高校電子課件：會計學基礎

會計學基礎2第一章總論

第一節(jié)

會計的涵義第二節(jié)

會計對象與會計要素第三節(jié)

會計方法第四節(jié)會計核算的基本前提和一般原則第五節(jié)會計學科體系本章小結3第一節(jié)會計的涵義

一、會計的產(chǎn)生和發(fā)展

會計史學家將原始計量記錄行為的產(chǎn)生——舊石器時代中晚期至原始社會末期這一歷史時期稱為會計萌芽階段，也稱之謂原始的計量、記錄時代。清代學者焦循將我國西周到清末的會計含義總結為：“會，大計也。然則零星算之為計，總和算之為會”?！恫居浾摗返膯柺澜议_了近代會計發(fā)展的新紀元，標志著企業(yè)會計登上歷史舞臺，并逐步成為會計理論體系中的主要組成部分。

20世紀20年代，特別是第二次世界大戰(zhàn)后，會計也全面著眼于核算和管理，形成了財務會計和管理會計的兩大分支。

4二、會計的涵義

會計是以貨幣為主要計量單位，采用一定的方法對企業(yè)、行政事業(yè)單位及其他經(jīng)濟組織的經(jīng)濟活動進行核算和管理的一種經(jīng)濟管理活動。

5（一）會計的職能1.反映職能會計反映職能是指會計利用貨幣計量客觀反映一個特定單位的經(jīng)濟活動情況，為經(jīng)濟管理提供所需的會計信息。2.監(jiān)督職能會計的監(jiān)督職能是指會計通過預測、計劃、記錄、分析、控制、檢查等對一個特定單位的經(jīng)濟活動和預算執(zhí)行過程實行控制。3.參與經(jīng)營決策職能會計參與經(jīng)營決策職能是指通過會計反映職能提供的會計信息，對企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的各種方案進行比較、分析和判斷，幫助企業(yè)決策者篩選最優(yōu)方案。

6（二）會計目標

1.會計的直接目標會計的直接目標，也稱為財務報告目標。一般認為會計的直接目標是為所有者、債權人、國家有關部門及企業(yè)管理當局等利害關系集團提供決策有用的會計信息。所有者、債權人是會計信息的主要使用者。2.會計的最終目標如前所述，會計是一項經(jīng)濟管理活動，是經(jīng)濟管理的重要組成部分，會計的最終目標應服從企業(yè)的經(jīng)營管理目標。市場經(jīng)濟條件下，企業(yè)是以盈利為目的的經(jīng)濟組織，一切管理都是為了提高企業(yè)的經(jīng)濟效益。因此，會計的最終目標是提高經(jīng)濟效益。

7三、會計的特點會計的特點，是指會計作為一種管理活動所具有的個性，與其他管理相區(qū)別的特殊性。隨著會計的發(fā)展，會計的內(nèi)容也日益豐富?，F(xiàn)代會計的特點，可以概括為：（1）以貨幣為主要計量尺度。（2）對經(jīng)濟活動進行完整、連續(xù)、系統(tǒng)的計算和記錄。（3）會計以價值管理為基本內(nèi)容。（4）會計以提高經(jīng)濟效益為終極目標。

8第二節(jié)會計對象與會計要素一、會計對象

會計對象是指會計工作的客體，即會計所核算和管理的內(nèi)容。會計的一般對象是社會再生產(chǎn)過程中的資金運動。企業(yè)、行政事業(yè)單位的會計對象則是每一獨立核算單位的資金運動。本書僅論述企業(yè)單位的資金運動。資金是商品經(jīng)濟的范疇。在宏觀領域，資金是國民經(jīng)濟中物資的貨幣表現(xiàn)形式。在微觀領域，資金是企業(yè)單位擁有或者控制的經(jīng)濟資源的貨幣表現(xiàn)形式。資金運動具體表現(xiàn)為資金的投入、分配、耗費、收回（包括補償與增值）以及退出等形式。9二、會計要素

會計要素是對會計對象的基本分類，是設定會計報表結構和內(nèi)容的依據(jù)，也是進行會計確認和計量的依據(jù)。會計要素是對會計對象——資金運動的基本分類，根據(jù)會計要素科學設置賬戶，期末用報表對賬戶資料反映的交易和其他事項進行歸納分類，這種歸納分類與對資金運動的基本分類，口徑是一致的，名稱也是相同的。因此，會計要素是對資金運動的初始分類。

10企業(yè)資金運動有兩種表現(xiàn)形式，即靜態(tài)表現(xiàn)和動態(tài)表現(xiàn)。所謂靜態(tài)表現(xiàn)是指資金相對靜止狀態(tài)下的表現(xiàn)形式，具體表現(xiàn)為資產(chǎn)、負債和所有者權益三要素，亦可稱為靜態(tài)三要素。它們之間的數(shù)量關系可用會計等式予以概括：資產(chǎn)=負債+所有者權益11資金運動的動態(tài)表現(xiàn)為資金的循環(huán)與周轉，具體表現(xiàn)為收入、費用和利潤三要素，亦可稱為動態(tài)三要素。它們之間的數(shù)量關系可用會計等式予以概括：收入—費用=利潤12企業(yè)的資金運動是靜、動結合的統(tǒng)一體，也就是說會計六要素存在著有機聯(lián)系。如費用的發(fā)生，會引起資產(chǎn)的減少，或引起負債的增加；收入的取得，會引起資產(chǎn)的增加，或引起負債的減少；又如所有者權益的增加可能引起資產(chǎn)的增加，或引起費用的增加。在會計六要素中，利潤要素的數(shù)量將由收入要素和費用要素的差量確定。換言之，確定了收入要素和費用要素的數(shù)量，也就確定了利潤要素的數(shù)量。因此，會計六要素的數(shù)量關系，可以用會計等式予以概括：資產(chǎn)=負債+所有者權益+收入-費用

13（一）資產(chǎn)資產(chǎn)是指過去的交易或事項形成并由企業(yè)擁有或者控制的資源，該資源預期會給企業(yè)帶來經(jīng)濟利益。（二）負債負債是指過去的交易或事項形成的現(xiàn)時義務，履行該義務預期會導致經(jīng)濟利益流出企業(yè)。（三）所有者權益所有者權益，是指所有者在企業(yè)資產(chǎn)中享有的經(jīng)濟利益，其金額為資產(chǎn)減去負債后的余額。（四）收入收入是指企業(yè)在銷售商品、提供勞務及讓渡資產(chǎn)使用權等日?；顒又兴纬傻慕?jīng)濟利益的總流入。

14（五）費用費用是指企業(yè)為銷售商品、提供勞務等日?；顒铀l(fā)生的經(jīng)濟利益的流出。

（六）利潤利潤，是指企業(yè)在一定會計期間的經(jīng)營成果，包括營業(yè)利潤、利潤總額和凈利潤。

15第三節(jié)會計方法

一、會計方法的概念

會計方法是反映和控制會計對象、實現(xiàn)會計目標的手段。

為了適應經(jīng)濟管理要求，會計方法的采用應該保證對會計對象能夠客觀地加以記錄、計算和對比、考核；同時，要求會計的各種方法能保證全面地、相互聯(lián)系地表現(xiàn)客觀存在的經(jīng)濟業(yè)務；會計方法作為實現(xiàn)會計目標的手段，必須為提高企業(yè)經(jīng)濟效益和管理事業(yè)、機關、團體的財務收支服務。

16二、會計方法體系

會計方法體系則由會計決策方法、會計核算方法、會計控制方法、會計檢查方法、會計分析方法所構成。本書重點論述會計核算方法，其他會計方法將在企業(yè)成本學、企業(yè)財務學、管理會計、審計學中介紹。會計核算方法，是對會計對象進行連續(xù)、系統(tǒng)、全面、綜合的記錄、計算、反映和日常監(jiān)督所應用的方法。一般包括設置賬戶、復式記賬、填制和審核憑證、登記賬簿、成本計算、財產(chǎn)清查、資產(chǎn)計價、編制會計報表。

