審計(jì)案例(第二版)練習(xí)題參考答案

PAGEPAGE11練習(xí)題參考答案第1章1.參考答案：注冊(cè)會(huì)計(jì)師張某不能審計(jì)這家上市公司，因?yàn)樗c上市公司法定代表人是直系親屬，將會(huì)對(duì)審計(jì)獨(dú)立性造成嚴(yán)重?fù)p害。如果注冊(cè)會(huì)計(jì)師張某不是事務(wù)所的負(fù)責(zé)人，該事務(wù)所可以審計(jì)這家上市公司，因?yàn)槭聞?wù)所與上市公司不構(gòu)成對(duì)審計(jì)獨(dú)立性造成嚴(yán)重?fù)p害的關(guān)系。但該事務(wù)所應(yīng)當(dāng)提示注冊(cè)會(huì)計(jì)師張某遵循回避原則。如果注冊(cè)會(huì)計(jì)師張某是事務(wù)所的負(fù)責(zé)人，該事務(wù)所不能審計(jì)這家上市公司，因?yàn)槭聞?wù)所與上市公司構(gòu)成了對(duì)審計(jì)獨(dú)立性造成嚴(yán)重?fù)p害的關(guān)系。2.參考答案：（1）存在不當(dāng)之處。集團(tuán)財(cái)務(wù)報(bào)表與合并財(cái)務(wù)報(bào)表的范疇不同，集團(tuán)結(jié)構(gòu)決定了其組成部分，根據(jù)大成集團(tuán)的組織結(jié)構(gòu)規(guī)定，其母公司、子公司、合營(yíng)企業(yè)以及按照權(quán)益法或成本法核算的其他投資實(shí)體均應(yīng)被視為組成部分。（2）存在不當(dāng)之處。②中應(yīng)將雖然不具有財(cái)務(wù)重大性，但仍可能存在導(dǎo)致集團(tuán)財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)生重大錯(cuò)報(bào)的特別風(fēng)險(xiǎn)視為重要組成部分，這里的風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)是特別風(fēng)險(xiǎn)。（3）存在不當(dāng)之處?！吨袊?guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則》規(guī)定，集團(tuán)項(xiàng)目組對(duì)整個(gè)集團(tuán)財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)工作及審計(jì)意見負(fù)全部責(zé)任，這一責(zé)任不因利用組成部分注冊(cè)會(huì)計(jì)師的工作而減輕，所以，盡管組成部分的注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)組成部分所有發(fā)現(xiàn)的問題、得出的結(jié)論以及形成的意見負(fù)責(zé)，但集團(tuán)項(xiàng)目合伙人及其所在會(huì)計(jì)師事務(wù)所仍應(yīng)對(duì)集團(tuán)審計(jì)意見負(fù)有全部責(zé)任。（4）正確。（5）存在不當(dāng)之處。組成部分的重要性水平必須低于集團(tuán)財(cái)務(wù)報(bào)表整體的重要性水平，但在確定組成各組成部分的重要性水平時(shí)，無(wú)須采用將集團(tuán)財(cái)務(wù)報(bào)表整體按比例分配的方式，因?yàn)閷?duì)于不同組成部分確定的重要性水平的匯總數(shù)，有可能高于集團(tuán)財(cái)務(wù)報(bào)表整體的重要性水平。（6）存在不當(dāng)之處。如果集團(tuán)項(xiàng)目組已經(jīng)執(zhí)行的工作不能獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)，應(yīng)當(dāng)選擇某些不重要的組成部分執(zhí)行一項(xiàng)或多項(xiàng)審計(jì)程序，因?yàn)榇藭r(shí)對(duì)于重要組成部分已經(jīng)實(shí)施了全面審計(jì)。第2章1.參考答案：事項(xiàng)序號(hào)理由重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)屬于財(cái)務(wù)報(bào)表層次還是認(rèn)定層次財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目相關(guān)認(rèn)定（1）是由于2013年銷售業(yè)績(jī)未達(dá)到董事會(huì)制定的目標(biāo)，立程公司于2014年2月更換了公司負(fù)責(zé)銷售的副總經(jīng)理，并且銷售增長(zhǎng)目標(biāo)與同行業(yè)其他公司相比偏高，管理層的薪酬與銷售增長(zhǎng)目標(biāo)掛鉤，可能導(dǎo)致管理層虛構(gòu)、多計(jì)或提前確認(rèn)銷售收入的風(fēng)險(xiǎn)認(rèn)定層次營(yíng)業(yè)收入、營(yíng)業(yè)成本發