注冊(cè)會(huì)計(jì)師會(huì)計(jì)-注會(huì)《會(huì)計(jì)》模擬試卷4

注冊(cè)會(huì)計(jì)師會(huì)計(jì)-注會(huì)《會(huì)計(jì)》模擬試卷4單選題（共12題，共12分）(1.)下列關(guān)于公允價(jià)值層次的表述中，正確的是()。A.活躍市場(chǎng)類似資產(chǎn)或負(fù)債的公允價(jià)值應(yīng)該歸類為第一層次（江南博哥）輸入值B.企業(yè)在估計(jì)資產(chǎn)或負(fù)債的價(jià)值時(shí)，可以隨意選用不同層次的輸入值C.公允價(jià)值計(jì)量結(jié)果所屬的層次，取決于估值技術(shù)D.使用第三方報(bào)價(jià)機(jī)構(gòu)提供的估值時(shí)，企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)估值過程中使用的輸入值的可觀察性和重要性判斷相關(guān)資產(chǎn)或負(fù)債公允價(jià)值計(jì)量結(jié)果的層次正確答案：D參考解析：選項(xiàng)A，屬于第二層次輸入值，第二層輸入值包括：活躍市場(chǎng)中類似資產(chǎn)或負(fù)債的報(bào)價(jià)；非活躍市場(chǎng)中相同或類似資產(chǎn)或負(fù)債的報(bào)價(jià)；除報(bào)價(jià)以外的其他可觀察輸入值，包括在正常報(bào)價(jià)間隔期間可觀察的利率和收益率曲線等；市場(chǎng)驗(yàn)證的輸入值等。選項(xiàng)B，企業(yè)應(yīng)最優(yōu)先使用活躍市場(chǎng)上相同資產(chǎn)或負(fù)債未經(jīng)調(diào)整的報(bào)價(jià)即第一層次輸入值，最終使用不可觀察輸入值即第三層次輸入值。選項(xiàng)C，公允價(jià)值計(jì)量結(jié)果所述的層次，取決于估值技術(shù)的輸入值，而不是估值技術(shù)本身。(2.)2×19年1月1日，S公司以銀行存款5500萬元為對(duì)價(jià)，取得W公司60%的股權(quán)，形成非同一控制企業(yè)合并。當(dāng)日W公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)賬面價(jià)值（等于公允價(jià)值）為9000萬元。2×19年，W公司實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)200萬元，分配現(xiàn)金股利40萬元，未發(fā)生其他引起所有者權(quán)益變動(dòng)的事項(xiàng)。2×19年12月31日，S公司又以銀行存款3000萬元為對(duì)價(jià)，取得W公司30%的股權(quán)，且另支付交易費(fèi)用10萬元；取得股權(quán)后，S公司繼續(xù)對(duì)W公司實(shí)施控制。假定不考慮其他因素，下列有關(guān)S公司2×19年繼續(xù)取得股權(quán)時(shí)的處理，表述不正確的是()。A.S公司繼續(xù)取得W公司30%股權(quán)投資不形成新的企業(yè)合并B.S公司因取得30%的股權(quán)應(yīng)在個(gè)別報(bào)表確認(rèn)長(zhǎng)期股權(quán)投資初始成本3010萬元C.S公司因取得30%的股權(quán)應(yīng)在合并報(bào)表確認(rèn)資本公積262萬元D.S公司取得30%的股權(quán)之后合并報(bào)表的少數(shù)股東權(quán)益為916萬元正確答案：C參考解析：自購(gòu)買日至2×19年初持續(xù)計(jì)算的可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值＝9000＋200－40＝9160（萬元），購(gòu)買少數(shù)股權(quán)應(yīng)調(diào)整減少資本公積的金額＝3010－9160×30%＝262（萬元），即確認(rèn)資本公積－262萬元，選項(xiàng)C不正確；新取得股權(quán)之后，合并報(bào)表少數(shù)股東權(quán)益＝9160×10%＝916（萬元），選項(xiàng)D正確。S公司個(gè)別報(bào)表相關(guān)會(huì)計(jì)分錄為：借：長(zhǎng)期股權(quán)投資3010貸：銀行存款3010合并報(bào)表相關(guān)會(huì)計(jì)分錄為：①原持股60%成本法轉(zhuǎn)權(quán)益法借：長(zhǎng)期股權(quán)投資【（200－40）×60%】96貸：投資收益96②購(gòu)買少數(shù)股權(quán)調(diào)整減少資本公積借：資本公積262貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資262③子公司所有者權(quán)益和母公司長(zhǎng)投抵消分錄借：乙公司所有者權(quán)益9160商譽(yù)100貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資（5500＋160×60%＋3010－262）8344少數(shù)股東權(quán)益（9160×10%）916(3.)下列關(guān)于甲公司確認(rèn)的其他綜合收益中，相關(guān)資產(chǎn)處置時(shí)不應(yīng)轉(zhuǎn)入當(dāng)期損益的是()。A.甲公司因執(zhí)行設(shè)定受益計(jì)劃確認(rèn)的其他綜合收益100萬元B.甲公司因持有其他債權(quán)投資發(fā)生公允價(jià)值變動(dòng)確認(rèn)的其他綜合收益－320萬元C.甲公司因?qū)ζ渚惩饨?jīng)營(yíng)的子公司進(jìn)行外幣報(bào)表折算形成的折算差額20萬元D.甲公司因其聯(lián)營(yíng)企業(yè)持有的其他債權(quán)投資公允價(jià)值上升確認(rèn)的其他綜合收益50萬元正確答案：A參考解析：選項(xiàng)A，因執(zhí)行設(shè)定受益計(jì)劃確認(rèn)的其他綜合收益在后續(xù)會(huì)計(jì)期間不允許轉(zhuǎn)回至損益，但企業(yè)可以在權(quán)益范圍內(nèi)轉(zhuǎn)移這些在其他綜合收益中確認(rèn)的金額；選項(xiàng)BCD，當(dāng)相關(guān)資產(chǎn)處置時(shí)，該其他綜合收益均應(yīng)轉(zhuǎn)入當(dāng)期投資收益。(4.)甲、乙公司均為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為13%。甲公司應(yīng)收乙公司貨款800萬元，乙公司無法償還，經(jīng)協(xié)商雙方簽訂債務(wù)重組協(xié)議。協(xié)議約定：乙公司用其持有C公司的一項(xiàng)長(zhǎng)期股權(quán)投資和一批自產(chǎn)產(chǎn)品抵償欠款。該項(xiàng)長(zhǎng)期股權(quán)投資的公允價(jià)值為500萬元，賬面價(jià)值為400萬元（其中投資成本300萬元，損益調(diào)整借方80萬元，其他權(quán)益變動(dòng)借方20萬元）；該批產(chǎn)品的公允價(jià)值為150萬元（等于計(jì)稅價(jià)格），賬面價(jià)值為100萬元，未計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備。甲公司該項(xiàng)應(yīng)收賬款的公允價(jià)值為734.5萬元，已計(jì)提壞賬準(zhǔn)備50萬元。甲公司取得C公司股權(quán)后能對(duì)其施加重大影響。甲公司將上述應(yīng)收款項(xiàng)分類為以攤余成本計(jì)量的金融資產(chǎn)，乙公司將上述應(yīng)付賬款分類為以攤余成本計(jì)量的金融負(fù)債。不考慮其他因素，下列說法不正確的是()。A.甲公司應(yīng)確認(rèn)投資收益－15.5萬元B.乙公司應(yīng)確認(rèn)其他收益280.5萬元C.甲公司取得長(zhǎng)期股權(quán)投資的入賬價(jià)值為500萬元D.