17（一）設置賬戶設置賬戶，是對會計對象的具體內(nèi)容進行科學分類、反映和監(jiān)督的一種方法。會計對象的具體內(nèi)容是多種多樣的，要對其進行系統(tǒng)的核算和監(jiān)督，就必須按照經(jīng)濟業(yè)務的內(nèi)容和管理要求，分別設置賬戶，進行分類登記，以便提供所需的會計信息。（二）復式記賬復式記賬，是對每一筆經(jīng)濟業(yè)務，用兩個或兩個以上的賬戶全面反映其來龍去脈的一種記賬方法。復式記賬是一種科學的方法，它能如實地、相互聯(lián)系地記錄每項經(jīng)濟業(yè)務，通過賬戶的對應關系可以了解經(jīng)濟業(yè)務的實際內(nèi)容，以便檢查賬戶記錄的正確性。18（三）填制和審核會計憑證填制和審核會計憑證，是借助會計憑證去辦理會計手續(xù)，以便及時反映和監(jiān)督經(jīng)濟業(yè)務的發(fā)生和完成情況，保證會計記錄真實、正確、合理、合法所采用的一種專門方法。填制和審核會計憑證，能夠為會計記錄提供真實的原始資料，從而保證會計核算的質量。（四）登記賬簿登記賬簿，是運用復式記賬原理在賬簿上連續(xù)、完整地記錄和反映經(jīng)濟業(yè)務的一種方法。通常，企業(yè)單位應登記序時賬簿和分類賬簿。登記賬簿同時是會計信息加工的一項重要程序，對于編制財務報告具有重要的意義。19（五）成本計算成本計算，是把企業(yè)在各經(jīng)營過程（如供應、生產(chǎn)、銷售過程）中發(fā)生的各種費用，按各種不同的成本計算對象進行歸集和分配，借以確定各該對象的總成本和單位成本的一種專門方法。通過成本計算與考核，有利于發(fā)揮會計的職能作用。（六）財產(chǎn)清查財產(chǎn)清查，指通過對貨幣資金、存貨、固定資產(chǎn)、債權、票據(jù)等的盤點或核對，查明其實有數(shù)與賬存數(shù)是否相符，并查明賬實不符的原因的一種方法。通過財產(chǎn)清查可以了解賬實相符程度和資產(chǎn)的管理情況。20（七）資產(chǎn)計價資產(chǎn)計價，是以貨幣來計量企業(yè)各種資產(chǎn)實際價值的一種方法。資產(chǎn)計價是會計核算的重要方法。它不僅直接關系到各種資產(chǎn)在賬簿和財務報表中以何種價值反映及其數(shù)額多少，而且還影響到一系列財務會計指標。（八）編制會計報表會計報表，是以會計賬簿資料為主要依據(jù)，以貨幣為計量單位，全面、總括反映會計實體在一定時期內(nèi)財務狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量過程的報告文件。編制會計報表，是提供會計信息的主要形式，是企業(yè)財務報告的主要內(nèi)容。21第四節(jié)會計核算的基本前提和一般原則

一、會計核算的基本前提

會計核算的基本前提，也稱為會計核算的基本假設，是對會計核算所處的時間、空間環(huán)境所作的合理設定。會計核算對象的確定、會計政策的選擇、會計數(shù)據(jù)的搜集都要以這一系列的基本前提為依據(jù)。22（一）會計主體會計主體，又稱為會計實體、會計個體，是指具有一定資金、進行獨立活動、實行獨立核算的單位，是會計信息所反映的特定單位或者組織。它規(guī)范了會計工作的空間范圍。會計核算時，必須首先明確會計主體，即為誰核算，核算誰的經(jīng)濟業(yè)務。為此，《企業(yè)會計準則》明確指出：“會計核算應當以企業(yè)發(fā)生的各項經(jīng)濟業(yè)務為對象，記錄和反映企業(yè)本身的各項生產(chǎn)經(jīng)營活動”。會計主體可以是一個特定的企業(yè)，可以是企業(yè)的某一部分，也可以是一個具有經(jīng)濟業(yè)務的特定的非營利組織。除企業(yè)本身是個會計主體外，不具有法人資格的分廠、分部也可以作為會計主體，一個控股公司、聯(lián)營公司或是一個附屬公司也可以是會計主體。23（二）持續(xù)經(jīng)營持續(xù)經(jīng)營是指在可以預見的將來，企業(yè)會按當前的規(guī)模和狀態(tài)繼續(xù)進行下去，不會停業(yè)，也不會大規(guī)模削減業(yè)務。從企業(yè)經(jīng)營實踐來看，絕大多數(shù)企業(yè)都確實能夠持續(xù)經(jīng)營下去，破產(chǎn)、清算畢竟只是少數(shù)的。因此，《企業(yè)會計準則》規(guī)定：“會計核算應當以企業(yè)持續(xù)、正常的生產(chǎn)經(jīng)營活動為前提”。只有規(guī)定持續(xù)經(jīng)營的前提條件，一些公認的會計處理方法才能采用，企業(yè)的會計記錄和會計報表才能真實可靠。但在持續(xù)經(jīng)營這一前提下，企業(yè)一旦出現(xiàn)嚴重虧損，經(jīng)營十分困難，甚至資不抵債，企業(yè)宣告破產(chǎn)，被迫進行清理，則采用破產(chǎn)清算的會計處理方法。24（三）會計分期會計分期，又稱會計期間，是指將一個企業(yè)持續(xù)經(jīng)營的生產(chǎn)經(jīng)營活動劃分為一個個連續(xù)的、長短相同的期間，據(jù)以結算盈虧，按期編制財務會計報告，從而及時向各方面提供有關企業(yè)財務狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量的信息。在會計分期假設下，會計核算應當劃分會計期間，分期結算賬目和編制財務會計報告。會計期間劃分為年度、半年度、季度和月度，年度、半年度、季度和月度均按公歷起訖日期確定。半年度、季度和月度均稱為會計中期。25（四）貨幣計量貨幣計量是指會計主體在會計核算過程中采用貨幣作為計量單位，計量、記錄和報告會計主體的生產(chǎn)經(jīng)營活動。在貨幣計量前提下，企業(yè)的會計核算以人民幣為記賬本位幣。業(yè)務收支以人民幣以外的貨幣為主的企業(yè)，可以選定其中的一種貨幣作為記賬本位幣，但是編報的財務會計報告應當折算為人民幣。在境外設立的中國企業(yè)向國內(nèi)報送的財務會計報告，應當折算為人民幣。26二、會計核算的一般原則

（一）衡量會計信息質量的一般原則1.客觀性原則客觀性原則要求會計核算應當以實際發(fā)生的交易或事項為依據(jù)，如實反映企業(yè)的財務狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量。2.可比性原則可比性原則要求企業(yè)的會計核算應當按照規(guī)定的會計處理方法進行，會計指標應當口徑一致、相互可比。3.一貫性原則一貫性原則要求企業(yè)的會計核算方法前后各期應當保持一致，不得隨意變更。如有必要變更，就當將變更的內(nèi)容和理由、變更的累積影響數(shù)，以及累積影響數(shù)不能合理確定的理由等，在會計報表附注中予以說明。

274.相關性原則相關性原則要求企業(yè)提供的會計信息應當能夠反映企業(yè)的財務狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量，以滿足會計信息使用者的需要。5.及時性原則及時性原則要求企業(yè)的會計核算應當及時進行，不得提前或延后。

6.明晰性原則明晰性原則要求企業(yè)的會計核算和編制的財務會計報告應當清晰明了，便于理解和利用。

28（二）確認和計量的一般原則

1.權責發(fā)生制原則權責發(fā)生制原則要求企業(yè)的會計核算應當以權責發(fā)生制為基礎。凡是當期已經(jīng)實現(xiàn)的收入和已經(jīng)發(fā)生或應當負擔的費用，不論款項是否收付，都應當作為當期的收入和費用；凡是不屬于當期的收入和費用，即使款項已在當期收付，也不應當作為當期的收入和費用。

2.配比原則配比原則要求企業(yè)在進行會計核算時，收入與其成本、費用應當相互配比，同一會計期間內(nèi)的各項收入和與其相關的成本、費用，應當在該會計期間內(nèi)確認。

293.歷史成本原則歷史成本原則要求企業(yè)的各項財產(chǎn)在取得時應當按照實際成本計量。其后，各項財產(chǎn)如果發(fā)生減值，應當按照規(guī)定計提相應的減值準備。除法律、行政法規(guī)和國家統(tǒng)一的會計制度另有規(guī)定者外，企業(yè)一律不得自行調(diào)整其賬面價值。

4.劃分收益性支出與資本性支出原則劃分收益性支出與資本性支出原則，要求企業(yè)的會計核算應當合理劃分收益性支出與資本性支出的界限。凡支出的效益僅及于本會計期間（或一個營業(yè)周期）的，應當作為收益性支出；凡支出的效益及于幾個會計期間（或幾個營業(yè)周期）的，應當作為資本性支出。

