關(guān)于《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》的新舊對(duì)照版

關(guān)于《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》

的新舊對(duì)照

及其對(duì)上市公

司的影響

------------2006中國新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則分析

目錄

刖B____________________________

_____________________5

第一部分基本準(zhǔn)則對(duì)照分析

_____________________11

第二部分已頒布的16個(gè)具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)照分析

1、債務(wù)重組_____________

____________________________13

2、非貨幣性資產(chǎn)

____________________________14

3、長期股權(quán)投資

___________________________15

4、存貨_________________________

___________________________17

5、固定資產(chǎn)_____________________

___________________________19

6、無形資產(chǎn)_____________________

___________________________20

7、借款費(fèi)用______

___________________________22

8、收入__________

___________________________23

9、現(xiàn)金流量表__

___________________________24

10、建造合同______

___________________________25

11、租賃________

___________________________26

12、會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)估計(jì)變更和差錯(cuò)更正

__________28

13、資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)—

___________________________29

14、中期財(cái)務(wù)報(bào)告_________________

___________________________30

15、關(guān)聯(lián)方披露__________

___________________________31

16、或有事項(xiàng)___________________

32

第三部分新發(fā)布的22項(xiàng)具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的對(duì)照分析

（一）一般業(yè)務(wù)的具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則

1、首次執(zhí)行企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則

___________________________33

2、投資性房地產(chǎn)

___________________________34

3、企業(yè)合并_____

___________________________36

4、合并財(cái)務(wù)報(bào)表

___________________________38

5、資產(chǎn)減值____________

41

6、政府補(bǔ)助

44

7、所得稅_

______46

8、外幣折算

48

9、財(cái)務(wù)報(bào)表列報(bào)

______49

10,分部報(bào)告

______50

11、股份支付

______51

12、職工薪酬

______53

13、企業(yè)年金基金

______54

14、每股收益

______56

（二）特殊業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則

1、金融工具確認(rèn)與計(jì)量等四項(xiàng)準(zhǔn)則

_______________________58

2、原保險(xiǎn)合同________________

_________________________62

3、再保險(xiǎn)合同_______________________

_________________________64

4、生物資產(chǎn)________________

_________________________65

5、石油天然氣開采

_________________________67

關(guān)于《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》的新舊對(duì)照及其對(duì)上市公司的影響

2006年2月15日，財(cái)政部正式發(fā)布了39項(xiàng)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，其

中，17項(xiàng)為對(duì)已往頒布的企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的修訂，22項(xiàng)為新發(fā)布的企

業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則明晰了中國會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系的框架，就是以基

本準(zhǔn)則為指導(dǎo)原則，以存貨、固定資產(chǎn)等一般.業(yè)務(wù)準(zhǔn)則為主線，兼顧

石油天然氣、生物資產(chǎn)等特殊行業(yè)所涉及的業(yè)務(wù)準(zhǔn)則，按照現(xiàn)金流量

表、合并財(cái)務(wù)報(bào)表等報(bào)告準(zhǔn)則進(jìn)行列報(bào)，涵蓋了企業(yè)絕大部分經(jīng)濟(jì)業(yè)

務(wù)的會(huì)計(jì)處理和相關(guān)信息披露。至此，標(biāo)志著適應(yīng)我國市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展

要求，與國際慣例趨同的企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系正式建立。

新準(zhǔn)則將對(duì)公司財(cái)務(wù)報(bào)告產(chǎn)生較大影響，以下，我們分類列舉

了可能對(duì)公司業(yè)績(jī)產(chǎn)生較大影響的若干規(guī)定：

第一類：可能使利潤得以提升的若干規(guī)定。

(1)債務(wù)重組：原準(zhǔn)則規(guī)定，支付的對(duì)價(jià)與重組債務(wù)的差額

應(yīng)計(jì)入資本公積；新準(zhǔn)則規(guī)定，用以清償債務(wù)的公允價(jià)值與債務(wù)的差

額應(yīng)計(jì)入當(dāng)期損益，并詳細(xì)就以現(xiàn)金、非現(xiàn)金償付，以及債轉(zhuǎn)股等幾

類清償方式分別規(guī)定了細(xì)則。

(2)非貨幣性資產(chǎn)交換：原準(zhǔn)則規(guī)定，以換出資產(chǎn)的帳面價(jià)