因該項(xiàng)債務(wù)重組對(duì)乙公司利潤(rùn)總額的影響金額為300.5萬元正確答案：C參考解析：選項(xiàng)A，甲公司應(yīng)確認(rèn)的投資收益＝734.5-（800－50）＝-15.5（萬元）；選項(xiàng)B，乙公司應(yīng)確認(rèn)的其他收益＝800－400－100-150×13%＝280.5（萬元）；選項(xiàng)C，甲公司取得長(zhǎng)期股權(quán)投資的入賬價(jià)值=（734.5-150×13%）×500/（500+150）=550（萬元），取得庫(kù)存商品的入賬價(jià)值=（734.5-150×13%）×150/（500+150）=165（萬元）；選項(xiàng)D，影響利潤(rùn)總額的金額＝280.5＋20＝300.5（萬元）。甲公司的分錄為：借：長(zhǎng)期股權(quán)投資550庫(kù)存商品165應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）（150×13%）19.5壞賬準(zhǔn)備50投資收益15.5貸：應(yīng)收賬款800乙公司的分錄為：借：應(yīng)付賬款800貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資——成本300——損益調(diào)整80——其他權(quán)益變動(dòng)20庫(kù)存商品100應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）19.5其他收益——債務(wù)重組收益280.5借：資本公積——其他資本公積20貸：投資收益20(5.)甲公司2017年初以銀行存款400萬元從母公司A手中取得乙公司20%的股權(quán)，按照權(quán)益法進(jìn)行后續(xù)計(jì)量。乙公司2017年實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)300萬元，其他綜合收益100萬元，未發(fā)生其他影響所有者權(quán)益變動(dòng)的事項(xiàng)。2018年初，甲公司又以銀行存款1400萬元從母公司A手中取得乙公司50%的股權(quán)，對(duì)乙公司實(shí)現(xiàn)控制。第一次投資時(shí)乙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值為2500萬元，所有者權(quán)益賬面價(jià)值為2300萬元；第二次投資時(shí)乙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值為2900萬元，所有者權(quán)益賬面價(jià)值為2700萬元（與在最終控制方合并報(bào)表中凈資產(chǎn)的賬面價(jià)值相同），取得控制權(quán)日原投資的公允價(jià)值為550萬元。假定甲公司資本公積存在足夠的貸方余額，不考慮其他因素，該項(xiàng)交易不屬于一攬子交易。增資時(shí)影響甲公司資本公積的金額為()。A.10萬元B.－60萬元C.－90萬元D.0正確答案：C參考解析：本題屬于同一控制下多次交易分步實(shí)現(xiàn)企業(yè)合并的情況。在實(shí)現(xiàn)合并時(shí)，甲公司應(yīng)按照合并日應(yīng)享有被投資方所有者權(quán)益相對(duì)于最終控制方而言的賬面價(jià)值的份額作為長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資成本，即初始投資成本＝2700×（20%＋50%）＝1890（萬元），初始投資成本與原投資的賬面價(jià)值加上新增投資付出對(duì)價(jià)的賬面價(jià)值之和的差額應(yīng)調(diào)整資本公積——股本溢價(jià)，所以影響資本公積的金額＝1890－[2500×20%＋（300＋100）×20%＋1400]＝－90（萬元）。相應(yīng)的會(huì)計(jì)分錄為：2017年初：借：長(zhǎng)期股權(quán)投資——投資成本400貸：銀行存款400初始投資成本400萬元小于占被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值的份額500萬元（2500×20%），因此應(yīng)調(diào)整初始投資成本：借：長(zhǎng)期股權(quán)投資——投資成本100貸：營(yíng)業(yè)外收入1002017年末：借：長(zhǎng)期股權(quán)投資——損益調(diào)整（300×20%）60貸：投資收益60借：長(zhǎng)期股權(quán)投資——其他綜合收益（100×20%）20貸：其他綜合收益202018年初：借：長(zhǎng)期股權(quán)投資1890資本公積——股本溢價(jià)90貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資——投資成本500——損益調(diào)整60——其他綜合收益20銀行存款1400(6.)20×7年1月1日，A公司將持有的一項(xiàng)投資性房地產(chǎn)由成本模式轉(zhuǎn)為公允價(jià)值模式進(jìn)行計(jì)量。此投資性房地產(chǎn)賬面余額為4000萬元，已計(jì)提折舊240萬元，計(jì)提減值準(zhǔn)備300萬元，當(dāng)日此房產(chǎn)的公允價(jià)值為4500萬元。甲公司按照凈利潤(rùn)的10%計(jì)提盈余公積，稅法折舊方法、折舊年限等與會(huì)計(jì)相同，稅法規(guī)定，計(jì)提的減值準(zhǔn)備在實(shí)際發(fā)生時(shí)允許稅前扣除。甲公司適用的所得稅稅率為25%，不考慮其他因素，下列說法不正確的是()。A.投資性房地產(chǎn)后續(xù)計(jì)量模式的轉(zhuǎn)換對(duì)A公司留存收益的影響為780萬元B.調(diào)整增加投資性房地產(chǎn)賬面價(jià)值1040萬元C.轉(zhuǎn)回遞延所得稅資產(chǎn)75萬元D.確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債260萬元正確答案：D參考解析：投資性房地產(chǎn)由成本模式轉(zhuǎn)為公允價(jià)值模式，屬于會(huì)計(jì)政策變更，應(yīng)進(jìn)行追溯調(diào)整，選項(xiàng)D錯(cuò)誤。對(duì)于減值部分，原來計(jì)提減值時(shí)確認(rèn)了遞延所得稅資產(chǎn)，現(xiàn)在計(jì)量模式由成本模式轉(zhuǎn)為公允價(jià)值模式時(shí)，減值準(zhǔn)備轉(zhuǎn)回，所以也要轉(zhuǎn)回相應(yīng)的遞延所得稅資產(chǎn)；而此時(shí)該資產(chǎn)公允價(jià)值與計(jì)稅基礎(chǔ)的差額形成應(yīng)納稅暫時(shí)性差異，應(yīng)確認(rèn)相應(yīng)的遞延所得稅負(fù)債。相關(guān)分錄為：借：投資性房地產(chǎn)——成本4000——公允價(jià)值變動(dòng)500投資性房地產(chǎn)累計(jì)折舊240投資性房地產(chǎn)減值準(zhǔn)備300貸：投資性房地產(chǎn)4000遞延所得稅資產(chǎn)（300×25%）75遞延所得稅負(fù)債{[4500－（4000－240）]×25%}185盈余公積78利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn)702所以投資性房地產(chǎn)后續(xù)計(jì)量模式的轉(zhuǎn)換對(duì)甲公司留存收益的影響＝[4500－（4000－240－300）]×75%＝780（萬元）。(7.)甲公司2×18年初實(shí)施了一項(xiàng)權(quán)益結(jié)算的股份支付計(jì)劃，向100名管理人員每人授予1萬份的股票期權(quán)，約定自2×18年1月1日起，這些管理人員連續(xù)服務(wù)3年，即可以每股3元的價(jià)格購(gòu)買1萬份甲公司股票。授予日該股票期權(quán)的公允價(jià)值為每股5元。2×18年沒有人離職，預(yù)計(jì)未來一年不會(huì)有人離職，但是至2×19年12月31日，已有10名管理人員離職，當(dāng)日股票期權(quán)的公允價(jià)值為每股6元。2×20年4月20日，甲公司經(jīng)股東大會(huì)批準(zhǔn)，將該項(xiàng)股份支付計(jì)劃取消，同時(shí)以現(xiàn)金向未離職的員工進(jìn)行補(bǔ)償共計(jì)460萬元。2×20年初至取消股權(quán)激勵(lì)計(jì)劃前，無人離職。不考慮其他因素，2×20年甲公司因取消股份支付影響損益的金額是()。A.