30（三）起修正作用的一般原則

1.謹慎性原則謹慎性原則要求企業(yè)在進行會計核算時，應當遵循謹慎原則的要求，不得多計資產(chǎn)或收益、少計負債或費用，但不得設置秘密準備。

2.重要性原則重要性原則要求企業(yè)的會計核算應當遵循重要性原則的要求，在會計核算過程中對交易或事項應當區(qū)別其重要程度，采用不同的核算方式。對資產(chǎn)、負債、損益等有較大影響，并進而影響財務報告使用者據(jù)以作出合理判斷的重要會計事項，必須按照規(guī)定的會計方法和程序進行處理，并在財務會計報告中予以充分、準確的披露；對于次要的會計事項，在不影響會計信息真實性和不至于誤導財務會計報告使用者作出正確判斷的前提下，可適當簡化處理。

313.實質重于形式原則實質重于形式原則，要求企業(yè)應當按照交易或事項的經(jīng)濟實質進行會計核算，而不應當僅僅按照它們的法律形式作為會計核算的依據(jù)。

32第五節(jié)會計學科體系

一、會計學的概念

會計學是從會計實踐中積累起來的會計知識體系，專門研究會計的理論、方法與技術的一門管理學的一個分支學科。

33二、會計學的分支科學

從會計教育課程設置的角度，會計學的分支學科主要包括：會計學原理、中級財務會計、企業(yè)成本學、企業(yè)財務學、審計學、管理會計學和高級財務會計。

此外，還有國際會計、會計理論、會計、審計史學和會計制度設計等會計分支學科。

34本章小結物質資料的生產(chǎn)是會計產(chǎn)生和發(fā)展的基礎。會計的本質是一項管理活動，具有反映、監(jiān)督和參與決策的基本職能，會計目標分為直接目標和終極目標。會計對象是社會再生產(chǎn)過程的資金運動。會計要素是對會計對象的初始分類，是設定會計報表結構和內(nèi)容的依據(jù)，也是會計確認和計量的依據(jù)。會計方法是反映和控制會計對象、實現(xiàn)會計目標的手段，在會計方法體系中，會計核算方法處于基礎地位。會計核算的基本前提和一般原則是企業(yè)進行會計核算基本理論依據(jù)。會計學是一門經(jīng)濟管理學科，是在漫長的會計實踐中積累起來的一種知識體系。就會計專業(yè)教育而言，會計學分為會計學基礎、中級會計學、高級會計學、審計學、財務管理學等分支學科。

第二章會計科目和賬戶第一節(jié)會計科目第二節(jié)會計賬戶本章小結第一節(jié)會計科目一、設置會計科目的原則（一）會計科目的涵義會計科目是指根據(jù)經(jīng)營管理的需要，按照企業(yè)業(yè)務的內(nèi)容，對各會計要素具體內(nèi)容加以分類的項目。每一個會計科目都應當明確反映特定會計要素的具體內(nèi)容（二）設置會計科目應遵循的原則1.會計科目必須全面反映會計對象的內(nèi)容。2.會計科目應當滿足對外報告和內(nèi)部管理的需要。3.會計科目應當保持相對穩(wěn)定，同時適應企業(yè)發(fā)展的需要。4.設置會計科目要做到統(tǒng)一性和靈活性相結合。二、會計科目的分類會計科目按照其反映的經(jīng)濟內(nèi)容不同，可分為五大類：資產(chǎn)類科目、負債類科目、所有者權益類科目、成本類科目和損益類科目。1.資產(chǎn)類科目分為流動資產(chǎn)、長期資產(chǎn)、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、遞延資產(chǎn)和其他資產(chǎn)等科目。2.負債類科目分為流動負債和長期負債，其中流動負債包括短期借款、應付及預收款項、應付工資、稅金及利潤，以及預提費用等科目。3.所有者權益類科目包括實收資本（股本）、資本公積、盈余公積和利潤分配等科目。4.損益類科目包括主營業(yè)務收入、主營業(yè)務成本、期間費用、其他業(yè)務收支和營業(yè)外收支等，其中期間費用包括銷售費用（流通企業(yè)為營業(yè)費用）、管理費用和財務費用等科目。5.成本類科目包括生產(chǎn)成本和制造費用等科目。第二節(jié)會計賬戶一、賬戶的涵義（一）賬戶的涵義賬戶是根據(jù)會計科目設置的，用以分門別類地核算和監(jiān)督會計主體各項以貨幣表現(xiàn)的經(jīng)濟業(yè)務發(fā)生情況和由此而引起資產(chǎn)、負債、所有者權益、收入和費用變化及其結果的一種方式，是對會計信息進行整理、加工的載體。賬戶是對會計事項進行分類核算的工具，每一個賬戶都反映一定的經(jīng)濟內(nèi)容。各個賬戶反映的經(jīng)濟內(nèi)容有嚴格的界限，不能相互混淆。（二）賬戶和會計科目的區(qū)別與聯(lián)系聯(lián)系。會計科目是設置賬戶的依據(jù)因此會計科目的內(nèi)容與分類方法決定了賬戶的內(nèi)容和分類方法，它們都被用來反映會計對象的具體內(nèi)容，所反映的經(jīng)濟內(nèi)容相同。區(qū)別。賬戶是根據(jù)會計科目開設的，會計科目只是賬戶的名稱；會計科目沒有一定的結構，而賬戶必須具有一定的結構；設置會計科目是會計核算的一種專門方法，設置賬戶則是登記賬簿這種專門方法的前提條件和環(huán)節(jié)。二、賬戶的基本結構 每個賬戶的結構劃分為兩個基本部分，分別用來登記數(shù)額的增加和減少。其簡化格式如下所示：左方賬戶名稱右方習慣上，資產(chǎn)類賬戶的左方登記增加額，右方登記減少額，而負債及所有者權益類賬戶正好相反，左方登記減少額，右方登記增加額。企業(yè)在一定時期內(nèi)的增加額、減少額，稱為“本期發(fā)生額”，一定期間結束時在賬戶左右雙方合計數(shù)額不能完全抵消而出現(xiàn)差額時，稱為“余額”。資產(chǎn)、負債和所有者權益的站戶的結構如下：

資產(chǎn)類賬戶左方賬戶名稱右方期初余額發(fā)生額（增加額）發(fā)生額（減少額）本期發(fā)生額（增加額合計）期末余額本期發(fā)生額（減少額合計）

負債、所有者權益類賬戶左方賬戶名稱右方發(fā)生額（減少額）期初余額發(fā)生額（增加額）本期發(fā)生額（減少額合計）本期發(fā)生額（增加額合計）期末余額會計期間是前后相連的，本期的期末余額也就是下期的期初余額。這樣，資產(chǎn)、負債、所有者權益類賬戶期末余額計算公式如下：1.資產(chǎn)類賬戶：期初余額+本期左方發(fā)生額—本期右方發(fā)生額=期末余額（左方）（右方）2.負債、所有者權益類賬戶：期初余額+本期右方發(fā)生額—本期左方發(fā)生額=期末余額（左方）（右方）

收入類賬戶左方賬戶名稱右方發(fā)生額（減少額）或轉銷額發(fā)生額（增加額）本期發(fā)生額本期發(fā)生額

費用類賬戶左方賬戶名稱右方發(fā)生額（增加額）發(fā)生額（減少額）或轉銷額本期發(fā)生額本期發(fā)生額

利潤類賬戶左方賬戶名稱右方本期利潤減少額本期利潤增加額期末余額表2-2賬戶結構賬戶類別賬戶左方賬戶右方賬戶余額資產(chǎn)類賬戶增加減少一般在左方負債、所有者權益類賬戶減少增加一般在右方費用類賬戶增加減少期末一般無余額收入類賬戶減少增加期末一般無余額利潤類賬戶減少增加一般在右方表2-3會計科目：（賬戶名稱）年憑證號數(shù)摘要借方貸方借或貸余額月日三、賬戶的分類（一）賬戶按會計要素分類1.資產(chǎn)類賬戶（1）流動資產(chǎn)類賬戶（2）固定資產(chǎn)類賬戶（3）長期資產(chǎn)類賬戶（4）無形資產(chǎn)及其他長期資產(chǎn)類賬戶2.負債類賬戶（1）流動負債類賬戶（2）長期負債類賬戶3.所有者權益類賬戶（1）投入資本類賬戶（2）投入收益類賬戶4.成本類賬戶包括生產(chǎn)成本、制造費用等賬戶。5.損益類賬戶（1）營業(yè)損益賬戶（2）營業(yè)外收支賬戶（3）所得稅賬戶（二）賬戶按用途和結構的分類1.盤存賬戶盤存賬戶是用來核算和監(jiān)督各種財產(chǎn)和貨幣資金的增減變動及其實有數(shù)額的賬戶。

