外國稅制 課件 第十章 外國稅收管理體制

第十章外國稅收管理體制

學習目標：通過本章的學習，學生應掌握以下內(nèi)容：世界不同類型國家稅收管理體制的模式世界主要國家稅收立法權的劃分世界主要國家稅收征管機構的設置第十章外國稅收管理體制第一節(jié)外國稅收管理體制概述第二節(jié)英國的稅收管理體制第三節(jié)美國的稅收管理體制第四節(jié)俄羅斯的稅收管理體制第五節(jié)比較與借鑒

第一節(jié)

外國稅收管理體制概述一、外國稅收管理體制的模式根據(jù)中央集權與地方分權的程度不同，稅收管理體制可分為三種模式：（一）相對分權型模式分散立法、稅源共享、自上而下資金補助的分稅制模式(美國)

美國這種相對分權型的稅收管理體制體現(xiàn)四大特征：

各級政府之間財權與事權明確，各司其職各級政府稅種劃分明確，自成體系，主要稅種同源共享各級政府的稅收立法權、司法權及執(zhí)法權相互獨立實行自上而下的補助金制度各級政府稅收收入主體稅種各級稅收/全部稅收職責投入聯(lián)邦政府個人所得稅、公司所得稅、社會保險稅、國內(nèi)消費稅、遺產(chǎn)與贈與稅、環(huán)保稅、關稅所得稅61%對州、地方政府的補助，規(guī)定國內(nèi)外貿(mào)易政策，管理全國郵政，對能源、環(huán)境、交通等項目的資助空間科學技術、大型公共工程州政府銷售稅、個人所得稅、公司所得稅、社會保險稅、國內(nèi)消費稅、遺產(chǎn)與贈與稅、使用稅銷售稅20%擔州級基礎設施，管理州內(nèi)工商業(yè)、交通州級公共福利、公路建設地方政府財產(chǎn)稅、個人所得稅、公司所得稅、銷售稅、國內(nèi)消費稅財產(chǎn)稅19%地方交通管理、公用事業(yè)、地方基礎設施環(huán)衛(wèi)、社區(qū)服務補助金制度transferringfundsfromthefederalgovernmenttostateandlocalgovernments.unconditionalgrants一般目的補助金conditionalgrants

（categoricalgrant），thedominantmeans

blockgrants（使用范圍較寬的補助金）

（二）集權與分權相結合型模式特點:適度集中稅權、事權分散、稅種共享。在具體實踐中，又根據(jù)稅種共享的程度不同分為：德國模式：稅權適度集中、稅種共享、財政平衡日本模式：稅權集中、事權分散、稅種讓與、專項補助1、德國模式德國稅收管理體制的主要特點表現(xiàn)為：（1）稅收征管機構設置有利于業(yè)務協(xié)調(diào)和提高效率（2）稅權相對集中（3）稅種共享（4）橫向平衡與縱向平衡相結合

（1）稅收征管機構設置有利于業(yè)務協(xié)調(diào)和提高效率地方稅征管聯(lián)邦管理局州管理局高等稅政署聯(lián)邦稅征管州稅征管地方稅務局中層基層高層聯(lián)邦財政部各州財政部聯(lián)邦稅務總局稅收管理與規(guī)劃州稅收管理與規(guī)劃關稅和國庫專營事業(yè)，對收入的全部歸聯(lián)邦所得的所有其他稅收州稅和共享稅地方專享稅和教會稅地方性稅種聯(lián)邦聯(lián)邦州議會地方（2）稅權相對集中。稅收的立法權，既包括稅種的開征與停征、稅法的解釋，也包括稅目的增減、稅率的調(diào)整權以及稅收的減免權等。（3）稅種共享。共享稅與固定稅相結合、以共享稅為主的分稅制。德國把全部稅收劃分為共享稅和固定稅兩大類，共享稅為聯(lián)邦、州、地方三級政府或兩級政府共有，并按規(guī)定的比例在各級政府之間進行分成;固定稅則分別劃歸聯(lián)邦、州或地方政府所有，作為本級政府的固定收入。

主要稅收來源主要任務聯(lián)邦分享個人所得稅、公司所得稅和資本收益稅；分享增值稅（又稱銷售稅）；分享營業(yè)稅；團結附加稅；礦物油稅、電稅；保險稅；煙草稅、燒酒稅、咖啡稅、汽酒稅、葡萄酒與酒精飲料稅社會保障體系（特別是養(yǎng)老和失業(yè)保險）；外交與國防；交通；貨幣體系；部分經(jīng)濟促進職能科研（大型科研機構）州分享個人所得稅、公司所得稅和資本利益稅；分享增值稅（又稱銷售稅）；分享營業(yè)稅；遺產(chǎn)稅、機動車稅、地產(chǎn)購置稅、啤酒稅、博彩稅文化；大、中、小學；警察、執(zhí)法、維護社會秩序；衛(wèi)生體系；住宅建設促進；稅務管理地方（市、鎮(zhèn)）分享個人所得稅、公司所得稅和資本收益稅；分享營業(yè)稅；地產(chǎn)稅小稅種：如狗稅、飲料稅、享樂稅、漁獵稅等水和能源供應、短途公共交通、綠化、市鎮(zhèn)管網(wǎng)、垃圾清運；幼兒園和學校建設；社會救濟；建筑項目審批，登記備案Revenuesharing