－80萬元B.10萬元C.160萬元D.150萬元正確答案：C參考解析：至2×19年末累計(jì)應(yīng)確認(rèn)的費(fèi)用金額＝5×1×（100－10）×2/3＝300（萬元），2×20年4月20日，因取消股權(quán)激勵(lì)計(jì)劃應(yīng)確認(rèn)的成本費(fèi)用金額＝5×1×（100－10）×3/3－300＝150（萬元）。借：管理費(fèi)用150貸：資本公積——其他資本公積150以現(xiàn)金補(bǔ)償460萬元高于該權(quán)益工具在回購(gòu)日公允價(jià)值450萬元的部分，應(yīng)該計(jì)入當(dāng)期費(fèi)用（管理費(fèi)用）相關(guān)會(huì)計(jì)分錄為：借：資本公積——其他資本公積450管理費(fèi)用10貸：銀行存款460(8.)關(guān)于金融負(fù)債和權(quán)益工具的區(qū)分，下列表述不正確的是()。A.如果一項(xiàng)金融工具須用或可用企業(yè)自身權(quán)益工具進(jìn)行結(jié)算，且用于結(jié)算該工具的自身權(quán)益工具是作為現(xiàn)金或其他金融資產(chǎn)的替代品，則該金融工具是發(fā)行方的金融負(fù)債B.如果一項(xiàng)金融工具須用或可用企業(yè)自身權(quán)益工具進(jìn)行結(jié)算，且用于結(jié)算該工具的自身權(quán)益工具是為了使該工具持有方享有在發(fā)行方扣除所有負(fù)債后的資產(chǎn)中的剩余權(quán)益，則該金融工具是發(fā)行方的權(quán)益工具C.對(duì)于將來須用或可用企業(yè)自身權(quán)益工具結(jié)算的金融工具，若為非衍生工具，且發(fā)行方未來有義務(wù)交付可變數(shù)量的自身權(quán)益工具進(jìn)行結(jié)算，則該非衍生工具是發(fā)行方的金融負(fù)債D.對(duì)于將來須用或可用企業(yè)自身權(quán)益工具結(jié)算的金融工具，若為衍生工具，且發(fā)行方只能通過以固定數(shù)量的自身權(quán)益工具交換固定金額的現(xiàn)金或其他金融資產(chǎn)進(jìn)行結(jié)算，則該衍生工具是發(fā)行方的金融負(fù)債正確答案：D參考解析：選項(xiàng)D，對(duì)于將來須用或可用企業(yè)自身權(quán)益工具結(jié)算的金融工具，若為衍生工具，且發(fā)行方只能通過以固定數(shù)量的自身權(quán)益工具交換固定金額的現(xiàn)金或其他金融資產(chǎn)進(jìn)行結(jié)算，則該衍生工具是權(quán)益工具。(9.)2×18年1月1日起，甲公司開始自行研發(fā)一項(xiàng)專利技術(shù)。2×18年共發(fā)生研發(fā)支出600萬元，其中研究階段支出300萬元，開發(fā)階段符合資本化條件前的支出100萬元，符合資本化條件后的支出200萬元。2×19年8月30日，該項(xiàng)專利技術(shù)研發(fā)成功，達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)，當(dāng)年發(fā)生測(cè)試費(fèi)2萬元，注冊(cè)費(fèi)6萬元，員工培訓(xùn)費(fèi)3萬元。不考慮其他因素，甲公司內(nèi)部研發(fā)該項(xiàng)無形資產(chǎn)的入賬價(jià)值為()。A.208萬元B.211萬元C.308萬元D.311萬元正確答案：A參考解析：內(nèi)部研發(fā)無形資產(chǎn)的入賬價(jià)值=200+2+6=208(萬元)。研發(fā)階段的支出以及開發(fā)階段符合資本化條件前的支出不計(jì)入無形資產(chǎn)成本，為運(yùn)行該無形資產(chǎn)發(fā)生的員工培訓(xùn)支出等不構(gòu)成無形資產(chǎn)的開發(fā)成本。(10.)ABC公司于2×19年11月利用專門借款資金開工興建一項(xiàng)固定資產(chǎn)。2×20年3月1日，固定資產(chǎn)建造工程由于資金周轉(zhuǎn)發(fā)生困難而停工。公司預(yù)計(jì)在2個(gè)月內(nèi)即可獲得補(bǔ)充專門借款，解決資金周轉(zhuǎn)問題，工程可以重新施工。后來的事實(shí)發(fā)展表明，公司直至2×20年6月15日才獲得補(bǔ)充專門借款，工程才重新開工。下列中期財(cái)務(wù)報(bào)告會(huì)計(jì)處理方法中不正確的是()。A.在編制第1季度財(cái)務(wù)報(bào)告時(shí)，沒有中斷借款費(fèi)用的資本化，將3月份發(fā)生的借款費(fèi)用繼續(xù)資本化，計(jì)入在建工程成本B.在第2季度內(nèi)將4月1日至6月15日之間所發(fā)生的與購(gòu)建固定資產(chǎn)有關(guān)的借款費(fèi)用將繼續(xù)資本化，計(jì)入在建工程成本C.在編制第2季度財(cái)務(wù)報(bào)告時(shí)，4月1日至6月15日之間發(fā)生的借款費(fèi)用應(yīng)當(dāng)費(fèi)用化，計(jì)入第2季度的損益，而且，上一季度已經(jīng)資本化的3月份借款費(fèi)用也應(yīng)當(dāng)費(fèi)用化，調(diào)減在建工程成本，調(diào)增財(cái)務(wù)費(fèi)用D.企業(yè)還應(yīng)當(dāng)根據(jù)中期財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則的規(guī)定，在其第2季度財(cái)務(wù)報(bào)告附注中披露涉及會(huì)計(jì)估計(jì)變更事項(xiàng)正確答案：B參考解析：由于2×20年3月1日至2×20年6月15日工程停工超過三個(gè)月，所以屬于非正常中斷連續(xù)超過三個(gè)月，應(yīng)暫停資本化，發(fā)生的利息費(fèi)用應(yīng)費(fèi)用化計(jì)入當(dāng)期損益；由于在第一季度的時(shí)候預(yù)計(jì)在2個(gè)月內(nèi)即可獲得補(bǔ)充專門借款，所以第一季度沒有暫停資本化，而是將3月份的利息進(jìn)行了資本化，但后期證實(shí)需要暫停資本化，所以需要將上一季度已經(jīng)資本化的3月份借款費(fèi)用進(jìn)行費(fèi)用化，調(diào)減在建工程成本，調(diào)增財(cái)務(wù)費(fèi)用。(11.)下列各項(xiàng)中關(guān)于投資性房地產(chǎn)的后續(xù)計(jì)量表述中不正確的是()。A.采用公允價(jià)值模式進(jìn)行后續(xù)計(jì)量的投資性房地產(chǎn)不計(jì)提折舊或攤銷B.采用成本模式進(jìn)行后續(xù)計(jì)量的投資性房地產(chǎn)計(jì)提折舊或攤銷C.采用成本模式計(jì)量的投資性房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換為公允價(jià)值模式計(jì)量時(shí)，應(yīng)作為會(huì)計(jì)政策變更進(jìn)行處理D.采用公允價(jià)值模式進(jìn)行后續(xù)計(jì)量的投資性房地產(chǎn)的公允價(jià)值變動(dòng)計(jì)入其他綜合收益正確答案：D參考解析：選項(xiàng)D，采用公允價(jià)值模式進(jìn)行后續(xù)計(jì)量的投資性房地產(chǎn)的公允價(jià)值變動(dòng)計(jì)入公允價(jià)值變動(dòng)損益。(12.)2×19年12月31日，AS公司對(duì)購(gòu)入時(shí)間相同、型號(hào)相同、性能相似的設(shè)備進(jìn)行檢查時(shí)發(fā)現(xiàn)該類設(shè)備可能發(fā)生減值。該類設(shè)備公允價(jià)值總額為82萬元，直接歸屬于該類設(shè)備的處置費(fèi)用為2萬元，尚可使用3年，預(yù)計(jì)其在未來2年內(nèi)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量分別為：40萬元、30萬元，第3年產(chǎn)生的現(xiàn)金流量以及使用壽命結(jié)束時(shí)處置形成的現(xiàn)金流量合計(jì)為20萬元；在考慮相關(guān)因素的基礎(chǔ)上，公司決定采用3%的折現(xiàn)率。2×19年12月31日設(shè)備的可收回金額為()。【（P/F，3%，1）＝0.97087；（P/F，3%，2）＝0.94260；（P/F，3%，3）＝0.91514】A.82萬元B.20萬元C.80萬元D.85.42萬元正確答案：D參考解析：資產(chǎn)可收回金額的估計(jì)，應(yīng)當(dāng)根據(jù)其公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額與資產(chǎn)預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值兩者之間的較高者確定。