(fā)生截止、準(zhǔn)確性（2）是201年開始與國(guó)內(nèi)團(tuán)購(gòu)網(wǎng)站合作，開展網(wǎng)絡(luò)營(yíng)銷，但是表2—15數(shù)據(jù)顯示銷售費(fèi)用反而下降了250萬(wàn)元，可能存在少記或漏記銷售費(fèi)用的風(fēng)險(xiǎn)認(rèn)定層次銷售費(fèi)用完整性、準(zhǔn)確性（3）是為了緩解資金緊張的壓力，立程公司已對(duì)大股東資金占用本金通過(guò)“以資抵債”、“以股抵債”、“以現(xiàn)金償還”方式清償完畢，很可能導(dǎo)致被審計(jì)單位由于無(wú)法滿足融資條件而失去融資機(jī)會(huì)等風(fēng)險(xiǎn)報(bào)表層次（4）是至2014年12月31日，訴訟尚在進(jìn)行中。立程公司根據(jù)案件的進(jìn)展情況和律師的意見，認(rèn)為很可能會(huì)發(fā)生賠償支出。但是表2—15數(shù)據(jù)顯示預(yù)計(jì)負(fù)債的金額為0，可見被審計(jì)單位存在少計(jì)提預(yù)計(jì)負(fù)債的風(fēng)險(xiǎn)認(rèn)定層次預(yù)計(jì)負(fù)債完整性2.參考答案：事項(xiàng)序號(hào)是否可能表明存在重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)理由財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目相關(guān)認(rèn)定（1）是立多公司2014年度毛利率應(yīng)與上年持平，但表2—16數(shù)據(jù)表明2014年度毛利率由2013年的19.8%大幅上升到24%，可能表明存在高估營(yíng)業(yè)收入、低估營(yíng)業(yè)成本的重大錯(cuò)報(bào)；立多公司2014年度營(yíng)業(yè)成本為8000萬(wàn)元，比2013年度的8043萬(wàn)元有所下降，與行業(yè)成本上升20%的情況矛盾，可能表明存在低估營(yíng)業(yè)成本的重大錯(cuò)報(bào)；立多公司2014年度未審營(yíng)業(yè)收入發(fā)生額10527萬(wàn)元，比預(yù)期數(shù)9984.9萬(wàn)元（10025×1.2×0.83）高542.1萬(wàn)元，可能表明存在高估營(yíng)業(yè)收入的重大錯(cuò)報(bào)營(yíng)業(yè)收入、營(yíng)業(yè)成本發(fā)生、完整性（2）是根據(jù)表2—16數(shù)據(jù)，立多公司2011年度應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)天數(shù)為365÷10527×600=20.8（天），與明顯小于20天的結(jié)論嚴(yán)重不符應(yīng)收賬款、營(yíng)業(yè)收入存在、發(fā)生（3）是在價(jià)格上升20%、成本上升13.5%的情況下，預(yù)期A產(chǎn)品的毛利率應(yīng)由2013年的15.4%上升為2014年的20%（[1-1.135×（1-0.154）÷1.2]×100%），但表2—16數(shù)據(jù)表明A產(chǎn)品2011年的毛利率高達(dá)25.2%，表明可能存在高估營(yíng)業(yè)收入或低估營(yíng)業(yè)成本的錯(cuò)報(bào)營(yíng)業(yè)收入、營(yíng)業(yè)成本發(fā)生、完整性（4）是設(shè)備閑置不影響累計(jì)折舊的計(jì)提，但表2—17數(shù)據(jù)顯示專用設(shè)備的折舊率僅為1/250，可能存在折舊計(jì)提不足的錯(cuò)報(bào)；2014年度折舊的減少額超過(guò)了設(shè)備原值的減少額，可能存在已減少的固定資產(chǎn)未作賬務(wù)處理的錯(cuò)報(bào)固定資產(chǎn)、管理費(fèi)用計(jì)價(jià)和分?jǐn)?、存在、完整性?）是實(shí)施買一贈(zèng)一的營(yíng)銷策略后，C產(chǎn)品的毛利率將由實(shí)施之前的21%（（1-2405÷3045）×100%）降為-58%（[1-2405÷（3045×0.5）]×100%），應(yīng)計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備，但表2—16數(shù)據(jù)表明立多公司并未對(duì)C產(chǎn)品計(jì)提跌價(jià)準(zhǔn)備存貨資產(chǎn)減值損失計(jì)價(jià)和分?jǐn)?、完整性?章1.參考答案：（1）財(cái)務(wù)人員孫某同時(shí)擁有管賬（銀行存款日記賬）、管錢（銀行存款的支?。⒐芪铮ㄖ?、支票存根、作廢支票）以及賬實(shí)核對(duì)（銀行存款對(duì)賬單的取得及核對(duì)）的職權(quán)，嚴(yán)重違反了不相容職務(wù)分離的基本控制原則，極易造成貪污銀行存款的情況發(fā)生。