣除項目金額不實，多計扣除項目；舊房的評估價格明顯偏高，多計扣除項目；取得土地使用權(quán)時未支付地價款或不能提供已支付的地價款憑據(jù)的，違規(guī)扣除取得土地使用權(quán)所支付的金額，多計扣除項目。C.3.2房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)的房地產(chǎn)開發(fā)項目需重點關(guān)注的土地增值稅合規(guī)風(fēng)險。具體可能發(fā)生的情形包括：預(yù)繳土地增值稅時，錯誤適用增值稅預(yù)繳計稅依據(jù)，少預(yù)繳土地增值稅；預(yù)收售房定金，計入“其他應(yīng)付款”科目，未預(yù)繳土地增值稅；收到銀行按揭房款計入“短期借款”科目，未預(yù)繳土地增值稅；將非普通住宅、其他房屋適用普通住宅的預(yù)征率，少預(yù)繳土地增值稅；以開發(fā)產(chǎn)品對外投資、換取股權(quán)，未預(yù)繳土地增值稅或未計入房地產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收入清算土地增值稅；以開發(fā)產(chǎn)品換取土地使用權(quán)的，未視同銷售計入房地產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收入，預(yù)繳土地增值稅或清算土地增值稅；將開發(fā)產(chǎn)品抵頂材料款、工程款、廣告費、貸款等，未計房地產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收入預(yù)繳土地增值稅或清算土地增值稅；將開發(fā)產(chǎn)品用于捐贈、贊助、職工福利、獎勵、分配給投資者，未視同銷售計入房地產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收入，預(yù)繳土地增值稅或清算土地增值稅；銷售無產(chǎn)權(quán)的開發(fā)產(chǎn)品，如地下車庫、儲存間等，未計房地產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收入；回遷安置房未按規(guī)定申報繳納土地增值稅；虛開發(fā)票虛增建安工程費待開發(fā)成本，少繳土地增值稅；未移交公共配套設(shè)施的建造支出計入可售房屋開發(fā)成本，少繳土地增值稅開發(fā)成本未按合理方法在不同清算單位或開發(fā)產(chǎn)品類型中分?jǐn)?，少繳土地增值稅；將應(yīng)計入期間費用的支出，計入開發(fā)間接費用，以擴(kuò)大20%加計扣除的基數(shù)，少繳土地增值稅；利息支出選擇據(jù)實扣除的，將超過貸款期限的利息、罰息、非銀行金融機構(gòu)高于商業(yè)銀行同期貸款利率水平的利息，計入扣除項目，少繳土地增值稅。C.4企業(yè)所得稅合規(guī)管理重點企業(yè)應(yīng)就其來源于中國境內(nèi)、境外的所得繳納企業(yè)所得稅。已在境外繳納的所得稅稅額，可以在抵免限額內(nèi)從其當(dāng)期應(yīng)納稅額中抵免；超過抵免限額的部分，可以在以后五個年度內(nèi)，用每年度抵免限額抵免當(dāng)年應(yīng)抵稅額后的余額進(jìn)行抵補。需要重點關(guān)注的合規(guī)風(fēng)險如下。C.4.1不計或少計收入，少計繳企業(yè)所得稅的風(fēng)險具體可能發(fā)生的情形包括：以簽訂“陰陽合同”等形式隱匿或者以他人名義分解收入，少計應(yīng)納稅所得額；將銷售商品、提供勞務(wù)、財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收入、投資收益等應(yīng)稅收入長期掛往來科目，少計應(yīng)納稅所得額；將閑置資產(chǎn)出租的租賃收入、將資金拆借收取的資金占用費收入，不入賬或掛往來科目，少計應(yīng)納稅所得額；取得的非貨幣形式收入，包括固定資產(chǎn)、生物資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、股權(quán)投資、存貨、不準(zhǔn)備持有至到期的債券投資、勞務(wù)以及有關(guān)權(quán)益等，未按照公允價值確定收入額；發(fā)生非貨幣性資產(chǎn)交換，以及將貨物、財產(chǎn)、勞務(wù)用于捐贈、償債、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利或者利潤分配等用途的，未作視同銷售處理，少計應(yīng)納稅所得額。