盤存賬戶借方賬戶名稱貸方期初余額：期初各項財產(chǎn)物資和貨幣資金節(jié)余本期發(fā)生額：本期各項財產(chǎn)物資和貨幣資金增加額本期發(fā)生額：本期各項財產(chǎn)物資和貨幣資金減少額期末余額：期末各項財產(chǎn)物資和貨幣資金結存額2.結算賬戶（1）債務性結算賬戶也稱負債結算賬戶。

債務性結算賬戶借方賬戶名稱貸方本期發(fā)生額：各種應付款項減少額期初余額：上期債務的結存額本期發(fā)生額：本期各種應付款項增加額期末余額：期末各種應付款項實有額（2）債權性結算賬戶也稱資產(chǎn)結算賬戶。

債權性結算賬戶借方賬戶名稱貸方期初余額：上期應收款項結存額本期發(fā)生額：本期應收款項增加額本期發(fā)生額：本期應收款項減少額期末余額：期末應收款項的實有額（3）債權債務結算賬戶

債權債務結算賬戶借方賬戶名稱貸方期初余額：應收款項大于應付款項的差額本期發(fā)生額：應收款項的增加數(shù)或應付款項的減少數(shù)期初余額：應付款項大于應收款項的差額本期發(fā)生額：應付款項的增加數(shù)或應收款項的減少數(shù)期末余額：應收款項大于應付款項的差額期末余額：應付款項大于應收款項的差額3.成本計算賬戶成本計算賬戶是主要用于歸集經(jīng)營過程中某一階段所發(fā)生的應計入成本的全部費用，并據(jù)以計算確定各個成本計算對象實際成本的賬戶。

成本計算賬戶借方賬戶名稱貸方期初余額：上期尚未完成某一階段成本對象的實際成本本期發(fā)生額：歸集經(jīng)營中應計入成本的費用支出的增加額本期發(fā)生額：結轉已完成某一階段成本對象的實際成本期末余額：尚未完成某一階段成本對象的實際成本4.集合分配賬戶集合分配賬戶是用來匯集和分配生產(chǎn)經(jīng)營過程中某一階段所發(fā)生的有關生產(chǎn)費用，借以反映有關生產(chǎn)費用計劃的執(zhí)行情況及分配情況的賬戶。

集合分配賬戶借方賬戶名稱貸方本期發(fā)生額：本期各種費用的發(fā)生額本期發(fā)生額：本期各種費用的分配額5.跨期攤提賬戶跨期攤提賬戶是用于反映由幾個時期共同負擔的費用，并將這些費用按照一定的分配標準，在各個成本計算期只進行攤提。（1）待攤費用賬戶

待攤費用借方賬戶名稱貸方期初余額：反映已經(jīng)支付的但尚未分攤的數(shù)額本期發(fā)生額：反映本期支付的數(shù)額本期發(fā)生額：本期分攤的數(shù)額期末余額：尚未分攤的數(shù)額（2）預提費用賬戶預提費用賬戶是主要用于核算和監(jiān)督某些已經(jīng)提款，等待未來支付的費用賬戶。

預提費用借方賬戶名稱貸方本期發(fā)生額：本期實際支付的減少額期初余額：以前各期提取而尚未制服的數(shù)額本期發(fā)生額：本期提取數(shù)額期末余額：已提取而尚未支付的實有額6.所有者權益類賬戶所有者權益類賬戶是用來核算和監(jiān)督所有者權益的增減變動及其實有數(shù)的賬戶。

所有者權益類賬戶借方賬戶名稱貸方本期發(fā)生額：本期所有者權益的減少額期初余額：期初所有者權益的實有額本期發(fā)生額：本期所有者權益的增加額期末余額：所有者權益實有額7.收入結轉賬戶收入結轉賬戶是用于核算和監(jiān)督企業(yè)一定時期內(nèi)取得的各種收入變動的賬戶。

收入類賬戶借方賬戶名稱貸方本期發(fā)生額：（1）本期各種收入的減少額，（2）期末轉入“本年利潤”賬戶的收入額本期發(fā)生額：本期各種收入的增加額8.費用結轉賬戶費用結轉賬戶是用語歸集和分配經(jīng)營過程中某個階段所發(fā)生的費用的賬戶。

費用結轉賬戶借方賬戶名稱貸方期初余額：本期發(fā)生額：本期費用支出的增加額本期發(fā)生額：（1）本期費用支出的減少額，（2）期末轉入“本年利潤”賬戶的費用數(shù)額9.財務成果賬戶財務成果賬戶是主要用于核算和監(jiān)督企業(yè)在一定時期內(nèi)全部經(jīng)營活動的最終財務成果的賬戶。

財務成果賬戶借方賬戶名稱貸方發(fā)生額：應計入本期損益的各項費用發(fā)生額：應計入本期損益的項收入期末余額：本期發(fā)生的虧損(年終結轉到“利潤分配”賬戶的借方)期末余額：本期實現(xiàn)的凈利(年終結轉到“利潤分配”賬戶的貸方)10.調(diào)整賬戶調(diào)整賬戶是用來調(diào)整有關賬戶而設置的賬戶，將調(diào)整和被調(diào)整賬戶聯(lián)系在一起，即可提供管理所需的信息。（1）備抵賬戶①資產(chǎn)備抵賬戶。這是用來抵減某一資產(chǎn)賬戶的賬面余額，以求得該資產(chǎn)賬戶實際余額的賬戶。

被抵減賬戶

資產(chǎn)備抵賬戶借方賬戶名稱貸方借方賬戶名稱貸方用公式表示為：資產(chǎn)原始數(shù)額-資產(chǎn)抵減數(shù)額=該項資產(chǎn)的實際數(shù)額余額：資產(chǎn)的原始數(shù)額余額：資產(chǎn)的抵減數(shù)額②

權益?zhèn)涞仲~戶。這是用來抵減某一所有者權益賬戶的數(shù)額，以求得該權益的實有數(shù)額的賬戶。

權益被抵減賬戶

權益?zhèn)涞仲~戶借方賬戶名稱貸方借方賬戶名稱貸方用公式表示為：權益被抵減賬戶的原始數(shù)額-權益抵減數(shù)額=抵減后的實際數(shù)額余額：被抵減的原始數(shù)額余額：抵減的數(shù)額（2）附加賬戶附加賬戶也稱補充賬戶。它是通過從被調(diào)整對象的原始數(shù)據(jù)中增加調(diào)整數(shù)額，以計算被調(diào)整賬戶的實際余額的賬戶。（3）備抵附加賬戶備抵附加賬戶是兼有備抵賬戶和附加賬戶兩種作用的賬戶。11.暫記賬戶暫記賬戶也稱為待處理賬戶。它主要用于核算和監(jiān)督企業(yè)尚未被確認的盤虧和盤盈的財產(chǎn)物資，以及有爭議或正待審批轉銷的結算賬款的過渡性賬戶。借方待處理財產(chǎn)損溢賬戶貸方發(fā)生額：①財產(chǎn)物資的盤虧、毀損數(shù)，②經(jīng)批準盤盈財產(chǎn)物資的轉銷數(shù)發(fā)生額：①財產(chǎn)物資的盤盈數(shù)，②經(jīng)批準盤虧、毀損財產(chǎn)物資的轉銷數(shù)期末余額：尚未處理而臨時記入的財產(chǎn)物資的盤虧、毀損數(shù)期末余額：尚未處理而臨時記入的財產(chǎn)物資的盤盈數(shù)12.計價對比賬戶計價對比賬戶是用來對某項經(jīng)濟業(yè)務，按兩種不同的計價進行核算對比，借以確定某業(yè)務成果的賬戶。借方計價對比賬戶

貸方發(fā)生額：業(yè)務的第一種計價發(fā)生額：業(yè)務的第二種計價期末余額：第一種計價大于第二種計價的差額期末余額：第二種計價大于第一種計價的差額本章小結會計科目是指根據(jù)經(jīng)營管理的需要，按照經(jīng)濟業(yè)務的內(nèi)容，對各會計要素加以分類的項目。賬戶是根據(jù)會計科目設置的，對會計事項進行分類核算的工具，每一個賬戶都反映一定的經(jīng)濟內(nèi)容。賬戶和會計科目既有密切的聯(lián)系，又有一定區(qū)別。第三章復式記賬及其應用