值與相關(guān)稅費(fèi)之和作為換入資產(chǎn)的入帳價(jià)值，這樣，在沒有補(bǔ)價(jià)的情

況下，就不產(chǎn)生損益；新準(zhǔn)則規(guī)定，以公允價(jià)值和相關(guān)稅費(fèi)之和作為

換入資產(chǎn)的入帳價(jià)值，這樣，換入資產(chǎn)的公允價(jià)值與換出資產(chǎn)的帳面

價(jià)值的差額可計(jì)入當(dāng)期損益。

(3)長期股權(quán)投資：原準(zhǔn)則規(guī)定，初始投資成本與被投資單

位帳面價(jià)值出現(xiàn)差額時(shí)，作為股權(quán)投資差額列示，并予以逐年攤銷；

新準(zhǔn)則規(guī)定，當(dāng)初始投資成本大于被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值

的，不調(diào)整初始投資成本，小于該公允價(jià)值時(shí)，其差額計(jì)入當(dāng)期損益,

同時(shí)調(diào)整投資成本。這樣，當(dāng)出現(xiàn)長期股權(quán)投資小于被投資單位凈資

產(chǎn)相應(yīng)份額時(shí)，原規(guī)定是按不低于10年的期限攤銷，逐年計(jì)入公司

利潤，新規(guī)定下可將其一次計(jì)入當(dāng)期損益。

(4)投資性房地產(chǎn)：原準(zhǔn)則規(guī)定固定資產(chǎn)及存貨的計(jì)量屬性

一般均為歷史成本，并計(jì)提折舊或攤銷；新準(zhǔn)則規(guī)定，對(duì)于投資性房

地產(chǎn)，應(yīng)以成本模式為基準(zhǔn)計(jì)量模式，在滿足一定條件下，也可采用

公允價(jià)值進(jìn)行計(jì)量，采用公允價(jià)值計(jì)量時(shí)，不需計(jì)提折舊或攤銷，而

是以期末的公允價(jià)值為基礎(chǔ)調(diào)整其帳面價(jià)值，公允價(jià)值與原帳面價(jià)值

之間的差額計(jì)入當(dāng)期損益，這條規(guī)定在當(dāng)前房地產(chǎn)市場(chǎng)呈繁榮景向時(shí)

對(duì)公司業(yè)績(jī)較為有利。

(5)借款費(fèi)用：新準(zhǔn)則擴(kuò)大了可用資本化的借款費(fèi)用的范

圍，由專門借款擴(kuò)大為一般借款：此外，新準(zhǔn)則還擴(kuò)大了符合資本化

條件的資產(chǎn)的范圍，由固定資產(chǎn)擴(kuò)展到存貨、投資性房地產(chǎn)等，這對(duì)

房地產(chǎn)公司、生產(chǎn)周期長的先進(jìn)制造業(yè)公司等的業(yè)績(jī)會(huì)產(chǎn)生較大的正

面影響。

(6)無形資產(chǎn)：新準(zhǔn)則規(guī)定，對(duì)企業(yè)內(nèi)部研發(fā)項(xiàng)目，在研究

階段的支出，應(yīng)于發(fā)生時(shí)計(jì)入當(dāng)期損益，在開發(fā)階段的支出，具備一

定條件時(shí)應(yīng)確認(rèn)為無形資產(chǎn)。該規(guī)定減輕了科技企業(yè)在開發(fā)階段的利

潤指標(biāo)壓力。此外，對(duì)無形資產(chǎn)的攤銷年限，原準(zhǔn)則規(guī)定，如果合同

及相關(guān)法律均未規(guī)定有效年限的，攤銷年限不超過10年；新準(zhǔn)則不

再具體規(guī)定攤銷年限，對(duì)于使用壽命有限的，應(yīng)在使用壽命內(nèi)系統(tǒng)合

理攤銷，使用壽命不確定的無形資產(chǎn)，不應(yīng)攤銷。這樣，公司對(duì)其無

形資產(chǎn)是否屬于壽命可確定，以及壽命多長的判斷，將對(duì)公司利潤造

成不同影響。

(7)企業(yè)合并：新準(zhǔn)則就是否屬于同一控制下的合并分別適

用權(quán)益法與購買法，并就商譽(yù)的處理作出的規(guī)定。新準(zhǔn)則對(duì)公司的影

響主要有以下幾點(diǎn)：第一，是否屬于同一控制的判斷，將影響到是采

取購買法還是權(quán)益法；第二，購買下，作為支付對(duì)價(jià)的資產(chǎn)的公允

價(jià)值高于其賬面值的，其差額可進(jìn)入當(dāng)期損益；第三，購買法下，如

果出現(xiàn)負(fù)商譽(yù)，將不再逐年進(jìn)入損益，而是一次性計(jì)入當(dāng)期損益，從

而提升利潤；第四，以往對(duì)合并價(jià)差是逐年攤銷的，而新準(zhǔn)則下商譽(yù)