具體地說(shuō)，孫某可以利用支付費(fèi)用時(shí)由趙某簽發(fā)的支票取得銀行存款而加以貪污，同時(shí)向趙某聲稱支票作廢而另行簽發(fā)。因作廢支票由孫某保管，趙某無(wú)法察覺此種舞弊行為；銀行存款對(duì)賬單的核對(duì)及銀行存款余額的調(diào)節(jié)均由孫某進(jìn)行，致使這種舞弊不能通過(guò)與銀行的核對(duì)而察覺；交公司總部的支出報(bào)告亦由孫某編寫與呈送，又必然導(dǎo)致公司總部對(duì)孫某的失察。可見，由于孫某集各種不相容職務(wù)于一身，公司通常難以發(fā)現(xiàn)舞弊，包括日記賬與支票存根的核對(duì)、日記賬與對(duì)賬單的核對(duì)、收入金額與支付金額的核對(duì)等關(guān)鍵內(nèi)部控制均名存實(shí)亡。（2）希望公司在銷售與收款業(yè)務(wù)中存在以下問題：一是沒有嚴(yán)格遵循授權(quán)批準(zhǔn)控制，銷售、發(fā)貨等環(huán)節(jié)的控制存在缺陷；二是該公司向B商場(chǎng)銷售的產(chǎn)品價(jià)款在100萬(wàn)元以上，不在營(yíng)銷部經(jīng)理的授權(quán)范圍內(nèi)，同時(shí)，王某有權(quán)拒絕辦理該筆業(yè)務(wù)，并及時(shí)向上級(jí)授權(quán)部門報(bào)告；三是王某應(yīng)該按照經(jīng)批準(zhǔn)的銷售合同編制銷售計(jì)劃，向發(fā)貨部門下達(dá)銷售通知單，不應(yīng)采用口頭通知的方式；四是發(fā)貨部門應(yīng)當(dāng)對(duì)發(fā)貨單據(jù)進(jìn)行審核，嚴(yán)格按照銷售通知單所列的發(fā)貨品種、規(guī)格、數(shù)量、時(shí)間和發(fā)貨方式組織發(fā)貨，并建立貨物出庫(kù)、發(fā)運(yùn)等環(huán)節(jié)的崗位責(zé)任制，確保貨物的安全發(fā)運(yùn)，不應(yīng)僅以口頭通知為發(fā)貨依據(jù)。2.參考答案：針對(duì)情況（1），檢查2014年12月25日及以后的銀行對(duì)賬單和銀行存款日記賬，確定該筆貨款收妥入賬的日期，以確定天翼公司是否存在跨期入賬的現(xiàn)象。針對(duì)情況（2），檢查銷售合同、銷售發(fā)票以及發(fā)運(yùn)憑證，以確定銷售是否成立；檢查運(yùn)往B公司的在途貨物是否納入天翼公司的存貨盤點(diǎn)表。針對(duì)情況（3），檢查銷售退回的有關(guān)文件，如銷售退回的退回通知單、退稅證明，檢查退回后貨物的紅字發(fā)票及其入庫(kù)單，以確認(rèn)貨物是否已退回及退回入庫(kù)的日期。針對(duì)情況（4），檢查與D公司的貨物代銷合同及其貨運(yùn)憑證，檢查代銷清單，以確認(rèn)貨物發(fā)出是否能夠確認(rèn)應(yīng)收賬款。針對(duì)情況（5），應(yīng)要求E公司盡快寄出回函原件，并特別要求E公司直接寄到誠(chéng)信會(huì)計(jì)師事務(wù)所。針對(duì)情況（6），應(yīng)要求F公司按詢證函中寫明的地址另發(fā)回函，并直接將回函寄給誠(chéng)信會(huì)計(jì)師事務(wù)所。針對(duì)情況（7），應(yīng)與天翼公司核對(duì)G公司的名稱、地址，如原詢證函上名稱、地址均正確，應(yīng)要求天翼公司作出解釋，如原詢證函上名稱、地址不正確，應(yīng)按正確的地址重新寄發(fā)信件。第4章1.參考答案：（1）甲、丙在建工程應(yīng)當(dāng)結(jié)轉(zhuǎn)為固定資產(chǎn)。原因是甲、丙在建工程均已達(dá)到預(yù)計(jì)可使用狀態(tài)；乙在建工程雖已經(jīng)試運(yùn)行，產(chǎn)量已經(jīng)達(dá)到設(shè)計(jì)生產(chǎn)能力，但生產(chǎn)的產(chǎn)品中僅有少量合格產(chǎn)品，說(shuō)明工程未達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)，不能轉(zhuǎn)入固定資產(chǎn)。①檢查本期固定資產(chǎn)的增加：詢問管理層當(dāng)年固定資產(chǎn)的增加情況，并與獲取或編制的固定資產(chǎn)明細(xì)表進(jìn)行核對(duì)；檢查本年度增加固定資產(chǎn)的計(jì)價(jià)是否正確，手續(xù)是否齊備，會(huì)計(jì)處理是否正確；檢查固定資產(chǎn)是否存在棄置費(fèi)用，如果存在棄置費(fèi)用，檢查棄置費(fèi)用的估計(jì)方法和棄置費(fèi)用現(xiàn)值的計(jì)算是否合理，會(huì)計(jì)處理是否正確；檢查固定資產(chǎn)有關(guān)的后續(xù)支出是否滿足資產(chǎn)確認(rèn)條件；如不滿足，檢查該支出是否在該后續(xù)支出發(fā)生時(shí)計(jì)入當(dāng)期損益。