第一節(jié)

會計等式第二節(jié)

復式記賬第三節(jié)

公司資金籌集業(yè)務的核算第四節(jié)

公司材料采購業(yè)務的核算第五節(jié)

公司生產(chǎn)加工業(yè)務的核算第六節(jié)

公司商品銷售業(yè)務的核算第七節(jié)

公司財務成果業(yè)務的核算第八節(jié)

公司其他業(yè)務的核算本章小結第一節(jié)會計等式

一、會計等式

（一）資產(chǎn)＝負債＋所有者權益

一個企業(yè)的資產(chǎn)和權益（負債和所有者權益），實際上是同一資金的兩個不同方面，是從資金的占用形式和來源兩個不同角度觀察和分析的結果。有一定數(shù)額的資產(chǎn)，就有一定數(shù)額的權益，反之，有一定數(shù)額的權益，就有一定數(shù)額的資產(chǎn)。資產(chǎn)和權益這種相互依存的關系，決定了在數(shù)量上一個企業(yè)的資產(chǎn)總額與權益總額必定相等。即：資產(chǎn)＝權益或資產(chǎn)＝負債＋所有者權益（1）

上述會計等式，說明了資產(chǎn)、負債和所有者權益三大會計要素的內(nèi)在關系，是設置賬戶、復式記賬、試算平衡和編制資產(chǎn)負債表的理論依據(jù)，因此，又稱之為資產(chǎn)負債表等式。

有時資產(chǎn)負債表等式也表述為：資產(chǎn)－負債＝所有者權益（股東權益）（二）收入－費用＝利潤

收入、費用與利潤的關系表示如下：收入－費用＝利潤（2）上述會計等式說明了收入、費用和利潤三大會計要素的內(nèi)在關系，是編制利潤表的理論依據(jù)。因此，又稱之利潤表等式。

（三）資產(chǎn)負債等式與利潤表等式之間的關系

等式（1）反映的是企業(yè)某一時點的全部資產(chǎn)及其相應的來源情況，是反映資金運動的靜態(tài)公式。等式（2）反映的是某企業(yè)某一時期的盈利或虧損情況，是反映資金運動的動態(tài)公式但僅從這兩個等式還不能完整反映會計六大要素之間的關系。

等式（1）與等式（2）可合并為：資產(chǎn)＝負債＋所有者權益＋（收入－費用）或資產(chǎn)＝負債＋所有者權益＋利潤（3）

企業(yè)定期結算并計算出取得的利潤，取得的利潤在按規(guī)定分配給投資者（股東）之后，余下的部分歸投資者共同享有，也是所有者權益的組成部分。因此上述等式又回復到：資產(chǎn)＝負債＋所有者權益由此可見，等式（1）是會計的基本等式，通常稱之為基本會計等式或會計恒等式。等式（2）和等式（3）雖不是基本會計等式，但等式（2）是對基本會計等式的補充；等式（3）是基本會計等式的發(fā)展，它將財務狀況要素，即資產(chǎn)、負債和所有者權益，和經(jīng)營成果要素，即收入、費用和利潤，進行有機結合，完整地反映了企業(yè)財務狀況和經(jīng)營成果的內(nèi)在聯(lián)系。

二、經(jīng)濟業(yè)務對會計等式的影響

經(jīng)濟業(yè)務，又稱會計事項，是指發(fā)生于某一會計主體，引起會計要素增減變化的事項。

歸納可知，使會計等式左右兩方發(fā)生增減變動的經(jīng)濟業(yè)務不外乎以下四種類型：第一類經(jīng)濟業(yè)務，會計等式左右兩方同時等額增加，會計等式仍保持平衡。第二類經(jīng)濟業(yè)務，會計等式左右兩方同時等額減少，會計等式仍保持平衡。第三類經(jīng)濟業(yè)務，會計等式右方即負債內(nèi)部、所有者權益內(nèi)部或負債與所有者權益兩者之間，有關項目發(fā)生增減變動，而負債總額或所有者權益總額，或兩者之合計總額不變，會計等式仍保持平衡。第四類經(jīng)濟業(yè)務，會計等式左方即資產(chǎn)內(nèi)部有關項目發(fā)生增減變動，且增減金額相等，資產(chǎn)總額保持不變，會計等式仍保持平衡。第二節(jié)復式記賬一、記賬方法的涵義和種類（一）記賬方法的涵義在設置完賬戶后，就可以應用賬戶，采用一定的記賬方法對會計主體所發(fā)生的經(jīng)濟業(yè)務進行具體的處理。所謂記賬方法，是指根據(jù)一定的原理，按照一定的記賬規(guī)則，采用一定的記賬符號和計量單位，借助于文字和數(shù)字記錄所發(fā)生經(jīng)濟業(yè)務的一種技術方法。

（二）記賬方法的種類

1．單式記賬法單式記賬法是指對發(fā)生的經(jīng)濟業(yè)務通常只在一個賬戶中進行記錄的記賬方法。單式記賬法是一種比較簡單，不完整的記賬方法。在發(fā)生經(jīng)濟業(yè)務時，通常只登記現(xiàn)金、銀行存款的收付以及債權債務的結算業(yè)務，一般也只設置“現(xiàn)金”、“銀行存款”、“應收賬款”、“應付賬款”等賬戶，而沒有一套完整的賬戶體系，各個賬戶之間也互不聯(lián)系。所以，采用單式記賬法不能全面、系統(tǒng)地反映會計主體經(jīng)濟業(yè)務的來龍去脈，也不便于檢查賬戶記錄的正確性，目前這種方法已很少采用。

2．復式記賬法復式記賬法，是指對每一項經(jīng)濟業(yè)務都要以相等的金額，同時在兩個或兩個以上相互聯(lián)系的賬戶中進行登記的記賬方法。復式記賬法是一種科學的記賬方法，它需要設置完整的賬戶體系，對每項經(jīng)濟業(yè)務都要以相等金額在兩個或兩個以上的賬戶中進行雙重登記。這樣不僅可以清晰地反映每項經(jīng)濟業(yè)務的來龍去脈，還可以通過賬戶記錄，全面、系統(tǒng)地反映各會計要素有關具體項目的增減變動及其結果；同時，由于對每項經(jīng)濟業(yè)務都以相等金額進行分類登記入賬，因此可以使全部賬戶左右雙方的發(fā)生額和余額的合計數(shù)自動平衡，利用這種平衡關系對賬戶記錄進行試算平衡，可以檢查賬戶記錄的完整性和正確性。

二、復式記賬

（一）復式記賬的理論依據(jù)復式記賬的理論依據(jù)是基本會計等式，即：資產(chǎn)＝負債＋所有者權益

由于經(jīng)濟業(yè)務的發(fā)生至少涉及兩個會計要素具體項目的變化，這兩個會計要素具體項目又可以用相應的兩個賬戶來表示，加之變化的金額相等，因此，對每項經(jīng)濟業(yè)務都以相等的金額同時在兩個或兩個以上相互聯(lián)系的會計賬戶中加以記錄。這就是復式記賬法。

（二）復式記賬的原則

1．以會計等式作為記賬的依據(jù)

2．對每項經(jīng)濟業(yè)務都要以相等金額在兩個或兩個以上相互聯(lián)系的賬戶中進行反映

復式記賬法是從長期的會計實踐中逐步總結形成的，它分為增減記賬法、收付記賬法和借貸記賬法三種，其中的“增減記賬法”和“收付記賬法”，是我國在計劃經(jīng)濟體制的會計核算模式下曾經(jīng)使用過的兩種復式記賬法。為了與國際會計接軌，我國會計準則規(guī)定各行業(yè)企業(yè)統(tǒng)一采用借貸記賬法，即使是行政事業(yè)單位，目前也都采用借貸記賬法。

三、借貸記賬法

（一）借貸記賬法的涵義借貸記賬法是全世界普通采用的復式記賬法，它是以“借”、“貸”二字為記賬符號，以“有借必有貸，借貸必相等”為記賬規(guī)則，記錄經(jīng)濟業(yè)務的一種復式記賬法。