（1）預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值＝40×0.97087＋30×0.94260＋20×0.91514＝85.42（萬元）（2）資產(chǎn)的公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額＝82－2＝80（萬元）可收回金額為85.42萬元多選題（共10題，共10分）(13.)企業(yè)發(fā)生的下列交易中，根據(jù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定應(yīng)當(dāng)重述比較期間財(cái)務(wù)報(bào)表的有()。A.本年發(fā)現(xiàn)重要的前期差錯(cuò)B.因部分處置對(duì)聯(lián)營(yíng)企業(yè)投資，將剩余長(zhǎng)期股權(quán)投資轉(zhuǎn)變?yōu)椴捎霉蕛r(jià)值計(jì)量的金融資產(chǎn)C.多次交易形成同一控制下企業(yè)合并D.購(gòu)買日后12個(gè)月內(nèi)對(duì)上年非同一控制下企業(yè)合并中取得的可辨認(rèn)資產(chǎn)負(fù)債暫時(shí)確定的價(jià)值進(jìn)行調(diào)整正確答案：A、C、D參考解析：選項(xiàng)B，直接作為當(dāng)期事項(xiàng)處理。(14.)2×19年1月1日，甲公司與乙公司簽訂一項(xiàng)辦公樓租賃合同，自乙公司處租入一棟辦公樓，不可撤銷的租賃期限為5年，每年的租賃付款額為15萬元，于每年年末支付。甲公司確定其租賃內(nèi)含利率6%。合同同時(shí)約定，租賃期屆滿時(shí)，甲公司有權(quán)以每年15萬元的價(jià)格繼續(xù)續(xù)租5年，甲公司租賃期開始日進(jìn)行評(píng)估，可以合理確定不會(huì)行使續(xù)租權(quán)。已知（P/A,6%,5）＝4.212；（P/A,6%,10）＝7.360；該辦公樓尚可使用年限為12年。甲公司采用直線法對(duì)固定資產(chǎn)計(jì)提折舊。甲公司下列的會(huì)計(jì)處理，表述正確的有()。A.2×19年1月1日，甲公司應(yīng)確認(rèn)使用權(quán)資產(chǎn)初始計(jì)量金額為110.4萬元B.甲公司應(yīng)確認(rèn)使用權(quán)資產(chǎn)的折舊年限12年C.2×19年末，使用權(quán)資產(chǎn)應(yīng)計(jì)提折舊金額為12.64萬元D.2×19年末，租賃負(fù)債期末賬面價(jià)值為51.97萬元正確答案：C、D參考解析：選項(xiàng)A，甲公司應(yīng)確認(rèn)使用權(quán)資產(chǎn)初始計(jì)量金額＝15×4.212＝63.18（萬元）；選項(xiàng)B，承租人在確定使用權(quán)資產(chǎn)的折舊年限時(shí)，能夠合理確定租賃期屆滿時(shí)取得租賃資產(chǎn)所有權(quán)的，應(yīng)當(dāng)在租賃資產(chǎn)剩余使用壽命內(nèi)計(jì)提折舊；否則在租賃期與租賃資產(chǎn)剩余使用壽命兩者孰短的期間內(nèi)計(jì)提折舊。因此，甲公司應(yīng)確認(rèn)使用權(quán)資產(chǎn)的折舊年限為5年。選項(xiàng)C，使用權(quán)資產(chǎn)應(yīng)計(jì)提折舊＝63.18/5＝12.64（萬元）。選項(xiàng)D，期末租賃負(fù)債賬面價(jià)值＝75－11.82＋63.18×6%－15＝51.97（萬元）。①在租賃期開始日借：使用權(quán)資產(chǎn)63.18租賃負(fù)債——未確認(rèn)融資費(fèi)用11.82貸：租賃負(fù)債——租賃付款額75（15×5）②2×19年末計(jì)提折舊：借：管理費(fèi)用等（63.18/5）12.64貸：使用權(quán)資產(chǎn)累計(jì)折舊12.64確認(rèn)利息費(fèi)用：借：財(cái)務(wù)費(fèi)用（63.18×6%）3.79貸：租賃負(fù)債——未確認(rèn)融資費(fèi)用3.79借：租賃負(fù)債——租賃付款額15貸：銀行存款15(15.)在計(jì)算租賃付款額的現(xiàn)值時(shí)，可采用的折現(xiàn)率有()。A.租賃合同利率B.租賃內(nèi)含利率C.承租人增量借款利率D.同期銀行貸款利率正確答案：B、C參考解析：在計(jì)算租賃付款額的現(xiàn)值時(shí)，承租人應(yīng)當(dāng)采用租賃內(nèi)含利率作為折現(xiàn)率；無法確定租賃內(nèi)含利率的，應(yīng)當(dāng)采用承租人增量借款利率作為折現(xiàn)率，選項(xiàng)B和C正確。(16.)甲公司有A、B、C三條生產(chǎn)線作為3個(gè)資產(chǎn)組進(jìn)行核算，賬面價(jià)值分別為500萬元、400萬元、600萬元，預(yù)計(jì)剩余使用壽命分別為10年、5年、5年。甲公司另有一項(xiàng)總部資產(chǎn)，賬面價(jià)值300萬元。2018年末甲公司所處的市場(chǎng)發(fā)生重大變化，對(duì)甲公司產(chǎn)生不利影響，因此甲公司對(duì)各項(xiàng)資產(chǎn)進(jìn)行了減值測(cè)試。假設(shè)總部資產(chǎn)能夠按照合理和一致的基礎(chǔ)分?jǐn)傊粮髻Y產(chǎn)組，則下列有關(guān)甲公司總部資產(chǎn)減值的說法正確的有()。A.總部資產(chǎn)的顯著特征是難以脫離其他資產(chǎn)或者資產(chǎn)組產(chǎn)生獨(dú)立的現(xiàn)金流入，而且其賬面價(jià)值難以完全歸屬于某一資產(chǎn)組B.相關(guān)總部資產(chǎn)能按照合理和一致的基礎(chǔ)分?jǐn)傊粮髻Y產(chǎn)組的，應(yīng)將其分?jǐn)偟劫Y產(chǎn)組，再據(jù)以比較資產(chǎn)組的賬面價(jià)值和可收回金額，并匯總得出總部資產(chǎn)減值金額C.計(jì)算資產(chǎn)組減值損失的金額時(shí)，應(yīng)以賬面價(jià)值，即分別以500萬元、400萬元、600萬元直接計(jì)算減值金額D.計(jì)算資產(chǎn)組減值損失的金額，應(yīng)以分?jǐn)偪偛抠Y產(chǎn)后各資產(chǎn)組賬面價(jià)值為基礎(chǔ)，即分別以650萬元、460萬元、690萬元為基準(zhǔn)進(jìn)行計(jì)算正確答案：A、B、D參考解析：計(jì)算資產(chǎn)組減值損失的金額，應(yīng)以分?jǐn)偪偛抠Y產(chǎn)后各資產(chǎn)組賬面價(jià)值為基礎(chǔ)：A生產(chǎn)線分?jǐn)偪偛抠Y產(chǎn)后的賬面價(jià)值＝500＋300×（500×2）/（500×2＋400＋600）＝650（萬元）B生產(chǎn)線分?jǐn)偪偛抠Y產(chǎn)后的賬面價(jià)值＝400＋300×400/（500×2＋400＋600）＝460（萬元）C生產(chǎn)線分?jǐn)偪偛抠Y產(chǎn)后的賬面價(jià)值＝600＋300×600/（500×2＋400＋600）＝690（萬元）(17.)下列各項(xiàng)有關(guān)持有待售的非流動(dòng)資產(chǎn)或處置組的計(jì)量，表述正確的有()。A.企業(yè)初始計(jì)量或在資產(chǎn)負(fù)債表日重新計(jì)量持有待售的非流動(dòng)資產(chǎn)或處置組時(shí)，其賬面價(jià)值高于公允價(jià)值減去出售費(fèi)用后的凈額的，應(yīng)當(dāng)將賬面價(jià)值減記至公允價(jià)值減去出售費(fèi)用后的凈額，減記的金額確認(rèn)為資產(chǎn)減值損失，計(jì)入當(dāng)期損益，同時(shí)計(jì)提持有待售資產(chǎn)減值準(zhǔn)備B.對(duì)于取得日劃分為持有待售類別的非流動(dòng)資產(chǎn)或處置組，企業(yè)應(yīng)當(dāng)在初始計(jì)量時(shí)比較假定其不劃分為持有待售類別情況下的初始計(jì)量金額和公允價(jià)值減去出售費(fèi)用后的凈額，以兩者孰低計(jì)量。