《基于GONE理論的金亞科技財(cái)務(wù)舞弊的案例探析》9700字

基于GONE理論的金亞科技財(cái)務(wù)舞弊的案例分析目錄TOC\o"1-3"\h\u24981緒論 2220791.1研究背景及意義 2128251.1.1研究背景 28361.1.2研究意義 2101221.2國內(nèi)外研究現(xiàn)狀 3249841.2.1關(guān)于財(cái)務(wù)舞弊動(dòng)因研究 3133781.2.2關(guān)于財(cái)務(wù)舞弊防范研究 465181.3研究內(nèi)容及方法 4294871.3.1研究內(nèi)容 4100371.3.2研究方法 5286772相關(guān)理論 6116802.1財(cái)務(wù)舞弊的概念與方式 663032.1.1財(cái)務(wù)舞弊的概念 6267172.1.2財(cái)務(wù)舞弊的方式 647032.2GONE動(dòng)因理論 798142.2.1貪婪因子 8234022.2.2機(jī)會(huì)因子 8134272.2.3需要因子 879312.2.4暴露因子 890053金亞科技財(cái)務(wù)舞弊的方式分析 974603.1金亞科技概況 9260563.3金亞科技財(cái)務(wù)舞弊方式 12188653.3.1建立多個(gè)賬套 12433.3.2虛增利潤 1289723.3.3虛增銀行存款 13247553.3.4虛構(gòu)預(yù)付工程款 1323824金亞科技財(cái)務(wù)舞弊的動(dòng)因分析 14116434.1貪婪因子 14242984.2機(jī)會(huì)因子 14186604.3需要因子 14183234.4暴露因子 14121335金亞科技財(cái)務(wù)舞弊的防范措施 15161905.1減少舞弊不良動(dòng)機(jī) 1584375.2減少舞弊機(jī)會(huì) 15211205.3職業(yè)道德建設(shè) 15231665.4上市公司的退市標(biāo)準(zhǔn) 16190946結(jié)論 171緒論研究背景及意義1.1.1研究背景經(jīng)濟(jì)的高速發(fā)展帶來經(jīng)濟(jì)紅利的同時(shí)帶來的還有上市公司財(cái)務(wù)舞弊數(shù)量的猛增。近年來上市公司財(cái)務(wù)舞弊的事件不斷發(fā)生，部分上市公司為了滿足一己私利吸引更多的投資者走上了財(cái)務(wù)舞弊的道路。這種行為對我國的資本市場造成了很嚴(yán)重的消極影響。圖1-1通過上圖我們可以明顯的觀察到舞弊公司數(shù)量在逐年的遞增，這種態(tài)勢是十分嚴(yán)峻的。上市公司的造假行為不僅是一家公司的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營成果的虛假呈現(xiàn)，它導(dǎo)致的是會(huì)計(jì)信息的失真同時(shí)對股民對證券市場的信心程度帶來了巨大打擊。1.1.2研究意義1.理論意義在理論研究層面，本文以國內(nèi)外的財(cái)務(wù)舞弊理論為基礎(chǔ)支撐，從舞弊的概念、舞弊動(dòng)因、舞弊手段到防范措施多方面研究我國的上市公司金亞科技，該研究存在一定的學(xué)術(shù)價(jià)值，一方面西方的財(cái)務(wù)舞弊研究一般較側(cè)重于數(shù)據(jù)的實(shí)證研究，主要以西方經(jīng)濟(jì)為主體研究的動(dòng)因、手段、方法、措施等不會(huì)與我國上市公司在財(cái)務(wù)舞弊方面面臨的問題處處吻合，故我們要通過大量研究我國的舞弊案件并從中總結(jié)分析出一個(gè)吻合我國實(shí)際的防范措施，用我們的思路去剖析舞弊動(dòng)因、手段，為上市公司防范舞弊提供參考以達(dá)到減少財(cái)務(wù)舞弊的事件盡可能減少的理想趨勢；另一方面，我國的經(jīng)濟(jì)市場前景向好，創(chuàng)業(yè)的人群也逐漸增加，通過對已有的上市公司舞弊案件的深刻剖析，可以提前起到防范機(jī)制作用，為之后的發(fā)展起完善作用，同時(shí)可以以此警醒創(chuàng)業(yè)家們，起到一個(gè)震懾作用。2.現(xiàn)實(shí)意義金亞科技財(cái)務(wù)舞弊影響廣泛、事態(tài)惡劣、涉及時(shí)間長、手段多樣，被列為我國上市公司財(cái)務(wù)舞弊的典型案例之一，通過剖析此類財(cái)務(wù)舞弊事的現(xiàn)實(shí)意義對我們的今后防范有很大幫助。