企業(yè)資本運營的稅務規(guī)劃與實務操作

企業(yè)資本運作與稅務規(guī)劃開放、分享、傾聽、思考目錄資本運作的基礎1資本運作的常見模式2資本運作的涉稅問題3資產運作涉稅問題規(guī)劃4資本運作的財稅管理5第一局部資本運作的根底一、資本運作的本質2、資本的價格資本的價格等于資本帶來的未來收益的現值之和。V0

=V1

/(1+r)+V2

/(1+r)+------+Vn

/(1+r)n2t0t1t2tnV0V1V2Vn3、資本運作的概念4、資本運作的分類廣義資本運作，以資本增值最大化為根本目的，以價值管理為特征，通過企業(yè)的全部資本與生產要素的優(yōu)化配置和產業(yè)結構的動態(tài)調整，對企業(yè)的全部資本進行有效運作；狹義資本運作，是獨立于商品經營而存在的，以價值化、證券化了的資本或可以按價值化、證券化操作的物化資本為根底，通過流動、收購、兼并、戰(zhàn)略聯盟、股份回購、企業(yè)分立、資產剝離、資產重組、破產重組、債轉股、租賃經營、托管經營、參股、控股、交易、轉讓等各種途徑優(yōu)化配置，提高資本運作效率和效益，以實現企業(yè)最大限度增值目標的一種經營方式。5、資本運作的特征一般情況下,居民:資本供給者企業(yè):資本需求者二、資本運作與資產負債表資本運作的結果，常表現為企業(yè)資產負債結構的變化；資產負債表左邊的“資產〞的“數量〞和“質量〞理解為企業(yè)的“生產力〞水平，資產負債表右邊的“負債〞所表達的就是企業(yè)“生產關系〞。資本運作通常要對企業(yè)負債結構進行調整；資本運作無非是通過調整企業(yè)生產關系，使其適應生產力開展水平，并促進生產力潛能得以最大限度發(fā)揮——即提高公司價值！公司資產負債表流動資產固定資產1有形2無形資產股東權益流動負債長期負債負債公司資產負債表流動資產固定資產1無形2有形股東權益流動負債長期負債公司資產負債表流動資產固定資產1無形2有形股東權益流動負債長期負債公司資產負債表流動資產固定資產1無形2有形股東權益流動負債長期負債如何安排凈營運資本和現金流？企業(yè)從事資本運作主要是對企業(yè)資產負債表的右方結構進行調整——旨在理順資本當事人之間的利益關系：資本所有者之間關系；資本所有者與債權人之間關系；資本所有者與經營管理者之間的關系；通過理順這些重大利益關系，調動各生產要素的“積極性〞，從而優(yōu)化企業(yè)的資本結構和提高資源配置效率。公司治理：兩權別離董事會管理層

資產

負債股東權益股東債權人企業(yè)資本運作是企業(yè)內部生產關系的一種調整機制，反映了資本所有者和企業(yè)經營者的決策能力和綜合實力；資本運作有時會促進企業(yè)經濟效益的提高，有時那么會導致經營業(yè)績下降，相關當事人之間的利益分配是不均衡的。第一階段：0℃冰塊—種子期第二階段：處于0℃－10℃的水—起步期第三階段：處于10℃－90℃的水——成長期第四階段：處于90℃－99℃的水第五階段：變成100℃的水蒸氣第六階段：100℃以上的水蒸氣四、資本市場的五級價值增值規(guī)律上海宏海地產認購黑龍江巨鷹地產新增注冊資本宏潤建設第五屆董事會第三十次會議于2021年12月29日召開，審議并通過了?關于全資子公司認購黑龍江省巨鷹房地產開發(fā)新增注冊資本的議案?。宏潤建設集團股份全資子公司上海宏潤地產認購黑龍江省巨鷹房地產開發(fā)新增注冊資本8,000萬元，占該公司注冊資本的80%。合作協議主要內容2、二級價值增值3、三級價值增值四、四級價值增值

某上市公司〔空殼公司〕總股本1個億其中:未流通國有股5000萬流通股5000萬市價20元即，市值20億凈資產為0重組方案：政府將某國企1個億優(yōu)質資產按每股2元折成5000萬股，與上市公司5000萬國有股置換然后向原公眾股東定向增發(fā)新股5000萬股；發(fā)行價10元/每股新股上市后除權價＝〔20＋0.5×10〕÷1.5＝16.67元上市公司從市場拿到5個億；共獲得6億元資產；這時每股凈資產變?yōu)?元；置換的1個億國有資產賬面價值2個億；增值100％案例

