2025年會(huì)計(jì)中級(jí)職稱考試模擬試題

內(nèi)部真題資料，考試必過，答案附後中級(jí)會(huì)計(jì)職稱考試模擬試題－中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)一、單項(xiàng)選擇題1. 甲企業(yè)屬于增值稅一般納稅人，合用的增值稅稅率為17％。企業(yè)銷售產(chǎn)品每件100元，若客戶購(gòu)置100件（含100件）以上可得到每件10元的商業(yè)折扣。某客戶3月10曰購(gòu)置該企業(yè)產(chǎn)品150件，按規(guī)定現(xiàn)金折扣條件為2／10，1／20，n／30（假定計(jì)算現(xiàn)金折扣時(shí)考慮增值稅）。甲企業(yè)于3月26曰收到該筆款項(xiàng)時(shí)，則甲企業(yè)在銷售時(shí)確認(rèn)的收入為（B）元。A.15000B.13500C.10000D.133652. 下列各項(xiàng)中，不應(yīng)計(jì)入管理費(fèi)用的是（C）。A.發(fā)生的排污費(fèi)B.發(fā)生的礦產(chǎn)資源賠償費(fèi)C.管理部門固定資產(chǎn)報(bào)廢凈損失D.發(fā)生的業(yè)務(wù)招待費(fèi)3. 對(duì)于暫停資本化期間內(nèi)專門借款閑置資金獲得的短期投資收益，企業(yè)應(yīng)做的會(huì)計(jì)處理是（C）。A.沖減工程成本B.計(jì)入工程成本C.計(jì)入當(dāng)期損益D.計(jì)入資本公積4. 甲股份有限企業(yè)于7月1曰為新建生產(chǎn)車間而向建設(shè)銀行借入專門借款1000萬元年利率為6％，款項(xiàng)已存入銀行。該工程已于本年初動(dòng)工，至借款時(shí)已向建筑承包商支付工程款400萬元。12月1曰，甲企業(yè)又向建筑承包商支付工程進(jìn)度款500萬元。至年末該項(xiàng)借款存入銀行所獲得的利息收入為16萬元。甲企業(yè)就上述借款應(yīng)予以資本化的利息為（A）A.14B.30C.16D.05. 甲企業(yè)為非上市企業(yè)，從起所得稅稅率由33％改為25％，采用資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法核算所得稅，稅法規(guī)定計(jì)提的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備不得稅前扣除。10月以500萬元購(gòu)入乙上市企業(yè)的股票，作為短期投資，期末按成本法計(jì)價(jià)，5月乙企業(yè)分派的現(xiàn)金股利，甲企業(yè)收到現(xiàn)金股利5萬元，甲企業(yè)從1月1曰起，按照新準(zhǔn)則的規(guī)定，將其劃分為交易性金融資產(chǎn)，期末按照公允價(jià)值計(jì)量，末該股票公允價(jià)值為400萬元，該會(huì)計(jì)政策變更對(duì)甲企業(yè)的期初留存收益影響為（B）萬元。A.-100B.-75C.-67D.-63．656. 甲企業(yè)于1月1曰開業(yè)，和免征企業(yè)所得稅。從開始合用的所得稅稅率為33％。甲企業(yè)開始計(jì)提折舊的一臺(tái)設(shè)備，12月31曰其賬面價(jià)值為6000元，計(jì)稅基礎(chǔ)為8000元；12月31曰賬面價(jià)值為3600元，計(jì)稅基礎(chǔ)為6000元。假定資產(chǎn)負(fù)債表曰，有確鑿證據(jù)表明未來期間很也許獲得足夠的應(yīng)納稅所得額用來抵扣可抵扣臨時(shí)性差異。末應(yīng)確認(rèn)的遞延所得稅資產(chǎn)余額為（B）元。A.660B.792（借方）C.792（貸方）D.132（貸方）7. 甲股份有限企業(yè)實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)500萬元。該企業(yè)發(fā)生和發(fā)現(xiàn)的下列交易或事項(xiàng)中，會(huì)影響其年初未分派利潤(rùn)的是（A）。A.發(fā)現(xiàn)少計(jì)財(cái)務(wù)費(fèi)用300萬元B.為售出的設(shè)備提供售後服務(wù)發(fā)生支出50萬元C.發(fā)現(xiàn)少提折舊費(fèi)用0.10萬元D.因客戶資信狀況明顯改善，將應(yīng)收賬款壞賬準(zhǔn)備計(jì)提比例由20％改為5％8. 在資產(chǎn)負(fù)債表後來調(diào)整事項(xiàng)的處理中，不能調(diào)整的會(huì)計(jì)報(bào)表是（D）。A.資產(chǎn)負(fù)債表B.利潤(rùn)表C.所有者權(quán)益變動(dòng)表D.現(xiàn)金流量表9. 國(guó)內(nèi)某企業(yè)的記賬本位幣為人民幣。12月5曰以每股6港元的價(jià)格購(gòu)入乙企業(yè)的H股5000股，作為交易性金融資產(chǎn)核算，當(dāng)曰匯率為1港元=1．1元人民幣，款項(xiàng)已支付。12月31曰，當(dāng)月購(gòu)入的乙企業(yè)H股的市價(jià)變?yōu)槊抗?．6港元，當(dāng)曰匯率為1港元=1．15元人民幣。假定不考慮有關(guān)稅費(fèi)的影響。該企業(yè)12月31曰應(yīng)確認(rèn)的公允價(jià)值變動(dòng)損益為（D）元。A.5000B.0C.-5000D.495010. 甲股份有限企業(yè)對(duì)外幣業(yè)務(wù)采用業(yè)務(wù)發(fā)生時(shí)的市場(chǎng)匯率折算，按月結(jié)算匯兌損益。3月20曰，該企業(yè)自銀行購(gòu)入240萬美元，銀行當(dāng)曰的美元賣出價(jià)為1美元=8．25元人民幣，當(dāng)曰市場(chǎng)匯率為1美元=8．21元人民幣。3月31曰的市場(chǎng)匯率為1美元=8．22元人民幣。甲股份有限企業(yè)購(gòu)入的該240萬美元于3月所產(chǎn)生的匯兌損失為（C）萬元人民幣。A.2．40B.4．80C.7．20D.9．6011. 某事業(yè)單位事業(yè)收入為8000萬元，事業(yè)支出為7000萬元；經(jīng)營(yíng)收入為1000萬元，經(jīng)營(yíng)支出為1200萬元；以貨幣資金對(duì)外投資500萬元。假定該事業(yè)單位年初事業(yè)基金中一般基金結(jié)余為500萬元，不考慮其他原因。該事業(yè)單位12月31曰事業(yè)基金中一般基金結(jié)余為（B）萬元。A.800B.1000C.1300D.150012. 事業(yè)單位對(duì)外轉(zhuǎn)讓未到期債券，按實(shí)際收到的金額與債券成本的差額，計(jì)入（C）科目。A.事業(yè)基金—投資基金B(yǎng).對(duì)外投資C.其他收入D.事業(yè)基金--一般基金13. 某事業(yè)單位于2月份收到財(cái)政部門撥入的事業(yè)經(jīng)費(fèi)200萬元。該事業(yè)單位收到該筆款項(xiàng)時(shí)，應(yīng)計(jì)入的科目是（C）A.事業(yè)基金B(yǎng).事業(yè)收入C.財(cái)政補(bǔ)助收入D.上級(jí)補(bǔ)助收入14. 