第一、通過對典型的、影響面廣的上市公司完整的財(cái)務(wù)舞弊事件剖析研究能為投資者們提供相對更完整地、更嚴(yán)密的投資環(huán)境，投資者們或社會(huì)公眾可以通過這些舞弊案例的動(dòng)因、手段及防范措施方面深入了解更多的信息，為他們之后的投資關(guān)注點(diǎn)、投資的風(fēng)險(xiǎn)性提供一定的幫助；第二、以本文金亞科技為例，我們可以從此案例中分析出許多的動(dòng)因，其中企業(yè)的內(nèi)部控制制度便是部分原因之一，但存在同等內(nèi)部問題的企業(yè)也有許許多多，通過案例的剖析，可以讓部分企業(yè)從中看到自己的不足從而加以提前更正調(diào)整，例如職業(yè)道德素質(zhì)培訓(xùn)、改善員工保障機(jī)制、工作的氛圍環(huán)境等等，起到企業(yè)的自我更正以達(dá)到預(yù)防企業(yè)財(cái)務(wù)舞弊的作用；第三、通過舞弊案例研究我們可以從中發(fā)現(xiàn)許多需要我們一步步去完善的現(xiàn)有問題，同樣以本文案例金亞科技來看，企業(yè)通過財(cái)務(wù)造假來粉飾報(bào)表與我國的制度有很大關(guān)系，說明我國的部分法規(guī)需要有所更新改進(jìn)，例如上市公司財(cái)務(wù)舞弊的懲處機(jī)制問題，當(dāng)舞弊成本較低時(shí)會(huì)造成舞弊風(fēng)險(xiǎn)的提高等等。當(dāng)然，這并不屬于主要原因，關(guān)于上市公司財(cái)務(wù)舞弊的研究不會(huì)停止，會(huì)一直向前不斷發(fā)展，與此同時(shí)發(fā)展的必然是人們的防范手段和防范意識的提高。1.2國內(nèi)外研究現(xiàn)狀1.2.1關(guān)于財(cái)務(wù)舞弊動(dòng)因研究Laura(2010）認(rèn)為，財(cái)務(wù)舞弊發(fā)生的動(dòng)因可分為主觀動(dòng)因與客觀動(dòng)因兩方面；公司的高管、股東受利益的驅(qū)使等應(yīng)歸于主觀因素；政府職能、監(jiān)管制度的缺位、法律法規(guī)的漏洞等造成執(zhí)行力度的可行性下降等應(yīng)歸為客觀因素[1]。Mary(2015)認(rèn)為，財(cái)務(wù)舞弊的主要誘因是公司高管的受教育水平。財(cái)務(wù)舞弊行為的發(fā)生常為公司高管操縱，倘若高管受教育水平較低，其道德素質(zhì)一般也比較低，這會(huì)導(dǎo)致公司的文化和宣揚(yáng)的價(jià)值觀出現(xiàn)偏差，從而引發(fā)財(cái)務(wù)舞弊[2]。Basil（2017）通過將公司盈利能力、預(yù)期利潤、內(nèi)部控制環(huán)境等指標(biāo)進(jìn)行回歸分析發(fā)現(xiàn)。公司經(jīng)營狀況不佳、內(nèi)部控制環(huán)境差以及同注冊會(huì)計(jì)師站在對立面等對上市公司財(cái)務(wù)舞弊的動(dòng)因影響最大[3]。婁權(quán)(2003)通過邏輯學(xué)研究我國企業(yè)財(cái)務(wù)舞弊動(dòng)因，發(fā)現(xiàn)規(guī)模不大又急需資金周轉(zhuǎn)的企業(yè)面臨財(cái)務(wù)狀況惡化時(shí)，通常會(huì)選擇財(cái)務(wù)舞弊這條“捷徑”解決問題[6]。曾凡武（2013）他認(rèn)為上市公司財(cái)務(wù)舞弊主要是由內(nèi)部控制環(huán)境較差，利益誘惑兩方面組成[7]。黃世忠（2001）認(rèn)為企業(yè)舞弊是為了提高經(jīng)營業(yè)績與外部信用從而得到銀行貸款，增發(fā)股票融資，財(cái)務(wù)舞弊行為愈演愈烈的主要原因在于舞弊成本低于不舞弊給自己造成的損失[8]。1.2.2關(guān)于財(cái)務(wù)舞弊防范研究Shamsi(2015)表明，應(yīng)注重審計(jì)機(jī)構(gòu)與被審單位之間的關(guān)系。委托雙方應(yīng)保持一定的距離，不應(yīng)該常年聘用同一審計(jì)機(jī)構(gòu)，以保證審計(jì)的獨(dú)立性[4]。Hooda（2018）通過實(shí)證研究的方法，對美國687家大公司內(nèi)部審計(jì)委員會(huì)獨(dú)立董事的數(shù)量進(jìn)行調(diào)查研究，并從中得出結(jié)論:獨(dú)立性較差的審計(jì)委員會(huì)能夠?yàn)楣具M(jìn)行財(cái)務(wù)舞弊提供便攜。故加大審計(jì)委員會(huì)中獨(dú)立董事的數(shù)量可以更好地抑制公司財(cái)務(wù)舞弊的行為發(fā)生[5]。