C.4.2不及時確認(rèn)收入，滯后繳納企業(yè)所得稅的風(fēng)險具體可能發(fā)生的情形包括：以分期收款方式銷售貨物的，未在合同約定的收款日期，確認(rèn)收入的實現(xiàn)；采取產(chǎn)品分成方式取得收入的，未在企業(yè)分得產(chǎn)品的日期按照產(chǎn)品的公允價值，確認(rèn)收入的實現(xiàn)；從事建筑、安裝、裝配工程業(yè)務(wù)或者提供勞務(wù)或受托加工制造大型機械設(shè)備、船舶、飛機，持續(xù)時間超過12個月的，未按照納稅年度內(nèi)完工進(jìn)度或者完成的工作量，確認(rèn)收入的實現(xiàn)；銷售商品收入未及時確認(rèn)收入的實現(xiàn)；除租賃期限跨年度且租金提前一次性支付外，租金收入未按合同約定的承租人應(yīng)付租金的日期，確認(rèn)收入的實現(xiàn)；利息收入，除金融機構(gòu)逾期貸款外，未按照合同約定的債務(wù)人應(yīng)付利息的日期，確認(rèn)收入的實現(xiàn)；為特定客戶開發(fā)軟件的收費，未按開發(fā)的完工進(jìn)度確認(rèn)收入；申請入會或加入會員，若僅獲會籍且其他服務(wù)或商品需另行收費，則會員費取得時不確認(rèn)收入，若會員期內(nèi)可免費或低價享服務(wù)或商品，則會員費在受益期內(nèi)分期確認(rèn)收入；取得特許權(quán)費收入，屬于提供設(shè)備和其他有形資產(chǎn)的特許權(quán)費收入，未在交付資產(chǎn)或轉(zhuǎn)移資產(chǎn)所有權(quán)時確認(rèn)收入；屬于提供初始及后續(xù)服務(wù)的特許權(quán)費，未在提供服務(wù)時確認(rèn)收入；接受捐贈的收入，未按照實際收到捐贈資產(chǎn)的日期，確認(rèn)收入的實現(xiàn)，特別關(guān)注取得不符合不征稅收入條件的政府補助，未按收到政府補助的日期計入當(dāng)期收入總額的風(fēng)險；股息、紅利等權(quán)益性投資收益，除國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定外，未按照被投資企業(yè)股東會或股東大會作出利潤分配或轉(zhuǎn)股決定的日期，確認(rèn)收入的實現(xiàn)；轉(zhuǎn)讓股權(quán)的收入，未按照轉(zhuǎn)讓協(xié)議生效、且完成股權(quán)變更手續(xù)的日期，確認(rèn)收入的實現(xiàn)。C.4.3多扣除成本費用，少計繳企業(yè)所得稅的風(fēng)險具體可能發(fā)生的情形包括：利用虛開發(fā)票或虛列人工費等虛增成本費用，多計扣除項目；扣除與取得收入不相關(guān)的支出，如已作為不征稅收入處理所形成的費用、個人消費性支出、向投資者支付的股息、紅利等權(quán)益性投資收益、非公益性質(zhì)的捐贈支出、非廣告性質(zhì)的贊助支出等；扣除不符合生產(chǎn)經(jīng)營活動常規(guī)或應(yīng)計入當(dāng)期損益或資產(chǎn)成本的非必要支出，如稅收滯納金、罰金、罰款和被沒收財物的損失等；成本費用分配不準(zhǔn)確，混淆計稅對象和歸屬期，多扣除當(dāng)期成本費用；使用或者銷售的存貨的成本計算方法選擇后進(jìn)先出法的，未按規(guī)定進(jìn)行納稅調(diào)整；未實際發(fā)生的成本費用進(jìn)行扣除，如預(yù)計的產(chǎn)品維修費、未決訴訟費用以及未經(jīng)核定的準(zhǔn)備金支出等；多扣除借款費用，具體包括：為購建固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)的支出和經(jīng)過12個月以上的建造才能達(dá)到預(yù)定可銷售狀態(tài)的存貨發(fā)生的借款費用，未予資本化，作為當(dāng)期財務(wù)費用一次性扣除；向非金融企業(yè)借款的利息支出，超過按照金融企業(yè)同期同類貸款利率計算數(shù)額的部分，未調(diào)增應(yīng)納稅所得額；對外借款所發(fā)生的利息，相當(dāng)于投資者實繳資本額與在規(guī)定期限內(nèi)應(yīng)繳資本額的差額應(yīng)計付的利息支出，未調(diào)增應(yīng)納稅所得額。