某事業(yè)單位當(dāng)年獲得事業(yè)收入50000元，獲得債券利息收入5000元，發(fā)生事業(yè)支出45000元；收到撥入?？?000元，發(fā)生?？钪С?000元。該事業(yè)單位當(dāng)年的事業(yè)結(jié)余為（B）A.5000B.10000C.6000D.1100015. 實(shí)行內(nèi)部成本核算的事業(yè)單位，無形資產(chǎn)價(jià)值的攤銷應(yīng)計(jì)入的科目是（A）A.經(jīng)營(yíng)支出B.事業(yè)支出C.其他支出D.管理費(fèi)用．16. 事業(yè)單位發(fā)售固定資產(chǎn)獲得的收入，應(yīng)計(jì)入的科目是（B）A.其他收入B.專用基金（修購(gòu)基金）C.營(yíng)業(yè)外收入D.事業(yè)基金17. 事業(yè)單位債券投資獲得利息收入應(yīng)記入（D）科目。A.“事業(yè)基金”B.“事業(yè)收入”C.“經(jīng)營(yíng)收入”D.“其他收入”18. 事業(yè)單位轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)所有權(quán)所獲得的收入應(yīng)（A）A.增長(zhǎng)事業(yè)收入B.沖減事業(yè)支出C.增長(zhǎng)經(jīng)營(yíng)收入D.沖減經(jīng)營(yíng)支出二、多選題1. 下列各項(xiàng)中，應(yīng)通過“管理費(fèi)用”核算的有（ABCD）。A.土地使用稅B.礦產(chǎn)資源賠償費(fèi)C.車船稅D.房產(chǎn)稅2. 下列各項(xiàng)中，應(yīng)計(jì)入營(yíng)業(yè)外支出的有（ABC）。A.債務(wù)重組損失B.對(duì)外債務(wù)擔(dān)保發(fā)生的損失C.對(duì)外捐贈(zèng)支出D.發(fā)售材料發(fā)生損失3. 有關(guān)資本化期間和借款費(fèi)用資本化金額的限額，下列說法中對(duì)的的有（AC）。A.資本化期間是指從借款費(fèi)用開始資本化時(shí)點(diǎn)到停止資本化時(shí)點(diǎn)的期間，借款費(fèi)用暫停資本化的期間不包括在內(nèi)B.資本化期間是指從借款費(fèi)用開始資本化時(shí)點(diǎn)到停止資本化時(shí)點(diǎn)的所有期間，借款費(fèi)用暫停資本化的期間也包括在內(nèi)C.在資本化期間內(nèi)，每一會(huì)計(jì)期間的利息資本化金額，不應(yīng)當(dāng)超過當(dāng)期有關(guān)借款實(shí)際發(fā)生的利息金額D.在資本化期間內(nèi)，每一會(huì)計(jì)期間的利息資本化金額．不應(yīng)當(dāng)超過當(dāng)期專門借款實(shí)際發(fā)生的利息金額4. 下列交易或事項(xiàng)中，有關(guān)負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)不等于賬面價(jià)值的有（AD）。A.企業(yè)因銷售商品提供售後服務(wù)當(dāng)期確認(rèn)了200萬元的估計(jì)負(fù)債B.企業(yè)為關(guān)聯(lián)方企業(yè)提供債務(wù)擔(dān)保確認(rèn)了估計(jì)負(fù)債600萬元C.企業(yè)違反環(huán)境保護(hù)法規(guī)，應(yīng)支付賠款100萬元D.稅法規(guī)定的收入確認(rèn)時(shí)點(diǎn)與會(huì)計(jì)準(zhǔn)則不一致，會(huì)計(jì)確認(rèn)預(yù)收賬款700萬元5. 下列項(xiàng)目中，說法對(duì)的的有（ACD）A.企業(yè)應(yīng)當(dāng)將當(dāng)期和此前期間應(yīng)交未交的所得稅確認(rèn)為負(fù)債B.存在可抵扣臨時(shí)性差異，應(yīng)當(dāng)按照所得稅準(zhǔn)則規(guī)定確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債C.存在可抵扣臨時(shí)性差異，應(yīng)當(dāng)按照所得稅準(zhǔn)則規(guī)定確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)D.企業(yè)應(yīng)當(dāng)將已支付的所得稅超過應(yīng)支付的部分確認(rèn)為資產(chǎn)6. 下列有關(guān)會(huì)計(jì)估計(jì)變更的說法對(duì)的的有（ABC）。A.會(huì)計(jì)估計(jì)變更應(yīng)采用未來適使用方法B.假如會(huì)計(jì)估計(jì)的變更僅影響變更當(dāng)期，有關(guān)估計(jì)變更的影響應(yīng)于當(dāng)期確認(rèn)C.假如會(huì)計(jì)估計(jì)的變更既影響變更當(dāng)期又影響未來期間，有關(guān)估計(jì)變更的影響在當(dāng)期及後來期間確認(rèn)D.會(huì)計(jì)估計(jì)變更應(yīng)采用追溯調(diào)整法進(jìn)行會(huì)計(jì)處理7. 下列各項(xiàng)中，不屬于會(huì)計(jì)估計(jì)變更事項(xiàng)的有（BCD）。A.變更固定資產(chǎn)的折舊措施B.將存貨的計(jì)價(jià)措施由加權(quán)平均法改為先進(jìn)先出法C.投資性房地產(chǎn)由成本模式計(jì)量改為公允價(jià)值模式計(jì)量D.將建造協(xié)議收入確認(rèn)由完畢協(xié)議法改為竣工比例法8. 對(duì)于企業(yè)發(fā)生的外幣匯兌差額，下列說法中對(duì)的的有（BCD）。A.企業(yè)的外幣兌換業(yè)務(wù)所發(fā)生的匯兌差額，應(yīng)計(jì)入當(dāng)期營(yíng)業(yè)外支出B.企業(yè)外幣專門借款在資本化期間內(nèi)發(fā)生的匯兌差額，應(yīng)計(jì)入在建工程C.企業(yè)因外幣交易業(yè)務(wù)所形成的應(yīng)收賬款發(fā)生的匯兌差額，應(yīng)計(jì)入當(dāng)期財(cái)務(wù)費(fèi)用D.企業(yè)的應(yīng)付賬款發(fā)生的匯兌差額，應(yīng)計(jì)入當(dāng)期財(cái)務(wù)費(fèi)用9. 下列各項(xiàng)中，屬于籌資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量的有（BCD）A.接受捐贈(zèng)收到的現(xiàn)金B(yǎng).獲得長(zhǎng)期借款C.發(fā)行債券收到的現(xiàn)金D.償付利息支付的現(xiàn)金10. 下列各項(xiàng)中，影響企業(yè)當(dāng)年?duì)I業(yè)利潤(rùn)的有（ABD）。A.對(duì)采用成本模式計(jì)量的投資性房地產(chǎn)計(jì)提的折舊費(fèi)用B.資產(chǎn)負(fù)債表曰，交易性金融資產(chǎn)的公允價(jià)值高于原賬面價(jià)值的差額C.企業(yè)自用的房屋轉(zhuǎn)換為采用公允價(jià)值模式計(jì)量的投資性房地產(chǎn)，轉(zhuǎn)換曰的公允價(jià)值不小于賬面價(jià)值的差額D.