不進(jìn)行攤銷，而是予以減值測(cè)試，是否發(fā)生減值及減值幅度大小將依

靠主觀判斷。

(8)合并財(cái)務(wù)報(bào)表：在合并利潤表中，新準(zhǔn)則規(guī)定，子公司

當(dāng)期凈損益中屬于少數(shù)股東權(quán)益的份額，將列示在合并利潤表的凈利

潤當(dāng)中。

(9)政府補(bǔ)助：對(duì)于與資產(chǎn)有關(guān)的政府補(bǔ)助，原準(zhǔn)則規(guī)定是

先作為負(fù)債，待項(xiàng)目完成后轉(zhuǎn)入資本公積；新準(zhǔn)則規(guī)定，應(yīng)系統(tǒng)地在

一定期間內(nèi)作為收益處理。

(10)所得稅：此前多數(shù)企業(yè)均采用應(yīng)付稅款法核算；新準(zhǔn)則

規(guī)定，所得稅應(yīng)采用資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法核算，在實(shí)務(wù)中，多數(shù)企業(yè)均

存在可抵減暫時(shí)性差異的情況，因此將使本期遞延所得稅資產(chǎn)增加、

本期所得稅減少，從而使本期利潤增加。

第二類：可能使利潤減少的若干規(guī)定

(1)股份支付：企業(yè)為獲取職工和其他方提供的服務(wù)而授予

權(quán)益工具時(shí)，應(yīng)以所授予的權(quán)益工具的公允價(jià)值合理計(jì)入相關(guān)成本或

費(fèi)用，從而使公司利潤減少。

(2)資產(chǎn)減值：新準(zhǔn)則規(guī)定，資產(chǎn)減值損失一經(jīng)確認(rèn)，以后

期間不得轉(zhuǎn)回，這樣避免了部分公司提取秘密準(zhǔn)備，在以后年度突擊

轉(zhuǎn)回減值準(zhǔn)備的可能。

第三類：對(duì)公司利潤的影響視具體情況而定的若干規(guī)定

(1)存貨：新準(zhǔn)則取消了移動(dòng)平均法和后進(jìn)先出法，對(duì)原

采用該類方法的公司而言，改變存貨計(jì)價(jià)方式，將對(duì)存貨成本的結(jié)轉(zhuǎn)

產(chǎn)生較大影響，至于對(duì)利潤是增是減，將視當(dāng)期物價(jià)變動(dòng)趨勢(shì)而定。

(2)金融工具確認(rèn)和計(jì)量：原投資準(zhǔn)則規(guī)定，短期投資按

成本與市價(jià)孰低計(jì)量；新準(zhǔn)則規(guī)定，對(duì)于交易性金融資產(chǎn)，期末按公

允價(jià)值計(jì)量，公允價(jià)值的變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益。此外，新準(zhǔn)則規(guī)定，符

合條件的衍生金融工具不再僅在表外列示，而是進(jìn)入表內(nèi)計(jì)量。這兩

條規(guī)定都會(huì)對(duì)公司利潤形成一定影響。

(3)石油天然氣開采：目前我國石油企業(yè)主要采用平均年限

法或直線法計(jì)提折舊，新準(zhǔn)則規(guī)定，應(yīng)以產(chǎn)量法計(jì)提油氣資產(chǎn)折耗，

由于產(chǎn)量法進(jìn)行折耗存在一定不確定性，會(huì)對(duì)公司業(yè)績(jī)產(chǎn)生一定影

響。

以下，我們將39項(xiàng)準(zhǔn)則一一列表作了具體分析，并將其分為三

個(gè)部分：第一部分為基本準(zhǔn)則，這是整個(gè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系的指導(dǎo)原則；

第二部分為以往所頒布的16個(gè)具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的修訂，此處，我們主

要進(jìn)行了新舊對(duì)照，并分析該變化對(duì)上市公司的影響；第三部分為新

發(fā)布的22個(gè)具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，在此，我們將其主要內(nèi)容與突破作了歸

納，并與以往零散的一些規(guī)定進(jìn)行對(duì)比分析，其中又將其分為兩部分,

一為各行業(yè)通用的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，如資產(chǎn)減值、股份支付等；二為特殊行

業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，如金融工具、石油天然氣開采等。

一、基本準(zhǔn)則的新舊差異

準(zhǔn)則原準(zhǔn)則相關(guān)規(guī)定新準(zhǔn)則相關(guān)規(guī)定新舊準(zhǔn)則的差異

1、關(guān)于會(huì)計(jì)目標(biāo)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告的目標(biāo)是向財(cái)新舊準(zhǔn)則關(guān)于會(huì)計(jì)目標(biāo)

企業(yè)信息應(yīng)當(dāng)符務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告使用者提供與企業(yè)的描述是兩種經(jīng)濟(jì)體制在

