電子教案-會計學(xué)

會計學(xué)本章內(nèi)容第一節(jié)會計的形成和發(fā)展第二節(jié)會計的職能與目標(biāo)第三節(jié)會計法規(guī)體系

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第2頁第一節(jié)會計的形成與發(fā)展

美國AAA1966年給會計下的定義為:“會計是確認、計量和傳送經(jīng)濟信息的方法。并使信息的使用者有可能據(jù)以作出有根據(jù)的判斷和決策”。

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第3頁一、會計的概念

第一節(jié)會計的形成與發(fā)展

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第4頁Identifying（確認）Measuring（計量）Communicating（傳遞或溝通）EconomicInformation（經(jīng)濟信息）tovarioususers（使用者）第一節(jié)會計的形成與發(fā)展案例1

汽車工程系博士生丁旭成功研制了一款智能汽車，并申請了發(fā)明專利。畢業(yè)之際，他決定同本校的MBA歐陽瓊合伙籌建專門生產(chǎn)和銷售該汽車的公司-三維智能汽車公司。下面請你談?wù)勗摴竟芾砣藛T應(yīng)須了解哪些重要的企業(yè)活動。

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第6頁二、會計學(xué)科的發(fā)展既然會計是因為信任問題而產(chǎn)生的，那么，有關(guān)會計史的研究就可以追溯到人類歷史的早期；早期人類的“結(jié)繩記事”、“刻木記事”：就是與信任有關(guān)；作為一門應(yīng)用學(xué)科，會計又是不斷發(fā)展的；影響并決定會計發(fā)展的因素很多；經(jīng)濟發(fā)展的影響程度最高；未來經(jīng)濟的發(fā)展，會計會面臨挑戰(zhàn)與機遇

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第7頁會計學(xué)科的發(fā)展會計學(xué)科的最初形態(tài)：用于維系信任的一些簡單方法；數(shù)字+組織的控制手段；月計曰要，歲計曰會；復(fù)式簿記：科學(xué)的會計方法；產(chǎn)生于14、15世紀意大利的銀行業(yè)；適應(yīng)相對復(fù)雜的銀行業(yè)和商業(yè)活動的需要；我國會計的發(fā)展逐漸演變成今天的財務(wù)會計；特征：面向資本市場普通投資者；遵守一套公認的會計準(zhǔn)則；

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第8頁會計學(xué)科的發(fā)展工業(yè)革命與現(xiàn)代化大生產(chǎn)模式的出現(xiàn)；改變了企業(yè)的盈利模式；不再是低買高賣的方式；確定成本更加復(fù)雜：成本會計得以產(chǎn)生；當(dāng)企業(yè)面對的經(jīng)營環(huán)境更加復(fù)雜、多變；對決策的要求也就更高；企業(yè)規(guī)模增大后，決策失誤的成本也就加大；管理會計應(yīng)運而生；

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第9頁會計學(xué)科的發(fā)展經(jīng)濟環(huán)境變化中，一個非常重要的內(nèi)容是：資本市場；資本市場帶來兩個與會計發(fā)展關(guān)系密切的問題：資本籌措、運用問題：財務(wù)管理學(xué)科因此出現(xiàn)；信任危機問題；資本市場帶來的一個直接后果：企業(yè)所有權(quán)充分分散；眾多小股東成為企業(yè)的所有者，但是，他們又不可能去監(jiān)督管理者；審計：作為獨立第三方，代表小股東來監(jiān)督管理層；

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第10頁會計師事務(wù)所企業(yè)提供財務(wù)報表外部信息使用者財務(wù)會計審計財務(wù)管理管理會計

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會計會計與會計環(huán)境經(jīng)濟因素科學(xué)技術(shù)因素政治與法律因素文化教育因素三、會計學(xué)科體系

會計學(xué)屬于管理學(xué)的一個分支，是工商管理的二級學(xué)科。會計學(xué)科的主要課程有：

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第12頁會計信息系統(tǒng)審計學(xué)財務(wù)管理管理會計成本會計高級會計中級會計基礎(chǔ)會計會計學(xué)1.按會計學(xué)研究內(nèi)容分類： 財務(wù)會計和管理會計2.按會計研究層次分類 初級會計 中級會計學(xué) 高級會計學(xué)

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第13頁3.按會計研究領(lǐng)域分類企業(yè)會計財務(wù)會計管理會計企業(yè)內(nèi)部審計公共會計政府會計財政總預(yù)算會計行政與事業(yè)單位會計

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第14頁第二節(jié)會計的職能與目標(biāo)

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第15頁一、會計的職能反映、監(jiān)督分析、預(yù)測與決策

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第16頁二、會計目標(biāo)（3W）1、會計與環(huán)境的相互影響

會計環(huán)境對會計的影響

會計對會計環(huán)境的影響2、我國市場經(jīng)濟條件下的會計目標(biāo)

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會計會計與會計環(huán)境經(jīng)濟因素科學(xué)技術(shù)因素政治與法律因素文化教育因素三、會計的對象

企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營過程中資金的運動。又可分為靜態(tài)表現(xiàn)和動態(tài)表現(xiàn)。 靜態(tài)表現(xiàn)為某一時點上的資產(chǎn)、負債與所有者權(quán)益 動態(tài)表現(xiàn)為生產(chǎn)經(jīng)營過程中的供、產(chǎn)、銷三個階段。

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第19頁會計信息使用者外部信息使用者內(nèi)部信息使用者證券監(jiān)管部門債權(quán)人政府機構(gòu)征稅部門投資者社會公眾董事會經(jīng)理計劃部門財務(wù)部門供銷部門四、會計信息的服務(wù)對象會計對會計環(huán)境的影響

會計對會計環(huán)境的反作用，主要是通過會計信息的有用性來實現(xiàn)的，因為會計信息能夠客觀而詳盡地披露有關(guān)企業(yè)的績效及其管理層業(yè)績，這些信息將給投資者和融資者提供企業(yè)真實活動的證據(jù)，從而使他們能夠清楚地看到和理解哪些資產(chǎn)受企業(yè)直接支配，他們的所有權(quán)屬性是什么，公司如何運用這些資產(chǎn)，運行結(jié)果怎樣；如何籌措資金，以及運營操作所得如何分配給不同的利益關(guān)系人等。也就是說，會計信息能夠使投資人和融資人完全了解企業(yè)的資金來源及其屬性，以及當(dāng)期營運操作所得的收入。

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第20頁返回我國市場經(jīng)濟條件下會計的目標(biāo)：為國家宏觀經(jīng)濟調(diào)控和管理提供信息為企業(yè)內(nèi)部的經(jīng)營管理提供信息為企業(yè)外部各有關(guān)方面提供信息

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第21頁返回第三節(jié)會計規(guī)范體系按法律地位分第一層次，會計法律第二層次，會計行政法規(guī)第三層次，會計準(zhǔn)則第四層次，會計制度2025/2/8

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第23頁會計職業(yè)道德規(guī)范會計核算基本前提會計核算一般原則會計要素準(zhǔn)則會計法律規(guī)范會計準(zhǔn)則規(guī)范會計制度規(guī)范基本準(zhǔn)則具體準(zhǔn)則行業(yè)會計制度會計法稅法公司法會計法規(guī)體系第二章會計假設(shè)、會計原則與會計報告第一節(jié)會計假設(shè)第二節(jié)會計信息質(zhì)量要求第三節(jié)會計要素及其確認與計量2025/2/8