RevenuesharingVATpersonalincometaxcorporateincometax56%57.5%50%states44%75%(onequalpercapitabasis)42.5%50%25%(tolowtaxincomestates)onthebasisofderivation（4）橫向平衡與縱向平衡相結合橫向稅收平衡富裕州貧困州部分營業(yè)稅原西德州原東德州統(tǒng)一稅縱向稅收平衡營業(yè)稅的30%→35%各州聯(lián)邦政府營業(yè)稅的2%貧困州2、日本模式日本稅收管理體制體現(xiàn)了稅收立法權和征收權相對集中，稅收管理權、使用權相對分散的特征。具體表現(xiàn)為：

（1）各級政府稅種劃分明確（2）立法權集中，執(zhí)行權分散（3）實行國家下?lián)芏?、國家讓與稅、國庫支出金制度

稅種國稅個人所得稅、法人稅、消費稅、遺產(chǎn)和贈與稅、地價稅、酒稅、煙稅、揮發(fā)油稅、地方道路稅、石油天然氣稅、印花稅、汽車重量稅地方稅個人和法人居民稅、個人和法人事業(yè)稅、不動產(chǎn)購置稅、汽車稅、汽車購置稅、輕油交易稅、固定資產(chǎn)稅、特別土地持有稅、事業(yè)所稅、城市規(guī)劃稅（1）各級政府稅種劃分明確日本現(xiàn)行稅制共有53個稅種（2）立法權集中，執(zhí)行權分散

征收機構主體稅稅收立法權國稅大藏省下國稅廳及分支機構個人所得稅和法人所得稅國會地方稅都道府縣稅務機構居民稅和事業(yè)稅國會市町村稅務機構居民稅和固定資產(chǎn)稅（3）實行國家下?lián)芏?、國庫支出金、國家讓與稅

國家下?lián)芏怢ocalAllocationTax:AnEqualizationScheme（無條件轉移支付）Thelocalallocationtaxaimstoequalizethefiscalcapacitiesoflocalgovernmentsbysupplementingtheshortageoftheirtaxrevenues.Thistaxenableslocalgovernmentstoprovidepublicservicesatthestandardlevelprescribedbythecentralgovernment.CentralGovernmentDisbursements:SpecificPurposeGrants(國庫支出金)

國庫支出金分類國庫負擔金中央地方的事由地方辦，中央給自身應負擔的比例國庫委托金中央的事地方辦，中央給經(jīng)費國庫補助金鼓勵地方辦特定事給資金LocalTransferTaxes國家讓與稅

LocalTransferTaxesearmarkedforusesConsumptionTransferTax,LocalRoadTax,PetroleumGasTransferTax,MotorVehicleTonnageTaxroadconstructionandmaintenanceAviationFuelTransferTaxthepreventionofnuisancecausedbyflightnoiseandtheimprovementoftheenvironmentofairports（三）相對集權模式這種模式是一種大權集中、小權分散、中央補助的分稅制模式。在發(fā)達國家中，法國是這一模式的典型代表，多數(shù)發(fā)展中國家也基本采用這種模式。法國是單一制國家，其政體分為中央、省和市鎮(zhèn)三級。法國一直實行中央集權的管理體制，與此相適應，其稅收管理體制也是高度集權型，主要特點體現(xiàn)為：1.稅權高度集中，無共享稅2.一般補助與專項補助相結合的縱向財政轉移支付制度中央稅地方稅公司所得稅;個人所得稅;工資稅;增值稅;消費稅;財富稅;股份轉讓稅;金融交易稅;不動產(chǎn)銷售登記稅;商業(yè)實體產(chǎn)權轉讓登記稅;公司登記稅;繼承與贈與登記稅;印花稅;機動車執(zhí)照稅及其附加;私人機動車污染附加稅;公司機動車稅已開發(fā)土地稅;未開發(fā)土地稅;居住稅和房產(chǎn)空置稅;地方經(jīng)濟捐稅;垃圾清理稅;特別發(fā)展稅一般補助專項補助按人口比例和征稅情況補助補助地方專項工程縱向財政轉移支付二、外國稅收立法程序立法議案提出程序，法律草案審議程序，法律文件表決程序，法律文本公布程序。三、外國稅收管理組織機構（一）稅務機構依經(jīng)濟區(qū)域而設（二）圍繞納稅人需求整合稅務部門內(nèi)設機構（三）設置專門的稅務司法或準司法機構第二節(jié)

