【法學(xué)】劉劍文國際稅法前沿問題1201-修訂版模版課件

國際稅法前沿問題北京大學(xué)法學(xué)院劉劍文概要國際稅法的根本框架個別稅收要素下的特定前沿議題——納稅主體——納稅客體——納稅時點和稅率選擇其他熱點議題國際稅法的根本框架國際稅法的框架定義國際稅法是調(diào)整在國家與國際社會協(xié)調(diào)相關(guān)稅收的過程中所產(chǎn)生的國家涉外征納關(guān)系和國家間稅收分配的法律標(biāo)準(zhǔn)的總稱〔廣義說〕目的消除國際雙重征稅防止國際逃稅、國際避稅實現(xiàn)國際稅務(wù)合作國際稅法的框架主要分類直接稅，如所得稅間接稅，如關(guān)稅、增值稅現(xiàn)有法標(biāo)準(zhǔn)稅收協(xié)定〔經(jīng)合組織或聯(lián)合國范本〕關(guān)稅與貿(mào)易總協(xié)定〔GATT〕WTO補貼與反補貼協(xié)定區(qū)域貿(mào)易協(xié)定以下以國際所得稅收協(xié)定為主討論個別稅收要素下的特定前沿議題

——納稅主體

——納稅客體——納稅時點和稅率選擇納稅主體納稅主體特殊個體的稅務(wù)局民素質(zhì)合伙企業(yè)能否享有稅收協(xié)定利益？OECD?合伙在經(jīng)合組織稅收協(xié)定范本上的應(yīng)用?報告〔TheapplicationoftheOECDModelTaxConventiontoPartnerships，1999年版〕所得來源國須以居民國〔泛指所得人居民國以及合伙組織的居民國，亦即設(shè)立國〕的稅法人格分類為準(zhǔn)，亦即假設(shè)居民國視該合伙為應(yīng)稅個體〔opaqueentity〕或透明個體〔transparententity〕，那么所得來源國必須采取同樣的分類，以求增加協(xié)定的適用，限制所得來源國征收預(yù)提稅納稅主體納稅主體納稅主體外國企業(yè)的稅上法人格認(rèn)定集合說〔aggregatetheory〕-稅上法人格不存在個體說〔entitytheory〕-成立稅上法人格稅法上的判定標(biāo)準(zhǔn)：與國內(nèi)相類似企業(yè)比較〔國際私法〕納稅人自行選擇：美國稅法的稅格勾選制度〔checktheboxregime〕納稅主體納稅客體納稅客體納稅客體納稅客體衍生性金融工具〔derivativeinstrument〕學(xué)者指出，信貸衍生性金融工具〔如信用違約掉期〕的收益，可能構(gòu)成利息所得、資本利得、經(jīng)營所得和其他所得等，而需另外參照國內(nèi)稅法的分類〔CarmineRotondaro，TaxTreatyCharacterizationIssuesofCreditDerivatives，2000年3-4月，Derivatives&FinancialInstruments，IBFD出版〕

納稅客體納稅時點和稅率選擇轉(zhuǎn)讓定價〔transferpricing〕集團內(nèi)部〔產(chǎn)品或效勞〕交易的定價關(guān)聯(lián)企業(yè)間偏離市場正常交易價格將利潤移轉(zhuǎn)到低稅區(qū)或避稅港納稅時點和稅率選擇轉(zhuǎn)讓定價〔transferpricing〕無形資產(chǎn)的定價美國葛蘭素史克轉(zhuǎn)讓定價案〔非法定所有人開展無形營銷資產(chǎn)，補稅34億，放棄18億退稅，共計52億美金〕本錢分?jǐn)倕f(xié)議無形資產(chǎn)、勞務(wù)參加支付，退出補償，協(xié)議終止組織重組2021年OECD轉(zhuǎn)讓定價指南新增訂有關(guān)組織重組〔移轉(zhuǎn)產(chǎn)權(quán)、有形或無形資產(chǎn)、外包等〕的規(guī)定如美國的超級特許權(quán)使用費〔superroyalty〕規(guī)定無形資產(chǎn)假設(shè)被虛偽轉(zhuǎn)移到境外關(guān)聯(lián)企業(yè)，稅局有權(quán)調(diào)整納稅時點和稅率選擇受控制外國公司〔controledforeigncompany，CFC〕1962年，甘乃迪政府引進本國居民企業(yè)控制建立在低稅區(qū)或避稅港符合獨立交易原那么的轉(zhuǎn)讓定價被控企業(yè)不分配，而遞延的稅收，會產(chǎn)生可觀的延期納稅利益見美國國內(nèi)稅法典的SubpartF，及我國企業(yè)所得稅法第45條豁免規(guī)那么：真實經(jīng)營活動，分紅豁免，上市公司豁免，動機豁免，超低限豁免等

納稅時點和稅率選擇避稅港的認(rèn)定經(jīng)合組織?惡性稅收競爭報告?〔1998，HarmfulTaxCompetition：AnEmergingGlobalIssue〕列出四項標(biāo)準(zhǔn)：實際上的低或零稅率;缺乏有效的信息交換;缺乏透明度;沒有實際經(jīng)營活動納稅時點和稅率選擇G20后，涉稅信息交換協(xié)定簽訂數(shù)量大增

納稅時點和稅率選擇納稅時點和稅率選擇個別熱點議題碳稅歐盟將自2021年起對進出歐盟航班開征中國的33家航空公司榜上有名2021年至2021年期間，中國航空公司為歐洲航線支付的碳稅本錢估計可能高達(dá)176億元人民幣澳洲方案從2021年7月1日開始征收,直至2021年建立起全國性的碳排放交易體制止征收價格為每噸23澳元〔約24．70美元〕個別熱點議題經(jīng)濟性雙重課稅的消除從企業(yè)所得稅環(huán)節(jié)股息扣抵抗-美國分劈稅率制-臺灣〔未分配盈余加征10%〕從個人所得稅環(huán)節(jié)歸集抵免制計算例如〔下頁〕非居民股東，或本國居民的境外股息收入，能否適用？目前絕大多數(shù)實施歸集抵免的國家，不予適用

無有企業(yè)經(jīng)營所得100100企業(yè)所得稅（25%）2525企業(yè)稅負(fù)2525股息7575歸集抵免額025個人所得毛額75100個人所得稅（40%）3040歸集抵免額025個人稅負(fù)3015總稅負(fù)5540個別熱點議題稅收協(xié)定的解釋國內(nèi)立法推翻稅收協(xié)定〔treatyoverride〕的合法性稅收協(xié)定的位階稅收協(xié)定v.憲法〔荷蘭憲法規(guī)定協(xié)定優(yōu)先〕稅收協(xié)定v.國內(nèi)法律OECD范本注釋的法律地位稅局、法院解釋稅收協(xié)定的重要參考資料修訂后注釋的適用〔先后順序〕中國并非OECD會員國！

個別熱點議題多邊協(xié)定安地斯條約組織稅收協(xié)定、加勒比共同體稅收協(xié)定、北歐稅收協(xié)定OECD發(fā)布的?稅務(wù)行政互助協(xié)定范本?MultilateralConventiononMutualAdministrativeAssistanceinTaxMattersEU的稅收整合實行多年的增值稅指令歐盟合并公司稅稅基〔CommonConsolidatedCorporateTaxBase，CCCTB〕的出臺與相關(guān)爭論能否作為中國與東盟進行稅收整合的借