對(duì)賬和財(cái)產(chǎn)清查教學(xué)設(shè)計(jì)

PAGE17PAGE4第頁(yè)期末結(jié)賬教學(xué)設(shè)計(jì)教學(xué)目標(biāo)知識(shí)目標(biāo)：掌握結(jié)賬的方法；掌握試算平衡表的編制方法。能力目標(biāo)：能進(jìn)行結(jié)賬業(yè)務(wù)的核算；能進(jìn)行各類(lèi)賬簿結(jié)賬業(yè)務(wù)的處理；能編制試算平衡表。教學(xué)重點(diǎn)結(jié)賬的方法、試算平衡表的編制教學(xué)難點(diǎn)各類(lèi)賬簿結(jié)賬方法教學(xué)手段理實(shí)一體小組討論、協(xié)作教學(xué)學(xué)時(shí)教學(xué)內(nèi)容與教學(xué)過(guò)程設(shè)計(jì)注釋項(xiàng)目期末結(jié)賬〖理論知識(shí)〗任務(wù)一期末結(jié)賬認(rèn)知一、結(jié)賬的概念結(jié)賬是指把一定時(shí)期內(nèi)所發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)全部登記入賬的基礎(chǔ)上，計(jì)算出各賬戶本期發(fā)生額和期末余額，并劃出結(jié)賬標(biāo)志行為。結(jié)賬是一項(xiàng)將賬簿記錄定期結(jié)算清楚的賬務(wù)工作，是為了總結(jié)某一會(huì)計(jì)期間的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)情況。它為編制報(bào)表提供了基礎(chǔ)。二、結(jié)賬前的準(zhǔn)備工作

（1）檢查在本期內(nèi)所發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)是否已經(jīng)登記入賬。（2）清理債權(quán)、債務(wù)，該收回的及時(shí)收回，該償還的及時(shí)償還。（3）根據(jù)“權(quán)責(zé)發(fā)生制”的要求，按規(guī)定攤銷(xiāo)或預(yù)提本期應(yīng)負(fù)擔(dān)的各項(xiàng)費(fèi)用。（4）計(jì)算確定本期的營(yíng)業(yè)成本，并要結(jié)轉(zhuǎn)損益類(lèi)賬戶，以確定本期的經(jīng)營(yíng)成果。（5）認(rèn)真對(duì)賬，以保證賬簿記錄的正確性。三、結(jié)賬的內(nèi)容和程序結(jié)賬的內(nèi)容通常包括兩個(gè)方面：一是結(jié)清各種損益類(lèi)賬戶，并據(jù)以計(jì)算確定本期利潤(rùn)；二是結(jié)清各資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益賬戶，分別結(jié)出本期發(fā)生額合計(jì)和余額。結(jié)賬的基本程序包括以下四個(gè)方面：（1）將本期發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)全部登記入賬，并保證其正確性。（2）根據(jù)權(quán)責(zé)發(fā)生制的要求，調(diào)整有關(guān)賬項(xiàng)，合理確定本期應(yīng)計(jì)的收入和應(yīng)計(jì)的費(fèi)用。具體包括兩類(lèi)：應(yīng)計(jì)收入是指那些已在本期實(shí)現(xiàn)、因款項(xiàng)未收而未登記入賬的收入。企業(yè)發(fā)生的應(yīng)計(jì)收入，主要是本期已經(jīng)發(fā)生且符合收入確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)，但尚未收到相應(yīng)款項(xiàng)的商品或勞務(wù)。對(duì)于這類(lèi)調(diào)整事項(xiàng)，應(yīng)確認(rèn)為本期收入，借記“應(yīng)收賬款”等科目，貸記“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”等科目；待以后收妥款項(xiàng)時(shí)，借記“庫(kù)存現(xiàn)金”、“銀行存款”等科目，貸記“應(yīng)收賬款”科目。應(yīng)計(jì)費(fèi)用是指那些已在本期發(fā)生、因款項(xiàng)未付而未登記入賬的費(fèi)用。