30元/股，市值45億16.67元/股市值25億20元/股，市值20億t

P5、五級價值增值第二局部資本運作的常見模式一、常見模式二、重組的當事人三、各種模式的主要特征及重組的稅收性質四、海外上市運作資本運作的方式一、常見模式二、重組的當事人1.1承擔債務式重組并購企業(yè)將被并購企業(yè)的債務及整體產權一并吸收，以承擔被并購企業(yè)的債務來實現的并購。在被兼并方企業(yè)資產與負債根本對等情況下，兼并方以承擔被兼并方債務為條件接受其資產，往往同時也接受被并購方的職工。據統(tǒng)計，在已發(fā)生的企業(yè)并購中，通過承擔債務方式進行的并購約占并購總額的70%左右。1.2承擔債務式重組1.3承擔債務式重組2.1資產收購重組并購方出資購置目標企業(yè)的資產以獲得其產權。在目前資本市場不興旺的情況下，用銀行貸款的方式去收購資產，是企業(yè)進行資本運營時可行的手段之一。并購后，目標企業(yè)的法人地位消失。

2.2資產收購重組〔1〕并購方并不需要承擔被并購方的債務，并購速度快?！?〕并購方徹底進行購并后的資產重組以及企業(yè)文化重塑?！?〕適用于需對目標企業(yè)進行絕對控股；并購方一般實力強大，具有現金支付能力的企業(yè)。

2.3資產收購重組北京萬通地產股份關聯交易公告關聯交易概述關聯方概述關聯標的根本情況萬拓置業(yè)成立于2021年6月3日，注冊資本5000萬元，法定代表人孟群，經營范圍為房地產開發(fā)、信息咨詢、商品房銷售。目前，萬拓置業(yè)擁有中新生態(tài)城起步區(qū)地塊的開發(fā)權，該地塊占地78,204.8平米，用途為城鎮(zhèn)混合住宅用地，該工程處于前期準備階段，目前尚未產生收益。本次交易對公司的影響本次交易完成后，公司將以萬拓置業(yè)為平臺，全面推進公司在中新生態(tài)城的業(yè)務，按照公司的區(qū)域開展戰(zhàn)略及綠色產品戰(zhàn)略，打造全新的生態(tài)型、綠色節(jié)能型、清潔環(huán)保型的人居環(huán)境，努力提升公司的綜合競爭能力和可持續(xù)開展能力，為公司穩(wěn)定改善經營業(yè)績拓展新的利潤增長點。交易對方根本情況被收購公司根本情況4.1公眾流通股轉讓重組4.2公眾流通股轉讓重組4.3公眾流通股轉讓重組6.1吸收股份并購6.2吸收股份并購7.1資產置換式重組企業(yè)根據未來開展戰(zhàn)略，用對企業(yè)未來開展用處不大的資產來置換企業(yè)未來開展所需的資產，從而可能導致企業(yè)產權結構的實質性變化。優(yōu)點：〔1〕并購方無須或只需少量支付現金補價，并購本錢低；〔2〕可有效地進行存量資產調整，可直接地轉變企業(yè)經營方向和資產質量，不涉及企業(yè)控制勸的改變；主要缺乏在于難以尋找適宜的置換對象。7.2資產置換式重組關鍵是支付補價占換入資產公允價值的比例〔25%〕，確定適用貨幣性還是非貨幣性資產交換；貨幣性資產交換適用?收入準那么?；非貨幣性資產交換適用?非貨幣性資產交換準那么?；按照新會計準那么的規(guī)定，適用兩種計量模式：本錢模式和公允價值模式7.3資產置換式重組7.4資產置換式重組7.5資產置換式重組本錢計量模式不涉及補價的，以換出資產的賬面價值加上應支付的相關稅費，確定換入資產的本錢；支付補價的，按照換出資產的賬面價值加上支付的補價和應支付的相關稅費，作為換入資產的入賬價值，不確認損益；收到補價的做相反的處理；換入多項資產：按照換入資產的原賬面價值占換入資產原賬面價值總額比例確定稅會差異明顯屬于企業(yè)債務重組適用：?債務重組準那么??企業(yè)債務重組業(yè)務所得稅處理方法?〔國家稅務總局令第6號〕?財政部國家稅務總局關于企業(yè)重組業(yè)務企業(yè)所得稅處理假設干問題的通知?〔財稅[2021]59號〕9.1合資控股式9.2合資控股式〔1〕以少量資金控制多量資本，節(jié)約了控制本錢；〔2〕合資企業(yè)仍向當地交納稅收，有助于獲得當地政府的支持，從而突破區(qū)域限制等不利因素；〔3〕將目標企業(yè)的經營性資產剝離出來與優(yōu)勢企業(yè)合資，躲避了目標企業(yè)歷史債務的積累以及隱性負債、潛虧等財務陷阱；缺乏之處在于，只收購資產而不收購企業(yè)的操作易于招來非議；同時如果目標企業(yè)身初異地，資產重組容易受到"條塊分割"的阻礙。