王俊瑩（2015）認(rèn)為，防范企業(yè)舞弊，外部措施需要做到強(qiáng)化注冊會(huì)計(jì)師的審計(jì)監(jiān)督，有效配置監(jiān)督權(quán)，建立投資保護(hù)與賠償政策，加強(qiáng)社會(huì)公眾監(jiān)督[9]。廖玉容（2014）通過研究為何不能建立起行之有效的內(nèi)部控制系統(tǒng)制度發(fā)現(xiàn)，企業(yè)經(jīng)濟(jì)的火速發(fā)展，內(nèi)部控制跟不上企業(yè)發(fā)展的步伐，完善內(nèi)部控制制度存在許多問題，這對于加強(qiáng)內(nèi)部控制建設(shè)形成了較大的障礙。故解決內(nèi)部控制建設(shè)中的障礙是企業(yè)當(dāng)下應(yīng)立即思考的問題[10]。與之不同的是賈鑫（2009）認(rèn)為，財(cái)務(wù)舞弊要想根除，必須在外部監(jiān)管層面與公司治理層面同時(shí)作出相應(yīng)政策。1.3研究內(nèi)容及方法1.3.1研究內(nèi)容全文分為6個(gè)大塊：第一大塊、緒論，主要介紹了研究背景及意義第二大塊、相關(guān)理論，由財(cái)務(wù)舞弊的概念、方式構(gòu)成，其中較為詳細(xì)的介紹了財(cái)務(wù)舞弊的GONE動(dòng)因理論。第三大塊、關(guān)于金亞科技財(cái)務(wù)舞弊的手段分析，由簡介、金亞科技財(cái)務(wù)舞弊事件回顧和金亞科技財(cái)務(wù)舞弊的手段構(gòu)成。第四大塊、財(cái)務(wù)舞弊的動(dòng)因分析，從貪婪因子、機(jī)會(huì)因子、需要因子、暴露因子四大方面分析金亞科技財(cái)務(wù)舞弊的動(dòng)因。第五大塊、金亞科技財(cái)務(wù)舞弊的防范措施，針對金亞科技此次財(cái)務(wù)舞弊的舞弊手法、反映出的問題，提出相應(yīng)的解決措施。第六大塊、結(jié)論，通過對金亞科技財(cái)務(wù)舞弊的分析，對案例進(jìn)行總結(jié)，為之后的財(cái)務(wù)舞弊識別研究發(fā)揮作用。本文技術(shù)路線如下圖所示。圖1-21.3.2研究方法本文研究中運(yùn)用的方法有文獻(xiàn)研究法、案例分析法。文獻(xiàn)研究法本文借助校園圖書館、書籍資料及網(wǎng)絡(luò)平臺等查閱大量國內(nèi)外財(cái)務(wù)舞弊相關(guān)資料，并以此為基礎(chǔ)梳理思路，對現(xiàn)有的的財(cái)務(wù)舞弊理論研究和實(shí)踐探索進(jìn)行了解，為本文的研究提供理論基礎(chǔ)和思路框架。案列分析法本文選取的上市公司是曾經(jīng)有著“電視游戲第一股的”具有一定代表性且其財(cái)務(wù)舞弊涉及金額巨大，造成惡劣影響的金亞科技財(cái)務(wù)舞弊作為研究案例，一定程度上具有上市公司財(cái)務(wù)舞弊現(xiàn)象研究的代表性，通過對金亞科技財(cái)務(wù)舞弊的案例分析，我們可以從中了解其作案的動(dòng)因、作案的手法等，從中分析、總結(jié)并提出有針對性的相應(yīng)的解決舉措，便于提前規(guī)避同類型舞弊風(fēng)險(xiǎn)，一定程度上防范舞弊案件發(fā)生，以便更好地促進(jìn)上市公司的良好財(cái)務(wù)氛圍形成。2相關(guān)理論2.1財(cái)務(wù)舞弊的概念與方式2.1.1財(cái)務(wù)舞弊的概念財(cái)務(wù)舞弊指對財(cái)務(wù)報(bào)告中列示的數(shù)字或財(cái)務(wù)報(bào)表附注進(jìn)行有意識的錯(cuò)報(bào)或忽略的行為來欺騙財(cái)務(wù)報(bào)告使用者。美國注冊會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)（AICPA）在2002年10月發(fā)布的第99號審計(jì)準(zhǔn)則（SAS.N0.99《財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)中對舞弊的關(guān)注》）中，對舞弊的定義為：舞弊是一個(gè)范圍很廣的法律概念，審計(jì)人員不必對一個(gè)公司是否存在舞弊作出法律定義的決定，而應(yīng)關(guān)注是否存在使公司財(cái)務(wù)報(bào)表產(chǎn)生重大錯(cuò)報(bào)的舞弊行為。舞弊和錯(cuò)誤的區(qū)別在于前者是故意的，后者是無意的。