②檢查本期固定資產(chǎn)的減少：結(jié)合固定資產(chǎn)清理科目，抽查固定資產(chǎn)賬面轉(zhuǎn)銷額是否正確；檢查出售、盤虧、轉(zhuǎn)讓、報(bào)廢或毀損的固定資產(chǎn)是否經(jīng)授權(quán)批準(zhǔn)，會(huì)計(jì)處理是否正確；檢查因修理、更新改造而停止使用的固定資產(chǎn)的會(huì)計(jì)處理是否正確；檢查投資轉(zhuǎn)出固定資產(chǎn)的會(huì)計(jì)處理是否正確；檢查債務(wù)重組或非貨幣性資產(chǎn)交換轉(zhuǎn)出固定資產(chǎn)的會(huì)計(jì)處理是否正確；檢查其他減少固定資產(chǎn)的會(huì)計(jì)處理是否正確。（2）為驗(yàn)證外購(gòu)固定資產(chǎn)的真實(shí)性，陳真應(yīng)檢查穗新公司外購(gòu)業(yè)務(wù)的授權(quán)審批手續(xù)是否齊全，同時(shí)核對(duì)外購(gòu)合同、供應(yīng)商發(fā)票、保險(xiǎn)單和貨運(yùn)文件或記錄。2.參考答案：（1）注冊(cè)會(huì)計(jì)師程實(shí)查找未入賬應(yīng)付賬款的審計(jì)程序如下：檢查穗成公司債務(wù)形成的相關(guān)原始憑證，如供應(yīng)商發(fā)票、驗(yàn)收?qǐng)?bào)告或入庫(kù)單，查找有無(wú)未及時(shí)入賬的應(yīng)付賬款，確認(rèn)應(yīng)付賬款期末余額的完整性；檢查穗成公司在資產(chǎn)負(fù)債表日后應(yīng)付賬款明細(xì)賬貸方（關(guān)鍵點(diǎn)）發(fā)生額的相應(yīng)憑證，確認(rèn)其入賬時(shí)間是否正確；獲取穗成公司與供應(yīng)商之間的對(duì)賬單，并對(duì)對(duì)賬單和穗成公司財(cái)務(wù)記錄之間的差異進(jìn)行調(diào)節(jié)，查找有無(wú)未及時(shí)入賬的應(yīng)付賬款，確認(rèn)應(yīng)付賬款金額的準(zhǔn)確性；針對(duì)資產(chǎn)負(fù)債表日后付款項(xiàng)目，檢查銀行對(duì)賬單及有關(guān)付款憑證，詢問穗成公司內(nèi)部或外部知情人員，查找有無(wú)未及時(shí)入賬的應(yīng)付賬款；結(jié)合存貨監(jiān)盤程序，檢查穗成公司在資產(chǎn)負(fù)債表日前后的存貨入庫(kù)資料，檢查是否有大額料到單未到的情況，確認(rèn)相關(guān)負(fù)債是否計(jì)入了正確的會(huì)計(jì)期間。（2）注冊(cè)會(huì)計(jì)師程實(shí)應(yīng)選擇B公司和D公司進(jìn)行應(yīng)付賬款函證。函證的目的在于查實(shí)有無(wú)未入賬的應(yīng)付賬款。本年度穗成公司從B、D兩家公司采購(gòu)了大量商品，存在漏記負(fù)債業(yè)務(wù)的可能性較大。對(duì)未回函的再次發(fā)函或?qū)嵤┨娲臋z查程序（檢查原始憑單，如合同、發(fā)票、驗(yàn)收單，核實(shí)應(yīng)付賬款的真實(shí)性）。針對(duì)已償付的應(yīng)付賬款，追查至銀行對(duì)賬單、銀行付款單據(jù)和其他原始憑證，檢查其是否在資產(chǎn)負(fù)債表日前真實(shí)償付。第5章1.參考答案：如果存貨對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表是重要的，除非不可行，注冊(cè)會(huì)計(jì)師必須對(duì)存貨實(shí)施監(jiān)盤。某些情況下，實(shí)施存貨監(jiān)盤可能是不可行的，這可能是由于存貨性質(zhì)和存放地點(diǎn)等因素造成的，例如存貨存放在對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的安全有威脅的地點(diǎn)。然而，對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師帶來(lái)不便的一般因素不足以支持注冊(cè)會(huì)計(jì)師作出實(shí)施存貨監(jiān)盤不可行的決定。金石公司的存貨儲(chǔ)存在偏遠(yuǎn)山區(qū)的防空洞里，雖然交通不便，會(huì)增加審計(jì)成本，但是這不能作為不實(shí)施存貨監(jiān)盤的理由。因此，王麗、李東的決定是錯(cuò)誤的。只有當(dāng)實(shí)施存貨監(jiān)盤不可行時(shí)，才能實(shí)施替代程序（如檢查盤點(diǎn)日后出售盤點(diǎn)日之前取得或購(gòu)買的特定存貨的文件記錄），以獲取有關(guān)存貨的存在和狀況的充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)。如果由第三方保管或控制的存貨對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表是重要的，注冊(cè)會(huì)計(jì)師無(wú)法實(shí)施監(jiān)盤，則應(yīng)當(dāng)實(shí)施下列一項(xiàng)或兩項(xiàng)審計(jì)程序，以獲取有關(guān)該存貨存在和狀況的充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)：（1）向持有被審計(jì)單位存貨的第三方函證存貨的數(shù)量和狀況。