利潤形成及分配的核算教學(xué)設(shè)計(jì)

PAGEPAGE1利潤形成及分配的核算教學(xué)設(shè)計(jì)授課題目利潤形成及分配的核算教學(xué)單元學(xué)時(shí)2［√］4［］教學(xué)目標(biāo)［知識目標(biāo)］：1．了解利潤及利潤分配核算科目的設(shè)置；2．掌握利潤的構(gòu)成內(nèi)容及所得稅的核算；3．了解營業(yè)外收支的內(nèi)容；4．掌握利潤分配的核算；［能力目標(biāo)］：能夠正確處理有關(guān)利潤及利潤分配業(yè)務(wù)［素質(zhì)目標(biāo)］：1.培養(yǎng)學(xué)生踏實(shí)肯干的工作作風(fēng)；2.培養(yǎng)學(xué)生較強(qiáng)的業(yè)務(wù)處理能力；3.培養(yǎng)學(xué)生要有較強(qiáng)的團(tuán)隊(duì)意識。重點(diǎn)難點(diǎn)重點(diǎn)：利潤形成的核算難點(diǎn)：利潤分配的核算教學(xué)方法講授法、案例法、任務(wù)驅(qū)動(dòng)法能力訓(xùn)練（作業(yè)）教學(xué)體會(huì)授課班級授課時(shí)間及地點(diǎn)年月日（星期）第節(jié)，樓室年月日（星期）第節(jié)，樓室年月日（星期）第節(jié)，樓室教學(xué)環(huán)節(jié)教學(xué)內(nèi)容備注導(dǎo)入新課（5分鐘）講授新課（170分鐘）課堂小結(jié)（4分鐘）作業(yè)（1分鐘）海華商廈全年實(shí)現(xiàn)毛利8000萬元，發(fā)生業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出89萬元、產(chǎn)品推銷費(fèi)500萬元、管理費(fèi)用800萬元、利息支出20萬元。請問海華商廈全年需要向國家交多少稅？應(yīng)向投資人分配多少利潤？任務(wù)一核算營業(yè)利潤布置任務(wù)業(yè)務(wù)1：2015年12月31日，華盛貿(mào)易公司有關(guān)損益類賬戶發(fā)生額如表9-1所示。假定企業(yè)本期無納稅調(diào)整事項(xiàng)，企業(yè)所得稅稅率為25%。表9-1損益類賬戶結(jié)轉(zhuǎn)前余額2015年12月31日單位：元賬戶名稱借方發(fā)生額賬戶名稱貸方發(fā)生額主營業(yè)務(wù)成本600000主營業(yè)務(wù)收入980000其他業(yè)務(wù)成本50000其他業(yè)務(wù)收入100000營業(yè)稅金及附加10000公允價(jià)值變動(dòng)損益650000財(cái)務(wù)費(fèi)用60000投資收益60000銷售費(fèi)用90000管理費(fèi)用170000資產(chǎn)減值損失65000要求：根據(jù)上述資料進(jìn)行賬務(wù)處理。業(yè)務(wù)2：甲公司2015年12月20日以750萬元購入一項(xiàng)生產(chǎn)用固定資產(chǎn)。按照該項(xiàng)固定資產(chǎn)的預(yù)計(jì)使用情況，甲公司在會(huì)計(jì)核算時(shí)估計(jì)其使用壽命為10年。計(jì)稅時(shí)，按照稅法規(guī)定，其折舊年限為20年。假定會(huì)計(jì)與稅收均按平均年限法計(jì)提折舊，凈殘值為零。要求：確定2015年12月31日該項(xiàng)資產(chǎn)的賬面價(jià)值與計(jì)稅基礎(chǔ)。業(yè)務(wù)3：乙公司于2013年12月20日以750萬元購入一項(xiàng)環(huán)保用固定資產(chǎn)，預(yù)計(jì)使用年限為10年，按直線法計(jì)提折舊，預(yù)計(jì)凈殘值為零。稅法規(guī)定該類環(huán)保用固定資產(chǎn)采用加速折舊法計(jì)提的折舊可在稅前扣除。該公司在計(jì)稅時(shí)采用雙倍余額遞減法計(jì)提折舊，凈殘值為零。2015年12月31日，乙公司估計(jì)該項(xiàng)固定資產(chǎn)的可收回金額為550萬元。要求：確定2015年12月31日該項(xiàng)資產(chǎn)的賬面價(jià)值與計(jì)稅基礎(chǔ)。