9.3合資控股式10.1在香港注冊后再合資模式10.2在香港注冊后再合資模式12.1杠桿收購12.2杠桿收購以貨幣性資產為主要并購對價支付方式；適用一般性重組；被收購方企業(yè)及其股東都有可能涉稅13.1戰(zhàn)略聯盟模式指由兩個或兩個以上有著對等實力的企業(yè)，為到達共同擁有市場、共同使用資源等戰(zhàn)略目標,通過各種契約而結成的優(yōu)勢相長、風險共擔、要素雙向或多向流動的松散型網絡組織。根據構成聯盟的合伙各方面相互學習轉移，共同創(chuàng)造知識的程度不同，傳統(tǒng)的戰(zhàn)略聯盟可以分為兩個極端---產品聯盟和知識聯盟。13.1戰(zhàn)略聯盟模式根據聯盟的方式，確定適用的稅收聯合銷售、聯合采購14.境外上市1、稅收的雙邊協定2、企業(yè)所得稅法第二十三條、二十四條、四十五條及其條例117、118條、3、特別納稅調整、所得稅法及其實施條例其他的相關規(guī)定。4、?舊設備出口退〔免〕稅暫行方法?國稅發(fā)〔2021〕16號文5、?國家稅務總局關于出口貨物退〔免〕稅假設干問題的通知?國稅發(fā)〔2006〕102號文等相關規(guī)定。條例第117條企業(yè)所得稅法第四十五條所稱控制，包括：

〔一〕居民企業(yè)或者中國居民直接或者間接單一持有外國企業(yè)10%以上有表決權股份，且由其共同持有該外國企業(yè)50%以上股份；〔二〕居民企業(yè)，或者居民企業(yè)和中國居民持股比例沒有到達第〔一〕項規(guī)定的標準，但在股份、資金、經營、購銷等方面對該外國企業(yè)構成實質控制。條例第118條企業(yè)所得稅法第四十五條所稱實際稅負明顯低于企業(yè)所得稅法第四條第一款規(guī)定稅率水平，是指低于企業(yè)所得稅法第四條第一款規(guī)定稅率的50%.

稅法第二十三條〔直接抵免問題〕企業(yè)取得的以下所得已在境外繳納的所得稅稅額，可以從其當期應納稅額中抵免，抵免限額為該項所得依照本法規(guī)定計算的應納稅額；超過抵免限額的局部，可以在以后五個年度內，用每年度抵免限額抵免當年應抵稅額后的余額進行抵補：