合國家宏觀經(jīng)濟(jì)管財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量會(huì)計(jì)上的具體反映。原規(guī)定

理的要求，滿足有關(guān)等有關(guān)的會(huì)計(jì)信息，反映企業(yè)管符合計(jì)劃經(jīng)濟(jì)體制的要求，

各方了解企業(yè)財(cái)務(wù)理層受托責(zé)任履行情況，有助于新目標(biāo)明顯服務(wù)于市場(chǎng)經(jīng)

基善和經(jīng)營成果的需財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告使用者做出經(jīng)濟(jì)濟(jì)體制下的經(jīng)營實(shí)體，是

本要，滿足加強(qiáng)內(nèi)部經(jīng)決策。“決策有用觀”與“受托責(zé)

準(zhǔn)營管理的需要。任觀”的融合體。

則

2、關(guān)于會(huì)計(jì)的一般

原則提出了會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求：新準(zhǔn)則將“一般原則”

規(guī)定了十二條原客觀性、相關(guān)性、明晰性、改為“會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求”，

則，分別為客觀性、可比性、一致性、經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)重于更能體現(xiàn)該章內(nèi)容實(shí)質(zhì)。

相關(guān)性、可比性、一法律形式、重要性、謹(jǐn)慎性、及新舊對(duì)比，增加了實(shí)質(zhì)

致性、及時(shí)性、明晰時(shí)性重于形式原則：將權(quán)責(zé)發(fā)生

性、權(quán)費(fèi)發(fā)生制、配新準(zhǔn)則將權(quán)責(zé)發(fā)生制原則制原則作為企業(yè)會(huì)計(jì)確認(rèn)、

比原則、謹(jǐn)慎性、歷提前到總則一章。計(jì)量和報(bào)告的基礎(chǔ)，不再作

史成本原則、劃分收為一般原則列示；將歷史成

益性支出和資本性本原則在“會(huì)計(jì)計(jì)量”一章

支出原則、重要性。與其他計(jì)量屬性一同表述。

新準(zhǔn)則對(duì)會(huì)計(jì)六要素的

3、關(guān)于會(huì)計(jì)要素的資產(chǎn)：是指企業(yè)過去的交易或者定義作了重大調(diào)整，原準(zhǔn)則

定義事項(xiàng)形成的，由企業(yè)擁有或控制采用的是外延法定義，新準(zhǔn)

資產(chǎn)：是企業(yè)擁有或的，預(yù)期會(huì)給企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益則按國際常用概念重新定

控制的能以貨幣計(jì)的資源。義了六要素，是在《企業(yè)會(huì)

量的經(jīng)濟(jì)資源，包括負(fù)債：是指企業(yè)過去的交易或事計(jì)制度》已做調(diào)整基礎(chǔ)上的

各種財(cái)產(chǎn)、債權(quán)和其項(xiàng)形成的，預(yù)計(jì)會(huì)導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益又一次重大進(jìn)步，具體差異

他權(quán)利。流出的現(xiàn)時(shí)義務(wù)。請(qǐng)見新舊對(duì)比。

負(fù)債：是企業(yè)承擔(dān)的所有者權(quán)益：是企業(yè)資產(chǎn)扣除負(fù)此外，新準(zhǔn)則吸收了國際

能以貨幣計(jì)量、需以債后由所有者享有的剩余權(quán)益。會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的合理內(nèi)容，在

基資產(chǎn)或勞務(wù)償付的收入：是企業(yè)在日?；顒?dòng)中形成“利潤”要素中引入了“利

本債務(wù)。的、會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益增加的、得”、“損失”概念，這兩個(gè)

準(zhǔn)所有者權(quán)益：是企業(yè)與所有者投入資本無關(guān)的經(jīng)濟(jì)概念非常重要，國外很多將

則投資人對(duì)企業(yè)凈資利益的總流入。其列為獨(dú)立要素，“利得”

產(chǎn)的所有權(quán)。費(fèi)用：是企業(yè)在口?；顒?dòng)中發(fā)生和“損失”是由企業(yè)非口常

收入：是企業(yè)在銷售的、會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益減少的、活動(dòng)的發(fā)生的、會(huì)導(dǎo)致所有