（2）實(shí)施檢查或其他適合具體情況的審計(jì)程序，包括實(shí)施或安排其他注冊(cè)會(huì)計(jì)師實(shí)施對(duì)第三方的監(jiān)盤；獲取其他注冊(cè)會(huì)計(jì)師或服務(wù)機(jī)構(gòu)注冊(cè)會(huì)計(jì)師針對(duì)用以保證存貨得到恰當(dāng)盤點(diǎn)和保管的內(nèi)部控制的適當(dāng)性而出具的報(bào)告；檢查與第三方持有的存貨相關(guān)的文件記錄，如倉(cāng)儲(chǔ)單；當(dāng)存貨被作為抵押品時(shí)，要求其他機(jī)構(gòu)或人員進(jìn)行確認(rèn)。如果沒有實(shí)施監(jiān)盤，也沒有實(shí)施替代程序，或者盡管實(shí)施了替代程序，但是無(wú)法獲取有關(guān)存貨的存在和狀況的充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)，在這種情況下，注冊(cè)會(huì)計(jì)師需要按照《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1502號(hào)——在審計(jì)報(bào)告中發(fā)表非無(wú)保留意見》的規(guī)定發(fā)表非無(wú)保留意見。2.參考答案：借：原材料——甲材料300000應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）51000貸：應(yīng)付賬款351000借：原材料100000貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本100000情況（3）不正確，虛增2014年收入，直接沖減原確認(rèn)的收入和結(jié)轉(zhuǎn)的成本。情況（4）不正確，該事項(xiàng)屬于期后調(diào)整事項(xiàng)，建議紅光公司調(diào)整2014年度財(cái)務(wù)報(bào)表：借：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入400000應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）68000貸：應(yīng)收賬款468000同時(shí)，借：庫(kù)存商品220000貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本220000情況（5）會(huì)計(jì)處理正確，銷售退回應(yīng)當(dāng)直接沖減退貨當(dāng)月收入及其結(jié)轉(zhuǎn)的成本。第6章1.參考答案：（1）金家公司內(nèi)部控制（1）中存在如下問題：①由證券部直接支取款項(xiàng)使授權(quán)與執(zhí)行職務(wù)未得到分離，不易確?？铐?xiàng)安全。應(yīng)建議金家公司從資金賬戶支取款項(xiàng)時(shí)，由會(huì)計(jì)部審核和記錄、由證券部辦理。②與證券投資有關(guān)的活動(dòng)要由兩個(gè)部門控制。有關(guān)的協(xié)議未經(jīng)獨(dú)立的部門審查，會(huì)使有關(guān)的條款未全部在協(xié)議中載明，可能存在協(xié)議外的約定。建議甲公司與營(yíng)業(yè)部的協(xié)議應(yīng)經(jīng)會(huì)計(jì)部或法律部審查。證券部自己處理證券買賣的會(huì)計(jì)處理，業(yè)務(wù)的執(zhí)行與記錄的不相容職務(wù)未分離，并且未得到適當(dāng)?shù)氖跈?quán)和批準(zhǔn)。月末會(huì)計(jì)部匯總登記證券投資記錄，未及時(shí)按每一種證券分別設(shè)立明細(xì)賬進(jìn)行詳細(xì)核算。應(yīng)建議金家公司由會(huì)計(jì)部負(fù)責(zé)對(duì)投資進(jìn)行核算，及時(shí)分品種設(shè)立明細(xì)賬進(jìn)行詳細(xì)核算。金家公司內(nèi)部控制（2）存在如下問題：借款應(yīng)得到適當(dāng)?shù)氖跈?quán)或批準(zhǔn)。應(yīng)建議金家公司在公司章程或有關(guān)決議中具體規(guī)定股東大會(huì)、董事會(huì)、經(jīng)營(yíng)班子的融資權(quán)限和批準(zhǔn)程序。（2）①會(huì)計(jì)部根據(jù)未附其他單據(jù)的付款憑單登記有關(guān)賬簿，與材料采購(gòu)的“計(jì)價(jià)和分?jǐn)偂薄ⅰ按嬖凇闭J(rèn)定相關(guān)。②由證券部直接支取款項(xiàng)，與短期投資（或長(zhǎng)期投資）的“完整性”、“存在”認(rèn)定有關(guān)。