企業(yè)發(fā)生的應(yīng)計(jì)費(fèi)用，本期已經(jīng)受益，如租用房屋但尚未支付的租金、應(yīng)付未付的借款利息等。由于這些費(fèi)用已經(jīng)發(fā)生，應(yīng)當(dāng)在本期確認(rèn)為費(fèi)用，借記“管理費(fèi)用”、“財(cái)務(wù)費(fèi)用”等科目，貸記“應(yīng)付利息”等科目；待以后支付款項(xiàng)時(shí)，借記“應(yīng)付利息”等科目，貸記“庫(kù)存現(xiàn)金”、“銀行存款”等科目。（3）將損益類(lèi)科目轉(zhuǎn)入“本年利潤(rùn)”科目，結(jié)平所有損益類(lèi)科目。（4）結(jié)算出資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益科目的本期發(fā)生額和余額，并結(jié)轉(zhuǎn)下期。四、結(jié)賬的種類(lèi)及方法 1．月結(jié)在各賬戶月末最后一筆記錄下劃一通欄單紅線，表示本月結(jié)束，然后在紅線下結(jié)出本月發(fā)生額及余額。在摘要欄注明“本月合計(jì)”或“本月發(fā)生額及余額”，并在下面劃通欄單紅線，表示完成月結(jié)。2．季結(jié)在本季末的月結(jié)數(shù)字的下一行結(jié)出本季發(fā)生額及余額。在摘要欄注明“本季累計(jì)”或“本季發(fā)生額及余額”，并在下面劃通欄單紅線，表示完成季結(jié)。3．年結(jié)在第四季度季結(jié)數(shù)字的下一行結(jié)出全年的發(fā)生額及余額。在摘要欄注明“本年合計(jì)”或“年度發(fā)生額及余額”，并在下面劃通欄雙紅線，表示完成年結(jié)（封賬）。再在年結(jié)線下摘要欄內(nèi)注明“結(jié)轉(zhuǎn)下年”字樣。在下一會(huì)計(jì)年度新建有關(guān)會(huì)計(jì)賬戶的第一行余額欄內(nèi)填寫(xiě)上年結(jié)轉(zhuǎn)的余額，并在摘要欄注明“上年結(jié)轉(zhuǎn)”字樣。即將有余額的賬戶的余額直接記入新賬余額欄內(nèi)，不需要編制記賬憑證，也不必將余額再記入本年賬戶的借方或貸方，使本年有余額的賬戶的余額變?yōu)榱恪Ｒ驗(yàn)榧热荒昴┦怯杏囝~的賬戶，其余額應(yīng)當(dāng)如實(shí)地在賬戶中加以反映，否則容易混淆有余額的賬戶和沒(méi)有余額的賬戶之間的區(qū)別。對(duì)上述規(guī)定，在實(shí)際工作中要注意以下四點(diǎn)：（1）對(duì)不需按月結(jié)計(jì)本期發(fā)生額的賬戶，如各項(xiàng)應(yīng)收應(yīng)付款明細(xì)賬和各項(xiàng)財(cái)產(chǎn)物資明細(xì)賬等，每次記賬以后，都要隨時(shí)結(jié)出余額，每月最后一筆余額即為月末余額。也就是說(shuō)，月末余額就是本月最后一筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)記錄的同一行內(nèi)余額。月末結(jié)賬時(shí)，只需要在最后一筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)記錄之下通欄劃單紅線，不需要再結(jié)計(jì)一次余額。（2）現(xiàn)金、銀行存款日記賬和需要按月結(jié)計(jì)發(fā)生額的收入、費(fèi)用等明細(xì)賬，每月結(jié)賬時(shí)，要在最后一筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)記錄下面通欄劃單紅線，結(jié)出本月發(fā)生額和余額，在摘要欄內(nèi)注明“本月合計(jì)”字樣，在下面通欄劃單紅線。（3）需要結(jié)計(jì)本年累計(jì)發(fā)生額的某些明細(xì)賬戶，每月結(jié)賬時(shí)，應(yīng)在“本月合計(jì)”行下結(jié)出自年初起至本月末止的累計(jì)發(fā)生額，登記在月份發(fā)生額下面，在摘要欄內(nèi)注明“本年累計(jì)”字樣，并在下面通欄劃單紅線。12月末的“本年累計(jì)”就是全年累計(jì)發(fā)生額，全年累計(jì)發(fā)生額下通欄劃雙紅線。（4）總賬賬戶平時(shí)只需結(jié)出月末余額。