商品或者提供勞務(wù)與向所有者分配利潤無關(guān)的經(jīng)者權(quán)益增加（或減少）的的

等經(jīng)營業(yè)務(wù)中實(shí)現(xiàn)濟(jì)利益的總流出。經(jīng)濟(jì)利益的流入（或流出）,

的營業(yè)收入。利潤：是指企業(yè)在一定會(huì)計(jì)期間如固定資產(chǎn)盤虧等。

費(fèi)用：是企業(yè)在生產(chǎn)的經(jīng)營成果。利潤包括收入減去

經(jīng)營過程中發(fā)生的費(fèi)用后的凈額、直接計(jì)入當(dāng)期利

各項(xiàng)耗費(fèi)。潤的利得和損失等。

利潤：利潤是企業(yè)在

一定期間的經(jīng)營成

果。新法則在歷史成本外，新增

新準(zhǔn)則新設(shè)了“會(huì)計(jì)計(jì)量”一章。了公允價(jià)值等其他四種計(jì)

4、關(guān)于會(huì)計(jì)計(jì)量提出了會(huì)計(jì)計(jì)量屬性包括：歷史量屬性，反應(yīng)了市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的

無單獨(dú)章節(jié)，僅在成本、重置成本、可變現(xiàn)冷值、要求。公允價(jià)值概念的引入

一般原則部分提到現(xiàn)值、公允價(jià)值。并指出，在計(jì)是本次準(zhǔn)則體系修訂的重

歷史成本原則。量時(shí)一般應(yīng)采用歷史成本，采用大變化，是非貨幣交易、債

其他計(jì)量屬性的，應(yīng)保證所確定務(wù)重組、投資性房產(chǎn)、金融

的會(huì)計(jì)要素金額能取得并可靠工具等新準(zhǔn)則的基礎(chǔ)。

計(jì)量。

5、關(guān)于財(cái)務(wù)報(bào)告的

內(nèi)容財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告包括會(huì)計(jì)報(bào)表及原準(zhǔn)則中現(xiàn)金流量表不是

包括資產(chǎn)負(fù)債表、其附注和其他應(yīng)當(dāng)在報(bào)告中披必須編制的，它與財(cái)務(wù)狀況

損益表、財(cái)務(wù)狀況變露的相關(guān)信息和資料。變動(dòng)表是兩個(gè)選其一的，新

動(dòng)表（或現(xiàn)金流晝會(huì)計(jì)報(bào)表至少應(yīng)包括資產(chǎn)負(fù)債準(zhǔn)則中規(guī)定，必須編制現(xiàn)金

表）、附表及會(huì)計(jì)報(bào)表、利潤表、現(xiàn)金流量表等，小流量表。此外，新準(zhǔn)貝！的財(cái)

表附注和財(cái)務(wù)情況企業(yè)可不包括現(xiàn)金流量表。務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告范圍中刪除了

說明書。財(cái)務(wù)情況說明書，但因加上

“其他應(yīng)當(dāng)在報(bào)告中披露

的相關(guān)信息和資料”，所以

實(shí)質(zhì)內(nèi)容更為豐富。

明確了小企業(yè)可不包括現(xiàn)

金流量表，這與近期頒布的

中小企業(yè)會(huì)計(jì)規(guī)范相一致。

二、對(duì)已頒布的16項(xiàng)具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的新舊差異及影響

準(zhǔn)則原準(zhǔn)則相關(guān)規(guī)定新準(zhǔn)則相關(guān)規(guī)定新舊準(zhǔn)則的5

1、舊準(zhǔn)則債務(wù)重組定義為1、新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中債務(wù)重組的定義是，在債務(wù)人發(fā)1、新準(zhǔn)則的

指?jìng)鶛?quán)人按照其與債務(wù)人達(dá)成生財(cái)務(wù)困難的情況下，債權(quán)人按照其與債務(wù)人達(dá)成債務(wù)重組的范1

的協(xié)議或法院的裁定同意債務(wù)的協(xié)議或法院的裁定做出讓步的事項(xiàng)。了。新準(zhǔn)則強(qiáng)1

人修改債務(wù)條件的事項(xiàng)。務(wù)人發(fā)生財(cái)務(wù)【

前提并突出了1

最終讓步的名

件。

債2、基本上以賬面價(jià)值作為入2、以現(xiàn)金清償債務(wù)的，債務(wù)人應(yīng)將支付的現(xiàn)金與債2、新準(zhǔn)則按.

務(wù)賬基準(zhǔn)。務(wù)差額，確認(rèn)為債務(wù)重組利得，計(jì)入當(dāng)期損益?，F(xiàn)金清償規(guī)定

重重組債務(wù)的賬面價(jià)值與支以非現(xiàn)金費(fèi)產(chǎn)清償?shù)?，債?wù)人應(yīng)將非現(xiàn)金資產(chǎn)的的會(huì)計(jì)處理方;

組付的現(xiàn)金的差額、重組債務(wù)的賬公允價(jià)值與債務(wù)的差額，確認(rèn)為債務(wù)重組利得，計(jì)于以非現(xiàn)金資，

面價(jià)值與轉(zhuǎn)讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)的入當(dāng)期損益。債務(wù)的情況，：