〔一〕居民企業(yè)來源于中國境外的應稅所得；

〔二〕非居民企業(yè)在中國境內設立機構、場所，取得發(fā)生在中國境外但與該機構、場所有實際聯系的應稅所得。境內外全部應納稅所得額＝400+200+300+100+0境內外全部所得應納所得稅額＝1000×25%*按分國〔地區(qū)〕不分項原那么計算可抵免的境外已納所得稅款｛需提供境外完稅憑證｝：應補繳所得稅＝〔1000×25%〕-100-28-100=22〔萬元〕相關說明：A公司最高可抵免的稅款400×25%＝100萬元，有20萬元(120-100)不能抵免.B公司視同已按25%的稅率在所在國繳納了所得稅，最高可抵免50萬元(200×25%)，但實際只能抵28萬元.C公司可抵免的稅款為〔300+100〕×25%=100萬元，有22萬元〔122-100〕不能抵免(不分項計算).相關鏈接：直接抵免一般是指居住國政府對其總公司所屬的外國分公司所繳納的外國政府公司所得稅，允許總公司在應繳本國政府的公司所得稅內給予抵免。適用于同一經濟實體的跨國納稅人的稅收抵免方法。同一經濟實體的跨國納稅人〔含同一跨國自然人和同一跨國法人的總分支機構?！骋舶偣驹O在國外的分公司所直接繳納的外國政府公司所得稅，納稅人在國外繳納的預提所得稅，以及個人在國外繳納的工資、薪金、勞務報酬等所得稅。間接抵免是指居住國政府對視同本國居民公司間接繳納的外國所得稅所給予的抵免。適用于跨國母子公司之間的稅收抵免。母子公司之間是一種參股或控股的不同經濟實體之間的關系。子公司向母公司支付股息，股息是子公司向其所在國繳納完所得稅后利潤的一局部，即屬已稅所得，母公司所在國要行使居民管轄權征稅，要把包括收到子公司股息在內的來自各國的所得匯總計征所得稅，股息局部因此而發(fā)生重復征稅。母公司所在國對其來自外國子公司股息所承擔的外國所得稅要給予抵免。這種抵免不同于直接抵免，股息承擔的外國所得稅并不是母公司直接繳納的，所以只能以“視同母公司間接繳納〞而給予抵免處理，這就是間接抵免。間接抵免所要消除的國際重復征稅是由兩個居住國即母子公司各自所在國對其行使居民管轄權征稅引起的。這一點和直接抵免不同，直接抵免所要消除的是居住國和收人來源國對同一跨國納稅人行使居民和地域管轄權征稅所產生的國際重復征稅。間接抵免所允許抵免的稅額，即居住國允許其母公司在應繳本國政府的公司所得稅額中予以抵免的稅額，不應是子公司已繳其居住國的全部稅額，而只能是母公司所分股息應承擔的那局部稅額，為了準確抵免股息所承擔的外國所得稅，只能計算出股息的復原所得并人母公司應稅總所得中，進行征稅，然后從其稅額中抵免股息所分擔的那局部所得稅額。14.2.1紅籌上市14.2.2紅籌上市14.2.3紅籌上市同時應使擬在境外上市的公司重點突出主營業(yè)務、獨立進行生產經營、防止同業(yè)競爭、和減少關聯交易、謹慎處理國有股份等問題。注：同業(yè)競爭主要是指上市公司的控股股東〔絕對控股和相對控股〕在與該上市公司業(yè)務直接、間接或可能構成競爭的其他企業(yè)業(yè)務中占有權益，包括自營、為他人經營、由他人代營業(yè)務等多種形式。