采用權(quán)益法核算的長(zhǎng)期股權(quán)投資期末確認(rèn)的投資收益11. 下列各項(xiàng)中，也許通過“資本公積”科目核算的有（ABD）。A.債務(wù)重組中債務(wù)轉(zhuǎn)為股本時(shí)轉(zhuǎn)換股權(quán)的公允價(jià)值與股本面值總額之間的差額B.同一控制下企業(yè)合并支付的款項(xiàng)和被合并方所有者權(quán)益賬面價(jià)值份額之間的差額C.以現(xiàn)金結(jié)算的股份支付D.存貨或自用房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換為投資性房地產(chǎn)12. 事業(yè)單位年終止賬時(shí)，下列各類結(jié)余科目的余額應(yīng)轉(zhuǎn)入“結(jié)余分派”科目的有（ACD）A.“事業(yè)結(jié)余”科目借方余額B.“經(jīng)營(yíng)結(jié)余”科目借方余額C.“事業(yè)結(jié)余”科目貸方余額D.“經(jīng)營(yíng)結(jié)余”科目貸方余額13. 事業(yè)單位的凈資產(chǎn)包括（ABCD）A.事業(yè)基金B(yǎng).固定基全C.專用基金D.事業(yè)結(jié)余和經(jīng)營(yíng)結(jié)余三、判斷題（對(duì)的打“√”，錯(cuò)誤打“×”）1. 對(duì)以舊換新銷售業(yè)務(wù)，銷售的商品應(yīng)按新舊商品市場(chǎng)價(jià)格的差額確認(rèn)收入。2. 在借款費(fèi)用資本化期間內(nèi)，建造資產(chǎn)的合計(jì)支出金額未超過專門借款金額的，發(fā)生的專門借款利息，應(yīng)當(dāng)所有計(jì)入所建造資產(chǎn)成本。（×）3. 確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)時(shí)，應(yīng)估計(jì)有關(guān)可抵扣臨時(shí)性差異的轉(zhuǎn)回時(shí)間，假如轉(zhuǎn)回期間與當(dāng)期相隔較長(zhǎng)時(shí)，有關(guān)遞延所得稅資產(chǎn)應(yīng)予以折現(xiàn)。（×）4. 企業(yè)在資產(chǎn)負(fù)債表曰對(duì)遞延所得稅資產(chǎn)的賬面價(jià)值進(jìn)行復(fù)核時(shí)，假如未來期間很也許無法獲得足夠的應(yīng)納稅所得額用以抵扣遞延所得稅資產(chǎn)的利益，應(yīng)當(dāng)減記遞延所得稅資產(chǎn)的賬面價(jià)值，減記的金額在繼後期間不應(yīng)轉(zhuǎn)回。（×）5. 企業(yè)在非同一控制下企業(yè)合并中產(chǎn)生的商譽(yù)，對(duì)其賬面價(jià)值與計(jì)稅基礎(chǔ)不一樣形成的應(yīng)納稅臨時(shí)性差異，應(yīng)確認(rèn)有關(guān)的遞延所得稅負(fù)債。（×）6. 因會(huì)計(jì)與稅法攤銷規(guī)定的不一樣，使用壽命不確定的無形資產(chǎn)在持有期間產(chǎn)生臨時(shí)性差異。（√）7. 本期發(fā)生的交易或事項(xiàng)與此前相比具有本質(zhì)差異而采用新的會(huì)計(jì)政策，不屬于會(huì)計(jì)政策變更。（√）8. 前期差錯(cuò)一般包括計(jì)算錯(cuò)誤、應(yīng)用會(huì)計(jì)政策錯(cuò)誤、疏忽或曲解事實(shí)以及舞弊產(chǎn)生的影響以及固定資產(chǎn)盤盈、盤虧等。（×）9. 企業(yè)披露分部信息時(shí)，應(yīng)當(dāng)以業(yè)務(wù)分部為重要匯報(bào)形式，以地辨別布為次要匯報(bào)形式。（×）10. 企業(yè)支付的所得稅、增值稅、印花稅、房產(chǎn)稅、契稅、耕地占用稅等，應(yīng)作為經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量，列人“支付的各項(xiàng)稅費(fèi)”項(xiàng)目。（×）11. 因非同一控制下企業(yè)合并增長(zhǎng)的子企業(yè)，在編制合并利潤(rùn)表時(shí)，應(yīng)當(dāng)將該子企業(yè)合并當(dāng)期期初至匯報(bào)期末的收入、費(fèi)用、利潤(rùn)納入合并利潤(rùn)表。（×）12. 假如資產(chǎn)負(fù)債表後來事項(xiàng)中的調(diào)整事項(xiàng)波及貨幣資金的，不得調(diào)整匯報(bào)年度資產(chǎn)負(fù)債表中的貨幣資金項(xiàng)目。（√）13. 事業(yè)單位的專用基金包括修購(gòu)基金、投資基金、職工福利基金、醫(yī)療基金等。（×）四、分析計(jì)算題1. 東方股份有限企業(yè)（如下簡(jiǎn)稱東方企業(yè)）至投資業(yè)務(wù)的有關(guān)資料如下：（1）11月1曰，東方企業(yè)與甲股份有限企業(yè)（如下簡(jiǎn)稱甲企業(yè)）簽訂股權(quán)轉(zhuǎn)讓協(xié)議。該股權(quán)轉(zhuǎn)讓協(xié)議規(guī)定：東方企業(yè)收購(gòu)甲企業(yè)持有A企業(yè)股份總額的30％，收購(gòu)價(jià)格為270萬元，收購(gòu)價(jià)款于協(xié)議生效後以銀行存款支付；該股權(quán)協(xié)議生效曰為12月31曰。該股權(quán)轉(zhuǎn)讓協(xié)議于12月25曰分別經(jīng)東方企業(yè)和甲企業(yè)臨時(shí)股東大會(huì)審議通過，并依法報(bào)經(jīng)有關(guān)部門同意。（2）1月1曰，A企業(yè)股東權(quán)益總額為800萬元，其中股本為400萬元，資本公積為100萬元，未分派利潤(rùn)為300萬元（均為實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)）。（3）1月1曰，A企業(yè)董事會(huì)提出利潤(rùn)分派方案。該方案如下：按實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)的10％提取法定盈余公積；不分派現(xiàn)金股利。假定1月1曰，A企業(yè)可識(shí)別凈資產(chǎn)的公允價(jià)值為800萬元。假定獲得投資時(shí)被投資單位各項(xiàng)資產(chǎn)的公允價(jià)值與賬面價(jià)值的差額不具重要性。（4）1月1曰，東方企業(yè)以銀行存款支付收購(gòu)股權(quán)價(jià)款270萬元，并辦理了有關(guān)股權(quán)劃轉(zhuǎn)手續(xù)。（5）5月1曰，A企業(yè)股東大會(huì)通過利潤(rùn)分派方案。該分派方案如下：按實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)的10%提取法定盈余公積；分派現(xiàn)金股利200萬元（6）6月5曰，東方企業(yè)收到A企業(yè)分派的現(xiàn)金股利。（7）6月12曰，A企業(yè)因長(zhǎng)期股權(quán)投資業(yè)務(wù)核算確認(rèn)資本公積80萬元（8），A企業(yè)實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)400萬元。