③與營(yíng)業(yè)部的協(xié)議未經(jīng)其他部門審核，與投資的“完整性”認(rèn)定有關(guān)。由證券部進(jìn)行會(huì)計(jì)核算、會(huì)計(jì)部月末匯總與投資的“計(jì)價(jià)和分?jǐn)偂薄ⅰ巴暾浴钡恼J(rèn)定有關(guān)。2.參考答案：注冊(cè)會(huì)計(jì)師郭明和李順應(yīng)當(dāng)提出審計(jì)處理建議，年末發(fā)生減值后按規(guī)定計(jì)提“持有至到期投資減值準(zhǔn)備”，應(yīng)建議補(bǔ)提資產(chǎn)減值損失。審計(jì)調(diào)整分錄為：借：資產(chǎn)減值損失（1000-84.65+4.92-900）20.27貸：持有至到期投資——持有至到期投資減值準(zhǔn)備20.27第7章1.參考答案：（1）提前通知當(dāng)發(fā)公司會(huì)計(jì)主管人員做好監(jiān)盤準(zhǔn)備的做法不當(dāng)。注冊(cè)會(huì)計(jì)師王利索應(yīng)當(dāng)實(shí)施突擊性檢查。（2）沒有同時(shí)監(jiān)盤總部和營(yíng)業(yè)部庫(kù)存現(xiàn)金的做法不當(dāng)。注冊(cè)會(huì)計(jì)師王利索應(yīng)組織同時(shí)監(jiān)盤總部和營(yíng)業(yè)部的庫(kù)存現(xiàn)金，若不能同時(shí)監(jiān)盤，則應(yīng)對(duì)后監(jiān)盤的庫(kù)存現(xiàn)金先實(shí)施封存。（3）當(dāng)發(fā)公司會(huì)計(jì)主管人員沒有參與盤點(diǎn)的做法不當(dāng)。盤點(diǎn)人員應(yīng)包括出納、會(huì)計(jì)主管人員和注冊(cè)會(huì)計(jì)師。（4）庫(kù)存現(xiàn)金盤點(diǎn)操作程序不當(dāng)。庫(kù)存現(xiàn)金應(yīng)由出納盤點(diǎn)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師監(jiān)盤。（5）“庫(kù)存現(xiàn)金監(jiān)盤表”簽字人員不當(dāng)?！皫?kù)存現(xiàn)金監(jiān)盤表”應(yīng)由公司相關(guān)人員和注冊(cè)會(huì)計(jì)師共同簽字。2.參考答案：（1）函證銀行存款余額是證實(shí)資產(chǎn)負(fù)債表所列銀行存款是否存在的重要程序。通過(guò)向往來(lái)銀行函證，注冊(cè)會(huì)計(jì)師不僅可了解企業(yè)資產(chǎn)的存在，還可了解企業(yè)賬面反映所欠銀行債務(wù)的情況，并有助于發(fā)現(xiàn)企業(yè)未入賬的銀行借款和未披露的或有負(fù)債。（2）注冊(cè)會(huì)計(jì)師王莉蘿向銀行函證的方式不正確。注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)在詢證函中指明直接向注冊(cè)會(huì)計(jì)師所在的會(huì)計(jì)師事務(wù)所回函。（3）假定不考慮其他因素，審計(jì)后確認(rèn)的金額應(yīng)該是經(jīng)銀行存款余額調(diào)節(jié)表調(diào)節(jié)后的金額，即1635000元（1585000+100000-50000）。第8章1.參考答案：存在以下問題：（1）公司應(yīng)計(jì)提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備30萬(wàn)元，計(jì)入資產(chǎn)減值損失。在利潤(rùn)表中應(yīng)調(diào)增資產(chǎn)減值損失30萬(wàn)元。（2）公司按CIF付款條件銷售的在途貨物，其產(chǎn)權(quán)尚未轉(zhuǎn)移，該外銷商品應(yīng)作為該公司的存貨，而不應(yīng)確認(rèn)收入，也不應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)成本。在利潤(rùn)表中應(yīng)調(diào)減主營(yíng)業(yè)務(wù)收入45萬(wàn)元和主營(yíng)業(yè)務(wù)成本28萬(wàn)元。（3）公司購(gòu)入的生產(chǎn)用設(shè)備應(yīng)作為固定資產(chǎn)入賬，所以應(yīng)在利潤(rùn)表中調(diào)減管理費(fèi)用9萬(wàn)元，在資產(chǎn)負(fù)債表中調(diào)增固定資產(chǎn)9萬(wàn)元。（4）公司利潤(rùn)總額應(yīng)調(diào)整為912萬(wàn)元（950-30-45+28+9）；所得稅費(fèi)用應(yīng)調(diào)整-9.5萬(wàn)元（（-30-45+28+9）×25%）；凈利潤(rùn)應(yīng)調(diào)整為684萬(wàn)元（912-（950-712.5-9.5））。2.