2025《增值稅法》解讀課件

2025《增值稅法》解讀匯報(bào)人：XXX目錄前言1

主要內(nèi)容2

建議3前言第一部分2024年12月25日，第十四屆人大常委會第十三次會議通過了《增值稅法》，《增值稅法》于2026年1月1日起施行，我國第一大稅種增值稅在法律層面得到規(guī)范調(diào)整。

《增值稅法》保持增值稅稅制基本穩(wěn)定、稅負(fù)水平總體不變，同時，總結(jié)實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)、體現(xiàn)改革成果，對于健全有利于高質(zhì)量發(fā)展的增值稅制度，規(guī)范增值稅的征收和繳納，保護(hù)納稅人的合法權(quán)益，具有重要意義。

《增值稅法》分為總則、稅率、應(yīng)納稅額、稅收優(yōu)惠、征收管理、附則六個章節(jié)，共三十八條。相較于現(xiàn)行《增值稅暫行條例》及相關(guān)法規(guī)文件，《增值稅法》在立法目的、征稅范圍、進(jìn)項(xiàng)稅抵扣、反避稅監(jiān)管等方面出現(xiàn)了一些值得關(guān)注的變化。主要內(nèi)容第二部分對境內(nèi)相關(guān)定義從原新《增值稅法》的主要變化與不變之處來買家在國內(nèi)等描述，改為消費(fèi)地點(diǎn)在境內(nèi)的消費(fèi)地原則，使法律更嚴(yán)謹(jǐn)、清晰，減少歧義。新《增值稅法》的主要變化與不變之處計(jì)劃生育用品和藥品生產(chǎn)的優(yōu)惠取消，符合國家人口政策的轉(zhuǎn)變；過渡性描述退出歷史舞臺，如修理修配勞務(wù)不再單獨(dú)提及；視同銷售改為視同應(yīng)稅交易；刪除了國務(wù)院一些不必要的授權(quán)，使法律邊界更清晰，利于執(zhí)行。變化之處不變之處從法理和實(shí)際執(zhí)行角度看新《增值稅法》的描述更準(zhǔn)確、規(guī)范。雖然法規(guī)文字有變化，實(shí)際業(yè)務(wù)中的理解和執(zhí)行在很多情況下與以往相同，部分人因?qū)Ψɡ砝斫獠蛔?，會誤解為有很大變化?！对鲋刀惙ā返谝?、二條全面體現(xiàn)關(guān)于“全面落實(shí)稅收法定原則，規(guī)范稅收優(yōu)惠政策”的目的，增加“有利于高質(zhì)量發(fā)展”的表述，以落實(shí)政策、決策，為經(jīng)濟(jì)和社會發(fā)展服務(wù)為原則，并將保護(hù)納稅人權(quán)益寫入立法目的。變化一：明確稅收法定的立法目的，落實(shí)高質(zhì)量發(fā)展明確稅收法定的立法目的，落實(shí)高質(zhì)量發(fā)展方針

。1.

《增值稅法》第四條引入消費(fèi)地原則的表述變化二：釋明在境內(nèi)銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)和金融商品的定義

相校于《營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)辦法》第十二條關(guān)于“服務(wù)（租賃不動產(chǎn)除外）或者無形資產(chǎn)（自然資源使用權(quán)除外）的銷售方或者購買方在境內(nèi)”的規(guī)定，《增值稅法》第四條更強(qiáng)調(diào)“銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)的，服務(wù)、無形資產(chǎn)在境內(nèi)消費(fèi)，或者銷售方為境內(nèi)單位和個人”，該規(guī)定也更符合經(jīng)合組織《國際增值稅/貨物與勞務(wù)稅指南》中關(guān)于消費(fèi)地原則的表述。2.

“境內(nèi)銷售金融商品”或引入新的判斷標(biāo)準(zhǔn)變化二：釋明在境內(nèi)銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)和金融商品的定義

相校于《營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)辦法》第十三條第（一）款的有關(guān)規(guī)定，“境外單位或者個人向境內(nèi)單位或者個人銷售完全在境外發(fā)生的服務(wù)”屬于不征稅情形，但就“完全在境外發(fā)生的服務(wù)”之“完全”并沒有明確界定，因此，在舊的判斷標(biāo)準(zhǔn)下，對于境外轉(zhuǎn)讓境內(nèi)發(fā)行的金融商品、紅籌架構(gòu)下SPV轉(zhuǎn)讓境外股