賬面價(jià)值之間的差額以及重組轉(zhuǎn)讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)公允價(jià)值與其賬面價(jià)值的差入公允價(jià)值的1

債務(wù)的賬面價(jià)值與債權(quán)人享有額，確認(rèn)為資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓損益，計(jì)入當(dāng)期損益。礎(chǔ)。

的股權(quán)份額之間的差額直接計(jì)將債務(wù)轉(zhuǎn)為資木的，債務(wù)人應(yīng)將債權(quán)人放棄債權(quán)3、原準(zhǔn)則中

入資本公積，債務(wù)人不再確認(rèn)債而享有股份的面值確認(rèn)為股本，股份的公允價(jià)值與對(duì)價(jià)與債務(wù)的二

務(wù)重組收益。股本的差額作為資本公積。計(jì)入資本公積,

重組債務(wù)的賬面價(jià)值與股份的公允價(jià)值之間的差修訂后，再次:

額，確認(rèn)為債務(wù)重組利得，計(jì)入當(dāng)期損益。二者的差額確1

重組收益。

準(zhǔn)則原準(zhǔn)則相關(guān)規(guī)定新準(zhǔn)則相關(guān)規(guī)定新舊準(zhǔn)則的3

以換出資產(chǎn)論賬面價(jià)值與相在滿足以下條件的情況下，非貨幣性資產(chǎn)交換應(yīng)在計(jì)量屬性;

關(guān)稅費(fèi)之和作為換入資產(chǎn)的入當(dāng)以公允價(jià)值和應(yīng)支付的稅費(fèi)作為換入資產(chǎn)的成重新引入了公:

賬價(jià)值。本，公允價(jià)值與換出資產(chǎn)賬面價(jià)值的差額計(jì)入當(dāng)期概念，區(qū)分不【

損益：予以處理，對(duì)一

在有補(bǔ)價(jià)的情況下，將補(bǔ)價(jià)(1)該項(xiàng)交換有商業(yè)實(shí)質(zhì)；條件的，可以，

非部分確認(rèn)為收入.(2)換入資產(chǎn)或換出資產(chǎn)的公允價(jià)值能夠可靠計(jì)值作為換入資j

“匕賬基礎(chǔ)，不滿,

貨

準(zhǔn)則同時(shí)給出了確定其是否具有商業(yè)實(shí)質(zhì)的條的，以換出資，

幣

件：面價(jià)值及相關(guān),

性(1)換入資產(chǎn)的未來現(xiàn)金流量在風(fēng)險(xiǎn)、時(shí)間、金額為入賬基礎(chǔ)。

資方面與換出資產(chǎn)顯著不同。

(2)換入資產(chǎn)與換出資產(chǎn)的預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值公允價(jià)值與』

產(chǎn)

不同，且其差額與換入資產(chǎn)和換出資產(chǎn)的公允價(jià)值產(chǎn)的賬面價(jià)值1

交

相比是重大的?？捎?jì)入當(dāng)期損W

換未滿足上述條件的非貨幣性資產(chǎn)交換，應(yīng)當(dāng)以

換出資產(chǎn)的賬面價(jià)值和應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)作為換入

資產(chǎn)的成本，不確認(rèn)損益。

準(zhǔn)則特別指出，關(guān)聯(lián)方關(guān)系的存在可能導(dǎo)致龍

生的交換不具有商業(yè)實(shí)質(zhì)。

準(zhǔn)則原準(zhǔn)則相關(guān)規(guī)新準(zhǔn)則相關(guān)規(guī)定新舊準(zhǔn)則的差異準(zhǔn)則修訂對(duì)上市公

定司的影響

1、原投資準(zhǔn)則1、因?yàn)橐肓私鹑诠ぞ?、改變了投資的分1、根據(jù)《金融工具

規(guī)范范圍包括的概念，新準(zhǔn)則將短期類方式和計(jì)量標(biāo)確認(rèn)和計(jì)量》準(zhǔn)則

短期投資和長投資修改為交易性證券準(zhǔn)，本準(zhǔn)則規(guī)范范的規(guī)定：對(duì)于交易

期股權(quán)投資、投資，長期債權(quán)投資修圍縮小。性金融資產(chǎn)，取得

長期債權(quán)投改為持有至到期投資，時(shí)以成本計(jì)量，期

資。均適用《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則末按照公允價(jià)值對(duì)

長第22號(hào)——金融工具確金融資產(chǎn)進(jìn)行后續(xù)