第24頁一、會計基本假設(shè)

(一)會計主體

會計服務(wù)的對象，核算的范圍不是法律主體，是獨立主體

(二)持續(xù)經(jīng)營

非清算前提會計核算的主要前提 會計準(zhǔn)則的基礎(chǔ)

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第25頁第一節(jié)會計假設(shè)(三)會計分期人為分割會計經(jīng)營期定期反映會計信息(四)貨幣計量主要以人民幣為記賬本位幣貨幣價值不變的假定2025/2/8

第26頁第一節(jié)會計假設(shè)二、會計核算基礎(chǔ)應(yīng)計制原則又稱權(quán)責(zé)發(fā)生制原則，是企業(yè)確認收入或費用的一項基本原則。應(yīng)計制原則認為，在確認企業(yè)的收入或費用時，應(yīng)根據(jù)該項收入或費用是否發(fā)生、而不是根據(jù)該項收入或費用是否以現(xiàn)金收到或付出為標(biāo)準(zhǔn)，來確定收入或費用的歸屬期。 與應(yīng)計制原則對應(yīng)的是現(xiàn)金制原則?，F(xiàn)金制原則又稱收付實現(xiàn)制原則。現(xiàn)金制認為，在確認企業(yè)的收入或費用時，應(yīng)根據(jù)該項收入或費用是否以現(xiàn)金收到或付出為標(biāo)準(zhǔn)，來確定收入或費用的歸屬期。2025/2/8

第27頁第一節(jié)會計假設(shè)一、可靠性可靠性要求會計信息必須是真實的、可核的、中立的。二、相關(guān)性所謂相關(guān)性，是指會計的信息影響決策者的決策或改變決策者的決策。構(gòu)成會計信息相關(guān)性的三個因素有預(yù)測價值、反饋價值、和及時性。三、可理解性可理解性要求企業(yè)提供的會計信息應(yīng)當(dāng)清晰明了，便于投資者等財務(wù)報告使用者理解和使用。2025/2/8

第28頁第二節(jié)會計信息質(zhì)量四、可比性 可比性就是要求會計主體提供的信息的口徑是統(tǒng)一的，數(shù)據(jù)資料是可以比較的?？v向可比橫向可比如果某企業(yè)在會計方法的選擇上不一致，就必須以披露的方式來，反映出由于方法的改變所產(chǎn)生的對企業(yè)的會計信息的影響2025/2/8

第29頁第二節(jié)會計信息質(zhì)量五、實質(zhì)重于形式

實質(zhì)重于形式要求企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照交易或者事項的經(jīng)濟實質(zhì)進行會計確認、計量和報告，不僅僅以交易或者事項的法律形式為依據(jù)。融資租入資產(chǎn)六、重要性2025/2/8

第30頁第二節(jié)會計信息質(zhì)量七、謹慎性

謹慎性要求企業(yè)對交易或者事項進行會計確認、計量和報告應(yīng)當(dāng)保持應(yīng)有的謹慎，不應(yīng)高估資產(chǎn)或者收益、低估負債或者費用。應(yīng)收賬款計提壞賬準(zhǔn)備固定資產(chǎn)計提減值準(zhǔn)備八、及時性2025/2/8

第31頁第二節(jié)會計信息質(zhì)量一、反映財務(wù)狀況的會計要素

1、資產(chǎn)定義特征確認條件分類

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第32頁第三節(jié)會計要素及其確認與計量2、負債定義特征與確認條件分類3、所有者權(quán)益定義特征分類 2025/2/8

第33頁第三節(jié)會計要素及其確認與計量二、反映經(jīng)營成果的會計要素

1、收入定義特征與確認條件分類

2、費用定義分類

3、利潤定義特征與確認條件構(gòu)成利潤的分配 2025/2/8

第34頁第三節(jié)會計要素及其確認與計量三、會計要素計量屬性

1、歷史成本

2、重置成本

3、可變現(xiàn)凈值

4、現(xiàn)值

5、公允價值二、各種計量屬性之間的關(guān)系三、計量屬性應(yīng)用原則

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第35頁第三節(jié)會計要素及其確認與計量一、會計主體

會計主體是指會計工作為其服務(wù)的特定的單位或組織。會計主體是與其他機構(gòu)或政治能夠相分離的一個獨立的組織單元。會計主體的確定是對會計的對象和會計核算范圍的限定。但是，會計主體與法律主體并不是同一的概念。

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第36頁返回第一節(jié)會計假設(shè)第二章會計基本規(guī)范三、會計分期

會計分期是指將會計主體的持續(xù)經(jīng)營的活動劃分為一定的期間。會計分期的目的在于定期對會計主體進行會計核算，編制會計報表，從而及時地向財務(wù)報告的使用者提供有用的會計信息，以滿足他們的經(jīng)濟決策的需要。 我國的《企業(yè)會計準(zhǔn)則》規(guī)定，我國的會計期以日歷年度為標(biāo)準(zhǔn)，即從每年的1月1日至12月31日為一個會計期。我國會計期與日歷年度一致的規(guī)定，主要是考慮到與我國的財政年度相一致，這樣有利于國家的宏觀管理與控制。

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第37頁返回第一節(jié)會計假設(shè)第二章會計基本規(guī)范四、貨幣計量

貨幣計量是指會計主體在會計核算過程中采用貨幣作為計量單位，記錄、反映會計主體的經(jīng)營情況。我國的會計核算是以人民幣作為會計記賬的本位幣，特殊情況下可以選用某種外幣作為記賬本位幣。我們是以貨幣的比值是穩(wěn)定的為假設(shè)條件的。在物價變動時期，我們必須對不穩(wěn)定貨幣進行調(diào)整后，會計才能進行計量和報告。

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第38頁返回第一節(jié)會計假設(shè)第二章會計基本規(guī)范資產(chǎn)的定義

資產(chǎn)是由過去的交易或事項形成并由企業(yè)擁有或者控制的能以貨幣計量的經(jīng)濟資源，包括各種財產(chǎn)、債權(quán)和其他權(quán)利。資產(chǎn)的特征資產(chǎn)是企業(yè)擁有的或者是控制的經(jīng)濟資源；這種經(jīng)濟資源能夠為企業(yè)帶來未來的經(jīng)濟效益；這種經(jīng)濟資源是能夠用貨幣來計量。2025/2/8

第39頁返回第三節(jié)會計要素第二章會計基本規(guī)范資產(chǎn)的確認條件：與資源有關(guān)的經(jīng)濟利益很可能流入企業(yè)該資源的成本或者價值能夠可靠地計量2025/2/8

第40頁返回2025/2/8

第41頁資產(chǎn)的分類：分類標(biāo)準(zhǔn)返回第三節(jié)會計要素流動資產(chǎn)：主要包括現(xiàn)金、銀行存款、交易性金融資產(chǎn)、應(yīng)收及預(yù)付款項、待攤費用、存貨等非流動資產(chǎn)：主要包括持有至到期投資、長期股權(quán)投資、長期應(yīng)收款、投資性房地產(chǎn)、固定資產(chǎn)、在建工程、工程物資、固定資產(chǎn)清理、無形資產(chǎn)、長期待攤費用、其他流動資產(chǎn)等。

第二章會計基本規(guī)范負債的定義

負債，是指過去的交易、事項形成的現(xiàn)時義務(wù)，履行該義務(wù)會導(dǎo)致經(jīng)濟利益流出企業(yè)。負債的特征 （1）負債必須是由過去的交易或事項發(fā)生的； （2）負債必須是能夠以貨幣計量的； （3）負債是企業(yè)在耗用經(jīng)濟資源來償還的債務(wù)。2025/2/8