多扣除職工薪酬支出，具體包括：已計提未在次年匯算清繳期滿之前發(fā)放的工資薪金支出，未調(diào)增應(yīng)納稅所得額；已計提未支付或超過扣除標(biāo)準(zhǔn)的職工福利費、職工教育經(jīng)費、工會經(jīng)費，未調(diào)增應(yīng)納稅所得額；員工股權(quán)激勵支出在行權(quán)前會計上已作為當(dāng)期費用扣除的，未調(diào)增應(yīng)納稅所得額；超規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)為職工支付社會保險費和住房公積金，未調(diào)增應(yīng)納稅所得額；超規(guī)定范圍為投資者或者職工支付的商業(yè)保險費，未調(diào)增應(yīng)納稅所得額?？鄢^扣除標(biāo)準(zhǔn)的業(yè)務(wù)招待費、廣告宣傳費、傭金手續(xù)費、公益性捐贈支出或?qū)⒂锌鄢龢?biāo)準(zhǔn)的費用混淆為無扣除標(biāo)準(zhǔn)的費用進(jìn)行扣除；企業(yè)之間支付的管理費、企業(yè)內(nèi)營業(yè)機構(gòu)之間支付的租金和特許權(quán)使用費，以及非銀行企業(yè)內(nèi)營業(yè)機構(gòu)之間支付的利息，進(jìn)行稅前扣除，少計當(dāng)期應(yīng)納稅所得額。C.4.4多扣除資產(chǎn)折舊及攤銷費用，少計繳企業(yè)所得稅的風(fēng)險具體可能發(fā)生的情形包括：將固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、生產(chǎn)性生物資產(chǎn)、長期待攤費用等資本性支出一次計入當(dāng)期費用進(jìn)行扣除；虛計資產(chǎn)成本，資產(chǎn)的歷史成本計算不準(zhǔn)確、將持有資產(chǎn)期間資產(chǎn)增值或者減值違規(guī)調(diào)整計稅基礎(chǔ)；擴(kuò)大資產(chǎn)折舊與攤銷費用扣除范圍，具體包括：將不征稅收入用于支出所形成的資產(chǎn)的折舊與攤銷費用扣除；將房屋、建筑物以外未投入使用的固定資產(chǎn)、以經(jīng)營租賃方式租入的固定資產(chǎn)、以融資租賃方式租出的固定資產(chǎn)、已足額提取折舊仍繼續(xù)使用的固定資產(chǎn)、與經(jīng)營活動無關(guān)的固定資產(chǎn)計算折舊扣除；將自行開發(fā)的支出已在計算應(yīng)納稅所得額時扣除的無形資產(chǎn)、自創(chuàng)商譽通訊與經(jīng)營活動無關(guān)的無形資產(chǎn)計算攤銷費用扣除；資產(chǎn)折舊及攤銷費用的計提方法、年限與稅法存在差異的，未按稅法規(guī)定進(jìn)行納稅調(diào)整。C.4.5多扣除資產(chǎn)損失，少計繳企業(yè)所得稅的風(fēng)險具體可能發(fā)生的情形包括：未經(jīng)核定的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備金支出，未按稅法規(guī)定進(jìn)行納稅調(diào)整；資產(chǎn)損失扣除金額計算不準(zhǔn)確，未減除責(zé)任人賠償和保險賠款；超范圍扣除資產(chǎn)損失，扣除資產(chǎn)損失的相關(guān)資料證據(jù)不充分；已經(jīng)作為損失處理的資產(chǎn)，在以后納稅年度又全部收回或者部分收回時，未計入當(dāng)期收入。