也就是說，對于審計(jì)人員的報(bào)表而言，舞弊是指會(huì)計(jì)報(bào)表產(chǎn)生不實(shí)反映的故意行為。國際內(nèi)部審計(jì)師協(xié)會(huì)（IIA）在1993年頒布的《內(nèi)部審計(jì)實(shí)務(wù)標(biāo)準(zhǔn)》中指出：舞弊包含一系列故意的非法欺騙行為，這種行為是由一個(gè)組織外部或內(nèi)部的人來實(shí)施的。我國2010年11月1日新修訂的審計(jì)準(zhǔn)則第1141號《財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)中與舞弊相關(guān)的責(zé)任》將舞弊定義為：舞弊是指被審計(jì)單位的管理層、治理層、員工或第三方用欺騙手段獲取不當(dāng)或非法利益的故意行為。2.1.2財(cái)務(wù)舞弊的方式企業(yè)常見的財(cái)務(wù)舞弊方式主要有虛構(gòu)收入、虛減成本、提前或推遲確認(rèn)收入、虛增非經(jīng)常性損益等。虛增收入，虛增收入屬于較嚴(yán)重的財(cái)務(wù)造假行為，有下列幾種做法：白條出庫，確認(rèn)收入對開發(fā)票，確認(rèn)收入虛開發(fā)票，確認(rèn)收入例如大家所熟知的陰陽合同、康得新通過虛構(gòu)海外銷售業(yè)務(wù)來虛增收入，永泰能源通過隱瞞關(guān)聯(lián)關(guān)系來虛增收入等等虛構(gòu)其他應(yīng)收款，主要通過制造虛假交易方式，例如偽造合同、開設(shè)虛假發(fā)票、虛假交易票據(jù)等等手法，本案例中的金亞科技使用了此種手法虛構(gòu)合同、票據(jù)等手法實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)舞弊，萬福生科、銀廣夏、海聯(lián)訊等企業(yè)偽造合同等。（3）提前或推遲確認(rèn)收入，凱迪生態(tài)通過偽造工程進(jìn)度來提前確認(rèn)收入等。（4）虛增非經(jīng)常性損益，非經(jīng)常性損益是指公司正常損益之外的，一次性或偶發(fā)性損益，例如資產(chǎn)處置損益、臨時(shí)性獲得的補(bǔ)貼收入、新股申請凍結(jié)資金利息、合并差價(jià)攤?cè)氲?。非?jīng)常性損益雖然也是公司利潤總額的一個(gè)組成部分，但由于它不具備長期性和穩(wěn)定性，因而對利潤的影響是暫時(shí)的，非經(jīng)常性損益項(xiàng)目的特殊性質(zhì)，為公司管理盈利提供了一定的機(jī)會(huì)，特別應(yīng)關(guān)注是有些非經(jīng)常性損益本身就是虛列的。例如雛鷹農(nóng)牧涉嫌確認(rèn)高額的投資收益來調(diào)節(jié)利潤，中弘股份、印紀(jì)娛樂通過避免計(jì)提大額資產(chǎn)減值損失來粉飾報(bào)表。2.2GONE動(dòng)因理論財(cái)務(wù)舞弊動(dòng)因理論主要包括冰山理論、會(huì)計(jì)舞弊三角理論（三因素論）、會(huì)計(jì)舞弊GONE理論（四因素論）和會(huì)計(jì)舞弊風(fēng)險(xiǎn)因子理論，這些理論從不同角度對舞弊動(dòng)因進(jìn)行了相關(guān)解釋。冰山理論，由Freud于1895年提出，該理論將舞弊比喻為海平面上的一座冰山，露在海平面上的只是冰山的一角，更龐大的危險(xiǎn)部分隱藏在海平面以下，從結(jié)構(gòu)和行為方面考察舞弊，海平面上的是結(jié)構(gòu)部分，海平面下是行為部分。舞弊結(jié)構(gòu)的內(nèi)容實(shí)際上是組織內(nèi)部管理方面的，這是客觀存在且容易鑒別的，而舞弊行為的內(nèi)容則是更主觀化、更個(gè)性化、更容易被刻意隱藏起來的。舞弊三角理論，由美國注冊舞弊審核師協(xié)會(huì)創(chuàng)始人史蒂夫·艾伯倫奇特在1995年提出，他認(rèn)為企業(yè)舞弊的發(fā)生需要同時(shí)具備三個(gè)因素：壓力、機(jī)會(huì)、借口，壓力因素是直接驅(qū)動(dòng)因素，作為企業(yè)舞弊的行為動(dòng)機(jī)；機(jī)會(huì)因素包括內(nèi)部控制不健全、懲罰措施不嚴(yán)、信息不對稱、評價(jià)機(jī)制無效等；借口因素與舞弊當(dāng)事人的行為準(zhǔn)則、道德息息相關(guān)，值得一提的是這三個(gè)因素中只要有一種足夠強(qiáng)烈即便其他兩種因素較弱，也能引發(fā)舞弊發(fā)生。