認(rèn)和計(jì)量》。本準(zhǔn)則未予計(jì)量，公允價(jià)值的

期

規(guī)范的長期股權(quán)投資也變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損

股適用金融工具確認(rèn)和計(jì)益。按照這一規(guī)定，

權(quán)量準(zhǔn)則，主要為投資企上市公司進(jìn)行短期

投業(yè)對(duì)被投資單位無控股票投資的，將不

制、共同控制且無重大再采用原來的成本

資

影響，但在活躍市場(chǎng)中與市價(jià)孰低法U

1有報(bào)價(jià)、公允價(jià)值能夠2、長期股權(quán)投資量，而將純粹采用

原2、初始投資成可靠計(jì)軟的長期股權(quán)投的初始計(jì)量不同，市價(jià)法，此舉將使

投本是指取得投資。新增了企業(yè)合并形上市公司在短期證

資資時(shí)實(shí)際支付成長期投資的初始券投資上的損益浮

準(zhǔn)的全部?jī)r(jià)款，計(jì)量方法。出水面。

則包括稅金、手

續(xù)費(fèi)等相關(guān)費(fèi)2、對(duì)長期股權(quán)投資成本

用。不涉及企的初始計(jì)量按照是否是2、進(jìn)一步規(guī)范了長

業(yè)合并形成的由企業(yè)合并形成的長期期股權(quán)投資的初始

長期股權(quán)投資股權(quán)投資等分類分別確計(jì)量。

的初始計(jì)量。定初始投資成本。

規(guī)范了企業(yè)合并形

成的長期股權(quán)投資的初

始計(jì)量，并將其按是否

屬于同一控制下的合并

做出不同規(guī)定，對(duì)同一3、成本法和權(quán)益

控制下的合并，按被合法應(yīng)用范圍的變

弁方所有者權(quán)益賬面價(jià)化，將能夠?qū)Ρ煌?/p>

3、成本法的值的份額作為初始投資資企業(yè)實(shí)施控制的

長適用范圍是：成本，該成本與支付對(duì)長期股權(quán)投資由權(quán)

期對(duì)被投資單位價(jià)出現(xiàn)差額的，調(diào)整資益法改為成本法核

股無控制、無共本公積；非同一控制下算。3、將對(duì)子公司由權(quán)

權(quán)同控制且無重的合并，應(yīng)按《企業(yè)合益法改為按成本法

投大影響的：并》準(zhǔn)則確定的合并成核算，即意味著在

資權(quán)益法的本作為其初始投資成進(jìn)行初始確認(rèn)后，

適用范圍是：本。即使子公司盈利較

存在控制、共多，但只有在分得

同控制或重大紅利時(shí)才能確認(rèn)投

影響的。3、變更了采用成本法及資收益，這對(duì)母公

權(quán)益法的適用范圍。司單獨(dú)報(bào)表來說，

采用成本法的范圍是：4、不再確認(rèn)股權(quán)投利潤將大為降低，

投資企業(yè)能夠?qū)Ρ煌顿Y資差額，出現(xiàn)初始當(dāng)然，在編制合并

單位實(shí)施控制的長期股投資成本小于被投報(bào)表時(shí)，可按權(quán)益

權(quán)投資；對(duì)被投資企業(yè)資單位可辨認(rèn)凈資法予以調(diào)整。

4,規(guī)范了股無控制、無共同控制或產(chǎn)公允價(jià)值份額

權(quán)投資差額的無重大影響并在活躍市的，直接計(jì)入當(dāng)期

會(huì)計(jì)處理及其場(chǎng)中沒有報(bào)價(jià)、公允價(jià)損益。

攤銷方法。值不能可靠計(jì)量的長期

股權(quán)投資。

其中，對(duì)于能控制4、出現(xiàn)長期股權(quán)投

的被投資單位，一般為5、隨著非貨幣性資資小于被投資單位

子公司，應(yīng)采用成本法產(chǎn)交換和債務(wù)重組凈資產(chǎn)相應(yīng)份額

5、對(duì)放棄非核算，編制合并報(bào)表時(shí)，準(zhǔn)則的修訂，重新時(shí)，原規(guī)定是按不

現(xiàn)金資產(chǎn)進(jìn)行按權(quán)益法進(jìn)行調(diào)整。采用公允價(jià)值進(jìn)行他丁10年的期限攤

投資及因債務(wù)采用權(quán)益法的范圍計(jì)量。銷，新規(guī)定是將其

重組取得投資是：對(duì)被投資企業(yè)具有計(jì)入當(dāng)期損益，這

時(shí)，采用賬面共同控制或重大影響。條修訂會(huì)使公司當(dāng)