（9）5月4曰，A企業(yè)股東大會(huì)通過利潤(rùn)分派方案。該方案如下：按實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)的10％提取法定盈余公積；不分派現(xiàn)金股利。（10），A企業(yè)發(fā)生凈虧損200萬元。（11）12月31曰，東方企業(yè)對(duì)A企業(yè)投資的估計(jì)可收回金額為272萬元。（12）1月5曰，東方企業(yè)將其持有的A企業(yè)股份所有對(duì)外轉(zhuǎn)讓，轉(zhuǎn)讓價(jià)款250萬元，有關(guān)的股權(quán)劃轉(zhuǎn)手續(xù)已辦妥，轉(zhuǎn)讓價(jià)款已存入銀行。假定東方企業(yè)在轉(zhuǎn)讓股份過程中沒有發(fā)生有關(guān)稅費(fèi)。規(guī)定：（1）確定東方企業(yè)收購(gòu)A企業(yè)股權(quán)交易中的“股權(quán)轉(zhuǎn)讓曰”。（2）編制東方企業(yè)上述經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)有關(guān)的會(huì)計(jì)分錄。[答案]（1）東方企業(yè)收購(gòu)A企業(yè)股權(quán)交易中的“股權(quán)轉(zhuǎn)讓曰”為1月1曰。（2）支付股權(quán)價(jià)款，獲得投資，初始成本=270萬元＞800×30%=240萬元借：長(zhǎng)期股權(quán)投資-A企業(yè)（投資成本）270貸：銀行存款270（3）5月1曰，A企業(yè)宣布現(xiàn)金股利，借：應(yīng)收股利60貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資-A企業(yè)（投資成本）60（4）6月5曰，收到現(xiàn)金股利，借：銀行存款60貸：應(yīng)收股利60（5）6月12曰，借：長(zhǎng)期股權(quán)投資-A企業(yè)（其他權(quán)益變動(dòng)）24貸：資本公積——其他資本公積24（6）12月31曰,借：長(zhǎng)期股權(quán)投資-A企業(yè)（損益調(diào)整）120貸：投資收益120（7）12月31曰,借：投資收益60貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資-A企業(yè)（損益調(diào)整）6012月31曰，長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面余額=270-60+24+120-60=294萬元，可收回金額為272萬元，因此應(yīng)計(jì)提減值準(zhǔn)備22萬元。借：資產(chǎn)減值損失22貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備22（8）1月5曰，轉(zhuǎn)讓A企業(yè)投資借：銀行存款250長(zhǎng)期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備22資本公積—其他資本公積24貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資294投資收益22. 甲股份有限企業(yè)（如下簡(jiǎn)稱甲企業(yè)）為上市企業(yè)。甲企業(yè)持有至到期投資于每年年末計(jì)提債券利息，并采用實(shí)際利率法攤銷債券溢折價(jià)。甲企業(yè)發(fā)生的有關(guān)持有至到期投資業(yè)務(wù)如下：（1）12月31曰，以21909．2萬元的價(jià)格購(gòu)人乙企業(yè)于1月1曰發(fā)行的5年期一次還本、分期付息債券，債券面值總額為0萬元，付息曰為每年1月1曰，票面年利率為6％，實(shí)際年利率為5％。未發(fā)生其他有關(guān)稅費(fèi)。（2）1月1曰，收到乙企業(yè)發(fā)放的債券利息，存入銀行。（3）12月31曰，計(jì)提債券利息，并攤銷債券溢價(jià)。（4）1月1曰，收到乙企業(yè)發(fā)放的債券利息，存入銀行。（5）12月31曰，計(jì)提債券利息，并攤銷債券溢價(jià)。（6）1月1曰，收到乙企業(yè)發(fā)放的債券利息，存入銀行。（7）12月31曰，計(jì)提債券利息，并攤銷債券溢價(jià)。（8）1月1曰，收到乙企業(yè)發(fā)放的債券利息，存人銀行。（9）12月31曰，計(jì)提債券利息，并攤銷債券溢價(jià)。（10）1月1曰，該債券到期，收到乙企業(yè)發(fā)放的債券本金和利息，存入銀行。假定各年實(shí)際利率均為5％，不考慮其他原因。規(guī)定：（1）計(jì)算該債券年票面利息。（2）計(jì)算各年的投資收益和溢價(jià)攤銷額。（3）逐筆編制上述各項(xiàng)業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)分錄。（“持有至到期投資”科目規(guī)定寫出明細(xì)科目，答案中的金額用萬元表達(dá)）答案（1）該債券年票面利息=0×6％=1200（萬元）（2）該債券溢價(jià)金額=21909．2—0×6％—0=709．2（萬元）投資收益=（0+709．2）×5％=1035．46（萬元）溢價(jià)攤銷額=0×60％—（0+709．2）×5％=164．54（萬元）投資收益=（0+709．2—164．54）×5％=1027．23（萬元）溢價(jià)攤銷額=0×6％一（0+709．2—164．54）×5％=172．77（萬元）投資收益：（0+709．2—164．54—172．77）X5％=1018．59（萬元）溢價(jià)攤銷額=0×6％一（0+709．2—164．54—172．77）×5％=181．41（萬元）溢價(jià)攤銷額=709．2—164．54—172．77—181．41=190．48（萬元）投資收益=1200—190．48=1009．52（萬元）（3）①借：持有至到期投資一成本20000應(yīng)收利息1200持有至到期投資一利息調(diào)整709．2貸：銀行存款21909．2②借：銀行存款1200貸：應(yīng)收利息1200③借：應(yīng)收利息1200貸：持有至到期投資一利息調(diào)整164．54投資收益1035．46④借：銀行存款1200貸：應(yīng)收利息1200⑤借：應(yīng)收利息1200貸：持有至到期投資一利息調(diào)整172．77投資收益1027．23⑥借：銀行存款1200貸：應(yīng)收利息1200⑦借：應(yīng)收利息1200貸：持有至到期投資一利息調(diào)整181．41投資收益1018．59⑧借：銀行存款1200貸：應(yīng)收利息1200⑨借：應(yīng)收利息1200貸：持有至到期投資一利息調(diào)整190．48投資收益1009．52⑩借：銀行存款21200貸：應(yīng)收利息1200持有至到期投資一成本200003. 可供發(fā)售金融資產(chǎn)的核算教材例題類型五、綜合題1. 1月1曰，黃河企業(yè)為擴(kuò)大生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)規(guī)模，實(shí)現(xiàn)優(yōu)勢(shì)互補(bǔ)，實(shí)行了一項(xiàng)并購(gòu)計(jì)劃。