GONE四因子理論于1993年由博洛亞等人提出，該理論是在舞弊三角理論的基礎(chǔ)上發(fā)展形成的由貪婪（Greed）、機(jī)會(huì)（Opportunity）、需要（Need）、暴露（Exposure）四個(gè)因素組成,其中貪婪因素與個(gè)體有很大程度、暴露和機(jī)會(huì)更多的與個(gè)體所處環(huán)境息息相關(guān)，它們互相作用，聯(lián)系緊密，共同決定企業(yè)財(cái)務(wù)舞弊風(fēng)險(xiǎn)程度。風(fēng)險(xiǎn)因子理論，由Bologna等學(xué)者在GONE理論的研究上延伸完善的企業(yè)財(cái)務(wù)舞弊理論，該理論將舞弊風(fēng)險(xiǎn)因子分為一般風(fēng)險(xiǎn)因子與個(gè)別風(fēng)險(xiǎn)因子。一般風(fēng)險(xiǎn)因子包括舞弊的機(jī)會(huì)、舞弊被發(fā)現(xiàn)的概率及舞弊被發(fā)現(xiàn)后舞弊者受罰的性質(zhì)和程度，主要由組織或?qū)嶓w來控制；個(gè)別風(fēng)險(xiǎn)因子包括道德品質(zhì)與動(dòng)機(jī)，因人而異，且不為組織或?qū)嶓w所控制，多與行為人個(gè)體有關(guān)，當(dāng)一般風(fēng)險(xiǎn)因子與個(gè)別風(fēng)險(xiǎn)因子結(jié)合在一起，并被舞弊者認(rèn)為有利時(shí)，舞弊就會(huì)發(fā)生。本文選取的GONE動(dòng)因理論來分析金亞科技財(cái)務(wù)舞弊案例，因?yàn)镚ONE理論相比二因理論和三角理論的應(yīng)用更加實(shí)際一些，可以更有效跟深層次的分析金亞科技財(cái)務(wù)舞弊的動(dòng)因，雖然相比之下，舞弊風(fēng)險(xiǎn)因子理論研究范圍較為廣泛、體系成熟，但以金亞科技財(cái)務(wù)舞弊的現(xiàn)實(shí)因素而言，GONE動(dòng)因理論可以更好地幫助我們梳理邏輯。2.2.1貪婪因子貪婪因子與個(gè)體的渴望程度相關(guān)，具體表現(xiàn)為一種個(gè)體價(jià)值判斷，這種表現(xiàn)無處不在，符合其價(jià)值標(biāo)準(zhǔn)的行為進(jìn)行實(shí)施，不符合其標(biāo)準(zhǔn)的行為就進(jìn)行舍棄，舞弊者通常表現(xiàn)為有不良的道德意識或在潛意識中為自己辯解，找到合適借口將舞弊行為歸類到符合道德標(biāo)準(zhǔn)這一大類之中，在這種不良道德觀之下，會(huì)計(jì)舞弊成為了一種符合他自己價(jià)值判斷的行為。2.2.2機(jī)會(huì)因子機(jī)會(huì)因子與潛在舞弊者所在企業(yè)職位權(quán)力有關(guān)，一般而言，職位越高，權(quán)力越大，當(dāng)權(quán)力長時(shí)間的不到相應(yīng)的監(jiān)督制約，大概率會(huì)使?jié)撛谖璞渍弋a(chǎn)生僥幸機(jī)會(huì)心理，造成財(cái)務(wù)舞弊事件。2.2.3需要因子需要因子也可以稱之為動(dòng)機(jī)因子，動(dòng)機(jī)就會(huì)成為舞弊行為產(chǎn)生的關(guān)鍵因素，正當(dāng)?shù)牡膭?dòng)機(jī)產(chǎn)生良好的行為，反而言之，當(dāng)存在不正當(dāng)?shù)膭?dòng)機(jī)之時(shí)就極有可能在外界的刺激之下產(chǎn)生不正當(dāng)?shù)臅?huì)計(jì)行為，即舞弊行為產(chǎn)生。2.2.4暴露因子暴露因子包括兩部分的內(nèi)容，一部分是舞弊行為被發(fā)現(xiàn)和披露的可能性，另一部分則是對舞弊者的懲罰性質(zhì)及程度。舞弊具有欺騙性和隱瞞性，發(fā)現(xiàn)和揭露這些行為的可能性程度大小會(huì)影響舞弊者的決定，當(dāng)舞弊所帶來的懲罰后果不足與不舞弊的成本相比較時(shí)，舞弊者會(huì)冒險(xiǎn)進(jìn)行舞弊行為。