14.2.4紅籌上市14.2.5紅籌上市步驟買殼上市又稱反向收購｛ReverseTakeOver,RTO｝，指非上市公司〔買殼公司〕的股東通過收購一些業(yè)績較差、籌資能力弱的上市公司〔殼公司〕的股份并控制該公司，然后利用上市公司反向收購非上市公司的資產及權益，實現間接上市的目的。14.3.1境外買殼上市1、選擇一個殼公司〔上市公司〕；注：“殼〞的選擇應注意：殼的清潔問題規(guī)模是否適中問題股東人數是否適當問題業(yè)務較相近容易整合不良資產或債務容易剝離14.3.2境外買殼上市的步驟14.3.2境外買殼上市的步驟14.3.2境外買殼上市的步驟14.3.4RTO與IPO得比較14.4.1SPAC上市〔SPACIPO)14.4.2SPAC上市的特點14.4.2SPAC上市的特點14.5.1APO上市14.5.2APO上市的特點第三局部資本運作的涉稅問題認購股份約定回報是否繳納營業(yè)稅企業(yè)為個人購置財產如何征收個人所得稅向個人借款轉增實收資本是否征收個稅本企業(yè)是一家有限責任公司，由于公司開業(yè)時資金周轉缺乏，向個體企業(yè)借入局部款項，公司計入其他應付款—某公司處理?，F在該公司已經注銷了，想將他的掛賬轉增實收資本或以該企業(yè)老板名義借入。問〔1〕其他應付款不用支付，轉增實收資本是否繳納企業(yè)所得稅？〔2〕本來以某公司的名義借款變成個人名義借款，是否繳納個人所得稅？〔3〕用哪種方式轉增股本最適宜？向個人借款轉增實收資本是否征收個稅合伙吸儲放貸取得收入如何征收個人所得稅個人或者幾個人合伙對外吸收存款，放出貸款，從中獲取利息的差額利潤，如何征收個人所得稅。?國家稅務總局關于個人或合伙吸儲放貸取得的是收入征收個人所得稅問題的批復?國稅函【2000】516號文規(guī)定，取得的放貸收入按個體工商戶的生產經營所得征稅；對個人將資金提供給上述人員取得利息收入，應作為集資利息收入，按照“利息、股息、紅利所得征收個人所得稅〞，稅款由利息支付人代扣代繳。向關聯方支付的利息，如何進行納稅調整國稅函【2021】312號：相當于不到位資本的借款的利息支出，不得扣除。實施條例：同期同類財稅【2021】121號、國稅發(fā)【2021】002號向關聯方支付的利息，如何進行納稅調整甲公司注冊資本2000萬，2021年1月1日實收資本已到位1200萬，期初借款的余額為3000萬，2021年3月5日增加借款4000萬，2021年5月31日一次性還清借款7000萬，2021年9月30日，注冊資本全部到位。假設所有借款均為境外關聯方提供，年利率8%，同期同類按6%計提。問：如何作納稅調整？向關聯方支付的利息，如何進行納稅調整第一步：計算資本不到位借款利息調整額=1月1日—3月5日利息支出總額*800/3000+3月5日—5月31日利息支出總額*800/7000第二步：計算超過同期同類的調整額=〔利息支出總額-第一步調整數〕/8%*〔8%-6%〕第三步：計算超過債資比例的調整額=利息支出總額-第一步、第二步調整數*(1-2/債資比例)綜上，本年度利息支出調整數=第一步調整數+第二步調整數+第三步調整數超過債資比例的局部，還要分到每個關聯方。但凡符合獨立交易原那么，且按照稅務機關的要求向稅務機關備案的，可以扣除。否那么，境外的不許扣，向境內低稅負的不許扣，向境內高稅負同稅負的可以扣。