參考答案：根據(jù)公司董事會(huì)股利分配方案，對(duì)提取法定盈余公積，應(yīng)作如下會(huì)計(jì)處理：借：利潤(rùn)分配——提取法定盈余公積684000貸：盈余公積——法定盈余公積684000對(duì)派發(fā)的現(xiàn)金股利150萬(wàn)元，審計(jì)人員應(yīng)建議公司作如下調(diào)整：借：利潤(rùn)分配——應(yīng)付股利1500000貸：應(yīng)付股利1500000第9章1.參考答案：（1）①2014年全年利息＝2000×8％＋1000×6％＝220（萬(wàn)元）2014年應(yīng)計(jì)入在建工程的借款利息＝220÷12×6＝110（萬(wàn)元）注冊(cè)會(huì)計(jì)師的建議調(diào)整分錄為：借：財(cái)務(wù)費(fèi)用1100000貸：在建工程1100000②注冊(cè)會(huì)計(jì)師建議的調(diào)整分錄為：借：原材料（300000×（1-2％）÷5÷12×7）34300貸：固定資產(chǎn)——累計(jì)折舊34300③注冊(cè)會(huì)計(jì)師建議的調(diào)整分錄為：借：應(yīng)收票據(jù)500000貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入500000借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本350000貸：庫(kù)存商品350000④注冊(cè)會(huì)計(jì)師建議的調(diào)整分錄為：借：預(yù)付賬款1800000貸：銷售費(fèi)用1800000提示：被審計(jì)單位所作的錯(cuò)誤的會(huì)計(jì)處理是：借：銷售費(fèi)用1800000貸：銀行存款1800000支付下年度廣告費(fèi)時(shí)借記預(yù)付賬款，貸記銀行存款，即正確的會(huì)計(jì)分錄為：借：預(yù)付賬款1800000貸：銀行存款1800000錯(cuò)誤的與正確的分錄對(duì)比，要作調(diào)整分錄：借：預(yù)付賬款1800000貸：銷售費(fèi)用1800000⑤注冊(cè)會(huì)計(jì)師建議的調(diào)整分錄為：借：應(yīng)收賬款150000000貸：預(yù)收賬款150000000借：資產(chǎn)減值損失——提取壞賬準(zhǔn)備（1150000000×5％-1000000）56500000貸：應(yīng)收賬款——壞賬準(zhǔn)備56500000⑥注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)建議披露，并同時(shí)調(diào)整，調(diào)整分錄為：2011年應(yīng)計(jì)提的折舊金額＝（10500-500）÷10÷2＋（10500-1500）÷（6-1.5）÷2＝1500（萬(wàn)元）借：管理費(fèi)用15000000貸：固定資產(chǎn)——累計(jì)折舊15000000⑦注冊(cè)會(huì)計(jì)師建議的調(diào)整分錄為：借：其他業(yè)務(wù)收入24貸：營(yíng)業(yè)外收入24⑧注冊(cè)會(huì)計(jì)師建議在報(bào)表附注中披露該事項(xiàng)并進(jìn)行調(diào)整，調(diào)整分錄為：借：營(yíng)業(yè)外支出——賠償支出450貸：預(yù)計(jì)負(fù)債——未決訴訟450（2）①就第（1）個(gè)事項(xiàng)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師A和B應(yīng)當(dāng)發(fā)表標(biāo)準(zhǔn)無(wú)保留意見。因?yàn)殄e(cuò)報(bào)金額小于財(cái)務(wù)報(bào)表層次重要性水平150萬(wàn)元，財(cái)務(wù)費(fèi)用的金額對(duì)利潤(rùn)的影響也不大，所以如果被審計(jì)單位拒絕調(diào)整，注冊(cè)會(huì)計(jì)師仍可以出具標(biāo)準(zhǔn)無(wú)保留意見的審計(jì)報(bào)告。②就第（4）個(gè)事項(xiàng)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師A和B應(yīng)當(dāng)發(fā)表保留意見。因?yàn)殄e(cuò)報(bào)金額大于財(cái)務(wù)報(bào)表層次重要性水平150萬(wàn)元，所以如果被審計(jì)單位拒絕調(diào)整，可能會(huì)誤導(dǎo)報(bào)表使用者，但又不至于發(fā)表否定意見，所以注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)出具保留意見的審計(jì)報(bào)告。③就第（5）個(gè)事項(xiàng)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師A和B應(yīng)當(dāng)發(fā)表否定意見。