3金亞科技財(cái)務(wù)舞弊的方式分析3.1金亞科技概況金亞科技全稱成都金亞科技股份有限公司，前身為成都金亞高科技有限公司，成立于1999年，占地50余畝，注冊資金1億1千萬元，2009年10月在深交所創(chuàng)業(yè)板上市，股票代碼為300028，是創(chuàng)業(yè)板中首批28家上市公司之一，法定代表人為周旭輝。作為國內(nèi)擁有最完整的數(shù)字電視軟、硬件產(chǎn)品體系的企業(yè)，金亞科技秉承著“虛心好學(xué)，追求卓越”的企業(yè)精神，在家庭普能終端、多屏互動(dòng)增值業(yè)務(wù)開發(fā)、寬帶接入與傳輸?shù)榷囝I(lǐng)域獲得30余項(xiàng)國家發(fā)明專利。主要業(yè)務(wù)設(shè)計(jì)、開發(fā)和銷售通訊電子產(chǎn)品，產(chǎn)品包括數(shù)字電視前端系列設(shè)備、有線電視雙向網(wǎng)絡(luò)設(shè)備、數(shù)字電視運(yùn)營支撐系統(tǒng)、數(shù)字電視增值業(yè)務(wù)平臺和滿足“三網(wǎng)融合”多運(yùn)營主體不同需求的各類數(shù)字電視機(jī)頂盒等。獲有“中國最具影響力創(chuàng)新成果100強(qiáng)”“四川省大中型工業(yè)企業(yè)500強(qiáng)”“中國數(shù)字電視產(chǎn)業(yè)十大自主品牌”“四川省質(zhì)量AA級認(rèn)證企業(yè)”等榮譽(yù)稱號。金亞科技的組織結(jié)構(gòu)如下圖。圖3-13.2金亞科技財(cái)務(wù)舞弊事件回顧下圖為金亞科技財(cái)務(wù)舞弊事件的整個(gè)流程簡要。圖3-2自2014年7月股市啟動(dòng)，創(chuàng)業(yè)板就成為市場資金追捧的焦點(diǎn)之一，作為首批創(chuàng)業(yè)板公司金亞科技乘著東風(fēng)，打著“電視游戲第一股”的旗號，在并購游戲公司的利好消息中，股價(jià)也應(yīng)聲而起。故事的轉(zhuǎn)折出現(xiàn)了，金亞科技對天象互動(dòng)的大手筆并購行為及中間出現(xiàn)的蹊蹺操作引起證監(jiān)會(huì)懷疑中間存在利益輸送問題介入調(diào)查。2015年2月，金亞科技公司法人代表周旭輝以2.2億元獲得天象互動(dòng)10%股權(quán)。2015年2月13日，停牌中的金亞科技宣布重大資產(chǎn)重組預(yù)案，擬收購天象互動(dòng)100%的股權(quán)，預(yù)估值達(dá)到了22.5億，初步商定交易價(jià)格為22億元。最終，金亞科技擬以13.76元/股，合計(jì)發(fā)行8793.6萬股，并支付現(xiàn)金9.9億元，合計(jì)作價(jià)22億收購天象互動(dòng)100%股權(quán)，并擬以12.74元/股非公開發(fā)行募集資金5.5億元，2月16日復(fù)牌。讓人們不禁對天象互動(dòng)這家公司感到好奇，據(jù)相關(guān)資料顯示，天象互動(dòng)公司的成立日期為2014年4月，注冊資本僅為1000萬元人民幣，據(jù)公開的財(cái)務(wù)資料顯示，這家公司截止2014年底的凈資產(chǎn)為1.1億元，實(shí)際收入有1.67億元。也就是說，周旭輝2015年2月入股天象互動(dòng)，2月13日金亞科技以溢價(jià)14.87倍的價(jià)格收購天象互動(dòng)。天象互動(dòng)所從事的行業(yè)是移動(dòng)游戲行業(yè)，故該計(jì)劃發(fā)布后，金亞科技股價(jià)快速攀升，股價(jià)從15元最高達(dá)到68元，區(qū)間漲幅最高超過400%。證監(jiān)會(huì)的介入調(diào)查，2015年6月4日午間，金亞科技收到證監(jiān)會(huì)《中國證監(jiān)會(huì)行政許可申請材料補(bǔ)正通知書》。2015年6月4日，中國證券監(jiān)督管理委員會(huì)因金亞科技涉嫌證券違法違規(guī)對其進(jìn)行立案調(diào)查。同年6月9日，金亞科技被正式停牌。6月30日，周旭輝離職。2015年7月16日，金亞科技發(fā)布自查報(bào)告，自查結(jié)果如下圖；????????????????????????????????2014?年?12?月?31?日合并報(bào)表項(xiàng)目更正前更正后更正數(shù)貨幣資金345,233,917.25124,288,468.23?-220,945,449.02應(yīng)收賬款227,734,095.01???195,601,420.57???-32,132,674.44其他應(yīng)收款17,528,397.41????235,128,901.39235,128,901.39其他非流動(dòng)資產(chǎn)?310,481,575.39??????481,575.39???-310,000,000.00未分配利潤25,342,172.20???-282,272,713.83?-307,614,886.03營業(yè)收入558,229,470.47???527,897,748.16??