年終結(jié)賬時(shí)，為了總括地反映全年各項(xiàng)資金運(yùn)動(dòng)情況的全貌，核對(duì)賬目，要將所有總賬賬戶結(jié)出全年發(fā)生額和年末余額，在摘要欄內(nèi)注明“本年累計(jì)”字樣，并在合計(jì)數(shù)下通欄劃雙紅線。任務(wù)二結(jié)轉(zhuǎn)損益并確定利潤(rùn)一．利潤(rùn)的形成（一）利潤(rùn)的構(gòu)成利潤(rùn)是指企業(yè)在一定會(huì)計(jì)期間的經(jīng)營(yíng)成果，它包括收入減去費(fèi)用后的凈額、直接計(jì)入當(dāng)期利潤(rùn)的利得和損失等。其中，收入減去費(fèi)用后的凈額，即為營(yíng)業(yè)利潤(rùn)；直接計(jì)入當(dāng)期利潤(rùn)的利得和損失，是指應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益、會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益發(fā)生增減變動(dòng)的、與所有者投入資本或者向所有者分配利潤(rùn)無(wú)關(guān)的利得或者損失。該部分利得和損失具體表現(xiàn)為投資收益和營(yíng)業(yè)外收支凈額。（二）利潤(rùn)形成的核算1．結(jié)轉(zhuǎn)損益并形成利潤(rùn)總額為核算企業(yè)實(shí)現(xiàn)的利潤(rùn)（或發(fā)生的虧損），企業(yè)應(yīng)設(shè)置“本年利潤(rùn)”賬戶。會(huì)計(jì)期末（月末或年末）結(jié)轉(zhuǎn)各項(xiàng)收入時(shí)，借記“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”、“其他業(yè)務(wù)收入”、“投資收益”、“營(yíng)業(yè)外收入”等科目，貸記“本年利潤(rùn)”科目；結(jié)轉(zhuǎn)各項(xiàng)支出時(shí)，借記“本年利潤(rùn)”科目，貸記“主營(yíng)業(yè)務(wù)成本”、“營(yíng)業(yè)稅金及附加”、“其他業(yè)務(wù)成本”、“管理費(fèi)用”、“財(cái)務(wù)費(fèi)用”、“銷(xiāo)售費(fèi)用”、“營(yíng)業(yè)外支出”、“所得稅費(fèi)用”等科目。如果“投資收益”科目反映的為投資損失，則應(yīng)進(jìn)行相反的結(jié)轉(zhuǎn)。2．凈利潤(rùn)形成的核算按照稅法規(guī)定，企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得和其他所得應(yīng)繳納企業(yè)所得稅，因此，企業(yè)實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)后應(yīng)按稅法規(guī)定計(jì)算繳納企業(yè)所得稅。企業(yè)實(shí)際繳納的或者按企業(yè)會(huì)計(jì)制度規(guī)定計(jì)算的應(yīng)從本期損益中扣除的所得稅，即為所得稅費(fèi)用。為核算該項(xiàng)費(fèi)用，企業(yè)應(yīng)設(shè)置“所得稅費(fèi)用”賬戶。該賬戶屬于損益類(lèi)賬戶，用于核算企業(yè)確認(rèn)的應(yīng)當(dāng)從當(dāng)期利潤(rùn)總額中扣除的所得稅費(fèi)用。其借方登記本期應(yīng)計(jì)入損益的應(yīng)交所得稅；貸方登記企業(yè)于期末轉(zhuǎn)入“本年利潤(rùn)”賬戶借方的金額；期末結(jié)轉(zhuǎn)后無(wú)余額。（三）利潤(rùn)分配的核算1.利潤(rùn)分配的順序企業(yè)取得凈利潤(rùn)后應(yīng)按以下順序進(jìn)行分配：（1）按稅后利潤(rùn)的10％提取法定盈余公積金；（2）向投資者分配利潤(rùn)。其中，股份制企業(yè)向投資者分配利潤(rùn)時(shí)，按以下順序進(jìn)行：①支付優(yōu)先股股利；②提取任意盈余公積金；③支付現(xiàn)金股利。2，利潤(rùn)分配核算的賬戶設(shè)置為核算企業(yè)的利潤(rùn)分配，應(yīng)設(shè)置以下賬戶：（1）“利潤(rùn)分配”賬戶。該賬戶用來(lái)核算企業(yè)利潤(rùn)的分配（或虧損彌補(bǔ)）和歷年利潤(rùn)分配（或虧損彌補(bǔ)）后的積存余額。