等業(yè)務(wù)是否屬于應(yīng)稅行為易引發(fā)稅務(wù)爭議。根據(jù)《增值稅法》第四條第（三）款規(guī)定，“境內(nèi)銷售金融商品”指“金融商品在境內(nèi)發(fā)行，或者銷售方為境內(nèi)單位和個人”。在新的判斷標(biāo)準(zhǔn)下，涉外金融商品轉(zhuǎn)讓交易是否納入我國增值稅征稅范圍有了相對清晰的界定，例如“境外機(jī)構(gòu)向境內(nèi)轉(zhuǎn)讓境外發(fā)行的金融商品”不應(yīng)屬于征稅范圍。《增值稅法》第五條縮窄了“視同應(yīng)稅交易”范圍，即“視同應(yīng)稅交易”僅包括“單位和個體工商戶將自產(chǎn)或者委托加工的貨物用于集體福利或者個人消費(fèi)”“單位和個體工商戶無償轉(zhuǎn)讓貨物”“單位和個人無償轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)、不動產(chǎn)或者金融商品”三類?！皩⒆援a(chǎn)、委托加工或者購進(jìn)的貨物作為投資”“將自產(chǎn)、委托加工或者購進(jìn)的貨物分配給股東或者投資者”，可被理解為取得非貨幣形式經(jīng)濟(jì)利益的有償銷售，符合《增值稅法》第三、四條關(guān)于增值稅應(yīng)稅交易的定義，從而無需在“視同應(yīng)稅交易”規(guī)定下重復(fù)羅列；而“代銷”“跨縣(市)機(jī)構(gòu)移送貨物用于銷售”“向其他單位或者個人無償提供服務(wù)（金融商品除外）”，可被理解為未取得非貨幣形式的經(jīng)濟(jì)利益、不構(gòu)成有償銷售，進(jìn)而不再被視為應(yīng)稅行為，這屬于《增值稅法》的重要變化，亦會對涉稅實(shí)務(wù)產(chǎn)生重大影響，例如目前實(shí)務(wù)中普遍存在的關(guān)聯(lián)方無息借貸、房產(chǎn)無償使用等業(yè)務(wù)的增值稅處理方式可能因此改變?！对鲋刀惙ā返谖鍡l不再將“代銷”“跨縣(市)機(jī)構(gòu)移送貨物用于銷售”“向其他單位或者個人無償提供服務(wù)（金融商品除外）”“將自產(chǎn)、委托加工或者購進(jìn)的貨物作為投資”以及“將自產(chǎn)、委托加工或者購進(jìn)的貨物分配給股東或者投資者”等行為視同銷售。變化三：“視同應(yīng)稅交易”范圍縮窄

通過定義應(yīng)稅行為、正向列舉應(yīng)稅情形、反推不征稅情形的方式，由稅務(wù)機(jī)關(guān)、納稅人自行判斷交易行為是否應(yīng)征稅，《營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)有關(guān)事項(xiàng)的規(guī)定》第一條第（二）款對非應(yīng)稅經(jīng)營活動及不征稅項(xiàng)目做了補(bǔ)充說明，即：“滿足特定條件的政府性基金或者行政事業(yè)性收費(fèi)”“員工提供取得工資的服務(wù)”“單位或者個體工商戶為聘用的員工提供服務(wù)”“國家指令無償提供的鐵路運(yùn)輸服務(wù)、航空運(yùn)輸服務(wù)”“存款利息”“被保險(xiǎn)人獲得的保險(xiǎn)賠付”“住宅專項(xiàng)維修資金”以及“資產(chǎn)重組相關(guān)資產(chǎn)、負(fù)債和勞動力一并轉(zhuǎn)讓行為”不屬于增值稅征稅范圍，并設(shè)立“財(cái)政部和國家稅務(wù)總局規(guī)定的其他情形”作為非應(yīng)稅經(jīng)營活動的兜底條款?！对鲋刀惙ā返诹鶙l不再將“國家指令無償提供的鐵路運(yùn)輸服務(wù)、航空運(yùn)輸服務(wù)”“被保險(xiǎn)人獲得的保險(xiǎn)賠付”“資產(chǎn)重組相關(guān)資產(chǎn)、負(fù)債和勞動力一并轉(zhuǎn)讓行為”列為不征收增值稅情形。在前述交易行為中，因《增值稅法》第五條規(guī)定“視同應(yīng)稅交易”范圍不包括“向其他單位或者個人無償提供服務(wù)（金融商品除外）”，故“國家指令無償提供的鐵路運(yùn)輸服務(wù)、航空運(yùn)輸服務(wù)”不屬于視同銷售情形，亦不符合第三條關(guān)于有償銷售的定義；“被保險(xiǎn)人獲得的保險(xiǎn)賠付”不符合《增值稅法》第三、四條關(guān)于增值稅應(yīng)稅交易的定義；“資產(chǎn)重組相關(guān)資產(chǎn)、負(fù)債和勞動力一并轉(zhuǎn)讓行為”相關(guān)資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓符合《增值稅法》第三、四條關(guān)于增值稅應(yīng)稅交易的定義，故我們建議，納稅人對后續(xù)是否會以稅收優(yōu)惠方式保持現(xiàn)行稅負(fù)不變給予關(guān)注，對資產(chǎn)重組交易相關(guān)稅負(fù)予以提前考量?！对鲋刀惙ā返诹鶙l則通過正向列舉方式，釋明“員工為受雇單位或者雇主提供取得工資、薪金的服務(wù)”“收取行政事業(yè)性收費(fèi)、政府性基金”“依照法律規(guī)定被征收、征用而取得補(bǔ)償”“取得存款利息收入”等四類不屬于應(yīng)稅交易情形。變化四：“不屬于應(yīng)稅交易情形”無兜底條款或引發(fā)爭議