向關聯方支付的利息，如何進行納稅調整向關聯方支付的利息，如何進行納稅調整向關聯方支付的利息，如何進行納稅調整分配給境外關聯方的利息應視同分配的股息，按照股息和利息分別適用的企業(yè)所得稅稅率差補征預提所得稅，如已經扣繳的所得稅稅款多于按股息計算應征企業(yè)所得稅稅款，多出局部不予退稅?！?〕納稅調整金額的計算納稅調增金額=超過一般貸款利率局部的利息支出+不允許扣除的債資比例超過標準比例的利息支出本年度不得扣除的利息支出，不得結轉到以后年度扣除。向關聯方支付的利息，如何進行納稅調整甲公司分別有A、B、C〔境外關聯方〕、D等4個關聯方。甲公司的所有者權益為3000萬元。一般貸款利率為6%。甲公司向A借款2000萬元，利率為6%；支付利息120萬元；向B公司借款3000萬元，利率為8%，付利息240萬元，向C公司借款4000萬元，利率為5%，付利息200萬元；向D公司借款4500萬元，利率為8%，付利息360萬元。另外甲公司的稅負率為25%，A公司稅負率為25%，B公司稅負率20%〔享受減免稅〕，D公司可以提供獨立交易的證據。關聯方境內外借款本金實際利率實付利息不超過一般貸款利率計算的應付利息稅負是否符合獨立交易原則A境內20006%12012025%否B境內30008%24018020%否C境外40005%200200否D境內45009%40527015%是合關聯方支付的利息，如何進行納稅調整第一步，計算超過一般貸款利率局部的應付利息=【3000*〔8%-6%〕】+【4500*〔9%-6%〕】=195萬元第二步，計算關聯方債資比例超過標準比例的利息總額=770*【1-2/(13500/3000)】=427.78(萬元)第三步，分配A公司應分配的金額=427.78*120/770=66.67B=427.78*180/770=100.00C公司為111.11萬元；D公司為150.00萬元。第四步，納稅調整〔1〕甲公司稅負25%，小于等于境內關聯方A公司稅負25%，債資比例超過標準比例局部的利息，可以扣除；〔2〕甲公司稅負25%，大于境內關聯方B公司稅負20%，債資比例超過標準比例局部的利息，不可以扣除；〔3〕C公司為境外關聯方，不符合獨立交易原那么，債資比例超過標準比例局部的利息，不可以扣除；〔4〕D公司符合獨立交易原那么，無論D公司在境內或境外，均不受標準比例限制，其債資比例超過標準比例局部的利息150萬元，可以扣除。向關聯方支付的利息，如何進行納稅調整綜上所述，債資比例超過標準比例局部的利息支出不得扣除金額合計=100+111.11=211.11〔萬元〕合計調增金額=195+211.11=406.11〔萬元〕此外，分配給境外關聯方C公司的利息111.11萬元，應視同股息繳納預提所得稅，假設利息適用預提所得稅率為7%，股息適用預提所得稅稅率為10%，那么，應補繳預提所得稅=111.11*〔10%-7%〕=3.33萬元；反之，如果利息適用預提所得稅率為10%，股息適用預提所得稅率為7%，那么利息已納預提所得稅不予退還。如果關聯企業(yè)間發(fā)生資金借貸違背了獨立交易原那么，未按規(guī)定收取利息的，稅務機關可以按照轉讓定價調查調整方法辦理。關聯公司清算造成的財產損失能否稅前扣除關聯公司清算造成的財產損失能否稅前扣除母公司吸收合并子公司的稅務處理母公司吸收合并子公司的稅務處理公司分立業(yè)務稅務處理某公司是一家地產企業(yè)，公司主要經營住宅開發(fā)和寫字樓工程，為更好地對兩類工程進行專業(yè)化管理，擬對公司進行存續(xù)分立，即原公司依然存續(xù)，主要經營住宅開發(fā)工程；分立后新設立的公司主要經營寫字樓工程。分立后新設公司的股東及持股比例與原公司一致。具體情況如下：本公司股東有2個，華云集團股份公司〔70%〕、天鴻置業(yè)股份公司〔30%〕。分立前，該公司資產13.88億元，負債10.01億元，凈資產3.77億元。該公司擬按賬面原值進行分立，分立后：新公司資產13.31億元，負債12.81億元，凈資產5000萬元。原公司資產5.08億元，負債1.81億元，凈資產3.27億元?，F需要將原公司賬面與寫字樓工程相關的房產過戶到新公司。在辦理房產過戶時，國土部門要求提供稅務部門出具的土地增值稅完稅或減免稅證明文件。與稅務部門溝通，稅務機關認為房產權屬發(fā)生了轉移，應視同銷售繳納土地增值稅。如何開展稅務規(guī)劃，以照章納稅，減少稅務風險。公司分立業(yè)務稅務處理新華聯地產借殼上市新華聯地產借殼上市傅軍表示，為保證股改的順利進行，新華聯主動提出對流通股股東的股改對價為10送4，新華聯共送出6000多萬股股份；同時，在擬注入資產的評估方面，為保護中小股東利益，對注入資產評估較低。根據了解，新華聯2021年底在北京通州運河灣工程以及廣東惠州工程以較低的價格拿地約30萬平方米和130萬平米。以上兩個工程將一并注入上市公司，但在評估時都以賬面值入賬而未增值。新華聯還對上市公司未來三年的成長性做出承諾，如果三年凈利潤總和未能到達13.5億元，新華聯將把非公開發(fā)行認購股份無償送給上市公司原股東。1)稅收征管法實施細那么第56條；2)國稅發(fā)[2003]47號；3)所得稅法實施條例4)隱性關聯交易條款問題；6)貨物或勞務的交易價格不活潑于市場的相關問題；資本運作導致關聯交易的主要稅收問題稅收征管法實施細那么第五十一條稅收征管法第三十六條所稱關聯企業(yè)，是指有以下關系之一的公司、企業(yè)和其他經濟組織：