-30,331,722.31營業(yè)成本?422,349,036.51????406,062,705.81???-16,286,330.70營業(yè)利潤8,527,577.63???-5,627,144.47??-14,154,722.10凈利潤?26,325,454.73???????7,014,339.84??-19,311,114.89圖3-3圖3-4由對比圖可以看出貨幣資金、其他非流動(dòng)資產(chǎn)、未分配利潤差值較大。由一開始的存在利益輸送問題進(jìn)行調(diào)查到牽連出舞弊的種種事件，各種緣由讓人不寒而栗。3.3金亞科技財(cái)務(wù)舞弊方式3.3.1建立多個(gè)賬套金亞科技2013年大幅虧損，為了扭轉(zhuǎn)虧損，周旭輝在2014年年初定下了公司當(dāng)年利潤為3000萬元左右的目標(biāo)，到了季末，金亞科技財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人將真實(shí)利潤數(shù)據(jù)按照年初確定的年度利潤目標(biāo)分解為季度利潤數(shù)據(jù)，再由財(cái)務(wù)人員將這些季度利潤數(shù)據(jù)分解到月，層層分解再相應(yīng)的計(jì)入賬中。它的會(huì)計(jì)核算設(shè)置了006和003兩個(gè)賬套。003賬套核算的數(shù)據(jù)用于內(nèi)部管理，以真實(shí)發(fā)生的業(yè)務(wù)為依據(jù)進(jìn)行記賬。而006賬套核算的數(shù)據(jù)用于對外披露，偽造的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)都記錄于006賬套。2015年4月1日，金亞科技依據(jù)賬套核算的數(shù)據(jù)對外披露了《金亞科技股份有限公司2014年年度報(bào)告》。3.3.2虛增利潤通過虛構(gòu)客戶、偽造合同、偽造銀行單據(jù)、偽造材料產(chǎn)品收發(fā)記錄、隱瞞費(fèi)用支出等方式虛增利潤。經(jīng)核實(shí)，金亞科技2014年年度報(bào)告合并財(cái)務(wù)報(bào)表共計(jì)虛增營業(yè)收入73,635,141.10，虛增營業(yè)成本19,25,313.84元，少記銷售費(fèi)用3,685,014元，少記管理費(fèi)用1,320,835.10元，少記財(cái)務(wù)費(fèi)用7,925,968.46元，少記營業(yè)外收入19,050.00元，少記營業(yè)外支出13,173,937.58元，虛增利潤總80,495,532.40元，占當(dāng)期披露的利潤總額的比例為355.14%，上述會(huì)計(jì)處理使金亞科技2014年年度報(bào)告利潤由虧損變?yōu)橛?.3.3虛增銀行存款2014年末，金亞科技中國工商銀行成都高新西部園區(qū)支行賬戶銀行日記賬余額為219,301,259.06元，實(shí)際銀行賬戶余1,389,423.51元，該賬戶虛增銀行存款217,911,835.55元，占當(dāng)期披露的總資產(chǎn)額的比例為16.46%。3.3.4虛構(gòu)預(yù)付工程款金亞科技的子公司成都金亞智能技術(shù)有限公司建設(shè)項(xiàng)目，由四川宏山建設(shè)工程有限公司施工，建筑面積385,133平方米，每平方米造價(jià)約2,000元，按40%的預(yù)付比例估算需要預(yù)付3.1億元，為此金亞科技制作了假的建設(shè)工程合同，填制了虛假銀行付款單據(jù)3.1億元，減少銀行存款3.1億元，同時(shí)增加3.1億元預(yù)付工程款。4金亞科技財(cái)務(wù)舞弊的動(dòng)因分析4.1貪婪因子首先，作為公司法人周旭輝利用自己的身份優(yōu)勢挪用公款2.2個(gè)億以個(gè)人名義購買天象互動(dòng)10%的股權(quán)，以溢價(jià)14.87倍的價(jià)格完成對天象互動(dòng)100%的股權(quán)收購。其次，貪婪因子還體現(xiàn)在中介機(jī)構(gòu)上，金亞科技以高于同行業(yè)的價(jià)格合作立信會(huì)計(jì)師事務(wù)所，負(fù)責(zé)金亞科技的年報(bào)審核，立信事務(wù)所就金亞科技的財(cái)務(wù)報(bào)表中的錯(cuò)誤視而不見、簽發(fā)了積極意見的審計(jì)報(bào)告，幫助金亞科技虛假欺騙廣大社會(huì)公眾及投資者，在利益的面前拋棄職業(yè)道德的行為同樣是造成金亞科技財(cái)務(wù)造假的部分一。