第42頁返回第三節(jié)會計要素第二章會計基本規(guī)范負債的分類：分類標(biāo)準(zhǔn)2025/2/8

第43頁返回負債流動負債非流動負債第三節(jié)會計要素第二章會計基本規(guī)范流動負債包括：短期借款、應(yīng)付票據(jù)、應(yīng)付賬款、預(yù)收賬款、應(yīng)付職工薪酬、應(yīng)交稅費、應(yīng)付股利、應(yīng)付利息、其他應(yīng)付款、預(yù)提費用、一年內(nèi)到期的長期負債非流動負債包括：長期借款、應(yīng)付債券、長期應(yīng)付款

所有者權(quán)益的定義

所有者權(quán)益是指所有者在企業(yè)資產(chǎn)中享有的經(jīng)濟利益，其金額為資產(chǎn)減去負債后的余額。所有者權(quán)益的特征

企業(yè)的投資者投入資本，所有者權(quán)益增加；企業(yè)的投資者收回資本，所有者權(quán)益減少。 企業(yè)取得了收入（或盈利），企業(yè)的所有者權(quán)益增加；企業(yè)發(fā)生了耗費（或虧損），所有者權(quán)益的減少。2025/2/8

第44頁返回第三節(jié)會計要素第二章會計基本規(guī)范第三節(jié)會計要素

所有者權(quán)益的分類2025/2/8

第45頁返回所有者權(quán)益實收資本資本公積盈余公積未分配利潤第二章會計基本規(guī)范第三節(jié)會計要素收入的定義

收入，是指企業(yè)在銷售商品、提供勞務(wù)及讓渡資產(chǎn)使用權(quán)等活動中所形成的經(jīng)濟利益的總流入，包括主營業(yè)務(wù)收入和其他業(yè)務(wù)收入。收入的特征

1、收入是與所有者投入資本無關(guān)的經(jīng)濟利益的總流入

2、收入產(chǎn)生于企業(yè)的主要或基本經(jīng)營業(yè)務(wù)即日常經(jīng)營活動。

3、收入會導(dǎo)致所有者權(quán)益的增加

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第46頁返回第二章會計基本規(guī)范第三節(jié)會計要素收入的確認條件收入的分類 狹義的收入包括主營業(yè)務(wù)收入與其他業(yè)務(wù)收入 廣義的收入包括主營業(yè)務(wù)收入、其他業(yè)務(wù)收入、投資收益與營業(yè)外收入

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第47頁第二章會計基本規(guī)范第三節(jié)會計要素費用的定義

費用，是指企業(yè)為銷售商品、提供勞務(wù)等日?；顒铀l(fā)生的經(jīng)濟利益的流出。與向投資者分配利潤無關(guān)。費用的分類：按經(jīng)濟用途分類：如圖：

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第48頁返回費用成本間接費用直接材料直接人工制造費用管理費用財務(wù)費用銷售費用第二章會計基本規(guī)范第三節(jié)會計要素按與收入的配比關(guān)系分類： 主營業(yè)務(wù)成本 營業(yè)稅金及附加 其他業(yè)務(wù)支出 期間費用 營業(yè)外支出 所得稅費用2025/2/8

第49頁第二章會計基本規(guī)范第三節(jié)會計要素

利潤的定義

利潤是企業(yè)在一定期間的經(jīng)營成果。當(dāng)企業(yè)的經(jīng)營收入大于經(jīng)營支出時，表現(xiàn)為企業(yè)的盈利；當(dāng)企業(yè)的經(jīng)營收入小于經(jīng)營支出時，表現(xiàn)為企業(yè)的虧損。利潤的構(gòu)成，如圖2025/2/8

第50頁返回利潤營業(yè)利潤投資凈收益營業(yè)外收支凈額第二章會計基本規(guī)范利潤的分配順序：提取法定盈余公積提取法定公益金向投資者分配利潤或股利未分配利潤2025/2/8

第51頁第二章會計基本規(guī)范第四章會計等式與復(fù)式記賬法第一節(jié)會計等式第二節(jié)會計科目第三節(jié)會計賬戶

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一、會計等式

基本等式：資產(chǎn)=權(quán)益 資產(chǎn)=業(yè)主權(quán)益 資產(chǎn)=合伙人權(quán)益 資產(chǎn)=股東權(quán)益 資產(chǎn)=所有者權(quán)益 資產(chǎn)=負債+所有者權(quán)益二、等式擴展：資產(chǎn)=負債+所有者權(quán)益+（收入-費用）

=負債+所有者權(quán)益+利潤

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第一節(jié)會計等式三、經(jīng)濟業(yè)務(wù)發(fā)生對等式的影響

企業(yè)所發(fā)生的經(jīng)濟業(yè)務(wù)是多種多樣的，但對會計等式的影響就是如下四種情況：資產(chǎn)與權(quán)益同時增加資產(chǎn)與權(quán)益同時減少資產(chǎn)有增有減，權(quán)益不變資產(chǎn)不變，權(quán)益有增有減

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第一節(jié)會計等式一、會計科目

1、會計科目的概念

2、會計科目設(shè)置的原則

3、會計科目采用分級設(shè)置

4、會計科目的分類

5、會計科目表

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第二節(jié)會計科目和賬戶二、賬戶

1、賬戶的概念：賬戶是根據(jù)會計科目的名稱開設(shè)、用來專門記錄和反映企業(yè)經(jīng)濟業(yè)務(wù)變動情況及其變動結(jié)果的戶名。如下圖：

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會計科目賬戶總分類會計科目總分類賬賬戶明細分類賬賬戶明細分類會計科目第二節(jié)會計科目和賬戶賬戶與會計科目的關(guān)系：

聯(lián)系：賬戶根據(jù)會計科目的名稱開設(shè)，賬戶的名稱和賬戶中記載的經(jīng)濟業(yè)務(wù)的內(nèi)容與該會計科目完全一致。區(qū)別：會計科目和賬戶都有對其經(jīng)濟業(yè)務(wù)的性質(zhì)、內(nèi)容的規(guī)定，但是賬戶有規(guī)定的結(jié)構(gòu)，可以用以記賬，而會計科目則沒有。

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第二節(jié)會計科目和賬戶

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帳戶名稱

增加（減少）

減少（增加）期初余額（期初余額）（期末余額）期末余額借方貸方2、賬戶的基本結(jié)構(gòu)第二節(jié)會計科目和賬戶

3、賬戶的基本結(jié)構(gòu)和內(nèi)容 賬戶的基本結(jié)構(gòu)和內(nèi)容一般包括： （1）賬戶的名稱（會計科目） （2）賬戶和憑證編號（登帳的依據(jù)） （3）登記賬戶的日期和摘要 （4）增加和減少的金額及余額

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第二節(jié)會計科目和賬戶

三、總分類賬戶和明細分類賬戶●●●●●

(一)總分類賬戶和明細分類賬戶的概念1.總分類賬戶概念

總分類賬戶簡稱總賬，是按照總賬科目開設(shè)，提供資產(chǎn)、權(quán)益、收入和費用的總括資料。2.明細分類賬戶概念

明細分類賬戶簡稱明細賬，是按照明細科目開設(shè)，提供資產(chǎn)、權(quán)益、收入和費用的詳細資料。第二節(jié)會計科目和賬戶

(二)總分類賬戶和明細分類賬戶的關(guān)系1.總分類賬戶對其所屬的明細分類賬戶起著控制、統(tǒng)馭的作用；

明細分類賬戶對其歸屬的總分類賬戶則起著補充、具體說明的作用。

2.兩者相輔相成，只是反映經(jīng)濟業(yè)務(wù)的詳細程度不同，但是兩者登記的原始依據(jù)是相同的，核算的內(nèi)容也是相同的?！瘛瘛瘛瘛竦诙?jié)會計科目和賬戶