除企業(yè)合并中取得的非流動(dòng)資產(chǎn)或處置組外，由非流動(dòng)資產(chǎn)或處置組以公允價(jià)值減去出售費(fèi)用后的凈額作為初始計(jì)量金額而產(chǎn)生的差額，應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益C.對(duì)于持有待售的處置組確認(rèn)的資產(chǎn)減值損失金額，應(yīng)當(dāng)先抵減處置組中商譽(yù)的賬面價(jià)值。再根據(jù)處置組中適用相關(guān)準(zhǔn)則計(jì)量規(guī)定的各項(xiàng)非流動(dòng)資產(chǎn)賬面價(jià)值所占比重，按比例抵減其賬面價(jià)值D.劃分為持有待售類別的非流動(dòng)資產(chǎn)確認(rèn)的資產(chǎn)減值損失不得轉(zhuǎn)回正確答案：A、B、C參考解析：選項(xiàng)D，劃分為持有待售類別前確認(rèn)的資產(chǎn)減值損失不得轉(zhuǎn)回，劃分為持有待售時(shí)計(jì)提的減值金額一般可以轉(zhuǎn)回。(18.)下列有關(guān)資產(chǎn)盤盈盤虧或報(bào)廢毀損的處理，正確的有()。A.在建工程建設(shè)期間發(fā)生的工程物資盤虧凈損失計(jì)入在建工程成本B.盤盈的固定資產(chǎn)先記入“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”科目，報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)后，凈收益轉(zhuǎn)入“營(yíng)業(yè)外收入”科目C.存貨盤盈凈收益應(yīng)計(jì)入營(yíng)業(yè)外收入D.盤虧的固定資產(chǎn)先記入“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”科目，報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)后，凈損失轉(zhuǎn)入“營(yíng)業(yè)外支出”科目正確答案：A、D參考解析：選項(xiàng)B，固定資產(chǎn)盤盈作為前期差錯(cuò)進(jìn)行會(huì)計(jì)處理，因此固定資產(chǎn)盤盈凈收益應(yīng)通過“以前年度損益調(diào)整”科目核算，最終轉(zhuǎn)入留存收益；選項(xiàng)C，存貨盤盈凈收益應(yīng)沖減“管理費(fèi)用”。(19.)甲公司2×19年財(cái)務(wù)報(bào)告于2×20年3月20日經(jīng)董事會(huì)批準(zhǔn)對(duì)外報(bào)出，2×20年發(fā)生的下列事項(xiàng)中，不考慮其他因素，應(yīng)作為2×19年資產(chǎn)負(fù)債表日后調(diào)整事項(xiàng)的有()。A.2月10日，收到客戶退回2×20年1月銷售的商品，甲公司向客戶開具紅字增值稅發(fā)票B.乙公司于2×20年1月8日宣告破產(chǎn)，甲公司應(yīng)收乙公司貨款很可能全部無法收回，2×19年年末已計(jì)提20%的壞賬準(zhǔn)備C.2月20日，一家子公司發(fā)生安全生產(chǎn)事故造成重大財(cái)產(chǎn)損失，同時(shí)被當(dāng)?shù)匕脖O(jiān)部門罰款600萬元D.3月15日，于2×19年發(fā)生的某訴訟案件終審判決，甲公司需賠償原告1200萬元，該金額較2×19年年末原已確認(rèn)的預(yù)計(jì)負(fù)債多300萬元正確答案：B、D參考解析：選項(xiàng)A，屬于當(dāng)期發(fā)生的事項(xiàng)；選項(xiàng)C，屬于資產(chǎn)負(fù)債表日后非調(diào)整事項(xiàng)；選項(xiàng)B和D，相關(guān)事項(xiàng)于資產(chǎn)負(fù)債表日已存在，日后進(jìn)一步證實(shí)，屬于資產(chǎn)負(fù)債表日后調(diào)整事項(xiàng)。(20.)甲公司2×19年發(fā)生下列交易或事項(xiàng)：（1）以賬面價(jià)值為18200萬元的土地使用權(quán)作為對(duì)價(jià)，取得同一集團(tuán)內(nèi)乙公司100%股權(quán)，合并日乙公司凈資產(chǎn)在最終控制方合并報(bào)表中的賬面價(jià)值為12000萬元；（2）為解決現(xiàn)金困難，控股股東代甲公司繳納稅款4000萬元；（3）為補(bǔ)助甲公司當(dāng)期研發(fā)投入，取得與收益相關(guān)的政府補(bǔ)助6000萬元；（4）控股股東將自身持有的甲公司2%股權(quán)贈(zèng)予甲公司10名管理人員并立即行權(quán)。不考慮其他因素，與甲公司有關(guān)的交易或事項(xiàng)中，會(huì)引起其2×19年所有者權(quán)益中資本性項(xiàng)目發(fā)生變動(dòng)的有()。A.大股東代為繳納稅款B.取得與收益相關(guān)的政府補(bǔ)助C.控股股東對(duì)管理人員的股份贈(zèng)予D.同一控制下企業(yè)合并取得乙公司股權(quán)正確答案：A、C、D參考解析：選項(xiàng)A大股東代為繳納稅款視為資本性投入計(jì)入資本公積；選項(xiàng)B，取得與收益相關(guān)的政府補(bǔ)助，總額法下應(yīng)當(dāng)計(jì)入其他收益，凈額法下沖減研發(fā)支出，不影響所有者權(quán)益中資本性項(xiàng)目的金額；選項(xiàng)C控股股東對(duì)管理人員的股份贈(zèng)予視為資本性投入計(jì)入資本公積；選項(xiàng)D同一控制下企業(yè)合并取得乙公司股權(quán)產(chǎn)生的合并價(jià)差計(jì)入資本公積。(21.)下列各項(xiàng)負(fù)債中，應(yīng)劃分為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融負(fù)債的有()。A.交易性金融負(fù)債B.因銷售商品形成的應(yīng)付賬款C.非同一控制下企業(yè)合并中，購(gòu)買方因確認(rèn)或有對(duì)價(jià)形成的金融負(fù)債D.投資性主體持有的不能為其投資活動(dòng)提供服務(wù)的子公司股權(quán)正確答案：A、C參考解析：選項(xiàng)B，屬于以攤余成本計(jì)量的金融負(fù)債；選項(xiàng)D，應(yīng)劃分為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)，即屬于金融資產(chǎn)，而不是金融負(fù)債。(22.)甲公司為房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)，下列各項(xiàng)具有商業(yè)實(shí)質(zhì)的資產(chǎn)交易中，屬于非貨幣性資產(chǎn)交換且應(yīng)當(dāng)按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第7號(hào)——非貨幣性資產(chǎn)交換》進(jìn)行會(huì)計(jì)處理的有()。A.甲公司以其擁有的一項(xiàng)專利權(quán)換取A公司的一臺(tái)機(jī)器設(shè)備B.甲公司以其一棟已開發(fā)完成的商品房換取B公司的一項(xiàng)土地使用權(quán)C.甲公司以其自身2萬股股票換取C公司的一項(xiàng)土地使用權(quán)D.甲公司以其一套用于經(jīng)營(yíng)出租的公寓換取D公司的一批自產(chǎn)產(chǎn)品正確答案：A、D參考解析：選項(xiàng)B，企業(yè)以存貨換取其他企業(yè)固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)等的，換出存貨的企業(yè)適用《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第14號(hào)——收入》的規(guī)定進(jìn)行會(huì)計(jì)處理；選項(xiàng)C，企業(yè)以自身權(quán)益工具換取土地使用權(quán)，其成本確定不適用于《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第7號(hào)——非貨幣性資產(chǎn)交換》準(zhǔn)則；選項(xiàng)D，以投資性房地產(chǎn)、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)等換取存貨，適用《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第7號(hào)——非貨幣性資產(chǎn)交換》，注意與選項(xiàng)B區(qū)分。