4.2機(jī)會(huì)因子一方面外部審計(jì)立信會(huì)計(jì)師事務(wù)所無視企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表中的錯(cuò)誤，簽發(fā)無保留意見的審計(jì)報(bào)告給企業(yè)財(cái)務(wù)舞弊帶來了一定的舞弊空間，另一方面我國上市公司的監(jiān)管制度缺陷也給了金亞科技有機(jī)可乘的機(jī)會(huì)，我國所要求的資本市場門檻過低、準(zhǔn)入標(biāo)準(zhǔn)過于單一、忽視了企業(yè)的內(nèi)部控制要求，造成有部分企業(yè)伙同中介機(jī)構(gòu)包裝粉飾自身以達(dá)到上市“圈錢”的不良目的。4.3需要因子上市要求，上市公司需要定期向社會(huì)公眾披露月報(bào)、季報(bào)、年報(bào)等信息，市潛在投資者可以精準(zhǔn)的判斷投資、為了可以吸引廣大投資者的目光、選擇將對企業(yè)形象造成不良影響的信息進(jìn)行隱藏或加以修飾來欺騙廣大投資者以達(dá)到利益最大化的目標(biāo)。一方面，金亞科技面臨退市的風(fēng)險(xiǎn)之下，鋌而走險(xiǎn)選擇了財(cái)務(wù)舞弊，另一方面，成都市政府對于金亞科技寄予厚望，作為成都的先進(jìn)企業(yè)，金亞科技為了繼續(xù)享受政府福利與優(yōu)惠政策選擇了走上財(cái)務(wù)造假的道路來維持現(xiàn)狀。4.4暴露因子首先，從企業(yè)內(nèi)部來說周旭輝一人獨(dú)大掌握著企業(yè)的經(jīng)營權(quán)、控制權(quán)、股東權(quán)這使得舞弊行為被內(nèi)部人員發(fā)現(xiàn)的概率極低，加之企業(yè)的對外宣傳形象到位、故這大大增加了即使企業(yè)內(nèi)部人員發(fā)現(xiàn)財(cái)務(wù)舞弊后依舊保持閉口不言的概率。其次，外部審計(jì)的加持，立信會(huì)計(jì)師事務(wù)所違背職業(yè)道德、不負(fù)責(zé)任的發(fā)布無保留意見的審計(jì)報(bào)告使得外部的部分投資者及社會(huì)民眾不會(huì)輕易懷疑已經(jīng)被外部審計(jì)機(jī)構(gòu)評估過的財(cái)務(wù)報(bào)告數(shù)據(jù)，大大降低了企業(yè)財(cái)務(wù)舞弊被發(fā)現(xiàn)的概率。最后，我國的舞弊機(jī)會(huì)成本較低、以致于即使企業(yè)有被發(fā)現(xiàn)財(cái)務(wù)舞弊的行為，所受到的處罰程度較輕相比于通過財(cái)務(wù)舞弊帶來的巨額利潤而言“成本”較低。5金亞科技財(cái)務(wù)舞弊的防范措施5.1減少舞弊不良動(dòng)機(jī)(1)根據(jù)馬斯洛需求層次理論可知，人類的需求像階梯一樣從低到高分為5種，分別為生理需求、安全需求、社交需求、尊重需求和自我實(shí)現(xiàn)需求，基于此原理，舞弊的動(dòng)機(jī)也與此類似，故我們從這五個(gè)方面著手來減少舞弊的不良動(dòng)機(jī)。完善工資待遇機(jī)制和福利機(jī)制，減少舞弊心理；完善員工保障制度（四險(xiǎn)一金等），減少舞弊心理；規(guī)范職務(wù)消費(fèi)的問題；營造良好的氛圍，創(chuàng)造出一種自信、互信、協(xié)調(diào)一致、和諧融洽的企業(yè)氛圍，讓員工覺得自己有被很好的尊重，同時(shí)給予一定的機(jī)會(huì)使其更好地實(shí)現(xiàn)自我價(jià)值，提高對管理者的激勵(lì)程度。不過，值得注意的是，在滿足員工需求減少舞弊動(dòng)機(jī)的同時(shí)，也要注意個(gè)人貪欲的養(yǎng)成問題。(2)增加舞弊機(jī)會(huì)成本，應(yīng)當(dāng)適當(dāng)參考國外針對于舞弊事件的懲處力度，對存在嚴(yán)重違規(guī)的上市公司處以高額罰款并要求退市，同時(shí)對負(fù)責(zé)并有違規(guī)行為的會(huì)計(jì)師事務(wù)所采取相應(yīng)強(qiáng)硬措施。當(dāng)舞弊行為造成的結(jié)果產(chǎn)生的成本遠(yuǎn)低于舞弊行為的風(fēng)險(xiǎn)時(shí)，會(huì)讓人產(chǎn)生舞弊心理，故加大舞弊機(jī)會(huì)成本是十分有必要的，可以產(chǎn)生一定的震懾作用。5.2減少舞弊機(jī)會(huì)(1)內(nèi)部制度,據(jù)調(diào)查結(jié)果表明，內(nèi)部制度混亂的企業(yè)舞弊行為