任務(wù)分析一、利潤的構(gòu)成利潤是指企業(yè)在一定會(huì)計(jì)期間的經(jīng)營成果。利潤包括收入減去費(fèi)用后的凈額、直接計(jì)入當(dāng)期利潤的利得和損失等。直接計(jì)入當(dāng)期利潤的利得和損失是指應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益、會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益發(fā)生增減變動(dòng)的、與所有者投入資本或者向所有者分配利潤無關(guān)的利得或者損失。相關(guān)利潤計(jì)算公式如下：營業(yè)利潤=營業(yè)收入－營業(yè)成本－營業(yè)稅金及附加－銷售費(fèi)用－管理費(fèi)用－財(cái)務(wù)費(fèi)用－資產(chǎn)減值損失+公允價(jià)值變動(dòng)收益（－公允價(jià)值變動(dòng)損失）+投資收益（－投資損失）利潤總額=營業(yè)利潤+營業(yè)外收入－營業(yè)外支出凈利潤=利潤總額－所得稅費(fèi)用其中，所得稅費(fèi)用指企業(yè)確認(rèn)的應(yīng)從當(dāng)期利潤總額中扣除的所得稅費(fèi)用；營業(yè)外收入（或支出）是指企業(yè)發(fā)生的與日?；顒?dòng)無直接關(guān)系的各項(xiàng)利得。二、所得稅的核算（一）所得稅的核算方法資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法是從資產(chǎn)負(fù)債表出發(fā)，通過比較資產(chǎn)負(fù)債表上列示的資產(chǎn)、負(fù)債按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定確定的賬面價(jià)值與按照稅法規(guī)定確定的計(jì)稅基礎(chǔ)，對于兩者之間的差額分別應(yīng)納稅暫時(shí)性差異與可抵扣暫時(shí)性差異，確認(rèn)相關(guān)的遞延所得稅負(fù)債與遞延所得稅資產(chǎn)。遞延所得稅資產(chǎn)和負(fù)債的增減變化使所得稅費(fèi)用也發(fā)生增減變化，從而使所得稅費(fèi)用不等于應(yīng)交所得稅。（二）賬面價(jià)值資產(chǎn)的賬面價(jià)值是指資產(chǎn)的賬面余額扣除相應(yīng)的減值準(zhǔn)備。負(fù)債的賬面價(jià)值是指負(fù)債的賬面余額。（三）計(jì)稅基礎(chǔ)資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)是指企業(yè)在收回資產(chǎn)賬面價(jià)值的過程中，計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)按照稅法規(guī)定可以自應(yīng)稅經(jīng)濟(jì)利益中抵扣的金額。負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)是指負(fù)債的賬面價(jià)值減去未來期間計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)按照稅法規(guī)定可予抵扣的金額。（四）暫時(shí)性差異暫時(shí)性差異指資產(chǎn)或負(fù)債的賬面價(jià)值與其計(jì)稅基礎(chǔ)的差額。暫時(shí)性差異包括應(yīng)納稅暫時(shí)性差異和可抵扣暫時(shí)性差異。1.應(yīng)納稅暫時(shí)性差異應(yīng)納稅暫時(shí)性差異是指在確定未來回收資產(chǎn)或清償債務(wù)期間的應(yīng)納稅所得額時(shí)，將導(dǎo)致產(chǎn)生應(yīng)稅金額的暫時(shí)性差異。當(dāng)資產(chǎn)的賬面價(jià)值大于其計(jì)稅基礎(chǔ)，或負(fù)債的賬面價(jià)值小于其計(jì)稅基礎(chǔ)時(shí)，會(huì)產(chǎn)生應(yīng)納稅暫時(shí)性差異。2.可抵扣暫時(shí)性差異可抵扣暫時(shí)性差異是指在確定未來回收資產(chǎn)或清償債務(wù)期間的應(yīng)納稅所得額時(shí)，將導(dǎo)致產(chǎn)生可抵扣額的暫時(shí)性差異。