（二）借貸記賬法的特點

1.以“借”、“貸”為記賬符號

2.以“有借必有貸，借貸必相等”為記賬規(guī)則

3.保持會計等式的平衡關系

（三）借貸記賬法的賬戶結構

借貸記賬法下賬戶的基本結構分為借方（左方）、貸方（右方）和余額三個部分。性質不同的賬戶，借貸方分別表示不同的含義，余額一般在不同的方向。

（四）借貸記賬法的記賬規(guī)則

借貸記賬法的記賬規(guī)則是“有借必有貸，借貸必相等”。其具體含義是，發(fā)生任何一項經(jīng)濟業(yè)務都必須在兩個或兩個以上相互聯(lián)系的賬戶中進行反映，當一個（或幾個）賬戶登記在借方時，另一個（或幾個）賬戶必須登記在貸方，而且記入所有賬戶借方的發(fā)生額合計數(shù)必須等于記入所有賬戶貸方發(fā)生額的合計數(shù)，即借貸必相等。

業(yè)務１：2月8日，江廬股份有限公司取得投資人追加投入的資本200000元存入銀行。

這筆經(jīng)濟業(yè)務使得資產(chǎn)類的銀行存款和所有者權益類的股本同時增加200000元。資產(chǎn)類賬戶增加在借方，所有者權益類賬戶增加在貸方，因此一方面應在“銀行存款”賬戶的借方作記錄，另一方面同時在“股本”賬戶的貸方作記錄。借方銀行存款貸方借方股本貸方

200000200000業(yè)務2：2月16日，江廬股份有限公司從供應單位購入材料20000元，貨款未付。這筆經(jīng)濟業(yè)務使得資產(chǎn)類的原材料和負債類的短期貸款同時增加20000元。資產(chǎn)類賬戶增加在借方，負債類賬戶增加在貸方，因此一方面應在“原材料”賬戶的借方作記錄，另一方面同時在“應付賬款”賬戶的貸方作記錄。借方原材料貸方借方應付賬款貸方

200000200000（五）會計分錄與試算平衡

所謂會計分錄，是指標明某項經(jīng)濟業(yè)務應借、應貸的賬戶名稱及其金額的記錄，簡稱分錄，它能清晰地反映賬戶之間所形成的應借、應貸的對應關系。在實際工作中，會計分錄的編制是在記賬憑證中完成的。

會計分錄按其所涉及對應賬戶的復雜程度，可分為簡單分錄和復合分錄兩種。一借一貸為簡單分錄，其賬戶對應關系簡單明了。一借多貸、多借多貸或多借一貸為復合記錄。

業(yè)務1的會計分錄為：借：銀行存款

20000貸：股本

20000業(yè)務2的會計分錄為：借：原材料

20000貸：應付賬款

20000業(yè)務6：2月28日，江廬股份有限公司購入材料7000元，其中4000元以銀行存款支付，3000元尚欠。這筆經(jīng)濟業(yè)務使得資產(chǎn)類的原材料增加7000元和銀行存款減少4000元，負債類的應付賬款增加3000元。會計分錄為：借：原材料

7000貸：銀行存款

4000應付賬款

3000

編制會計分錄時，應注意如下幾點：第一，一般情況下，任何會計分錄都應該是借方在上，貸方在下；第二，一般每一個會計分錄都是借方在左，貸方在右，也就是說貸方的記賬符號、賬戶名稱和金額都要比借方退后一至二格；第三，不能將不同筆經(jīng)濟業(yè)務混合在一起編制會計分錄。初學者在編制會計分錄時，應當按照如下步驟進行：首先，判斷所要處理的經(jīng)濟業(yè)務影響哪類會計要素，涉及哪些賬戶，確定賬戶名稱；其次，確定賬戶增減變動的方向及金額；再次，結合賬戶的性質及其增減方向，確定應記入借方還是貸方；最后，根據(jù)會計分錄編制的格式要求，編制會計分錄。

所謂試算平衡，就是根據(jù)會計等式的平衡關系，按照記賬規(guī)則的要求，通過匯總計算和比較，來檢查記錄是否正確和完整的一種方法。

借貸記賬法下的兩個試算平衡公式：所有賬戶本期借方發(fā)生額合計＝所有賬戶本期貸方發(fā)生額合計（1）所有賬戶借方余額合計＝所有賬戶貸方余額合計（2）如果進一步區(qū)分期初余額和期末余額，公式（2）可改寫為期初余額合計平衡和期末余額合計平衡兩個公式。

第三節(jié)公司資金籌集業(yè)務的核算

一、投入資本的核算

（一）股份有限公司和有限責任公司

１．股份有限公司股份有限公司（簡稱股份公司）是企業(yè)組織形式的一種，是指全部資本由等額股份構成并通過發(fā)行股票籌集資本，股東以其所持股份對公司承擔責任，公司以其全部資產(chǎn)對公司債務承擔責任的企業(yè)法人。

（1）股票指股份公司發(fā)行的，表示持有股份的人對公司具有部分所有權，并藉以取得股利的書面證明，一般指普通股股票。（2）股東即股份公司的所有者，在股份公司中持有公司股份的人稱為股東，由公司發(fā)給“股票”為憑，各股東對公司債務所負的責任只以其認定的股份對公司承擔責任。（3）股本指公司發(fā)行的股票上所標明的貨幣金額，是股票上載明的每股名義價值，也就是公司的注冊資本總額除以核定股份總數(shù)的金額。（4）平價發(fā)行公司發(fā)行股票取得的收入等于股本總額時，稱為平價發(fā)行。（5）溢價發(fā)行公司發(fā)行股票取得的收入大于股本總額時，稱為溢價發(fā)行。

２．有限責任公司有限責任公司（簡稱有限公司）是指由兩個或兩個以上股東共同出資，每個股東以其認繳的出資額對公司承擔有限責任，公司以其全部資產(chǎn)對其債務承擔責任的企業(yè)法人。股份公司與有限公司的主要區(qū)別是：股份公司的全部資本均分為許多金額較小的單位（每一單位稱為“一股”），以公開發(fā)行股票方式籌集資本；股票可以自由轉讓；股東人數(shù)有下限，無上限。有限公司全部資本不分成等額股份；不能公開發(fā)行股票，只向股東出具出資證明；股東不能隨意轉讓其出資；股東人數(shù)限制在兩個以上50個以下。

（二）籌集自有資金應設置的主要賬戶1．“股本”賬戶

該賬戶屬于所有者權益類賬戶，核算股份公司按照公司章程的規(guī)定由股東投入公司的資本。其貸方登記按股票面值與核定股份總額的乘積計算的金額，借方登記按規(guī)定報經(jīng)批準減少的注冊資本，貸方余額表示公司實有的股本總額。本賬戶按普通股和優(yōu)先股設置明細賬戶，進行明細核算。借方股本貸方

股本的減少額

股本的增加額

期末余額：股本的實有額

2．“實收資本”賬戶該賬戶屬于所有者權益類賬戶，它與“股本”不同之處在于它是核算除股份公司以外的其他企業(yè)的所有者投入的資本，結構與“股本”

賬戶一樣。

（三）籌集自有資金業(yè)務核算示例［例３－1］2003年12月，江廬股份有限公司發(fā)行股票40萬股，每股面值1元，平價發(fā)行，股款已收，存入銀行。這筆經(jīng)濟業(yè)務的發(fā)生，表示兩層含義，一是公司銀行存款增加，應計入“銀行存款”賬戶的借方；二是銀行存款增加的來源是股東投入的資本，說明企業(yè)股本增加，應計入“股本”賬戶的貸方。會計分錄編制如下：借：銀行存款

400000貸：股本

400000

二、借入資金的核算

（一）籌集借入資金應設置的主要賬戶1．“長期借款”賬戶該賬戶屬于負債類賬戶，核算公司向銀行或其他金融機構借入的期限在1年以上（不含1年）的各項借款。其貸方登記借入的長期借款和相應的借款費用，借方登記歸還的借款，余額一般在貸方，表示公司尚未償還的長期借款。該賬戶按貸款單位設置明細賬，并按貸款種類進行明細核算。

借方

長期借款

貸方

長期借款的減少額

長期借款的增加額

期末余額：尚未歸還的長期借款額

2．“短期借款”賬戶該賬戶屬于負債類賬戶，核算公司向銀行或其他金額機構借入的期限在1年以下（含1年）的各項借款。其貸方和借方分別反映借入和償還的短期借款本金，余額一般在貸方，表示公司尚未償還的短期借款的本金。該賬戶按貸款單位設置明細賬，并按貸款種類進行明細核算。