同時，因“不屬于應(yīng)稅交易情形”未設(shè)立兜底條款，若一項(xiàng)交易既不屬于《增值稅法》第三、四條關(guān)于增值稅應(yīng)稅交易定義，亦不屬于第五條“視同應(yīng)稅交易”范圍，同時不屬于第六條非應(yīng)稅交易情形時，應(yīng)如何判斷該交易是否屬于增值稅征稅范圍或引發(fā)征納雙方爭議。另一方面，由于《增值稅法》第六條無兜底條款，稅務(wù)機(jī)關(guān)可能基于降低執(zhí)法風(fēng)險(xiǎn)的角度予以征稅。因此，我們建議納稅人對此類風(fēng)險(xiǎn)予以關(guān)注。一方面，納稅人可能認(rèn)為在《增值稅法》第三至五條已經(jīng)明確何種情形屬于或者視同應(yīng)稅交易的規(guī)定下，根據(jù)“法無明文規(guī)定不征稅”的法理，即便該交易不屬于第六條列舉的非應(yīng)稅交易類型，原則上也不應(yīng)屬于征稅范圍。變化四：“不屬于應(yīng)稅交易情形”無兜底條款或引發(fā)爭議

現(xiàn)行增值稅征收率為兩檔（3%、5%）。根據(jù)立法法第十一條第（六）款的有關(guān)規(guī)定，“稅種的設(shè)立、稅率的確定”只能制定法律予以明確。據(jù)此，勞務(wù)派遣服務(wù)、人力資源外包服務(wù)、銷售不動產(chǎn)、不動產(chǎn)租賃及土地使用權(quán)轉(zhuǎn)讓等應(yīng)稅交易適用的征收率將由5%變?yōu)?%，相關(guān)交易稅負(fù)將有所降低。《增值稅法》第十一條規(guī)定“適用簡易計(jì)稅方法計(jì)算繳納增值稅的征收率為百分之三”。變化五：簡易計(jì)稅方法對應(yīng)的增值稅征收率僅保留一檔，為百分之三