當(dāng)資產(chǎn)的賬面價(jià)值小于其計(jì)稅基礎(chǔ)，或負(fù)債的賬面價(jià)值大于其計(jì)稅基礎(chǔ)時(shí)，會(huì)產(chǎn)生可抵扣暫時(shí)性差異。（五）所得稅會(huì)計(jì)核算的一般程序在采用資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法核算所得稅的情況下，企業(yè)一般應(yīng)于每一資產(chǎn)負(fù)債表日進(jìn)行所得稅的核算。在發(fā)生特殊交易或事項(xiàng)時(shí)，如企業(yè)合并，在確認(rèn)因交易或事項(xiàng)產(chǎn)生的資產(chǎn)、負(fù)債時(shí)即應(yīng)確認(rèn)相關(guān)的所得稅影響。企業(yè)進(jìn)行所得稅核算一般應(yīng)遵循以下幾個(gè)程序：1.確定應(yīng)交所得稅應(yīng)交所得稅的計(jì)算公式為應(yīng)交所得稅=應(yīng)納稅所得額×所得稅稅率2.確定遞延所得稅確定資產(chǎn)負(fù)債表中除遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負(fù)債以外的其他資產(chǎn)和負(fù)債項(xiàng)目的賬面價(jià)值。按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》中對資產(chǎn)和負(fù)債計(jì)稅基礎(chǔ)的確定方法，以適用的稅收法規(guī)為基礎(chǔ)，確定資產(chǎn)負(fù)債表中有關(guān)資產(chǎn)、負(fù)債項(xiàng)目的計(jì)稅基礎(chǔ)。比較資產(chǎn)、負(fù)債的賬面價(jià)值與其計(jì)稅基礎(chǔ)，對于兩者之間存在差異的(稱為暫時(shí)性差異)，分析其性質(zhì)，除準(zhǔn)則中規(guī)定的特殊情況外，分應(yīng)納稅暫時(shí)性差異與可抵扣暫時(shí)性差異，確定該資產(chǎn)負(fù)債表日與應(yīng)納稅暫時(shí)性差異，以及與可抵扣暫時(shí)性差異相關(guān)的遞延所得稅負(fù)債和遞延所得稅資產(chǎn)的應(yīng)有金額，并將該金額與期初遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負(fù)債的余額相比，確定當(dāng)期應(yīng)予進(jìn)一步確認(rèn)的遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負(fù)債的金額或應(yīng)予轉(zhuǎn)銷的金額，作為構(gòu)成利潤表中所得稅費(fèi)用的遞延所得稅。3.確定所得稅費(fèi)用所得稅費(fèi)用的計(jì)算公式為所得稅費(fèi)用=當(dāng)期所得稅（應(yīng)交所得稅）+遞延所得稅三、利潤核算涉及的賬戶利潤核算主要是反映和監(jiān)督利潤的形成情況。利潤核算涉及的賬戶主要有“本年利潤”“投資收益”“所得稅費(fèi)用”“遞延所得稅資產(chǎn)”“遞延所得稅負(fù)債”等賬戶。（1）“本年利潤”賬戶。該賬戶用于核算企業(yè)當(dāng)期實(shí)現(xiàn)的凈利潤或發(fā)生的凈虧損。會(huì)計(jì)期末，企業(yè)應(yīng)將本期的各收益類賬戶的余額轉(zhuǎn)入“本年利潤”賬戶的貸方，借記有關(guān)收益類賬戶，貸記“本年利潤”賬戶；將各成本費(fèi)用、支出賬戶余額轉(zhuǎn)入“本年利潤”賬戶的借方，借記“本年利潤”賬戶，貸記有關(guān)成本費(fèi)用、支出賬戶。結(jié)轉(zhuǎn)后，“本年利潤”賬戶如為貸方余額，則表示當(dāng)期實(shí)現(xiàn)的凈利潤；如為借方余額，則表示當(dāng)期發(fā)生的凈虧損。（2）“投資收益”賬戶。該賬戶用于核算企業(yè)投資實(shí)現(xiàn)的收益或發(fā)生的損失。貸方登記企業(yè)對外投資取得的收入，借方登記對外投資發(fā)生的損失。期末將投資凈收益轉(zhuǎn)入“本年利潤”賬戶后，該賬戶應(yīng)無余額。