借方

短期借款

貸方

短期借款的減少額短期借款的增加額期末余額：尚未歸還的短期借款額3．“財務費用”賬戶舉債經(jīng)營是公司財務管理的一項重要策略，由此發(fā)生的借款利息、手續(xù)費等則是一項理財費用，在“財務費用”賬戶中反映這部分費用，該賬戶屬于損益類賬戶，核算公司為籌集生產(chǎn)經(jīng)營所需資金而發(fā)生的費用，包括利息支出（減利息收入）、借款手續(xù)費等。其借方登記本期發(fā)生的各項財務費用，貸方反映期末轉入“本年利潤”賬戶的數(shù)額。結轉后期末無余額。該賬戶按費用項目設置明細賬戶，進行明細核算。

借方

財務費用

貸方

發(fā)生的各項財務費用期末轉入“本年利潤”賬戶的財務費用［例3—2］2003年12月，江廬股份有限公司向銀行借入期限6個月的臨時借款20000元，存入銀行。這筆業(yè)務的發(fā)生，一方面反映短期借款的增加，應記入“短期借款”賬戶的貸方，另一方面反映銀行存款的增加，應記入“銀行存款”賬戶的借方。會計分錄編制如下：借：銀行存款

20000貸：短期借款

20000［例3—3］2003年12月，江廬股份有限公司向銀行借入3年期借款20萬元，用于購建廠房，款項已存入銀行。這筆業(yè)務的發(fā)生，一方面反映企業(yè)銀行存款增加，應記入“銀行存款”賬戶的借方；另一方面反映長期借款的增加，應記入“長期借款”的貸方。其會計分錄編制如下：借：銀行存款

200000貸：長期借款

200000

第四節(jié)公司材料采購業(yè)務的核算

一、材料采購業(yè)務核算的賬戶設置

（一）“物資采購”賬戶該賬戶屬于資產(chǎn)類賬戶，用來核算公司購入各種材料、商品等物資的買價和采購費用，據(jù)以計算各種物資的采購成本。其借方登記購入物資的買價和采購費用，貸方登記已驗收入庫轉入“原材料”等賬戶的物資采購成本，借方余額表示尚在途中或已到達公司但尚未驗收入庫的物資的采購成本。為計算不同物資的采購成本，應按供應單位和物資品種或類別設置明細賬戶，并按采購成本項目分設專欄。

借方

物資采購

貸方

購入材料等物資的買價和采購費用結轉的入庫材料等物資的采購成本期末余額：在途物資的采購成本

（二）“原材料”賬戶該賬戶屬于資產(chǎn)類賬戶，用來核算公司各種庫存材料的增減變動情況，其借方登記已驗收入庫材料的成本，貸方登記發(fā)出材料的成本。余額在借方，表示期末庫存材料的成本。為反映和監(jiān)督各類材料的收、發(fā)、結存情況，該賬戶應按材料的保管地點（倉庫）、材料類別、品種和規(guī)格設置明細賬戶，進行明細核算。借方原材料貸方

驗收入庫材料的成本發(fā)出材料的成本期末余額：庫存材料成本（三）“應付賬款”賬戶該賬戶屬負債類賬戶，核算公司因購買材料、商品和接受勞務供應等而與供應單位發(fā)生的結算債務的增減變動情況，其貸方登記應付供應單位的款項，借方登記已償付給供應單位的款項，余額一般在貸方，表示期末尚未支付給供應單位的款項。

借方

應付賬款

貸方

已償付給供應單位的款項應付供應單位款項的增加額期末余額：支付給供應單位的款項大于應付的款項額期末余額：尚未償還的應付款（四）“應交稅金”賬戶

該賬戶屬于負債類賬戶，核算公司與稅務機關之間有關各種稅金（印花稅等不需要預計稅額的稅金除外）的應交和實際繳納的結算情況，其貸方登記應交的各種稅金，包括增值稅、消費稅、所得稅、營業(yè)稅等，借方登記實際上交的各種稅金。余額在貸方，表示未交稅金的結余額，如在借方，表示多交的稅金。該賬戶應按稅種設置明細賬戶，進行明細核算。借方

應交稅金

貸方實際上交的各種稅金已計算出但尚未繳納的各種稅金期末余額：多交的稅金期末余額：未交稅金的結余額二、材料采購業(yè)務的核算舉例

假定江廬股份有限公司2003年12月發(fā)生如下經(jīng)濟業(yè)務：［例3—5］向異地新達公司購入甲材料150件，每件30元，價款共計4500元，增值稅額765元，已收到對方開來的增值稅專用發(fā)票。價稅款已通過銀行轉賬支付，材料尚未運達公司。材料買價是構成其采購成本的組成部分。由于所購材料尚未運達，材料的實際采購成本還無法確定，所以應將買價記入“物資采購”賬戶的借方。江廬公司是一般納稅人，公司購進材料時除支付價款和采購費外，還應按現(xiàn)行稅法規(guī)定正確核算其進項稅額，并根據(jù)供應單位開來的增值稅專用發(fā)票上指明的增值稅額記入“應交稅金－就增值稅（進項稅額）”借方。另外，材料款已用銀行存款付清，說明公司銀行存款減少，記入“銀行存款”賬戶的貸方。其會計分錄如下：借：物資采購－甲材料

4500

應交稅金－應交增值稅（進項稅額）

765貸：銀行存款

5265［例3—6］上述甲材料運達企業(yè)，尚未驗收入庫。同時，采購部門交來該批材料的運雜費單據(jù)120元，以現(xiàn)金付給。材料已運達公司但尚未驗收入庫，采購過程還不能確定已完成，因此，會計分錄編制如下：借：物資采購－甲材料

120貸：現(xiàn)金

120

第五節(jié)公司生產(chǎn)加工業(yè)務的核算

一、生產(chǎn)加工過程核算應設置的主要賬戶（一）“生產(chǎn)成本”賬戶該賬戶屬于成本類賬戶，用來核算公司進行工業(yè)性生產(chǎn)，包括生產(chǎn)各種產(chǎn)品（包括提供勞務、自制半成品等）所發(fā)生的各項生產(chǎn)費用，以確定產(chǎn)品成本。其借方登記當期發(fā)生的、應計入產(chǎn)品成本的直接材料、直接人工和制造費用，貸方登記期末結轉的完工產(chǎn)品的實際生產(chǎn)成本，月末如有余額，應在借方，表示仍處于生產(chǎn)過程中尚未完工的各項在產(chǎn)品的實際生產(chǎn)成本。借方生產(chǎn)成本貸方為生產(chǎn)產(chǎn)品所發(fā)生的各項生產(chǎn)費用結轉的完工入庫產(chǎn)品的生產(chǎn)成本期末余額：在產(chǎn)品的生產(chǎn)成本（二）“制造費用”賬戶該賬戶屬于成本類賬戶，用來核算公司為生產(chǎn)產(chǎn)品和提供勞務而發(fā)生的各項間接生產(chǎn)費用。包括：部門管理人員工資及福利費，機器設備等生產(chǎn)用固定資產(chǎn)的折舊費及修理費，車間辦公費，勞動保護費等不能直接計入某種產(chǎn)品生產(chǎn)成本的生產(chǎn)費用。其借方登記月份內(nèi)發(fā)生的各種制造費用，貸方登記月末分配結轉的應由各種受益產(chǎn)品負擔的制造費用，月末一般無余額。該賬戶應按不同車間設置明細賬戶，并按費用項目設置專欄，進行明細核算。

借方

制造費用

貸方

按車間歸集所發(fā)生的各項制造費用期末分配結轉入“生產(chǎn)成本”賬戶的制造費用（三）“管理費用”賬戶“管理費用”屬于損益類賬戶，核算行政管理部門為組織和管理生產(chǎn)經(jīng)營活動而發(fā)生的各項費用，包括折舊費、工會經(jīng)費、行政管理人員工資和福利費、勞動保險費等。本賬戶借方登記月份內(nèi)發(fā)生的各項管理費用，貸方登記月末轉入“本年利潤”賬戶的管理費用，月末無余額，本賬戶應按費用項目設置明細賬，進行明細核算。

借方

管理費用

貸方

發(fā)生的各項管理費用期末轉入“本年利潤”賬戶的管理費用（四）“庫存商品”賬戶該賬戶屬于資產(chǎn)類賬戶，用來核算公司已完工入庫并可供銷售的產(chǎn)品的實際成本。其借方登記已完工并驗收入庫的各種產(chǎn)品的實際成本（由“生產(chǎn)成本”賬戶轉入），貸方登記發(fā)出的各種產(chǎn)品的實際生產(chǎn)成本，月末如有余額，應在借方，表示庫存商品的實際生產(chǎn)成本。該賬戶應按商品的品種、規(guī)格、名稱或類別設置明細賬戶，進行明細核算。