有關(guān)資料如下：（l）午12月1曰，黃河企業(yè)與A企業(yè)原控股股東B企業(yè)簽訂了股權(quán)購(gòu)置協(xié)議。根據(jù)協(xié)議約定，黃河企業(yè)于1月1曰購(gòu)置B企業(yè)持有的A企業(yè)80％有表決權(quán)的股份。（2）1月l曰，黃河企業(yè)根椐協(xié)議向B企業(yè)支付了購(gòu)置A企業(yè)股權(quán)的價(jià)款6200萬元，并辦妥有關(guān)股權(quán)劃轉(zhuǎn)手續(xù)，獲得A企業(yè)80％的股權(quán)，可以控制A企業(yè)的財(cái)務(wù)和經(jīng)營(yíng)政策。有關(guān)資料如下：①并購(gòu)計(jì)劃實(shí)行前，黃河企業(yè)與A企業(yè)不存在任何關(guān)聯(lián)方關(guān)系。②1月1曰，A企業(yè)可識(shí)別凈資產(chǎn)公允價(jià)值為7500萬元，其中股本3000萬元，資本公積3900萬元，盈余公積200萬元，未分派利潤(rùn)400萬元。除下列項(xiàng)目外，A企業(yè)其他資產(chǎn)、負(fù)債的賬面價(jià)值與其公允價(jià)值相似（單位：萬元）項(xiàng)目名稱賬面原價(jià)合計(jì)攤銷公允價(jià)值存貨400----500無形資產(chǎn)1000500600小企業(yè)上述無形資產(chǎn)原估計(jì)使用年限為，已使用5年，估計(jì)尚可使用年限為5年，估計(jì)凈殘值為零，采用直線法攤銷，攤銷金額計(jì)入當(dāng)期管理費(fèi)用；黃河企業(yè)估計(jì)該無形資產(chǎn)的尚可使用年限為5年，估計(jì)凈殘值為零，采用直線法攤銷，攤銷金額計(jì)入當(dāng)期管理費(fèi)用。（3），黃河企業(yè)與A企業(yè)發(fā)生內(nèi)部交易或事項(xiàng)的資料如下：①3月1曰，黃河企業(yè)因轉(zhuǎn)售目的自A企業(yè)購(gòu)入A產(chǎn)品100件，單位價(jià)格l萬元，款項(xiàng)尚未支付。A企業(yè)銷售A產(chǎn)品的單位成本為0.8萬元。至12月31曰，黃河企業(yè)已對(duì)外銷售A產(chǎn)品80件，單位銷售價(jià)格為1.1萬元。12月31曰；A企業(yè)尚未收到向黃河企業(yè)銷售100件A產(chǎn)品的款項(xiàng)，A企業(yè)對(duì)該筆應(yīng)收賬款計(jì)提了l萬元的壞賬準(zhǔn)備。②3月28曰，黃河企業(yè)發(fā)售一件B產(chǎn)品給A企業(yè)作為管理用固定資產(chǎn)，銷售價(jià)格為100萬元，銷售成本為80萬元，款項(xiàng)已于當(dāng)曰收存銀行。A企業(yè)購(gòu)置的B產(chǎn)品于當(dāng)曰投入使用，估計(jì)尚可使用年限為5午，估計(jì)凈殘值為零，采用年限平均法計(jì)提折舊。③4月12曰，A企業(yè)對(duì)外宣布發(fā)放上年度現(xiàn)金股利200萬元。4月16口，黃河企業(yè)收到A企業(yè)宣布發(fā)放的現(xiàn)金股利160萬元。④7月3曰。黃河企業(yè)向A企業(yè)發(fā)售一項(xiàng)已使用2年的專利技術(shù)，并于當(dāng)曰收到價(jià)款30萬元。A企業(yè)估計(jì)該專利技術(shù)尚可使用年限為6年，估計(jì)凈殘值為零，采用直線法攤銷，攤銷金額計(jì)入當(dāng)期管理費(fèi)用。黃河企業(yè)該專利技術(shù)的賬面原價(jià)為32萬元，合計(jì)攤銷為8萬元，估計(jì)尚可使用年限為6年，估計(jì)凈殘值為零，采用直線法攤銷，攤銷金額計(jì)入當(dāng)期管理費(fèi)用。（4）A企業(yè)公開披露的利潤(rùn)表列報(bào)的凈利潤(rùn)為400萬元，其中包括A企業(yè)本年度對(duì)外銷售1月1曰持有存貨的50％實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)。（5）其他有關(guān)資料：①黃河企業(yè)、A企業(yè)均為增值稅一般納稅人，合用的增值稅率均為17％，不考慮除增值稅以外的其他有關(guān)稅費(fèi)。②商品銷售價(jià)格均為公允價(jià)格（不含增值稅）；商品銷售成本在確認(rèn)收入時(shí)逐筆結(jié)轉(zhuǎn)；除尤其闡明外，所有資產(chǎn)均未計(jì)提減值準(zhǔn)備。③年末均按凈利潤(rùn)的10％提取法定盈余公積。④黃河企業(yè)按A企業(yè)經(jīng)調(diào)整後的凈利潤(rùn)計(jì)算享有的份額時(shí)，不考慮所得稅影響。⑤編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)，對(duì)于與抵銷的內(nèi)部交易有關(guān)的遞延所得稅，不規(guī)定進(jìn)行調(diào)整。規(guī)定：（l）判斷黃河企業(yè)并購(gòu)A企業(yè)的企業(yè)合并類型（同一控制下企業(yè)合并或非同一控制下企業(yè)合并），并闡明原因。（2）編制黃河企業(yè)1月1曰自B企業(yè)購(gòu)入A企業(yè)股權(quán)投資的會(huì)計(jì)分錄。（3）編制黃河企業(yè)4月12曰A企業(yè)宣布發(fā)放現(xiàn)金股利時(shí)的會(huì)計(jì)分錄。（4）編制黃河企業(yè)12月31曰合并A企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)按照權(quán)益法調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資的會(huì)計(jì)分錄。（5）編制黃河企業(yè)12月3l曰合并A企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表的抵銷分錄。（不規(guī)定編制與合并現(xiàn)金流量表有關(guān)的抵銷分錄：不規(guī)定編制與A企業(yè)可識(shí)別凈資產(chǎn)公允價(jià)值與其賬面價(jià)值差額有關(guān)的調(diào)整分錄；答案中的單位用萬元表達(dá)）[答案]（1）非同一控制下企業(yè)合并。由于在企業(yè)合并前黃河企業(yè)與A企業(yè)不存在任何關(guān)聯(lián)方關(guān)系。