問答題（共4題，共4分）(23.)甲公司為一家集智能硬件、電子產(chǎn)品生產(chǎn)、研發(fā)、銷售于一體的集團(tuán)公司，2×19年發(fā)生與資產(chǎn)及資產(chǎn)組處置相關(guān)的業(yè)務(wù)如下：（1）2×19年10月1日，甲公司與乙公司簽訂某一電子原件生產(chǎn)設(shè)備A設(shè)備的出售協(xié)議。處置前，甲公司將該設(shè)備作為固定資產(chǎn)核算，賬面原值為580萬元，預(yù)計(jì)凈殘值為30萬元，預(yù)計(jì)使用壽命為10年，至2×19年9月30日，已使用2年。甲公司與乙公司的出售協(xié)議約定，該設(shè)備出售價(jià)款為520萬元，預(yù)計(jì)出售費(fèi)用為10萬元；該項(xiàng)出售預(yù)計(jì)于2×20年3月31日之前執(zhí)行完畢。（2）2×19年11月1日，甲公司與丙公司簽訂了某一電子產(chǎn)品銷售門店B門店的轉(zhuǎn)讓協(xié)議。協(xié)議初步約定轉(zhuǎn)讓價(jià)格為1700萬元，預(yù)計(jì)出售費(fèi)用為0；同時(shí)轉(zhuǎn)讓協(xié)議還約定，對(duì)于銷售門店2×18年11月1日購(gòu)買的一項(xiàng)作為其他債權(quán)投資核算的債務(wù)工具投資，其轉(zhuǎn)讓價(jià)格以轉(zhuǎn)讓完成當(dāng)日市場(chǎng)報(bào)價(jià)為準(zhǔn)。甲公司將其確認(rèn)為一項(xiàng)處置組，2×19年11月1日，該處置組內(nèi)固定資產(chǎn)科目借方余額680萬元、累計(jì)折舊科目貸方余額80萬元、可收回金額為610萬元；無形資產(chǎn)科目借方余額450萬元、累計(jì)攤銷科目貸方余額50萬元、可收回金額為410萬元；其他債權(quán)投資科目借方余額800萬元。（3）2×19年12月31日，A設(shè)備和B門店的轉(zhuǎn)讓均未完成。B門店的其他債權(quán)投資公允價(jià)值上升為850萬元，甲公司與丙公司協(xié)商后將轉(zhuǎn)讓價(jià)格調(diào)整為1750萬元，同時(shí)甲公司預(yù)計(jì)轉(zhuǎn)讓門店還將發(fā)生律師費(fèi)、評(píng)估費(fèi)用等8萬元。（4）2×20年2月1日，甲公司與乙公司辦理完畢資產(chǎn)交接協(xié)議，將A設(shè)備實(shí)際轉(zhuǎn)讓給乙公司，交易價(jià)格520萬元，發(fā)生出售費(fèi)用10萬元。不考慮其他因素，假定上述業(yè)務(wù)均符合持有待售協(xié)議，且B門店的轉(zhuǎn)讓不構(gòu)成終止經(jīng)營(yíng)。（1）根據(jù)資料（1），計(jì)算A設(shè)備劃分為持有待售時(shí)應(yīng)計(jì)提的減值準(zhǔn)備，并編制相關(guān)會(huì)計(jì)分錄；（2）根據(jù)資料（2），計(jì)算B門店劃分為持有待售時(shí)各項(xiàng)資產(chǎn)應(yīng)計(jì)提的減值準(zhǔn)備，并編制相關(guān)會(huì)計(jì)分錄；（3）根據(jù)資料（3），編制處置組期末調(diào)整的相關(guān)會(huì)計(jì)分錄；（4）根據(jù)資料（4），計(jì)算A設(shè)備實(shí)際處置時(shí)影響損益的金額，并編制出售相關(guān)的的會(huì)計(jì)分錄.正確答案：參考解析：（1）A設(shè)備劃分為持有待售時(shí)賬面價(jià)值＝580－（580－30）/10×2＝470（萬元），公允價(jià)值減去出售費(fèi)用后的凈額＝520－10＝510（萬元），按照孰低計(jì)量，不需要計(jì)提減值準(zhǔn)備，即應(yīng)計(jì)提減值準(zhǔn)備金額為0。分錄為：借：持有待售資產(chǎn)470累計(jì)折舊110貸：固定資產(chǎn)580（2）B處置組賬面價(jià)值＝（680－80）＋（450－50）＋800＝1800（萬元），公允價(jià)值減去出售費(fèi)用后的凈額為1700萬元，按照孰低原則，應(yīng)計(jì)提減值準(zhǔn)備＝1800－1700＝100（萬元）（0.5分），分?jǐn)傊凉潭ㄙY產(chǎn)的減值準(zhǔn)備＝600/（600＋400）×100＝60（萬元）（0.5分），分?jǐn)傊翢o形資產(chǎn)的減值準(zhǔn)備＝400/（600＋400）×100＝40（萬元）。分錄為：借：持有待售資產(chǎn)——固定資產(chǎn)600——無形資產(chǎn)400——其他債權(quán)投資800累計(jì)折舊80累計(jì)攤銷50貸：固定資產(chǎn)680無形資產(chǎn)450其他債權(quán)投資800借：資產(chǎn)減值損失100貸：持有待售資產(chǎn)減值準(zhǔn)備——固定資產(chǎn)60——無形資產(chǎn)40（3）①期末按照金融工具計(jì)量準(zhǔn)則計(jì)量其他債權(quán)投資：借：持有待售資產(chǎn)——其他債權(quán)投資50貸：其他綜合收益50②期末處置組賬面余額＝1800＋50＝1850（萬元），公允價(jià)值減去出售費(fèi)用后的凈額＝1750－8＝1742（萬元），按照孰低原則計(jì)量，處置組期末減值準(zhǔn)備余額＝1850－1742＝108（萬元），因此固定資產(chǎn)應(yīng)補(bǔ)提減值準(zhǔn)備＝（108－100）×600/（600＋400）＝4.8（萬元），無形資產(chǎn)應(yīng)補(bǔ)提減值準(zhǔn)備＝（108－100）×400/（600＋400）＝3.2（萬元），分錄為：借：資產(chǎn)減值損失8貸：持有待售資產(chǎn)減值準(zhǔn)備——固定資產(chǎn)4.8——無形資產(chǎn)3.2（4）A設(shè)備實(shí)際處置時(shí)影響損益的金額＝520－10－470＝40（萬元）分錄為：借：銀行存款510貸：持有待售資產(chǎn)——A設(shè)備470資產(chǎn)處置損益40(24.)甲公司為境內(nèi)上市公司，適用的所得稅稅率為25%，2×19年期初遞延所得稅資產(chǎn)余額為20萬元（全部為未彌補(bǔ)虧損引起），遞延所得稅負(fù)債余額為0，2×19年發(fā)生的有關(guān)交易或事項(xiàng)如下：（1）1月1日，甲公司開始自行研發(fā)一項(xiàng)專利技術(shù)，研究階段發(fā)生支出300萬元，6月1日進(jìn)入開發(fā)階段，12月31日，該專利技術(shù)研發(fā)成功。開發(fā)階段共發(fā)生支出1100萬元，其中符合資本化條件的支出600萬元。稅法規(guī)定，企業(yè)開展研發(fā)活動(dòng)中實(shí)際發(fā)生的研發(fā)費(fèi)用，未形成無形資產(chǎn)計(jì)入當(dāng)期損益的，在按規(guī)定據(jù)實(shí)扣除的基礎(chǔ)上，再按照實(shí)際發(fā)生額的75%在稅前加計(jì)扣除；形成無形資產(chǎn)的，按照無形資產(chǎn)成本的175%在稅前攤銷。（2）2月1日，甲公司發(fā)行一項(xiàng)短期融資券，根據(jù)其業(yè)務(wù)模式和合同現(xiàn)金流量特征，將其分類為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融負(fù)債，發(fā)行價(jià)款為580萬元；2×19年年末，該項(xiàng)金融負(fù)債公允價(jià)值為500萬元。稅法規(guī)定，企業(yè)金融負(fù)債在持有期間公允價(jià)值變動(dòng)不計(jì)入應(yīng)納稅所得額。（3）7月1日，甲公司按照面值購(gòu)入一項(xiàng)分期付息、到期一次還本的公司債券，利息每半年支付一次，2019年利息于2019年12月31日收到。根據(jù)其業(yè)務(wù)模式和合同現(xiàn)金流量特征，將其分類為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入其他綜合收益的金融資產(chǎn)，購(gòu)買價(jià)款為320萬元，未發(fā)生其他費(fèi)用支出。該債券年利率為6%，期限為3年；2×19年年末，該項(xiàng)金融資產(chǎn)公允價(jià)值為450萬元。