(三)平行登記的要點平衡登記的要點方向相同金額相等依據(jù)相同期間相同●●●●●第二節(jié)會計科目和賬戶一、復(fù)式記賬概念

復(fù)式記賬指對發(fā)生的每一筆經(jīng)濟業(yè)務(wù)，都必須以相等的金額在相互聯(lián)系的兩個或兩個以上的賬戶中進行登記。復(fù)式記賬法具有以下兩個特點：第一、可以了解經(jīng)濟業(yè)務(wù)的來龍去脈，完整反映經(jīng)濟活動的過程和結(jié)果；第二、對記錄的結(jié)果可以進行試算平衡，以檢查賬戶記錄的正確性。第三節(jié)復(fù)式記賬原理二、借貸記賬法的基本原理

1、記賬符號： 以“借”和貸作為記賬符號

2、記賬規(guī)則： 借必有貸，借貸必相等

3、賬戶結(jié)構(gòu)

4、平衡公式第三節(jié)復(fù)式記賬原理三、借貸記賬法應(yīng)用舉例 （一）會計分錄

1、概念

1、分類

3、分錄的編制步驟 （二）登賬和結(jié)賬 （三）編制試算平衡表第三節(jié)復(fù)式記賬原理一、賬戶按其反映的經(jīng)濟內(nèi)容分類資產(chǎn)類負債類所有者權(quán)益類成本類損益類二、賬戶按其用途和結(jié)構(gòu)分類賬戶用途：通過賬戶記錄，能夠提供哪些核算指標(biāo)。賬戶結(jié)構(gòu)：賬戶借方、貸方登記的內(nèi)容，余額的方向及其表示的內(nèi)容。第四節(jié)賬戶的分類（一）盤存賬戶盤存賬戶是用來核算和監(jiān)督各種財產(chǎn)物資和貨幣資金的增減變動及其結(jié)存情況的賬戶。盤存賬戶期初余額：期初財產(chǎn)物資或貨幣資金結(jié)存額發(fā)生額：本期財產(chǎn)物資或貨幣資金增加額發(fā)生額：本期財產(chǎn)物資或貨幣資金減少額期末余額：期末財產(chǎn)物資或貨幣資金結(jié)存額特點：提供實物和貨幣兩種指標(biāo)（二）資本賬戶資本賬戶是用來核算和監(jiān)督取得資本及提取資金的增減變動及其實有情況的賬戶。資本賬戶期初余額：期初資本和公積金實有額發(fā)生額：本期資本和公積金減少額發(fā)生額：本期資本和公積金增加額期末余額：期末資本和公積金實有額特點：提供實物和貨幣兩種指標(biāo)三、結(jié)算賬戶結(jié)算賬戶是用來核算和監(jiān)督企業(yè)同年其他單位或個人之間的債權(quán)、債務(wù)結(jié)算情況的賬戶。債權(quán)結(jié)算賬戶債務(wù)結(jié)算賬戶債權(quán)債務(wù)結(jié)算賬戶1、債權(quán)結(jié)算賬戶債權(quán)結(jié)算賬戶是用來核算和監(jiān)督各個債務(wù)單位或個人之間結(jié)算業(yè)務(wù)賬戶。債權(quán)結(jié)算賬戶期初余額：期初尚未收回的應(yīng)收及預(yù)付款項發(fā)生額：本期應(yīng)收及預(yù)付款項增加額發(fā)生額：本期應(yīng)收及預(yù)付款項減少額期末余額：期末尚未收回的應(yīng)收及預(yù)付款項2、債務(wù)結(jié)算賬戶債務(wù)結(jié)算賬戶是用來核算和監(jiān)督各個債權(quán)單位或個人之間結(jié)算業(yè)務(wù)賬戶。債務(wù)結(jié)算賬戶期初余額：期初尚未結(jié)算的應(yīng)付及預(yù)收款項發(fā)生額：本期應(yīng)付及預(yù)收款項減少額發(fā)生額：本期應(yīng)付及預(yù)收款項增加額期末余額：期末尚未結(jié)算的應(yīng)付及預(yù)收款項3、債權(quán)債務(wù)結(jié)算賬戶債權(quán)債務(wù)結(jié)算賬戶是用來核算和監(jiān)督企業(yè)與某一單位或個人之間發(fā)生的債權(quán)債務(wù)往來結(jié)算業(yè)務(wù)賬戶。債權(quán)債務(wù)結(jié)算賬戶期初余額：期初債務(wù)大于債權(quán)的差額發(fā)生額：本期債權(quán)增加額

本期債務(wù)減少額發(fā)生額：本期債務(wù)增加額本期債權(quán)減少額期末余額：期末債務(wù)大于債權(quán)的差額期初余額：期初債權(quán)大于債的務(wù)差額期末余額：期末債務(wù)大于債權(quán)的差額4、期間賬戶期間賬戶是用來歸集企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營過程中某個會計期間的收入和費用的賬戶。（1）期間收入賬戶期間收入賬戶是用來歸集企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營過程中某個會計期間的收入的賬戶。期間收入賬戶發(fā)生額：結(jié)轉(zhuǎn)“本年利潤”賬戶的數(shù)額發(fā)生額：歸集本期內(nèi)各項收入的發(fā)生數(shù)（2）期間費用賬戶期間收入賬戶是用來歸集企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營過程中某個會計期間的費用的賬戶。期間費用賬戶發(fā)生額：結(jié)轉(zhuǎn)“本年利潤”賬戶的數(shù)額發(fā)生額：歸集本期內(nèi)各項費用的發(fā)生數(shù)5、跨期攤提賬戶跨期攤提賬戶是用來核算和監(jiān)督應(yīng)有幾個會計期間共同負擔(dān)的費用，并將這些費用在各個會計期間進行分攤或預(yù)提的賬戶?？缙跀偺豳~戶（長期待攤費用）發(fā)生額：本期支付而尚未攤銷的費用

發(fā)生額：已經(jīng)支付的費用在本期攤銷數(shù)

期初余額：期初已支付而尚未攤銷的待攤費用數(shù)