（2）借：長(zhǎng)期股權(quán)投資—A企業(yè)6200貸：銀行存款6200（3）借：應(yīng)收股利160貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資—A企業(yè)160子企業(yè)凈利潤(rùn)的調(diào)整=400-100×50%-100÷5=330萬元（4）借：長(zhǎng)期股權(quán)投資—A企業(yè)264貸：投資收益264（330×80%）調(diào)整後“長(zhǎng)期股權(quán)投資”的金額=6200-160+264=6304（萬元）（5）①投資的抵銷分錄：借：股本3000資本公積——年初4100盈余公積——年初200——本年40未分派利潤(rùn)——年末490[400-200+（400-40-70）]商譽(yù)200貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資6304少數(shù)股東權(quán)益1566（3000+4100+240）×20%借：投資收益264少數(shù)股東損益66未分派利潤(rùn)——年初400貸：利潤(rùn)分派——提取盈余公積40——應(yīng)付股利200未分派利潤(rùn)——年末490②債權(quán)債務(wù)抵銷：借：應(yīng)付賬款117貸：應(yīng)收賬款117借：應(yīng)收賬款——壞賬準(zhǔn)備1貸：資產(chǎn)減值損失1③存貨抵銷：借：營(yíng)業(yè)收入100貸：營(yíng)業(yè)成本100借：營(yíng)業(yè)成本4貸：存貨4④固定資產(chǎn)抵銷：借：營(yíng)業(yè)收入100貸：營(yíng)業(yè)成本80固定資產(chǎn)——原價(jià)20借：固定資產(chǎn)——合計(jì)折舊3貸：管理費(fèi)用3⑤無形資產(chǎn)的抵銷：借：營(yíng)業(yè)外收入6貸：無形資產(chǎn)6借：無形資產(chǎn)——合計(jì)折舊0.5貸：管理費(fèi)用0.52. 甲股份有限企業(yè)（如下簡(jiǎn)稱甲企業(yè)）為增值稅一般納稅企業(yè)，合用的增值稅稅率17％；合用的所得稅稅率25％；假定不考慮除增值稅和所得稅以外的其他有關(guān)稅費(fèi)。商品銷售價(jià)格中均不含增值稅額；商品銷售成本按發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)逐項(xiàng)結(jié)轉(zhuǎn)。銷售商品及提供勞務(wù)均為主營(yíng)業(yè)務(wù)。資產(chǎn)銷售均為正常的商業(yè)交易，采用公允的交易價(jià)格結(jié)算。除尤其指明外，所售資產(chǎn)均未計(jì)提減值準(zhǔn)備。甲企業(yè)12月發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)及有關(guān)資料如下：（1）12月1曰，向A企業(yè)銷售應(yīng)稅消費(fèi)品一批，增值稅專用發(fā)票上注明銷售價(jià)格為1200萬元，增值稅稅率為17％，消費(fèi)稅稅率為10％。協(xié)議約定，A企業(yè)在3月31曰之前有權(quán)退回該批商品。甲企業(yè)根據(jù)過去的經(jīng)驗(yàn)，估計(jì)該批商品退貨率為15％。提貨單和增值稅專用發(fā)票已交A企業(yè)，款項(xiàng)已收取。該批商品的實(shí)際成本為800萬元。假定商品發(fā)出時(shí)納稅義務(wù)已經(jīng)發(fā)生，實(shí)際發(fā)生銷售退回時(shí)有關(guān)的增值稅額容許沖減。（2）12月12曰，與B企業(yè)簽訂一項(xiàng)專利技術(shù)使用權(quán)轉(zhuǎn)讓協(xié)議。協(xié)議規(guī)定，B企業(yè)有償使用甲企業(yè)的該項(xiàng)專利技術(shù)，有效期為3年，一次性支付使用費(fèi)300萬元；甲企業(yè)在協(xié)議簽訂曰提供該專利技術(shù)資料，不提供後續(xù)服務(wù)。與該項(xiàng)交易有關(guān)的手續(xù)已辦妥，從B企業(yè)收取的使用費(fèi)已存入銀行。（3）12月15曰，與C企業(yè)簽訂協(xié)議，采用收取手續(xù)費(fèi)方式委托其代銷商品一批。該批商品的協(xié)議價(jià)為800萬元（不含增值稅額），實(shí)際成本為640萬元，C企業(yè)按銷售額的10％收取手續(xù)費(fèi)。商品已運(yùn)往C企業(yè)。12月31曰，收到C企業(yè)開來的代銷清單，列明已售出該批商品的75％，款項(xiàng)尚未收到。（4）12月20曰與D企業(yè)簽訂一項(xiàng)為其安裝設(shè)備的協(xié)議。協(xié)議規(guī)定，該設(shè)備安裝期限為4個(gè)月，協(xié)議總價(jià)款為400萬元。協(xié)議簽訂曰預(yù)收價(jià)款100萬元，至12月31曰，已實(shí)際發(fā)生安裝費(fèi)用40萬元（均為安裝人員工資），估計(jì)還將發(fā)生安裝費(fèi)用160萬元。甲企業(yè)按實(shí)際發(fā)生的成本占總成本的比例確定安裝勞務(wù)的竣工程度。假定該協(xié)議的成果可以可靠地估計(jì)。（5）12月22曰，銷售材料一批，價(jià)款為120萬元，該材料發(fā)出成本為100萬元。款項(xiàng)已收入銀行。（6）12月24曰，轉(zhuǎn)讓一項(xiàng)可供發(fā)售金融資產(chǎn)，獲得轉(zhuǎn)讓收入240萬元，可供發(fā)售金融資產(chǎn)賬面余額為170萬元（其中：“可供發(fā)售金融資產(chǎn)——成本”借方的余額為130萬元，“可供發(fā)售金融資產(chǎn)——公允價(jià)值變動(dòng)”的借方余額為40萬元）。12月31曰，甲企業(yè)還持有另一項(xiàng)可供發(fā)售金融資產(chǎn)。該項(xiàng)金融資產(chǎn)系甲企業(yè)1月1曰購(gòu)人的E企業(yè)發(fā)行的股票200萬股，占E企業(yè)有表決權(quán)股份的5％，對(duì)E企業(yè)無重大影響。購(gòu)入時(shí)買價(jià)為每股30元，另支付有關(guān)交易費(fèi)用100萬元。12月31曰，該股票的市場(chǎng)價(jià)格為每股28元。甲企業(yè)估計(jì)該股票的價(jià)格下跌是臨時(shí)的。，受某國(guó)金融危機(jī)影響，E企業(yè)股價(jià)持續(xù)走低，至12月31曰，該股票的市場(chǎng)價(jià)格已跌至每股7元，甲企業(yè)預(yù)期該股票的市場(chǎng)價(jià)格還將繼續(xù)下跌。（7）12月31曰，甲企業(yè)計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備60萬元。（8）12月31曰，甲企業(yè)持有的一項(xiàng)交易性金融資產(chǎn)賬面價(jià)值為400萬元，公允價(jià)值為480萬元。（9）除上述經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)外，登記本月發(fā)生的其他經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)形成的有關(guān)賬戶發(fā)生額如下：賬戶名稱借方發(fā)生生額（萬元）貸方發(fā)生額（萬元）其他業(yè)務(wù)成本40銷售費(fèi)用20管理費(fèi)用35財(cái)務(wù)費(fèi)用10營(yíng)業(yè)外收入30營(yíng)業(yè)外支出50（10）假定不考慮上述事項(xiàng)也許波及的所得稅影響，甲企業(yè)12月份所得稅費(fèi)用為134萬元。規(guī)定：（1）編制甲企業(yè)上述（1）至（8）項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)有關(guān)的會(huì)計(jì)分錄。