某企業(yè)在一份合同中向客戶提供了既有13%稅率的產(chǎn)品銷售，又有6%稅率的技術(shù)服務(wù)。企業(yè)必須在財(cái)務(wù)上準(zhǔn)確區(qū)分這兩種業(yè)務(wù)的收入和成本，分別按照13%和6%的稅率計(jì)算增值稅銷項(xiàng)稅額，并進(jìn)行相應(yīng)的申報(bào)和繳納。如果企業(yè)忽視了分別核算的要求，將按13%稅率對整個交易金額計(jì)算繳納增值稅。對企業(yè)的兼營行為，即企業(yè)經(jīng)營多種不同稅率的產(chǎn)品或服務(wù)，如在不同的合同或業(yè)務(wù)中能夠清晰區(qū)分，就可以分別按照各自的稅率納稅；如在一項(xiàng)交易中出現(xiàn)不同稅率的情況，同樣需要遵循分別核算的原則，否則也會從高計(jì)稅。變化六：混合銷售與兼營變化以前賣貨物和勞務(wù)同時存在時按主業(yè)或分不清時按最高稅率計(jì)稅，現(xiàn)在企業(yè)多種產(chǎn)品和服務(wù)有不同稅率時，需分別核算，不能分別核算則按最高稅率。一項(xiàng)交易中涉及不同稅率按主要業(yè)務(wù)稅率計(jì)算，分別簽合同則為多項(xiàng)交易可分別納稅。新《增值稅法》下，混合銷售的概念也發(fā)生了變化。當(dāng)企業(yè)在一項(xiàng)交易中出現(xiàn)不同稅率的產(chǎn)品或服務(wù)時，關(guān)鍵的處理原則是分別核算。企業(yè)需要對不同稅率的業(yè)務(wù)進(jìn)行清晰的財(cái)務(wù)核算，分別確定其銷售額和對應(yīng)的稅率，按照各自的稅率計(jì)算繳納增值稅。如果企業(yè)不能做到分別核算，只能按該項(xiàng)交易中最高的稅率來繳納。以餐飲服務(wù)為例，在某些特定的商業(yè)場景下，餐飲服務(wù)是企業(yè)經(jīng)營活動的有機(jī)組成部分，可以進(jìn)行抵扣。比如一家酒店承辦會議活動，客人要求酒店提供餐飲服務(wù)，酒店從外部的餐飲供應(yīng)商訂購餐飲并提供給客人在會議現(xiàn)場消費(fèi)。酒店購買餐飲服務(wù)的行為實(shí)際上是其整體會議服務(wù)業(yè)務(wù)的一部分，是一種用于再銷售的中間環(huán)節(jié)，并非最終的消費(fèi)行為。從增值稅的鏈條完整性角度來看，這部分餐飲服務(wù)的進(jìn)項(xiàng)稅額可以抵扣。變化七：利息抵扣在傳統(tǒng)的觀念和實(shí)踐中，餐飲服務(wù)、娛樂服務(wù)以及家居生活服務(wù)等通常被認(rèn)為不可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。即這些服務(wù)大多屬于直接消費(fèi)性質(zhì)，與企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營環(huán)節(jié)無關(guān)。新《增值稅法》明確：購進(jìn)并直接用于消費(fèi)的餐飲服務(wù)、居民日常服務(wù)和娛樂服務(wù)對應(yīng)的進(jìn)項(xiàng)稅額不得抵扣，糾正以往過于寬泛和不準(zhǔn)確的理解。企業(yè)在進(jìn)行稅務(wù)處理時，需要更加準(zhǔn)確地判斷各項(xiàng)服務(wù)的性質(zhì)和用途，依據(jù)法律規(guī)定合理進(jìn)行進(jìn)項(xiàng)稅額的抵扣。對于娛樂服務(wù)和家居生活服務(wù)，也存在類似的情況。企業(yè)為舉辦年會而購買的娛樂表演服務(wù)，或者企業(yè)為員工宿舍購置的家居用品及相關(guān)服務(wù)，如果這些服務(wù)是作為企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動的必要輔助或構(gòu)成部分，且能夠與企業(yè)的主營業(yè)務(wù)產(chǎn)生直接或間接的關(guān)聯(lián)，在符合一定條件下，它們的進(jìn)項(xiàng)稅額也可抵扣。變化八：小規(guī)模納稅人法律明確小規(guī)模納稅人是年應(yīng)征增值稅銷售額未超過500萬的納稅人，國務(wù)院可根據(jù)情況調(diào)整。與以往12個月計(jì)算及登記管理規(guī)定不同，現(xiàn)在按年計(jì)算且身份認(rèn)定可能隨銷售額變化，對于能否轉(zhuǎn)回小規(guī)模納稅人及具體時間計(jì)算等問題尚不明確，需等待實(shí)施細(xì)則。變化九：賦予納稅人選擇留抵退稅額結(jié)轉(zhuǎn)下期抵扣或者申請退還的自主權(quán)

留抵退稅是指把增值稅期末未抵扣完的稅額退還給納稅人。留抵稅額產(chǎn)生的原因主要為納稅人進(jìn)項(xiàng)稅額和銷項(xiàng)稅額在時間上不一致、多檔稅率并存情況下的銷項(xiàng)稅率低于進(jìn)項(xiàng)適用稅率。對于留抵退稅額，允許納稅人結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵扣或申請當(dāng)期退還，亦是通行做法?！对鲋刀惙ā返诙粭l明文提出，納稅人有選擇留抵退稅額結(jié)轉(zhuǎn)下期抵扣或者申請退還的自主權(quán)，但具體操作方法仍需遵照相關(guān)規(guī)定。建議第三部分1.“在境內(nèi)消費(fèi)”或?qū)⒊蔀榕袛嗑硟?nèi)銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)相關(guān)應(yīng)稅交易的關(guān)鍵因素，鑒于實(shí)務(wù)的復(fù)雜性，我們建議納稅人關(guān)注稅收征管口徑以降低潛在涉稅爭議。2.對于境內(nèi)企業(yè)通過境外SPV間接轉(zhuǎn)涉外金融商品的交易，不能排除稅務(wù)機(jī)關(guān)未來將SPV取得境外稅收居民身份作為增值稅豁免條件的可能性，我們建議納稅人對該問題給予進(jìn)一步關(guān)注，并在稅收口徑明確后對相關(guān)交易予以提前規(guī)劃。建議3.因《增值稅法》新規(guī)導(dǎo)致納稅人稅負(fù)降低所釋放的稅收利益，我們建議交易