C.4.6虛報稅收優(yōu)惠，少繳企業(yè)所得稅的風(fēng)險具體可能發(fā)生的情形包括：擅自擴(kuò)大免稅利息收入范圍，將國債、鐵路債券轉(zhuǎn)讓收入及利息，永續(xù)債利息收入，不符合條件的農(nóng)戶小額貸款利息收入等錯誤計入免稅或減稅收入；擅自擴(kuò)大免稅的投資收益范圍，將持有不足12個月的上市流通股票投資收益、合伙企業(yè)投資收益、非居民企業(yè)權(quán)益投資收益、非權(quán)益性投資收益等不符合條件的權(quán)益性投資收益錯誤計入免稅收入；擅自擴(kuò)大研發(fā)費用加計扣除范圍，具體包括：將生產(chǎn)性成本、日常運營費、一般知識技術(shù)活動費、非研發(fā)人員工資等歸為可加計扣除研發(fā)費；未如實提供產(chǎn)研共用設(shè)備和人員使用記錄從而擴(kuò)大加計扣除；把研發(fā)部門土地使用權(quán)攤銷、房屋折舊租賃等費用及委托境外個人研發(fā)費、研發(fā)人員培訓(xùn)費、研發(fā)產(chǎn)品銷售對應(yīng)材料費、不征稅政府補助對應(yīng)研發(fā)費等列入加計扣除；研發(fā)形成下腳料、殘次品、中間試制品等特殊收入未沖減研發(fā)費。擅自擴(kuò)大殘疾人員工資加計扣除范圍，將不符合勞動合同、社保繳納、工資支付等條件的殘疾人員工資列入加計扣除，且未剔除社保費、福利費；違規(guī)享受農(nóng)、林、牧、漁業(yè)項目的稅收優(yōu)惠，重點包括：農(nóng)產(chǎn)品初加工范圍不符合《享受企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策的農(nóng)產(chǎn)品初加工范圍(試行)》；企業(yè)從事農(nóng)、林、牧、漁業(yè)項目，屬于《產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整指導(dǎo)目錄》限制和淘汰類的項目；未合理劃分不同項目的成本、費用支出，未分別核算種植、養(yǎng)殖項目和初加工項目的所得，并各按適用的政策享受稅收優(yōu)惠；同時從事適用不同企業(yè)所得稅政策規(guī)定項目的，未分別核算，單獨計算優(yōu)惠項目的計稅依據(jù)及優(yōu)惠數(shù)額；將購買農(nóng)產(chǎn)品后直接進(jìn)行銷售的貿(mào)易活動產(chǎn)生的所得，違規(guī)享受農(nóng)、林、牧、漁業(yè)項目的稅收優(yōu)惠。違規(guī)享受公共基礎(chǔ)設(shè)施項目的稅收優(yōu)惠，經(jīng)營項目不在《公共基礎(chǔ)設(shè)施項目企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄》范圍內(nèi)，延遲確認(rèn)第一筆生產(chǎn)經(jīng)營收入，未單獨核算所得并合理分?jǐn)偲陂g費用，違規(guī)以分批次建設(shè)單獨計算所得的方式享受優(yōu)惠，承包經(jīng)營、承包建設(shè)和內(nèi)部自建自用的項目違規(guī)享受優(yōu)惠；違規(guī)享受環(huán)境保護(hù)、節(jié)能節(jié)水項目的稅收優(yōu)惠，項目不在《環(huán)境保護(hù)、節(jié)能節(jié)水項目企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄（2021年版）》內(nèi)，未與非優(yōu)惠項目所得分開核算并合理分?jǐn)偲陂g費用，延遲確認(rèn)項目建成投入運營后的第一筆收入；違規(guī)享受資源綜合利用稅收優(yōu)惠，產(chǎn)品條件、技術(shù)標(biāo)準(zhǔn)及原材料比例不符合《資源綜合利用企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄（2021年版）》規(guī)定，未將非資源綜合利用收入與資源綜合利用收入分開核算而享受稅收優(yōu)惠；違規(guī)享受專用設(shè)備稅收優(yōu)惠，具體包括：未投入使用專用設(shè)備、利用財政撥款購置專用設(shè)備的投資額計入抵免投資額，投資額中包括的增值稅和設(shè)備運輸、安裝、調(diào)試等費用計入抵免投資額；已開始享受稅收優(yōu)惠的專用設(shè)備，在從購置之日起5個納稅年度內(nèi)轉(zhuǎn)讓、出租的，未在該專用設(shè)備停止使用當(dāng)月，停止享受企業(yè)所得稅優(yōu)惠，并補繳已經(jīng)抵免的企業(yè)所得稅稅款。C.5個人所得稅扣