期末余額：期末已支付而尚未攤銷的待攤費用數(shù)返回6、成本計算賬戶成本計算賬戶是用來核算和監(jiān)督企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營過程中某一階段發(fā)生的全部費用，并據(jù)此計算該階段各個成本計算對象實際成本的的賬戶。成本計算賬戶（生產(chǎn)成本）發(fā)生額：歸集經(jīng)營過程該階段成本計算對象發(fā)生的全部費用發(fā)生額：結(jié)轉(zhuǎn)已完成某個經(jīng)營階段成本計算對象的實際成本期初余額：期初尚未完成某個經(jīng)營階段的成本計算對象的實際成本期末余額：期末尚未完成某個階段成本計算對象的實際成本7、財務(wù)成果賬戶財務(wù)成果賬戶是用來計算并確定企業(yè)在一定時期（月份、季度、年度）內(nèi)全部經(jīng)營活動最終成果的賬戶。財務(wù)成果賬戶（本年利潤）發(fā)生額：轉(zhuǎn)入的各項費用發(fā)生額：轉(zhuǎn)入的各項收入期末余額：實現(xiàn)的利潤總額期末余額：發(fā)生的虧損總額8、調(diào)整賬戶調(diào)整賬戶是為調(diào)整某個賬戶的余額，以表示被調(diào)整賬戶的實際余額而開設(shè)的賬戶。抵減賬戶：“累計折舊”“壞賬準(zhǔn)備”賬戶附加賬戶抵減附加賬戶：“材料成本差異”賬戶（1）抵減賬戶抵減賬戶是用來抵減被調(diào)整賬戶余額，以求得被調(diào)整賬戶實際余額賬戶。調(diào)整公式為：被調(diào)整賬戶余額—抵減賬戶余額=被調(diào)整賬戶實際余額（2）附加賬戶附加賬戶是用來增加被調(diào)整賬戶余額，以求得被調(diào)整賬戶實際余額賬戶。調(diào)整公式為：被調(diào)整賬戶余額+附加賬戶余額＝被調(diào)整賬戶實際余額（3）抵減附加賬戶抵減附加賬戶是依據(jù)調(diào)整賬戶與被調(diào)整賬戶余額方向不同，用來抵減被調(diào)整賬戶余額，或用來增加被調(diào)整賬戶余額，以求得被調(diào)整賬戶實際余額賬戶。調(diào)整公式為：被調(diào)整賬戶余額+抵減賬戶余額=被調(diào)整賬戶實際余額1、會計科目的概念

所謂會計科目，就是根據(jù)會計要素，按其不同的具體內(nèi)容進行歸類的項目名稱。對于一個企業(yè)的資產(chǎn)來說，有許許多多的類別和不同的名稱，為了正確地對企業(yè)的資產(chǎn)進行歸類和核算，我們可以設(shè)置若干個會計科目。

返回第二節(jié)會計科目和賬戶2、會計科目設(shè)置的原則會計科目的設(shè)置，應(yīng)根據(jù)會計要素分別設(shè)置會計科目的設(shè)置，應(yīng)根據(jù)企業(yè)經(jīng)營活動的特點和企業(yè)管理的要求設(shè)置。（適用、相關(guān)、靈活）會計科目的設(shè)置，應(yīng)在一定時期保持相對穩(wěn)定。 返回第二節(jié)會計科目和賬戶三、會計科目的分類（一）會計科目按其反映的經(jīng)濟內(nèi)容分：資產(chǎn)類、負債類、共同類、所有者權(quán)益類、成本類和損益類（二）會計科目按隸屬關(guān)系分：總分類科目與明細科目總分類科目：對會計具體要素作的具體分類，提供總括指標(biāo)。明細分類科目：對總分類科目所含經(jīng)濟內(nèi)容所作的進一步分類， 提供詳細、具體的核算指標(biāo)。返回第二節(jié)會計科目和賬戶原材料

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原料及主要材料輔助材料包裝材料鮮奶奶粉可可粉草莓醬紙夾塑封帶糖一級會計科目二級會計科目細目50000300003500600080004800220080000

17500

7000104500返回第二節(jié)會計科目和賬戶資產(chǎn)類賬戶借方貸方期初余額×××本期增加額×××本期減少額×××本期發(fā)生額合計×××本期發(fā)生額合計×××期末余額×××返回第三節(jié)復(fù)式記賬原理

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負債及所有者權(quán)益類賬戶借方貸方期初余額×××本期減少額×××本期增加額×××本期發(fā)生額合計×××本期發(fā)生額合計×××期末余額×××返回第三節(jié)復(fù)式記賬原理

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費用（成本）類賬戶借方貸方費用成本增加×××本期發(fā)生額合計×××本期發(fā)生額合計×××費用成本減少×××返回第三節(jié)復(fù)式記賬原理

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收入類賬戶借方貸方收入減少或轉(zhuǎn)銷×××本期發(fā)生額合計×××本期發(fā)生額合計×××收入增加×××返回第三節(jié)復(fù)式記賬原理 4、試算平衡公式依據(jù)

1、發(fā)生額試算平衡的依據(jù)是記賬規(guī)則。

2、余額試算平衡的依據(jù)是會計等式。公式

（1）全部賬戶本期借方發(fā)生額合計=全部賬戶本期貸方發(fā)生額合計 （2）全部賬戶期初借方發(fā)生額合計=全部賬戶期初貸方發(fā)生額合計 （3）全部賬戶期末借方余額合計=全部賬戶期末貸方余額合計返回第三節(jié)復(fù)式記賬原理1、會計分錄的概念

會計分錄是指對某項經(jīng)濟業(yè)務(wù)應(yīng)借、應(yīng)貸賬戶的名稱及其金額的記錄。思考題：一筆經(jīng)濟業(yè)務(wù)發(fā)生后，你是如何記賬的？返回第三節(jié)復(fù)式記賬原理簡單會計分錄復(fù)合會計分錄僅包括一借一貸兩個對應(yīng)賬戶的會計分錄由兩個以上對應(yīng)賬戶組成的會計分錄（1）復(fù)合分錄可以分解成若干簡單分錄。（2）復(fù)合分錄的形式有一借多貸、一貸多借、同一經(jīng)濟業(yè)務(wù)的多借多貸。2、會計分錄的種類返回第三節(jié)復(fù)式記賬原理

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分析經(jīng)濟業(yè)務(wù)涉及的賬戶名稱分析所涉及賬戶的性質(zhì)分析經(jīng)濟業(yè)務(wù)的增減變動情況確定記入賬戶的方向和金額3、會計分錄的編制步驟返回第三節(jié)復(fù)式記賬原理第五章復(fù)式記賬法的應(yīng)用

此處只是簡單介紹會計處理的過程，目的是使同學(xué)們進一步加深對會計基本原理的理解。此處的講解充分運用了“T”形賬戶，請同學(xué)們按照圖示對照講義中的會計分錄，及其反映的內(nèi)容。要注意將會計分錄之間的關(guān)系，賬戶的平衡原理，會計業(yè)務(wù)結(jié)束時的平衡試算結(jié)合在一起，以相互聯(lián)系地分析問題。資金退出資金投入貨幣資金儲備資金生產(chǎn)資金成品資金貨幣資金現(xiàn)金存款材料物資在產(chǎn)品產(chǎn)成品現(xiàn)金存款采購過程生產(chǎn)過程銷售過程資金周而復(fù)始循環(huán)周轉(zhuǎn)第一節(jié)制造業(yè)主要生產(chǎn)經(jīng)營過程一、投入資本的核算投入資本的概念投入資本、實收資本、注冊資本設(shè)置的科目投入資本的分類投入資本的核算接受現(xiàn)金投資接受外幣投資接受實物出資接受無形資產(chǎn)出資主要通過“實收資本”“資本公積”賬戶進行核算投資者以現(xiàn)金投入的資本，應(yīng)當(dāng)以實際收到或者存入企業(yè)開戶銀行的金額作為實收資本入帳。實際收到或者存入企業(yè)開戶銀行的金額超過其在該企業(yè)注冊資本中所占份額的部分，計入資本公積。投資者以非現(xiàn)金資產(chǎn)投入的資本，應(yīng)按投資各方確認的價值作為實收資本入帳。第二節(jié)資金籌集的核算實收資本借方貸方期初余額×××所有者抽回投資×××所有者投入的資本額×××本期發(fā)生額合計×××本期發(fā)生額合計×××期末余額×××返回“實收資本”賬戶核算企業(yè)收到所有者對企業(yè)的投資分錄：