因?yàn)橘Y產(chǎn)減值損失會(huì)使得利潤(rùn)總額變?yōu)樨?fù)數(shù)，即盈利變?yōu)樘潛p，被審計(jì)單位不同意調(diào)整，則影響非常重大，所以如果被審計(jì)單位拒絕調(diào)整，應(yīng)出具否定意見的審計(jì)報(bào)告。④就第（7）個(gè)事項(xiàng)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師A和B應(yīng)當(dāng)發(fā)表標(biāo)準(zhǔn)無(wú)保留意見。因?yàn)殄e(cuò)報(bào)金額遠(yuǎn)遠(yuǎn)小于財(cái)務(wù)報(bào)表層次重要性水平150萬(wàn)元，同時(shí)對(duì)利潤(rùn)的影響不大，所以可以出具標(biāo)準(zhǔn)無(wú)保留意見的審計(jì)報(bào)告。⑤就第（8）個(gè)事項(xiàng)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師A和B應(yīng)當(dāng)發(fā)表保留意見。因?yàn)殄e(cuò)報(bào)金額大于財(cái)務(wù)報(bào)表層次重要性水平150萬(wàn)元，所以如果被審計(jì)單位拒絕調(diào)整，可能會(huì)誤導(dǎo)報(bào)表使用者，但又不至于發(fā)表否定意見，所以注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)出具保留意見的審計(jì)報(bào)告。（3）如果明律公司不同意接受注冊(cè)會(huì)計(jì)師提出的對(duì)事項(xiàng)（5）和（8）的審計(jì)調(diào)整處理，其他的調(diào)整均接受，則注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)該出具否定意見的審計(jì)報(bào)告，審計(jì)報(bào)告內(nèi)容如下：審計(jì)報(bào)告明律股份有限公司全體股東：一、管理層對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的責(zé)任編制和公允列報(bào)財(cái)務(wù)報(bào)表是明律公司管理層的責(zé)任。這種責(zé)任包括：（1）按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定編制財(cái)務(wù)報(bào)表，并使其實(shí)現(xiàn)公允反映；（2）設(shè)計(jì)、執(zhí)行和維護(hù)必要的內(nèi)部控制，以使財(cái)務(wù)報(bào)表不存在由于舞弊或錯(cuò)誤導(dǎo)致的重大錯(cuò)報(bào)。二、注冊(cè)會(huì)計(jì)師的責(zé)任我們的責(zé)任是在執(zhí)行審計(jì)工作的基礎(chǔ)上對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)表審計(jì)意見。我們按照中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定執(zhí)行了審計(jì)工作。中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則要求我們遵守中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德守則，計(jì)劃和執(zhí)行審計(jì)工作以對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表是否不存在重大錯(cuò)報(bào)獲取合理保證。審計(jì)工作涉及實(shí)施審計(jì)程序，以獲取有關(guān)財(cái)務(wù)報(bào)表金額和披露的審計(jì)證據(jù)。選擇的審計(jì)程序取決于注冊(cè)會(huì)計(jì)師的判斷，包括對(duì)由于舞弊或錯(cuò)誤導(dǎo)致的財(cái)務(wù)報(bào)表重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估。在進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估時(shí)，我們考慮了與財(cái)務(wù)報(bào)表編制和公允列報(bào)相關(guān)的內(nèi)部控制，以設(shè)計(jì)恰當(dāng)?shù)膶徲?jì)程序，但目的并非對(duì)內(nèi)部控制的有效性發(fā)表意見。審計(jì)工作還包括評(píng)價(jià)管理層選用會(huì)計(jì)政策的恰當(dāng)性和作出會(huì)計(jì)估計(jì)的合理性，以及評(píng)價(jià)財(cái)務(wù)報(bào)表的總體列報(bào)。我們相信，我們獲取的審計(jì)證據(jù)是充分、適當(dāng)?shù)?，為發(fā)表否定意見提供了基礎(chǔ)。三、導(dǎo)致否定意見的事項(xiàng)如果按準(zhǔn)則規(guī)定處理，明律公司