（3）“所得稅費(fèi)用”賬戶。該賬戶用于核算企業(yè)確認(rèn)的應(yīng)從當(dāng)期利潤總額中扣除的所得稅費(fèi)用。借方登記企業(yè)計(jì)入本期損益的所得稅費(fèi)用，貸方登記期末轉(zhuǎn)入“本年利潤”賬戶的所得稅費(fèi)用。結(jié)轉(zhuǎn)后，該賬戶應(yīng)無余額。（4）“遞延所得稅資產(chǎn)”賬戶。該賬戶用于核算企業(yè)確認(rèn)的可抵扣暫時(shí)性差異產(chǎn)生的所得稅資產(chǎn)。借方登記企業(yè)確認(rèn)的遞延所得稅資產(chǎn)及資產(chǎn)負(fù)債表日企業(yè)確認(rèn)的遞延所得稅資產(chǎn)大于賬面余額的差額，貸方登記在資產(chǎn)負(fù)債表日預(yù)計(jì)未來期間很可能無法獲得足夠的應(yīng)納稅所得額用以抵扣可抵扣的暫時(shí)性差異。（5）“遞延所得稅負(fù)債”賬戶。該賬戶用于核算企業(yè)確認(rèn)的應(yīng)納稅暫時(shí)性差異產(chǎn)生的所得稅負(fù)債。貸方登記確認(rèn)的大于所得稅負(fù)債及資產(chǎn)負(fù)債表日遞延所得稅負(fù)債的應(yīng)有余額大于其賬面余額的差額，借方登記資產(chǎn)負(fù)債表日遞延所得稅負(fù)債的應(yīng)有余額小于其賬面余額的差額。四、業(yè)務(wù)處理業(yè)務(wù)1的賬務(wù)處理如下：（1）結(jié)轉(zhuǎn)損益類賬戶。=1\*GB3①結(jié)轉(zhuǎn)各項(xiàng)收入、利得。借：主營業(yè)務(wù)收入980000其他業(yè)務(wù)收入100000投資收益60000公允價(jià)值變動(dòng)損益650貸：本年利潤1790000②結(jié)轉(zhuǎn)各項(xiàng)費(fèi)用、損失。借：本年利潤1045000貸：主營業(yè)務(wù)成本600000其他業(yè)務(wù)成本50000營業(yè)稅金及附加10000財(cái)務(wù)費(fèi)用60000銷售費(fèi)用90000管理費(fèi)用170000資產(chǎn)減值損失65000本期利潤總額=1790000-1045000=745000（元）（2）確認(rèn)及結(jié)轉(zhuǎn)所得稅費(fèi)用。①確認(rèn)所得稅費(fèi)用。借所得稅費(fèi)用186250貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交所得稅186250②結(jié)轉(zhuǎn)所得稅費(fèi)用。借：本年利潤186250貸：所得稅費(fèi)用186250（3）年末將本年利潤轉(zhuǎn)入利潤分配。借：本年利潤558750貸：利潤分配——未分配利潤558750業(yè)務(wù)2的賬務(wù)處理如下：賬面價(jià)值=750－750÷10=675（萬元）計(jì)稅基礎(chǔ)=750－750÷20=712.5（萬元）差額=37.5（萬元）業(yè)務(wù)3的賬務(wù)處理如下：2015年12月31日資產(chǎn)賬面余額=750－75×2=600（萬元）2015年12月31日資產(chǎn)可收回金額=550（萬元）應(yīng)提減值準(zhǔn)備=600－550=50（萬元）2015年12月31日資產(chǎn)賬面價(jià)值=750－75×2－50=550（萬元）計(jì)稅基礎(chǔ)=750－750×20%－600×20%=480（萬元）差額=550－480=70（萬元）五、業(yè)務(wù)提示本年利潤的結(jié)轉(zhuǎn)方法有賬結(jié)法和表結(jié)法兩種。賬結(jié)法是通過編制記賬憑證完成損益結(jié)轉(zhuǎn)工作的方法。采用賬結(jié)法確定本年利潤，應(yīng)在期末將該期間各損益類科目的余額轉(zhuǎn)入“本年利潤”賬戶，通過“本年利潤”賬戶計(jì)算出本期的利潤總額或虧損總額。表結(jié)法是通過利潤表來完成損益結(jié)轉(zhuǎn)工作的方法。采用表結(jié)法確定本年利潤，期末各損益科目的本期發(fā)生額不轉(zhuǎn)入“本年利潤”賬戶，計(jì)算出的從月初到月末的本年累計(jì)利潤，減去上月末本表中的本年累計(jì)利潤就是本月份的利潤或虧損。