英國的稅收管理體制一、高度集中的稅收管理體制二、稅收立法程序

國內(nèi)收入局職能部門稅法需修訂內(nèi)容國內(nèi)收入局最高委員會議會律師起草稅法稅務局財政部長主管財政的國務大臣議會辯論議會的下院首相執(zhí)行稅法批準駁回三、稅收管理組織機構

（一）稅務系統(tǒng)機構設置（二）稅務管理機構職責稅務系統(tǒng)機構設置稅務海關署15個大區(qū)650個稅務所稅額核定與稅款征收分別進行垂直管理，與地方政府無關第三節(jié)

美國的稅收管理體制一、相對分權的稅收管理體制二、稅收立法程序

（一）美國聯(lián)邦稅收立法程序1.稅法動議的提出。2.眾議院的辯論與批準。3.參議院的辯論與表決。4.聯(lián)席會議委員會的協(xié)調(diào)。5.總統(tǒng)的決定。

稅收立法程序

財政部稅收提案眾議員眾議院賦稅委員會眾議院參議院總統(tǒng)10日內(nèi)簽字或不表態(tài)提案生效10日內(nèi)否決國會（參議院和眾議院）通過不一致兩院稅務聯(lián)席委員會擬定折中文本（二）美國州一級稅收立法的程序州政府、參議員、眾議員提出稅收立法動議、眾議院審查表決、參議院審查通過、州長簽署決定四個步驟。三、稅收管理組織機構

（一）稅務系統(tǒng)機構設置

（二）稅務管理機構職責1.美國國內(nèi)收入局2.海關（1）美國海關邊境保護局（CBP）（2）美國移民海關執(zhí)法局（ICE）3.州與地方稅務機構設置國內(nèi)收入局系統(tǒng)國內(nèi)收入局總部工資與投資司小企業(yè)與自雇業(yè)司大中型企業(yè)司免稅與政府實體司訴訟部大區(qū)稅務局行政納稅人臺賬稽征與納稅人服務審計情報訴訟國內(nèi)收入局系統(tǒng)地區(qū)稅務局征收稅款審計申報表調(diào)查偷逃稅稅務中心會計研究數(shù)據(jù)轉換稅務檢查納稅人工作海關署系統(tǒng)

海關署系統(tǒng)海關署總部執(zhí)法查緝與控制稽征內(nèi)務管理行政管理各關稅稽征區(qū)海外辦事處海關區(qū)美國大使館或領事館第四節(jié)

俄羅斯的稅收管理體制一、集權的稅收管理體制二、稅收立法程序三、稅收管理組織機構（一）稅收管理機構

俄羅斯聯(lián)邦稅務局隸屬于俄羅斯聯(lián)邦財政部，是俄羅斯負責稅收征管的主要部門。（二）稅務系統(tǒng)機構設置俄羅斯聯(lián)邦稅務局是俄羅斯聯(lián)邦稅務部門的中央機關，下設9個行業(yè)跨區(qū)域特大型納稅人稅務管理局、8個聯(lián)邦管區(qū)稅務管理局、84個聯(lián)邦主體稅務局（俄羅斯有85個聯(lián)邦主體，阿爾漢格爾斯克州和涅涅茨自治區(qū)共設1個聯(lián)邦主體稅務局）、3個跨區(qū)域數(shù)據(jù)集中處理管理局、1個跨區(qū)域轉讓定價調(diào)查局和1個跨區(qū)域案頭檢查局。俄羅斯稅收征管組織機構俄羅斯國家稅務總局聯(lián)邦國家稅務總局聯(lián)邦主體國家稅務局地方國家稅務檢查局垂直集中領導，獨立于地方政府，經(jīng)費上級稅務機構下?lián)埽ㄈ┒悇展芾頇C構職責聯(lián)邦執(zhí)法機關，履行監(jiān)督稅法的執(zhí)行情況、稅款以及國家征收的其他費用能否按照有關法律規(guī)定準確、足額、及時繳納，同時還監(jiān)督酒精、酒精制品和煙草制品的生產(chǎn)和流轉，并且還負有在其管轄范圍內(nèi)外匯管理的職能。

俄羅斯聯(lián)邦稅務局還被授權進行法人組織的注冊登記，以及作為個體經(jīng)營者、農(nóng)場經(jīng)營者的自然人注冊登記，此外，在破產(chǎn)事務中代表國家要求破產(chǎn)的組織機構履行有關支付義務。

俄羅斯聯(lián)邦稅務局負責建立并維護各類人口和商業(yè)數(shù)據(jù)信息的統(tǒng)一記載和保存。自2017年起，聯(lián)邦稅務局負責收取雇主和個體企業(yè)家支付的社會保險費。第五節(jié)比較與借鑒一、外國稅收管理體制的特點

（一）實行分稅制的國家，都注意保持中央政府在稅收管理上的主導地位。

（二）在處理中央與地方關系方面，注意中央財力財權集中的同時，也考慮到地方稅制在整個稅制格局中的相應地位。

（三）稅收收入的重點由中央管理，財政資金流向從上到下由中央向地方政府提供補助。在保證中央集中主要財力的情況下，地方政府的