〔一〕在資金、經營、購銷等方面，存在直接或者間接的擁有或者控制關系；

〔二〕直接或者間接地同為第三者所擁有或者控制；

〔三〕在利益上具有相關聯的其他關系。

納稅人有義務就其與關聯企業(yè)之間的業(yè)務往來，向當地稅務機關提供有關的價格、費用標準等資料。具體方法由國家稅務總局制定。

第五十二條稅收征管法第三十六條所稱獨立企業(yè)之間的業(yè)務往來，是指沒有關聯關系的企業(yè)之間按照公平成交價格稅收征管法實施細那么和營業(yè)常規(guī)所進行的業(yè)務往來。

第五十三條納稅人可以向主管稅務機關提出與其關聯企業(yè)之間業(yè)務往來的定價原那么和計算方法，主管稅務機關審核、批準后，與納稅人預先約定有關定價事項，監(jiān)督納稅人執(zhí)行。

第五十四條納稅人與其關聯企業(yè)之間的業(yè)務往來有以下情形之一的，稅務機關可以調整其應納稅額：

〔一〕購銷業(yè)務未按照獨立企業(yè)之間的業(yè)務往來作價；

〔二〕融通資金所支付或者收取的利息超過或者低于沒有關聯關系的企業(yè)之間所能同意的數額，或者利率超過或者低于同類業(yè)務的正常利率；

〔三〕提供勞務，未按照獨立企業(yè)之間業(yè)務往來收取或者支付勞務費用；

〔四〕轉讓財產、提供財產使用權等業(yè)務往來，未按照獨立企業(yè)之間業(yè)務往來作價或者收取、支付費用；

〔五〕未按照獨立企業(yè)之間業(yè)務往來作價的其他情形。

稅收征管法實施細那么第五十五條納稅人有本細那么第五十四條所列情形之一的，稅務機關可以按照以下方法調整計稅收入額或者所得額：

〔一〕按照獨立企業(yè)之間進行的相同或者類似業(yè)務活動的價格；

〔二〕按照再銷售給無關聯關系的第三者的價格所應取得的收入和利潤水平；

〔三〕按照本錢加合理的費用和利潤；

〔四〕按照其他合理的方法。

第五十六條納稅人與其關聯企業(yè)未按照獨立企業(yè)之間的業(yè)務往來支付價款、費用的，稅務機關自該業(yè)務往來發(fā)生的納稅年度起３年內進行調整；有特殊情況的，可以自該業(yè)務往來發(fā)生的納稅年度起１０年內進行調整。

國稅發(fā)[2003]47號企業(yè)所得稅法實施條例第六章特別納稅調整

第一百零九條企業(yè)所得稅法第四十一條所稱關聯方，是指與企業(yè)有以下關聯關系之一的企業(yè)、其他組織或者個人：

〔一〕在資金、經營、購銷等方面存在直接或者間接的控制關系；

〔二〕直接或者間接地同為第三者控制；

〔三〕在利益上具有相關聯的其他關系。

第一百一十條企業(yè)所得稅法第四十一條所稱獨立交易原那么，是指沒有關聯關系的交易各方，按照公平成交價格和營業(yè)常規(guī)進行業(yè)務往來遵循的原那么。

企業(yè)所得稅法實施條例第一百一十一條企業(yè)所得稅法第四十一條所稱合理方法，包括：

〔一〕可比非受控價格法，是指按照沒有關聯關系的交易各方進行相同或者類似業(yè)務往來的價格進行定價的方法；

〔二〕再銷售價格法，是指按照從關聯方購進商品再銷售給沒有關聯關系的交易方的價格，減除相同或者類似業(yè)務的銷售毛利進行定價的方法；

〔三〕本錢加成法，是指按照本錢加合理的費用和利潤進行定價的方法；

〔四〕交易凈利潤法，是指按照沒有關聯關系的交易各方進行相同或者類似業(yè)務往來取得的凈利潤水平確定利潤的方法；

〔五〕利潤分割法，是指將企業(yè)與其關聯方的合并利潤或者虧損在各方之間采用合理標準進行分配的方法；

〔六〕其他符合獨立交易原那么的方法。

企業(yè)所得稅法實施條例第一百一十二條企業(yè)可以依照企業(yè)所得稅法第四十一條第二款的規(guī)定，按照獨立交易原那么與其關聯方分攤共同發(fā)生的本錢，達成本錢分攤協議。

企業(yè)與其關聯方分攤本錢時，應當按照本錢與預期收益相配比的原那么進行分攤，并在稅務機關規(guī)定的期限內，按照稅務機關的要求報送有關資料。

企業(yè)與其關聯方分攤本錢時違反本條第一款、第二款規(guī)定的，其自行分攤的本錢不得在計算應納稅所得額時扣除。

第一百一十三條企業(yè)所得稅法第四十二條所稱預約定價安排，是指企業(yè)就其未來年度關聯交易的定價原那么和計算方法，向稅務機關提出申請，與稅務機關按照獨立交易原那么協商、確認后達成的協議。

企業(yè)所得稅法實施條例第一百一十四條企業(yè)所得稅法第四十三條所稱相關資料，包括：

〔一〕與關聯業(yè)務