年終，將各損益類科目的全年累計(jì)余額一次轉(zhuǎn)入“本年利潤”賬戶，同時(shí)結(jié)平各損益類賬戶。任務(wù)二核算營業(yè)外收支布置任務(wù)華盛商貿(mào)公司于2015年12月發(fā)生下列經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，試按正確的核算方法編制會(huì)計(jì)分錄。業(yè)務(wù)1：將固定資產(chǎn)報(bào)廢清理的凈收益8000元轉(zhuǎn)作營業(yè)外收入。業(yè)務(wù)2：本月份盤盈現(xiàn)金100元，經(jīng)批準(zhǔn)轉(zhuǎn)作營業(yè)外收入。業(yè)務(wù)3：用銀行存款支付稅款滯納金10000元。業(yè)務(wù)4：將擁有的一項(xiàng)專利權(quán)出售，取得收入300000元，應(yīng)交增值稅18000元。該專利權(quán)的賬面余額為400000元，累計(jì)攤銷額為5000，已計(jì)提的減值準(zhǔn)備為10000元。三、核算營業(yè)外收支涉及的賬戶（1）“營業(yè)外收入”賬戶。該賬戶用于核算營業(yè)外收入的取得和結(jié)轉(zhuǎn)情況。期末，企業(yè)將本賬戶的余額轉(zhuǎn)入“本年利潤”賬戶。結(jié)轉(zhuǎn)后，“營業(yè)外收入”賬戶無余額。該賬戶按營業(yè)外收入的項(xiàng)目進(jìn)行明細(xì)核算。（2）“營業(yè)外支出”賬戶。該賬戶用于核算營業(yè)外支出的取得和結(jié)轉(zhuǎn)情況。期末，企業(yè)將本賬戶的余額轉(zhuǎn)入“本年利潤”賬戶。結(jié)轉(zhuǎn)后，“營業(yè)外支出”賬戶無余額。該賬戶按營業(yè)外支出的項(xiàng)目進(jìn)行明細(xì)核算。四、業(yè)務(wù)處理業(yè)務(wù)1的賬務(wù)處理如下：借：固定資產(chǎn)清理8000貸：營業(yè)外收入8000業(yè)務(wù)2的賬務(wù)處理如下：借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢100貸：營業(yè)外收入100業(yè)務(wù)3的賬務(wù)處理如下：借：營業(yè)外支出10000貸：銀行存款10000業(yè)務(wù)4的賬務(wù)處理如下：借：銀行存款318000無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備10000累計(jì)攤銷50000營業(yè)外支出40000貸：無形資產(chǎn)400000應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅）18000任務(wù)三核算利潤分配布置任務(wù)騰達(dá)公司2015年12月有關(guān)利潤分配業(yè)務(wù)如下：業(yè)務(wù)1：本年凈利潤為800000元。該公司按10%計(jì)提法定盈余公積金。業(yè)務(wù)2：向投資者分配利潤500000元。業(yè)務(wù)3：將盈余公積300000元轉(zhuǎn)增資本。業(yè)務(wù)4：年末將年凈利潤和利潤分配明細(xì)賬余額轉(zhuǎn)入“利潤分配——未分配利潤”賬戶。試根據(jù)以上經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)編制會(huì)計(jì)分錄。任務(wù)分析一、利潤分配的順序利潤分配是按照企業(yè)和投資者的順序進(jìn)行的。具體分配順序如下：（1）以稅前利潤彌補(bǔ)虧損。（2）以稅后利潤彌補(bǔ)虧損。（3）提取法定盈余公積。（4）提取任意盈余公積。（5）向投資者分配利潤。二、利潤分配業(yè)務(wù)涉及的賬戶（1）“利潤分配”賬戶。該賬戶用于核算利潤分配的去向及歷年分配后的結(jié)余數(shù)額。該賬戶的借方登記分配的去向及年終結(jié)轉(zhuǎn)的虧損總額，貸方登記年終轉(zhuǎn)入的利潤總額，貸方余額反映的是未分配的利潤數(shù)，借方余額反映的是未彌補(bǔ)的虧損數(shù)。（2）“盈余公積”賬戶。該賬戶用于核算企業(yè)按照規(guī)