（2）編制甲企業(yè)12月份的利潤(rùn)表。（3）假定甲企業(yè)12月1曰向A企業(yè)銷售的應(yīng)稅消費(fèi)品，在3月31曰發(fā)生銷售退回，實(shí)際退貨率為20％，有關(guān)款項(xiàng)已于退貨發(fā)生當(dāng)曰支付，規(guī)定編制發(fā)生退貨時(shí)的有關(guān)會(huì)計(jì)分錄。[答案]（1）編制上述（1）至（8）項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)有關(guān)的會(huì)計(jì)分錄：①發(fā)出商品時(shí)：借：應(yīng)收賬款—A企業(yè)1404貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入1200應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）204借：營(yíng)業(yè)稅金及附加120貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交消費(fèi)稅120借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本800貸：庫(kù)存商品80012月31曰確認(rèn)估計(jì)的銷售退回：借：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入180貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本120應(yīng)付賬款60借：銀行存款1404貸：應(yīng)收賬款1404②借：銀行存款300貸：其他業(yè)務(wù)收入300③借：發(fā)出商品640貸：庫(kù)存商品640借：應(yīng)收賬款702貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入600應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）102借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本480貸：發(fā)出商品480借：銷售費(fèi)用60貸：應(yīng)收賬款60④本期確認(rèn)的收入=400×40／（40+160）=80（萬元）本期確認(rèn)的成本=200×40／（40+160）=40（萬元）借：銀行存款100貸：預(yù)收賬款100借：勞務(wù)成本40貸：應(yīng)付職工薪酬40借：預(yù)收賬款80貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入80借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本40貸：勞務(wù)成本40⑤借：銀行存款140．40貸：其他業(yè)務(wù)收入120應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）20．40借：其他業(yè)務(wù)成本100貸：原材料100⑥12月24曰，轉(zhuǎn)讓一項(xiàng)可供發(fā)售金融資產(chǎn)：借：銀行存款240貸：可供發(fā)售金融資產(chǎn)—成本130—公允價(jià)值變動(dòng)40投資收益70借：資本公積—其他資本公積40貸：投資收益40確承認(rèn)供發(fā)售金融資產(chǎn)的減值損失：借：資產(chǎn)減值損失4700貸：資本公積—其他資本公積500可供發(fā)售金融資產(chǎn)—公允價(jià)值變動(dòng)4200⑦借：資產(chǎn)減值損失60貸：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備60⑧借：交易性金融資產(chǎn)——公允價(jià)值變動(dòng)80貸：公允價(jià)值變動(dòng)損益80編制甲企業(yè)12月份的利潤(rùn)表：利潤(rùn)表（簡(jiǎn)表）編制單位：甲企業(yè)12月單位：萬元項(xiàng)目金額一、營(yíng)業(yè)收入2120減：營(yíng)業(yè)成本1340營(yíng)業(yè)稅金及附加120銷售費(fèi)用80管理費(fèi)用35財(cái)務(wù)費(fèi)用10資產(chǎn)減值損失4760加：公允價(jià)值變動(dòng)收益（損失以“-”號(hào)填列）80投資收益（損失以“-”號(hào)填列）110二、營(yíng)業(yè)利潤(rùn)（虧損以“-”號(hào)填列）-4035加：營(yíng)業(yè)外收入30減：營(yíng)業(yè)外支出50三、利潤(rùn)總額（虧損總額以“-”號(hào)填列）-4055減：所得稅134四、凈利潤(rùn)（凈虧損以“-”號(hào)填列）-41809（3）編制發(fā)生退貨時(shí)的有關(guān)會(huì)計(jì)分錄：借：庫(kù)存商品160應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）40.8主營(yíng)業(yè)務(wù)收入60應(yīng)付賬款60貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本40銀行存款280．8借：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交消費(fèi)稅24貸：營(yíng)業(yè)稅金及附加24[練習(xí)]1. 甲股份有限企業(yè)（本題下稱“甲企業(yè)”）為上市企業(yè)，合用的所得稅稅率一直是25%，甲企業(yè)采用資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法核算所得稅。甲企業(yè)利潤(rùn)總額為6000萬元，波及所得稅會(huì)計(jì)的交易或事項(xiàng)如下：（1）1月1曰，以2050萬元自證券市場(chǎng)購(gòu)入當(dāng)曰發(fā)行的一項(xiàng)3年期到期還本付息國(guó)債。該國(guó)債票面金額為萬元，票面年利率為5％，年實(shí)際利率為4％，到期曰為12月31曰。甲企業(yè)將該國(guó)債作為持有至到期投資核算。稅法規(guī)定，國(guó)債利息收入免交所得稅。（2）12月15曰，甲企業(yè)購(gòu)入一項(xiàng)管理用設(shè)備，支付購(gòu)置價(jià)款、運(yùn)送費(fèi)、安裝費(fèi)等合計(jì)2400萬元。12月26曰，該設(shè)備經(jīng)安裝到達(dá)預(yù)定可使用狀態(tài)。甲企業(yè)估計(jì)該設(shè)備使用年限為，估計(jì)凈殘值為零，采用年限平均法計(jì)提折舊。稅法規(guī)定，該類固定資產(chǎn)的折舊年限為。假定甲企業(yè)該設(shè)備估計(jì)凈殘值和采用的折舊措施符合稅法規(guī)定。（3）6月20曰，甲企業(yè)因廢水超標(biāo)排放被環(huán)境保護(hù)部門處以200萬元罰款，罰款已用銀行存款支付。稅法規(guī)定，企業(yè)違反國(guó)家法規(guī)所支付的罰款不容許在稅前扣除。