借方

庫存商品

貸方

完工入庫產(chǎn)品的生產(chǎn)成本結轉的已發(fā)出產(chǎn)品的生產(chǎn)成本期末余額：庫存商品的成本（五）“應付工資”賬戶“應付工資”賬戶屬于負債類賬戶，核算公司應付給職工的工資總額，包括工資、獎金、津貼等。其貸方登記應由本期負擔但尚未支付的職工工資總額，借方登記實際支付的職工工資總額，期末一般無余額，如有，借方余額表示提前支付的職工工資總額，貸方余額表示已經(jīng)預提但尚未支付的職工工資總額。該賬戶按職工類別分設賬頁，并按工資的組成內(nèi)容分設專欄進行核算。

借方

應付工資

貸方

實際支付給職工的工資額月末計算分配的工資額期末余額：多發(fā)的工資額期末余額：應付未付的工資額（六）“應付福利費”賬戶該賬戶屬于負債類賬戶，核算公司根據(jù)國家規(guī)定按照工資總額的一定比例（14%）提取的福利費。從成本費用中提取的職工福利費，主要用于支付職工的醫(yī)療衛(wèi)生費用、職工困難補助、其他福利費以及應付的醫(yī)務、福利人員工資等。其貸方登記提取的福利費，借方登記實際支用的職工福利，余額一般在貸方，表示公司福利費的結余，如在借方，表示福利費的超支。

借方

應付福利費

貸方

已使用的福利費月末按工資總額的14%計提的福利費期末余額：超支的福利費期末余額：結余的福利費二、生產(chǎn)加工業(yè)務核算舉例

2003年12月，江廬股份有限公司發(fā)生生產(chǎn)加工業(yè)務如下：［例3—10］倉庫發(fā)出材料一批，材料領用情況如下：生產(chǎn)A產(chǎn)品領用甲、乙材料，材料共計4290元，生產(chǎn)B產(chǎn)品領用甲、丙材料，材料共計11675元，車間和廠部行政管理部門分別領用甲材料，價款各是1575元和945元，經(jīng)計算，材料耗用情況是：甲材料共耗用380件，計11972元，乙材料共耗用200公斤，計1140元，丙材料共耗用500公斤，計5375元。這筆經(jīng)濟業(yè)務的發(fā)生，一方面使庫存材料減少，另一方面材料投入生產(chǎn)使用及為公司行政管理部門耗用，使費用增加。原材料的減少，應記入“原材料”賬戶貸方，倉庫發(fā)出的材料，應按不同用途，分別記入不同的賬戶。因此會計分錄編制如下：借：生產(chǎn)成本－A產(chǎn)品

4290－B產(chǎn)品

11675

制造費用

1575管理費用

945貸：原材料－甲材料

11970－乙材料

1140

－丙材料

5375

［例3—11］結算本月應付職工工資18000元，其中生產(chǎn)A產(chǎn)品的生產(chǎn)工人工資6000元，生產(chǎn)B產(chǎn)品的生產(chǎn)工人工資9000元，車間管理人員工資1000元，廠部行政管理人員工資2000元。這筆經(jīng)濟業(yè)務，一方面表明公司本月應付工資增加了18000元，另一方面表明公司的工資費用也增加了18000元。應付工資增加，應記入“應付工資”賬戶貸方，工資費用增加，應按不同的部門計入不同的賬戶中進行反映。其中，生產(chǎn)A、B產(chǎn)品的生產(chǎn)工人工資能夠直接歸屬于A、B產(chǎn)品，是直接人工費用，可以直接計入“生產(chǎn)成本”賬戶的借方，車間管理人員工資，是為組織管理A、B兩種產(chǎn)品的生產(chǎn)而發(fā)生的共同性費用，屬于間接費用，應計入“制造費用”賬戶的借方，廠部行政管理人員工資屬于期間費用，應計入“管理費用”賬戶的借方。因此，會計分錄編制如下：借：生產(chǎn)成本－A產(chǎn)品

6000－B產(chǎn)品

9000制造費用

1000管理費用

2000貸：應付工資

18000

第六節(jié)公司商品銷售業(yè)務的核算

一、商品銷售過程應設置的主要賬戶

（一）“主營業(yè)務收入”賬戶該賬戶屬于損益類賬戶，用來核算公司銷售商品、提供勞務及讓渡資產(chǎn)使用權等日常業(yè)務中取得的收入。其貸方登記取得的主營業(yè)務收入，借方登記期末轉入“本年利潤”賬戶的金額，結轉后期末無余額。該賬戶按主營業(yè)務的種類設置明細賬戶，進行明細核算。借方主營業(yè)務收入貸方

（1）由于銷售退回減少的主營業(yè)務收入；（2）期末轉入“本年利潤”賬戶的凈收入已經(jīng)實現(xiàn)的主營業(yè)務收入期末余額：超支的福利費期末余額：結余的福利費（二）“主營業(yè)務成本”賬戶該賬戶屬于損益類賬戶，核算公司因銷售商品、提供勞務或讓渡資產(chǎn)使用權等日常業(yè)務而發(fā)生的實際成本。其借方登記銷售產(chǎn)品、提供勞務等發(fā)生的實際成本，貸方登記期末轉入“本年利潤”的金額，結轉后無余額，該賬戶按主營業(yè)務的種類設置明細賬戶，進行明細核算。

借方

主營業(yè)務成本

貸方

發(fā)生的主營業(yè)務成本（1）期末轉入“本年利潤”賬戶的主營業(yè)務成本；（2）由于銷售退回減少的主營業(yè)務成本（三）“主營業(yè)務稅金及附加”賬戶該賬戶屬于損益類賬戶，核算公司經(jīng)營日?；顒佣鴳芍鳡I業(yè)務負擔的稅金及附加，包括營業(yè)稅、消費稅、城市維護建設稅等。其借方登記計算出的應由主營業(yè)務負擔的稅金及附加，貸方登記期末轉入“本年利潤”賬戶的數(shù)額，結轉后無余額。借方主營業(yè)務稅金及附加貸方

發(fā)生的各項主營業(yè)務稅金及附加期末轉入“本年利潤”賬戶的主營業(yè)務稅金及附加（四）“營業(yè)費用”賬戶該賬戶屬于損益類賬戶，核算公司銷售商品等業(yè)務時發(fā)生的費用，包括銷售過程中發(fā)生的運輸費、廣告費、展覽費及專設銷售機構費用等。其借方登記發(fā)生的各種營業(yè)費用，貸方登記期末轉入“本年利潤”賬戶的數(shù)額，結轉后期末無余額。本賬戶按費用項目設置明細賬戶，進行明細核算。

借方

營業(yè)費用

貸方

發(fā)生的各項營業(yè)費用期末轉入“本年利潤”賬戶的營業(yè)費用（五）“應收賬款”賬戶該賬戶屬于資產(chǎn)類賬戶，用來核算公司因銷售商品、提供勞務等應向購貨單位或接受勞務單位收取的款項。其借方登記發(fā)生應收賬款時形成的應收而未收的款項，貸方登記已收回的賬款，余額一般在借方，表示期末尚未收回的賬款，如在貸方表示企業(yè)預收的賬款。該賬戶按購貨單位或接受勞務的單位設置明細賬戶，進行明細核算。

借方

應收賬款

貸方

發(fā)生的各項應收賬款收回的各項應收賬款期末余額：尚未收回的應收賬款期末余額：預收的賬款二、商品銷售過程主要經(jīng)濟業(yè)務核算舉例

［例3—21］江廬股份有限公司向東明公司銷售A產(chǎn)品80件，每件售價600元，價款共計48000元，增值稅8160元，產(chǎn)品已發(fā)出，貨款尚未收到。這筆經(jīng)濟業(yè)務的發(fā)生，一方面表明公司銷售產(chǎn)品實現(xiàn)了主營收入，應記入“主營業(yè)務收入”貸方；另一方面，這筆款項并未同時收到，使公司的應收賬款增加，應計入“應收賬款”賬戶的借方。其會計分錄編制如下：借：應收賬款－東明公司

56160貸：主營業(yè)務收入－A產(chǎn)品

48000

應交稅金—應交增值稅（銷項稅額）

8160

［例3—22］向明光廠銷售B產(chǎn)品50件，單價800元，價款共計40000元，增值稅6800元，產(chǎn)品已發(fā)出，貨款已收到，存入銀行。這筆經(jīng)濟業(yè)務，一方面表明公司主營業(yè)務收入增加，另一方面表明銀行存款增加。因此會計分錄編制如下