稅法規(guī)定，企業(yè)持有公司債券的利息收入在實(shí)際收到時(shí)計(jì)入應(yīng)納稅所得額。（4）其他資料：①甲公司本年發(fā)生400萬元廣告費(fèi)用，已作為銷售費(fèi)用計(jì)入當(dāng)期損益。稅法規(guī)定廣告費(fèi)支出不超過當(dāng)年銷售收入15%的部分，準(zhǔn)予扣除；超過部分允許向以后年度結(jié)轉(zhuǎn)稅前扣除。②甲公司2×19年實(shí)現(xiàn)銷售收入總額2000萬元，實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)總額2500萬元，上年未彌補(bǔ)虧損得以彌補(bǔ)。③假定資產(chǎn)負(fù)債表日有確鑿證據(jù)表明未來期間很可能獲得足夠的應(yīng)納稅所得額，用來抵扣可抵扣的暫時(shí)性差異。（1）計(jì)算甲公司2×19年末無形資產(chǎn)、交易性金融負(fù)債、其他債權(quán)投資賬面價(jià)值和計(jì)稅基礎(chǔ)，判斷形成的暫時(shí)性差異的性質(zhì)，并說明是否確認(rèn)遞延所得稅；（2）判斷甲公司2×19年發(fā)生的廣告費(fèi)支出是否形成暫時(shí)性差異，并說明理由；（3）計(jì)算甲公司2×19年應(yīng)確認(rèn)應(yīng)交所得稅、所得稅費(fèi)用的金額，并編制所得稅確認(rèn)相關(guān)的會(huì)計(jì)分錄。正確答案：參考解析：（1）①無形資產(chǎn)賬面價(jià)值＝600（萬元）（0.5分）計(jì)稅基礎(chǔ)＝600×175%＝1050（萬元）（0.5分）形成可抵扣暫時(shí)性差異，但不應(yīng)確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)；（0.5分）②交易性金融負(fù)債賬面價(jià)值＝500（萬元）（0.5分）計(jì)稅基礎(chǔ)＝580（萬元）（0.5分）形成應(yīng)納稅暫時(shí)性差異，應(yīng)確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債。（0.5分）③其他債權(quán)投資賬面價(jià)值＝450（萬元）（0.5分）計(jì)稅基礎(chǔ)＝320（萬元）（0.5分）形成應(yīng)納稅暫時(shí)性差異，應(yīng)確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債并計(jì)入所有者權(quán)益，不影響所得稅費(fèi)用。（1分）（2）廣告費(fèi)支出形成可抵扣暫時(shí)性差異；理由：廣告費(fèi)支出400萬元，不超過當(dāng)年銷售收入15%的部分300萬元（2000×15%）萬元可以在當(dāng)期扣除，超過部分100萬元可以結(jié)轉(zhuǎn)以后期間扣除，因此形成100萬元的可抵扣暫時(shí)性差異。（1分）（3）應(yīng)納稅所得額＝2500－20/25%－（300＋500）×75%－80＋100＝1840（萬元）（0.5分）應(yīng)交所得稅＝1840×25%＝460（萬元）（0.5分）遞延所得稅資產(chǎn)本期發(fā)生額＝100×25%－20＝5（萬元），影響所得稅費(fèi)用；（0.5分）遞延所得稅負(fù)債本期發(fā)生額＝（80＋450－320）×25%＝52.5（萬元），其中20萬元影響所得稅費(fèi)用，32.5萬元影響其他綜合收益；（0.5分）因此，應(yīng)確認(rèn)所得稅費(fèi)用＝460－5＋20＝475（萬元）（0.5分）分錄為：借：所得稅費(fèi)用475遞延所得稅資產(chǎn)5貸：遞延所得稅負(fù)債20應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交所得稅460（1分）借：其他綜合收益32.5貸：遞延所得稅負(fù)債32.5（0.5分）(25.)甲股份有限公司（以下簡(jiǎn)稱“甲公司”）為上市公司，所得稅稅率為25%。2×17年至2×19年發(fā)生與股權(quán)投資相關(guān)業(yè)務(wù)如下：（1）2×17年11月1日，甲公司決定從A公司手中購(gòu)入乙公司80%的股份；11月30日，取得國(guó)家有關(guān)部門的審批；12月31日辦理完畢資產(chǎn)轉(zhuǎn)移手續(xù)，并向乙公司派出董事，對(duì)其生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)決策形成控制。甲公司為取得該股權(quán)，向A公司支付銀行存款71.6萬元并轉(zhuǎn)移一項(xiàng)生產(chǎn)設(shè)備的所有權(quán)。該設(shè)備為甲公司以出包方式自行建造，2×15年12月31日完工并投入使用，入賬成本為800萬元，預(yù)計(jì)使用年限為10年，凈殘值為0，采用年限平均法計(jì)提折舊；2×17年11月30日和12月31日，該設(shè)備公允價(jià)值均為680萬元。A公司取得該設(shè)備仍然作為固定資產(chǎn)核算。2×17年11月30日和12月31日，乙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)賬面價(jià)值均為750萬元（其中股本300萬元，資本公積250萬元，盈余公積80萬元，未分配利潤(rùn)120萬元），公允價(jià)值均為800萬元，其差額為一項(xiàng)存貨評(píng)估增值引起的。（2）2×17年12月31日，甲公司向B公司支付銀行存款500萬元，取得其持有的丙公司60%的股份，當(dāng)日辦理完畢資產(chǎn)轉(zhuǎn)移手續(xù)等相關(guān)準(zhǔn)備工作，并取得丙公司的控制權(quán)。丙公司股權(quán)為B公司2×16年1月1日自無關(guān)聯(lián)第三方手中購(gòu)入，支付購(gòu)買價(jià)款450萬元，當(dāng)日丙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)賬面價(jià)值為700萬元（等于其公允價(jià)值）。至2×17年12月31日，丙公司在B公司合并報(bào)表中可辨認(rèn)凈資產(chǎn)賬面價(jià)值為850萬元（等于其公允價(jià)值），其中股本200萬元，資本公積300萬元，盈余公積150萬元，未分配利潤(rùn)200萬元，假定盈余公積和未分配利潤(rùn)均為2×16年1月1日后確認(rèn)的。2×17年12月31日，甲公司個(gè)別報(bào)表資本公積貸方余額為450萬元。（3）2×18年，甲公司與乙公司發(fā)生內(nèi)部交易如下：①5月1日，甲公司向乙公司銷售一批庫(kù)存商品，開出增值稅專用發(fā)票上注明價(jià)款為300萬元，增值稅額為39萬元，該批產(chǎn)品成本為250萬元。乙公司購(gòu)入后作為庫(kù)存商品核算，至年末，已對(duì)外銷售50%。由于市價(jià)波動(dòng)，乙公司判斷該產(chǎn)品發(fā)生減值，預(yù)計(jì)可變現(xiàn)凈值為130萬元。至年末，該產(chǎn)品銷售貨款，尚有200萬元未向甲公司支付。甲公司對(duì)其按照5%的比例計(jì)提了壞賬準(zhǔn)備。②9月30日，乙公司將一項(xiàng)管理用設(shè)備出售給甲公司（假定不考慮增值稅），處置價(jià)款為220萬元，該設(shè)備賬面價(jià)值為180萬元，尚可使用年限為5年。甲公司取得后作為固定資產(chǎn)核算，取得當(dāng)月投入使用，甲公司預(yù)計(jì)該設(shè)備剩余使用壽命為5年，凈殘值為0，按照直線法計(jì)提折舊。（4）至2×18年末，乙公司共實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)600萬元，計(jì)提盈余公積60萬元，未發(fā)生其他引起所有者權(quán)益變動(dòng)的事項(xiàng)；至年末，投資時(shí)評(píng)估增值的存貨已全部對(duì)外出售。丙公司共實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)900萬元，計(jì)提盈余公積90萬元，分配現(xiàn)金股利100萬元，因權(quán)益結(jié)算股份支付確認(rèn)資本公積110萬元。（5）2×19年1月1日，甲公司將持有的丙公司5%的股權(quán)對(duì)外出售，取得處置價(jià)款110萬元，甲公司持有的剩余55%股權(quán)仍能夠?qū)Ρ緦?shí)施控制。