借：資產(chǎn)類科目

貸：實收資本二、借入資金的核算賬戶設(shè)置-性質(zhì)、結(jié)構(gòu)、明細賬戶設(shè)置、對應(yīng)關(guān)系“短期借款”、“長期借款”、“應(yīng)付債券”賬戶分錄：借：銀行存款

貸：短期借款

長期借款銀行存款××××××借入數(shù)償還數(shù)期末余額短期借款銀行存款×××長期借款償還數(shù)借入數(shù)1.本金2.利息期末余額銀行存款××××××銀行存款××××××第三節(jié)采購業(yè)務(wù)的具體內(nèi)容

采購階段，是指從購買材料開始，到材料驗收入庫為止的采購過程。在這一階段，企業(yè)以貨幣資金采購各種材料形成材料儲備，以保證生產(chǎn)的需要。采購業(yè)務(wù)的主要內(nèi)容有：按照采購計劃采購材料，保證生產(chǎn)的需要；按照經(jīng)濟合同或約定的結(jié)算方法，與供貨單位辦理結(jié)算；正確計算材料的采購成本，組織材料驗收入庫。一、采購材料的核算材料的實際采購成本

(1)買價

(2)采購費用（3）相關(guān)稅金企業(yè)企業(yè)科目的設(shè)置

(1)“材料采購”科目（2）“原材料”科目（3）“應(yīng)付賬款（應(yīng)付票據(jù)、預(yù)付賬款）”科目（4）“應(yīng)交稅費”科目（5）“庫存現(xiàn)金”科目（6）“銀行存款”科目

采購業(yè)務(wù)核算主要設(shè)置的賬戶有：

（1）“材料采購”賬戶。該賬戶屬于資產(chǎn)類，核算企業(yè)外購材料的買價和相關(guān)采購費用及稅金。

其借方登記購入材料的買價和采購費用、稅金；貸方登記已完成采購手續(xù)并驗收入庫材料的采購成本。期末余額在借方，表示期末尚未到達或驗收入庫的在途材料的實際成本。

該賬戶按材料種類進行明細分類核算。

（1）買價（2）采購費用（3）稅金驗收入庫材料的采購成本（結(jié)轉(zhuǎn)入庫的原材料成本）

材料采購（資產(chǎn)類）尚未入庫的材料實際采購成本（2）“原材料”賬戶。該屬于資產(chǎn)類，核算和監(jiān)督企業(yè)庫存材料的增減變動和結(jié)存情況。

其借方登記已驗收入庫材料的實際成本；貸方登記發(fā)出材料的實際成本；期末余額在借方，表示庫存材料的實際成本。

該賬戶按材料種類及規(guī)格進行明細分類核算。

發(fā)出的材料

原材料（資產(chǎn)類）已驗收入庫的材料庫存的材料（3）“應(yīng)付賬款”賬戶。該賬戶屬于負債類，核算企業(yè)因購買材料、商品和接受勞務(wù)供應(yīng)而發(fā)生的應(yīng)付款項。貸方登記應(yīng)付給供應(yīng)單位的款項；借方登記已經(jīng)償還的應(yīng)付款項；期末余額在貸方，表示企業(yè)尚未償還的應(yīng)付賬款。

該賬戶按供應(yīng)單位進行明細分類核算。

應(yīng)付賬款(負債類)已償還的債務(wù)應(yīng)付的債務(wù)余額：尚未結(jié)欠的債務(wù)

預(yù)付給供應(yīng)單位的款項與供應(yīng)單位結(jié)算核銷的預(yù)付款項

預(yù)付賬款（資產(chǎn)類）(4)預(yù)付賬款:已預(yù)付但尚未結(jié)算的預(yù)付款二、舉例：供應(yīng)過程主要經(jīng)濟業(yè)務(wù)的核算

1、采購材料，貨款已付，尚未運達企業(yè)借：材料采購貸：銀行存款或：采購材料，貨款未付借：材料采購貸：應(yīng)付賬款返回

2、支付材料的運輸費等采購費用借：材料采購貸：銀行存款

3、償還前欠貨款

借：應(yīng)付賬款貸：銀行存款

4、預(yù)付貨款借：預(yù)付賬款貸：銀行存款

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采購費用的共同分擔(dān)：

分配率=共同性采購費用÷分配標(biāo)準(zhǔn)（買價或重量等）各種材料應(yīng)分配共同性費用額=分配標(biāo)準(zhǔn)×分配率借：材料采購——甲材料 借：材料采購——乙材料貸：銀行存款

5、原材料入庫例（1）：上述材料運達企業(yè)驗收入庫，結(jié)轉(zhuǎn)采購材料的成本。借：原材料

貸：材料采購例（2）：購入材料一批2000元，材料已入庫，發(fā)票賬單等證已到，以銀行存款支付。以現(xiàn)金支付運雜費200元。借：原材料2000

貸：銀行存款2000

借：原材料200

貸：現(xiàn)金思考：

企業(yè)購入材料，并已驗收入庫，但月末發(fā)票賬單等未收到，如何進行會計處理？

例（3）企業(yè)將銀行存款10000元預(yù)付給本市紅星工廠，用于購買材料

借：預(yù)付賬款10000

貸：銀行存款1000030日，企業(yè)收到預(yù)付貨款的材料，并驗收入庫。該材料的實際買價28000元，除沖銷原預(yù)付貨款的10000元，以銀行存款支付其余的18000元，同時以現(xiàn)金支付采購費用200元借：材料采購28200

貸：銀行存款18000

預(yù)付賬款10000庫存現(xiàn)金200月末結(jié)轉(zhuǎn)已入庫材料的采購成本：借：原材料

貸：材料采購

購進業(yè)務(wù)在企業(yè)經(jīng)營中的地位、作用，以及所使用的賬戶?，F(xiàn)金銀行存款應(yīng)付賬款預(yù)付賬款材料采購原材料業(yè)務(wù)說明：①購進原材料，支付原材料貨款和采購費用。②購入原材料，應(yīng)付原材料貨款。③預(yù)付購進原材料貨款。④購入預(yù)付貨款的原材料。⑤支付應(yīng)付貨款。⑥結(jié)轉(zhuǎn)物資采購成本。①①③④⑤②⑥第四節(jié)生產(chǎn)業(yè)務(wù)的核算

一、生產(chǎn)業(yè)務(wù)的具體內(nèi)容

制造過程是制造業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營過程的中心環(huán)節(jié)，它是生產(chǎn)者利用勞動工具對勞動對象進行加工制造的過程。在這個過程中，必然出現(xiàn)為制造產(chǎn)品而發(fā)生各種耗費，如材料消耗、工資支付、固定資產(chǎn)磨損以及其他的有關(guān)費用。這些耗費統(tǒng)稱為生產(chǎn)費用。

★生產(chǎn)費用：企業(yè)在一定時期內(nèi)為生產(chǎn)產(chǎn)品而發(fā)生的生產(chǎn)耗費。是企業(yè)費用的一部分?！锷a(chǎn)成本（制造成本）：按一定種類和數(shù)量的產(chǎn)品進行歸集計入產(chǎn)品成本的生產(chǎn)費用。是對象化了的費用。