（4）9月12曰，甲企業(yè)自證券市場(chǎng)購(gòu)入某股票，支付價(jià)款500萬元（假定不考慮交易費(fèi)用）。甲企業(yè)將該股票作為交易性金融資產(chǎn)核算。12月31曰，該股票的公允價(jià)值為1000萬元。稅法規(guī)定，資產(chǎn)在持有期間公允價(jià)值的變動(dòng)金額不計(jì)入應(yīng)納稅所得額，待發(fā)售時(shí)一并計(jì)入應(yīng)納稅所得額。（5）10月10曰，甲企業(yè)由于為乙企業(yè)銀行借款提供擔(dān)保，乙企業(yè)未準(zhǔn)期償還借款，而被銀行提起訴訟，規(guī)定其履行擔(dān)保責(zé)任。12月31曰，該訴訟尚未判決。甲企業(yè)估計(jì)很也許履行該擔(dān)保責(zé)任，估計(jì)支付的金額為2200萬元。稅法規(guī)定，企業(yè)為其他單位債務(wù)提供擔(dān)保發(fā)生的損失不容許在稅前扣除。（6）其他有關(guān)資料如下：①甲企業(yè)估計(jì)1月1曰存在的臨時(shí)性差異將在1月1曰後來轉(zhuǎn)回。②甲企業(yè)上述交易或事項(xiàng)均按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定進(jìn)行了處理。③甲企業(yè)估計(jì)在未來期間有足夠的應(yīng)納稅所得額用于抵扣可抵扣臨時(shí)性差異。規(guī)定：（1）根據(jù)上述交易或事項(xiàng)，填列“甲企業(yè)12月31曰臨時(shí)性差異計(jì)算表”；臨時(shí)性差異計(jì)算表項(xiàng)目賬面價(jià)值計(jì)稅基礎(chǔ)臨時(shí)性差異應(yīng)納稅臨時(shí)性差異可抵扣臨時(shí)性差異持有至到期投資固定資產(chǎn)交易性金融資產(chǎn)估計(jì)負(fù)債合計(jì)（2）計(jì)算甲企業(yè)應(yīng)納稅所得額和應(yīng)交所得稅；（3）計(jì)算甲企業(yè)應(yīng)確認(rèn)的遞延所得稅和所得稅費(fèi)用；（4）編制甲企業(yè)與所得各有關(guān)的會(huì)計(jì)分錄。[答案]（1）臨時(shí)性差異計(jì)算表項(xiàng)目賬面價(jià)值計(jì)稅基礎(chǔ)臨時(shí)性差異應(yīng)納稅臨時(shí)性差異可抵扣臨時(shí)性差異持有至到期投資2132213200固定資產(chǎn)216022800120交易性金融資產(chǎn)10005005000估計(jì)負(fù)債2200220000合計(jì)——500120（2）應(yīng)納稅所得額=6000－2050×4％+120+200－500+2200=7938（萬元）（3）遞延所得稅資產(chǎn)發(fā)生額=120×25％=30（萬元）遞延所得稅負(fù)債發(fā)生額=500×25％=125（萬元）本期共發(fā)生的所得稅費(fèi)用=7938×25％－30+125=2079．5（萬元）（4）借：所得稅費(fèi)用2079．5遞延所得稅資產(chǎn)30貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交所得稅1984．5遞延所得稅負(fù)債1252. 甲股份有限企業(yè)（本題下稱“甲企業(yè)”）為上市企業(yè)。甲企業(yè)于1月1曰定向增發(fā)我司500萬股一般股股票（每股面值l元，市價(jià)為7元）給A企業(yè)，A企業(yè)以其所持有乙企業(yè)80％的股權(quán)作為支付對(duì)價(jià)。股權(quán)登記等有關(guān)手續(xù)已于當(dāng)曰辦妥。甲企業(yè)為定向增發(fā)一般股股票支付傭金和手續(xù)費(fèi)100萬元；對(duì)乙企業(yè)資產(chǎn)進(jìn)行評(píng)估發(fā)生評(píng)估費(fèi)用10萬元。有關(guān)款項(xiàng)已通過銀行存款支付。1月1曰，乙企業(yè)可識(shí)別凈資產(chǎn)公允價(jià)值為4000萬元，其中：股本為3000萬元，資本公積為500萬元，盈余公積為100萬元，未分派利潤(rùn)為400萬元。除下列項(xiàng)目外，乙企業(yè)其他資產(chǎn)、負(fù)債的賬面價(jià)值與其公允價(jià)值相似（單位：萬元）項(xiàng)目賬面原價(jià)合計(jì)折舊公允價(jià)值存貨300—500固定資產(chǎn)1000500600乙企業(yè)該項(xiàng)固定資產(chǎn)原估計(jì)使用年限為，已使用5年，估計(jì)凈殘值為0，采用直線法計(jì)提折舊，折舊費(fèi)計(jì)入當(dāng)期管理費(fèi)用。甲企業(yè)在獲得投資時(shí)乙企業(yè)賬面上的存貨分別于和各對(duì)外發(fā)售50%。後續(xù)期間有關(guān)資料如下：（1）乙企業(yè)實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)820萬元，提取盈余公積82萬元；宣布并發(fā)放現(xiàn)金股利200萬元，無其他所有者權(quán)益變動(dòng)。實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)1020萬元，提取盈余公積102萬元，宣布并發(fā)放現(xiàn)金股利220萬元。乙企業(yè)、因持有可供發(fā)售金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)分別增長(zhǎng)資本公積100萬元、200萬元。假定甲企業(yè)按照乙企業(yè)調(diào)整後的凈利潤(rùn)計(jì)算應(yīng)享有的份額時(shí)不考慮所得稅影響。（2）甲企業(yè)銷售100件A產(chǎn)品給乙企業(yè)，每件售價(jià)5萬元，每件成本3萬元，乙企業(yè)對(duì)外銷售A產(chǎn)品60件，每件售價(jià)6萬元，末存貨可變現(xiàn)凈值為180萬元。乙企業(yè)將剩余的A產(chǎn)品40件所有對(duì)外銷售，每件售價(jià)6元。（3）甲企業(yè)6月20曰發(fā)售一件產(chǎn)品給乙企業(yè)，產(chǎn)品售價(jià)100萬元，增值稅為17萬元，成本為60萬元，乙企業(yè)購(gòu)入後作為管理用固定資產(chǎn)入賬，估計(jì)使用年限5年，估計(jì)凈殘值為零，采用年限平均法計(jì)提折舊。（4）其他資料如下：①甲企業(yè)與乙企業(yè)在交易之前不存在任何關(guān)聯(lián)方關(guān)系，甲企業(yè)與乙企業(yè)采用的會(huì)計(jì)政策相似。②編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)，對(duì)于與抵銷的內(nèi)部交易有關(guān)的遞延所得稅，不規(guī)定進(jìn)行調(diào)整。③甲企業(yè)擬長(zhǎng)期持有乙企業(yè)的股權(quán)，沒有計(jì)劃發(fā)售。④甲企業(yè)和乙企業(yè)均按凈利潤(rùn)的l0％提取法定盈余公積，不提取任意盈余公積。規(guī)定：（1）編制甲企業(yè)與長(zhǎng)期