該賬戶屬于所有者權(quán)益類(lèi)賬戶，借方登記已分配的利潤(rùn)，如提取的盈余公積、分配的股利等，以及年度終了由“本年利潤(rùn)”賬戶轉(zhuǎn)入的本年度的虧損；貸方登記年度終了由“本年利潤(rùn)”賬戶轉(zhuǎn)入的本年度實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)；本賬戶年末余額，若在貸方，則反映為企業(yè)歷年積存的未分配的利潤(rùn)；若在借方，則反映為企業(yè)歷年積存的未彌補(bǔ)的虧損。（2）“盈余公積”賬戶。該賬戶用來(lái)核算企業(yè)從凈利潤(rùn)中提取的盈余公積及其使用情況。該賬戶屬于所有者權(quán)益類(lèi)賬戶，貸方登記企業(yè)從凈利潤(rùn)中提取的盈余公積；借方登記盈余公積的使用，如企業(yè)以盈余公積分配現(xiàn)金股利和利潤(rùn)、用盈余公積分配股票股利或轉(zhuǎn)增資本等；期末余額在貸方，反映企業(yè)提取的盈余公積余額。（3）“應(yīng)付利潤(rùn)”或“應(yīng)付股利”賬戶。該賬戶用來(lái)核算企業(yè)經(jīng)董事會(huì)或股東大會(huì)，或類(lèi)似機(jī)構(gòu)決議確定分配的現(xiàn)金股利或利潤(rùn)。該賬戶屬于負(fù)債類(lèi)賬戶，貸方登記企業(yè)根據(jù)通過(guò)的利潤(rùn)分配方案確定的應(yīng)支付的現(xiàn)金股利或利潤(rùn)；借方登記實(shí)際支付的現(xiàn)金股利或利潤(rùn)；期末貸方余額，反映企業(yè)尚未支付的現(xiàn)金股利或利潤(rùn)。任務(wù)三結(jié)計(jì)本期發(fā)生額和余額一．結(jié)計(jì)損益類(lèi)賬戶明細(xì)賬二．日記賬結(jié)賬三．其他明細(xì)賬結(jié)賬任務(wù)四進(jìn)行試算平衡一．試算平衡原理試算平衡，是指在借貸記賬法下，利用借貸發(fā)生額和期末余額的平衡原理，檢查賬戶記錄是否正確的一種方法。試算平衡的理論基礎(chǔ)就是會(huì)計(jì)基本恒等式，即“資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益”。二．試算平衡方法（一）發(fā)生額平衡發(fā)生額平衡是指一定時(shí)期全部賬戶借方發(fā)生額合計(jì)等于該時(shí)期內(nèi)全部賬戶貸方發(fā)生額合計(jì)。這是由有借必有貸，借貸必相等的記賬規(guī)則決定的。對(duì)于某個(gè)會(huì)計(jì)期間內(nèi)發(fā)生的每一項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，在計(jì)入一個(gè)賬戶借方或貸方的同時(shí)必然計(jì)入另一個(gè)賬戶的貸方或借方，而且金額相等。發(fā)生額試算平衡的公式是：全部賬戶的借方發(fā)生額合計(jì)等于全部賬戶的貸方發(fā)生額合計(jì)；（二）余額平衡余額平衡是指任意會(huì)計(jì)期末全部賬戶借方余額合計(jì)等于該期末全部賬戶貸方余額合計(jì)。這是由會(huì)計(jì)恒等式?jīng)Q定的。余額試算平衡的基本公式是：（1）全部賬戶的借方期初余額合計(jì)數(shù)等于全部賬戶的貸方期初余額合計(jì)數(shù)；（2）全部賬戶的借方期末余額合計(jì)等于全部賬戶的貸方期末余額合計(jì)。三．試算平衡表的編制如果上述三個(gè)方面都能保持平衡，說(shuō)明記賬工作基本上是正確的，否則就是說(shuō)明記賬工作發(fā)生了差錯(cuò)。在實(shí)際工作中，這種試算平衡通常是通過(guò)編制試算平衡表來(lái)進(jìn)行的。試算平衡是指根據(jù)會(huì)計(jì)等式的平衡原理，按照記賬規(guī)律的要求，通過(guò)匯總計(jì)算和比較，來(lái)檢查賬戶記錄的正確性、完整性的一種方法。任務(wù)五總賬結(jié)賬一．總賬結(jié)賬方法業(yè)務(wù)較多的總賬賬戶，平時(shí)也可每隔五天結(jié)一次余額，月末結(jié)出月末余額，一般月末可不結(jié)計(jì)“本月合計(jì)”，結(jié)出月末余額后，只需在本月最后一筆記錄下面畫(huà)一條通欄單紅線；表示“本月記錄到此結(jié)束”。年終結(jié)賬時(shí)，為了反映全年各項(xiàng)資產(chǎn)、負(fù)債