庫存商品（產(chǎn)成品）完工產(chǎn)品成本的確定直接費用生產(chǎn)工人工資完工產(chǎn)品的生產(chǎn)成本制造費用（間接費用）車間的一般性材料耗費直接材料耗費直接人工耗費其他直接費用車間管理人員的人工耗費車間固定資產(chǎn)的折舊、修理費、報刊費、水電等公共費用生產(chǎn)工人福利費車間管理人員工資車間管理人員福利費生產(chǎn)費用內(nèi)容及其計入產(chǎn)品生產(chǎn)成本的一般程序二、賬戶設(shè)置（1）“生產(chǎn)成本”賬戶。該賬戶屬于成本類，核算和監(jiān)督企業(yè)產(chǎn)品生產(chǎn)過程中發(fā)生的、應(yīng)計入產(chǎn)品成本的各項費用

其借方登記本期產(chǎn)品生產(chǎn)所發(fā)生的各種直接材料費用、直接人工費用，其他直接費用和由“制造費用”賬戶歸集后分配轉(zhuǎn)入的制造費用；

貸方登記已完工并驗收入庫的產(chǎn)品實際生產(chǎn)成本結(jié)轉(zhuǎn)數(shù)；期末余額在借方，表示尚未完工的在產(chǎn)品成本。

該賬戶按產(chǎn)品種類或類別進行明細分類核算。

生產(chǎn)成本（成本類）產(chǎn)品生產(chǎn)時發(fā)生的直接材料直接人工其他直接費用間接費用結(jié)轉(zhuǎn)的已生產(chǎn)完工并已驗收入庫產(chǎn)成品的實際生產(chǎn)成本尚未完工的在產(chǎn)品的成本（2）“制造費用”賬戶。

該賬戶屬于成本類，核算企業(yè)為生產(chǎn)產(chǎn)品而發(fā)生的各項間接費用。

其借方登記發(fā)生的各項制造費用，包括車間管理人員的工資等工資薪酬、機器設(shè)備及車間廠房的折舊費和修理費、車間辦公費、水電費、機器物料消耗、勞動保護費等；

貸方登記月末分配轉(zhuǎn)入生產(chǎn)成本的制造費用；期末轉(zhuǎn)賬后該賬戶無余額。

該賬戶按車間分費用項目進行明細分類核算。

制造費用（成本類）各項間接費用（車間等生產(chǎn)、管理部門耗費的）結(jié)轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)入“生產(chǎn)成本”賬戶，由各種產(chǎn)品負擔(dān)的費用制造費用生產(chǎn)成本

歸集本期分配結(jié)轉(zhuǎn)直接材料結(jié)轉(zhuǎn)完工發(fā)生的制由各種產(chǎn)直接人工產(chǎn)品的實造費用品的生產(chǎn)成本其他直接際生產(chǎn)成負擔(dān)的制制造費用本造費用在產(chǎn)品成本兩個賬戶間的關(guān)系制造費用的歸集和分配設(shè)置賬戶：“制造費用”賬戶、“預(yù)提費用”賬戶（已取消）、“待攤費用”賬戶（已取消）、“累計折舊”賬戶制造費用的分配 制造費用的分配標(biāo)準(zhǔn)： 生產(chǎn)工人的工資、生產(chǎn)工人工時、機器生產(chǎn)工時 制造費用的分配率=制造費用總額/分配標(biāo)準(zhǔn)之和 某種產(chǎn)品應(yīng)負擔(dān)的制造費用=該產(chǎn)品的分配標(biāo)準(zhǔn)制造費用 費用分配率

（3）“庫存商品”賬戶。該賬戶屬于資產(chǎn)類，核算各種庫存商品的增減變動及結(jié)存情況。其借方登記企業(yè)生產(chǎn)完工并驗收入庫產(chǎn)成品的實際成本；

貸方登記發(fā)出各種產(chǎn)品的實際成本；

期末余額在借方，表示企業(yè)各種庫存商品的實際成本。該賬戶按庫存商品種類及規(guī)格進行明細分類核算。

庫存商品（資產(chǎn)類）已出售的商品的生產(chǎn)成本

庫存商品的生產(chǎn)成本已完工入庫的商品的生產(chǎn)成本（4）“管理費用”賬戶。

該賬戶屬于費用類，核算企業(yè)行政管理部門發(fā)生的各種費用，包括企業(yè)的董事會和行政管理部門在企業(yè)的經(jīng)營管理中發(fā)生的，或者應(yīng)由企業(yè)統(tǒng)一負擔(dān)的公司經(jīng)費，如行政管理部門職工薪酬、修理費、物料消耗、低值易耗品攤銷、辦公費和差旅費，業(yè)務(wù)招待費，工會經(jīng)費，咨詢費以及相關(guān)稅費等。

其借方登記發(fā)生的各項管理費用；貸方登記期末轉(zhuǎn)入“本年利潤”賬戶的數(shù)額；結(jié)轉(zhuǎn)后該賬戶無余額。

該賬戶按費用項目進行明細分類核算。

管理費用（費用類）行政管理部門發(fā)生的管理費用轉(zhuǎn)入“本年利潤”賬戶的轉(zhuǎn)銷額（5）“應(yīng)付職工薪酬”賬戶。

該賬戶屬于負債類，核算企業(yè)應(yīng)付給職工的各種薪酬，包括職工工資、獎金、津貼和補貼，職工福利費，社會保險費，住房公積金，工會經(jīng)費，職工教育經(jīng)費和非貨幣性福利等。

其貸方登記應(yīng)付職工薪酬數(shù)；借方登記實際支付的職工薪酬數(shù)；期末一般無余額，若有余額在貸方，表示應(yīng)付未付職工薪酬數(shù)。

該賬戶按職工類別進行明細分類核算。

應(yīng)付職工薪酬（負債類）已分配計入有關(guān)成本費用項目的職工薪酬的數(shù)額實際支付的職工薪酬應(yīng)付而末付的職工薪酬（6）“固定資產(chǎn)”賬戶

資產(chǎn)類賬戶，為了總括核算和監(jiān)督固定資產(chǎn)的增減變動情況。

其借方登記增加的固定資產(chǎn)的成本，貸方登記減少的固定資產(chǎn)的成本，期末余額表示現(xiàn)有固定資產(chǎn)的歷史成本。

固定資產(chǎn)可以按資產(chǎn)的類別設(shè)明細賬

固定資產(chǎn)（資產(chǎn)類）減少的固定資產(chǎn)的原始價值現(xiàn)有固定資產(chǎn)的原始價值增加的固定資產(chǎn)的原始價值

（7）“累計折舊”賬戶。該賬戶屬于資產(chǎn)類，是“固定資產(chǎn)”賬戶的備抵賬戶，核算企業(yè)固定資產(chǎn)累計折舊情況。

其貸方登記企業(yè)按月計提的固定資產(chǎn)的折舊數(shù)；借方登記固定資產(chǎn)因出售、報廢、毀損及盤虧等原因注銷的折舊額；期末余額在貸方，表示現(xiàn)有固定資產(chǎn)已提取的折舊數(shù)額。

該賬戶不單獨設(shè)置明細分類賬戶，每項固定資產(chǎn)的折舊情況，可以根據(jù)固定資產(chǎn)卡片上記載的各項固定資產(chǎn)原始價值、折舊率和使用年限等資料進行計算。累計折舊（資產(chǎn)類）現(xiàn)有固定資產(chǎn)的累計折舊減少的固定資產(chǎn)已提的折舊按期計提的固定資產(chǎn)的折舊額三、賬務(wù)處理舉例