（6）其他資料：①甲公司與A公司合并前不存在關(guān)聯(lián)方關(guān)系，甲公司為B公司控制的一家子公司。②上述公司均屬于增值稅一般納稅人，存貨、動(dòng)產(chǎn)設(shè)備適用的增值稅稅率均為13%。③上述公司均按照10%的比例計(jì)提盈余公積。④乙公司和丙公司各項(xiàng)可辨認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債在合并前賬面價(jià)值與其計(jì)稅基礎(chǔ)相同。⑤不考慮其他因素。（1）根據(jù)資料（1）（2），分別判斷甲公司取得乙公司、丙公司股權(quán)的處理屬于同一控制企業(yè)合并還是非同一控制企業(yè)合并，并說明理由；如果屬于同一控制企業(yè)合并，計(jì)算長(zhǎng)期股權(quán)投資初始成本和合并日影響資本公積的金額；如果屬于非同一控制企業(yè)合并，計(jì)算合并成本和合并商譽(yù)；（2）根據(jù)資料（1），判斷甲公司取得乙公司股權(quán)的合并日或購(gòu)買日，并編制當(dāng)日合并報(bào)表相關(guān)調(diào)整抵銷分錄；（3）根據(jù)資料（2），編制甲公司取得丙公司股權(quán)時(shí)，合并報(bào)表相關(guān)調(diào)整抵銷分錄；（4）根據(jù)資料（3），編制甲公司2×18合并報(bào)表中內(nèi)部交易的調(diào)整抵銷分錄；（5）根據(jù)資料（4），編制甲公司2×18合并報(bào)表中持有乙公司長(zhǎng)期股權(quán)投資按照權(quán)益法調(diào)整的分錄，以及期末調(diào)整抵銷分錄；（6）根據(jù)資料（5），計(jì)算甲公司合并報(bào)表中，因處置股權(quán)對(duì)所有者權(quán)益直接的影響金額。正確答案：參考解析：（1）甲公司取得乙公司股權(quán)屬于非同一控制企業(yè)合并；理由：甲公司與A公司合并前不存在關(guān)聯(lián)方關(guān)系。合并成本＝680＋680×13%＋71.6＝840（萬元）合并商譽(yù)＝840－（800－50×25%）×80%＝210（萬元）甲公司取得丙公司股權(quán)屬于同一控制企業(yè)合并；理由：合并前，甲公司與丙公司同受B公司的控制。初始成本＝850×60%＋（450－700×60%）＝540（萬元）影響資本公積的金額＝540－500＝40（萬元）（2）購(gòu)買日為2×17年12月31日。借：存貨50貸：遞延所得稅負(fù)債12.5資本公積37.5借：股本300資本公積287.5盈余公積80未分配利潤(rùn)120商譽(yù)210貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資840少數(shù)股東權(quán)益157.5（3）合并報(bào)表中：借：股本200資本公積300盈余公積150未分配利潤(rùn)200商譽(yù)30貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資540少數(shù)股東權(quán)益340借：資本公積210貸：盈余公積（150×60%）90未分配利潤(rùn)（200×60%）120（4）①內(nèi)部存貨交易借：營(yíng)業(yè)收入300貸：營(yíng)業(yè)成本275存貨25借：存貨——存貨跌價(jià)準(zhǔn)備20貸：資產(chǎn)減值損失20借：遞延所得稅資產(chǎn)1.25貸：所得稅費(fèi)用1.25②內(nèi)部債權(quán)交易借：應(yīng)付賬款200貸：應(yīng)收賬款200借：應(yīng)收賬款——壞賬準(zhǔn)備10貸：信用減值損失10借：所得稅費(fèi)用2.5貸：遞延所得稅資產(chǎn)2.5③內(nèi)部固定資產(chǎn)交易借：資產(chǎn)處置收益40貸：固定資產(chǎn)——原價(jià)40借：固定資產(chǎn)——累計(jì)折舊2貸：管理費(fèi)用（40/5×3/12）2借：遞延所得稅資產(chǎn)9.5貸：所得稅費(fèi)用9.5借：少數(shù)股東權(quán)益5.7貸：少數(shù)股東損益[（40－2）×75%×20%）]5.7（5）權(quán)益法調(diào)整分錄借：長(zhǎng)期股權(quán)投資[（600－50×75%）×80%]450貸：投資收益450期末調(diào)整分錄借：存貨50貸：遞延所得稅負(fù)債12.5資本公積37.5借：營(yíng)業(yè)成本50貸：存貨50借：遞延所得稅負(fù)債12.5貸：所得稅費(fèi)用12.5期末抵銷分錄借：股本300資本公積287.5盈余公積（80＋60）140未分配利潤(rùn)（120＋600－50×75%－60）622.5商譽(yù)210貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資1290少數(shù)股東權(quán)益[（800－50×25%＋600－50×75%）×20%]270借：投資收益450少數(shù)股東損益112.5年初未分配利潤(rùn)120貸：提取盈余公積60年末未分配利潤(rùn)622.5（6）至2×18年末，丙公司持續(xù)計(jì)算的可辨認(rèn)凈資產(chǎn)價(jià)值＝850＋900－100＋110＝1760（萬元），處置股權(quán)影響所有者權(quán)益的金額＝110－1760×5%＝22（萬元）。(26.)為擴(kuò)大市場(chǎng)份額，經(jīng)股東大會(huì)批準(zhǔn)，甲公司2×18年和2×19年實(shí)施了并購(gòu)和其他有關(guān)交易。（1）并購(gòu)前，甲公司與相關(guān)公司之間的關(guān)系如下：①A公司持有B公司30%的股權(quán)。②B公司持有C公司60%股權(quán)，持有D公司100%股權(quán)。③A公司和D公司分別持有甲公司30%的股權(quán)和29%的股權(quán)。甲公司董事會(huì)由9人組成，其中A公司派出3人，D公司派出2人。甲公司章程規(guī)定，其財(cái)務(wù)和經(jīng)營(yíng)決策經(jīng)董事會(huì)半數(shù)以上成員通過即可實(shí)施。（2）與并購(gòu)交易相關(guān)的資料如下：①2×18年5月20日，甲公司與B公司簽訂股權(quán)轉(zhuǎn)讓合同。合同約定：甲公司向B公司購(gòu)買其所持有的C公司60%股權(quán)；以C公司2×18年5月31日經(jīng)評(píng)估確認(rèn)的凈資產(chǎn)價(jià)值為基礎(chǔ)確定股權(quán)轉(zhuǎn)讓價(jià)格；甲公司以定向增發(fā)一定數(shù)量的本公司普通股和一宗土地使用權(quán)作為對(duì)價(jià)支付給B公司；定向增發(fā)的普通股數(shù)量以甲公司2×18年5月31日前20天普通股的平均市場(chǎng)價(jià)格為基礎(chǔ)計(jì)算。上述股權(quán)轉(zhuǎn)讓合同于2×18年6月15日分別經(jīng)甲公司和B公司、C公司股東大會(huì)批準(zhǔn)。2×18年5月31日，C公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)經(jīng)評(píng)估確認(rèn)的公允價(jià)值為11800萬元。按照股權(quán)轉(zhuǎn)讓合同的約定，甲公司除向B公司提供一宗土地使用權(quán)外，將向B公司定向增發(fā)800萬股本公司普通股作為購(gòu)買C公司股權(quán)的對(duì)價(jià)。2×18年7月1日，甲公司向B公司定向增發(fā)本公司800萬股普通股，當(dāng)日甲公司股票的市場(chǎng)價(jià)格為每股5.2元。土地使用權(quán)變更手續(xù)和C公司工商變更登記手續(xù)亦于2×18年7月1日辦理完成，當(dāng)日作為對(duì)價(jià)的土地使用權(quán)成本為2000萬元，已計(jì)提累計(jì)攤銷600萬元，未計(jì)提減值準(zhǔn)備，公允價(jià)值為3760萬元。2×18年7月1日C公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的賬面價(jià)值為8000萬元，公允價(jià)值為12000萬元。C公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值與賬面價(jià)值的差額系由以下兩項(xiàng)資產(chǎn)所致：一棟辦公用房，成本為9