1.材料費用的歸集：

新興公司只有一個生產(chǎn)車間，生產(chǎn)A、B兩種產(chǎn)品，2009年12月份發(fā)生下列制造業(yè)務(wù)：

【例1】生產(chǎn)A產(chǎn)品直接耗用甲材料240000元，生產(chǎn)B產(chǎn)品直接耗用乙材料140000元，車間一般耗用甲材料20000元，公司行政管理部門耗用甲材料10000元。編制會計分錄如下：借：生產(chǎn)成本——A產(chǎn)品240000

——B產(chǎn)品140000

制造費用20000管理費用10000

貸：原材料——甲材料270000

——乙材料140000

2.本月人工費用的歸集【例2】本月應(yīng)付工資總額190000元。其中，A產(chǎn)品生產(chǎn)工人工資84000元，B產(chǎn)品生產(chǎn)工人工資60000元，車間管理人員工資6000元，公司行政管理人員工資40000元。編制會計分錄如下：借：生產(chǎn)成本——A產(chǎn)品84000

——B產(chǎn)品60000

制造費用6000

管理費用40000

貸：應(yīng)付職工薪酬190000

【例3】簽發(fā)現(xiàn)金支票，從銀行提取現(xiàn)金190000元備發(fā)工資。該筆業(yè)務(wù)的發(fā)生，使現(xiàn)金增加190000元，應(yīng)記入“庫存現(xiàn)金”賬戶的借方；使銀行存款減少190000元，應(yīng)記入“銀行存款”賬戶的貸方。編制會計分錄如下：借：庫存現(xiàn)金190000

貸：銀行存款190000【例4】以現(xiàn)金190000元發(fā)放本月職工工資

該筆經(jīng)濟業(yè)務(wù)的發(fā)生，使應(yīng)付工資減少190000元，應(yīng)記“應(yīng)付職工薪酬”賬戶的借方；同時，使現(xiàn)金減少190000元，應(yīng)記入“庫存現(xiàn)金”賬戶的貸方。編制會計分錄如下：借：應(yīng)付職工薪酬190000

貸：庫存現(xiàn)金190000

【例5】根據(jù)規(guī)定，按應(yīng)付工資總額的14%計提職工福利費26600元。其中，生產(chǎn)A產(chǎn)品工人的福利費11760元，生產(chǎn)B產(chǎn)品工人的福利費8400元，車間管理人員的福利費840元，公司行政管理部門人員的福利費5600元。編制會計分錄如下借：生產(chǎn)成本——A產(chǎn)品11760

——B產(chǎn)品8400

制造費用840

管理費用5600

貸：應(yīng)付職工薪酬266003.本月發(fā)生的除材料費用、人工費用以外的其他費用【例6】計提本月固定資產(chǎn)折舊50000元。其中，車間用固定資產(chǎn)折舊36000元，公司行政管理部門固定資產(chǎn)折舊14000元。編制會計分錄如下：借：制造費用36000

管理費用14000

貸：累計折舊50000

【例7】以銀行存款支付本月水電費11160元。其中，車間用水電費9160元，行政管理部門用水電費2000元。車間用水電費9160元應(yīng)由A、B產(chǎn)品共同負擔(dān)，屬于間接費用，應(yīng)記入“制造費用”賬戶的借方；行政管理部門用水電費2000元屬于期間費用，應(yīng)記入“管理費用”賬戶的借方；同時使銀行存款減少11160元，應(yīng)記入“銀行存款”賬戶的貸方。編制會計分錄如下：借：制造費用9160

管理費用2000

貸：銀行存款11160

4.分配并結(jié)轉(zhuǎn)本月制造費用【例8】將本月發(fā)生的制造費用72000元分配計入A、B產(chǎn)品的生產(chǎn)成本。假定該公司以生產(chǎn)工人工資為分配標(biāo)準(zhǔn)，其制造費用的分配計算如下：分配率=72000÷（84000+60000）=0.5（元）

A產(chǎn)品應(yīng)負擔(dān)的制造費用=84000×0.5=42000（元）

B產(chǎn)品應(yīng)負擔(dān)的制造費用=60000×0.5=30000（元）

根據(jù)這一分配結(jié)果，將“制造費用”賬戶的借方發(fā)生額從其貸方轉(zhuǎn)入“生產(chǎn)成本”賬戶的借方。編制會計分錄如下：借：生產(chǎn)成本——A產(chǎn)品42000

——B產(chǎn)品30000

貸：制造費用720005.計算并結(jié)轉(zhuǎn)本月完工產(chǎn)品成本

本月完工產(chǎn)品成本=月初在產(chǎn)品成本+本月生產(chǎn)費用—月末在產(chǎn)品成本

【例9】本月投產(chǎn)的A產(chǎn)品10000件，B產(chǎn)品5000件，已全部制造完工驗收入庫，結(jié)轉(zhuǎn)其實際生產(chǎn)成本。借：庫存商品——A產(chǎn)品377760

——B產(chǎn)品238400

貸：生產(chǎn)成本——A產(chǎn)品377760

——B產(chǎn)品238400

【例9】本月投產(chǎn)的A產(chǎn)品10000件，B產(chǎn)品5000件，已全部制造完工驗收入庫，結(jié)轉(zhuǎn)其實際生產(chǎn)成本。借：庫存商品——A產(chǎn)品377760

——B產(chǎn)品238400

貸：生產(chǎn)成本——A產(chǎn)品377760

——B產(chǎn)品238400生產(chǎn)業(yè)務(wù)在企業(yè)經(jīng)營中的地位、作用，以及所使用的賬戶。生產(chǎn)成本庫存商品業(yè)務(wù)說明：①領(lǐng)用原材料。②結(jié)算應(yīng)付工資。③計提折舊。④支付其他費用。⑤支付職工工資。⑥結(jié)轉(zhuǎn)完工入庫產(chǎn)品的制造成本。①③⑤②⑥現(xiàn)金原材料應(yīng)付工資累計折舊制造費用管理費用⑦第五節(jié)銷售業(yè)務(wù)的核算一、銷售業(yè)務(wù)的具體內(nèi)容銷售是企業(yè)資金周轉(zhuǎn)的第三個階段，也是企業(yè)產(chǎn)品價值和經(jīng)營成果的實現(xiàn)過程。銷售過程的具體內(nèi)容包括：售出產(chǎn)品、收回貨款和增值稅銷項稅額；計算和結(jié)轉(zhuǎn)已銷產(chǎn)品的銷售成本；支付各種銷售費用，如運輸費、保險費、廣告宣傳費、裝卸搬運費等；稅法規(guī)定計算各種銷售稅金及附加，如消費稅、城鄉(xiāng)維護建設(shè)稅和教育費附加等。

二、賬戶設(shè)置銷售業(yè)務(wù)核算主要設(shè)置如下賬戶：（1）“主營業(yè)務(wù)收入”賬戶。

該賬戶屬于收入類帳戶，核算企業(yè)在銷售商品、提供勞務(wù)等主營業(yè)務(wù)中所產(chǎn)生的收入。

其貸方登記本期確認實現(xiàn)銷售的主營業(yè)務(wù)收入；借方登記期末轉(zhuǎn)入“本年利潤”賬戶的數(shù)額；結(jié)轉(zhuǎn)后該賬戶期末無余額。該賬戶按已銷產(chǎn)品的種類或提供勞務(wù)的種類進行明細分類核