價(jià)值來進(jìn)行計(jì)期利潤提升。

量4、不確認(rèn)股權(quán)投資差

額，當(dāng)初始投資成本大

于投資時(shí)應(yīng)享有被投資

單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允

價(jià)值的，不調(diào)整初始投

資成本；長期股權(quán)投資

初始投資成本小于投資

時(shí)應(yīng)享有被投資單位可

辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份

額的，其差額計(jì)入當(dāng)期

損益，同時(shí)調(diào)整投資的

成本

5、對(duì)放棄非現(xiàn)金資產(chǎn)

進(jìn)行投資及因債務(wù)重組

取得投資時(shí)，重新采用

公允價(jià)值進(jìn)行計(jì)量

準(zhǔn)則原準(zhǔn)則相關(guān)規(guī)定新準(zhǔn)則相關(guān)規(guī)定新舊準(zhǔn)則的爰

1、確定發(fā)出存貨的實(shí)際成1、企業(yè)應(yīng)當(dāng)采用先進(jìn)先出法、加權(quán)平均法或者個(gè)1、取消了移

本，可以采用個(gè)別計(jì)價(jià)法、先進(jìn)別計(jì)價(jià)法確定發(fā)出存貨的實(shí)際成本。均法和后進(jìn)先

先出法、加權(quán)平均法、移動(dòng)平均的使用。

法和后進(jìn)先出法等

2、不允許用于存貨生產(chǎn)的2、隨著《借款費(fèi)用》業(yè)則的修訂，對(duì)需要經(jīng)過相2、擴(kuò)大了借

借款費(fèi)用資本化當(dāng)長時(shí)間的購建或者生產(chǎn)活動(dòng)才能達(dá)到可使用或可用資本化白

存銷售狀態(tài)的存貨，允許將用于存貨生產(chǎn)的借款費(fèi)用圍，允許符

資本化。定條件的用于

生產(chǎn)的借款費(fèi)

貨本化。

3、原準(zhǔn)則規(guī)定商品流通企3、取消了這一規(guī)定，商品流通企業(yè)存貨的采購成

存業(yè)的采購費(fèi)用，如運(yùn)輸費(fèi)、裝卸本和其他行業(yè)的企業(yè)一致，均包括購買價(jià)款、進(jìn)口

費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)以及其他可直接歸屬關(guān)稅和其他稅費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)以及其

于存貨采購的費(fèi)，書，作為期間費(fèi)他可直接歸屬于存貨采購成本的費(fèi)用。

貨用處理，不計(jì)入采購成本。

4、原準(zhǔn)則未就為提供勞務(wù)而發(fā)4、新準(zhǔn)則增加了相關(guān)規(guī)定，即“企業(yè)提供勞務(wù)，

生的相關(guān)費(fèi)用是否應(yīng)計(jì)入存貨所發(fā)生的從事勞務(wù)提供人員的直接人工和其他直接

成本予以規(guī)定。費(fèi)用以及可歸屬的間接費(fèi)用，計(jì)入存貨成本。”

準(zhǔn)則原準(zhǔn)則相關(guān)規(guī)定新準(zhǔn)則相關(guān)規(guī)定新舊準(zhǔn)則的差手

1、固定資產(chǎn)的定義中除了“為生1、新準(zhǔn)則中對(duì)固定資產(chǎn)的定義刪除了“單固定資產(chǎn)的范圍

產(chǎn)商品、提供勞務(wù)、出租或經(jīng)營管位價(jià)值較高”這一條，另外在使用年限上規(guī)擴(kuò)大，去掉“單位

理而持有的”外，還包括“使用年定為“使用壽命超過一個(gè)會(huì)計(jì)年度”。較高”的限定。

限超過一年”和“單位價(jià)值較高。”對(duì)固定資產(chǎn)的初始計(jì)量，準(zhǔn)則規(guī)定應(yīng)考此外，新準(zhǔn)則首次

對(duì)固定資產(chǎn)的初始計(jì)量未考慮充慮充置費(fèi)用因素，符合預(yù)計(jì)負(fù)債確認(rèn)條件的固定資產(chǎn)初始計(jì)量

置費(fèi)用因素。固定資產(chǎn)棄置費(fèi)，應(yīng)對(duì)固定資產(chǎn)成本、負(fù)債慮棄置費(fèi)用。

和折舊進(jìn)行追溯調(diào)整。

2、允許用于固定資產(chǎn)購置的專門2、隨著《借款費(fèi)用》準(zhǔn)則的修訂，允許用允許資本化的借

借款的借款費(fèi)用資本化。于固定資產(chǎn)購置的一般借款的借款費(fèi)用資用范圍擴(kuò)展到一1

本化?？?。

3、對(duì)固定資產(chǎn)終止確認(rèn)未有明確3、對(duì)固定資產(chǎn)終止確認(rèn)的條件及相關(guān)事

固規(guī)定。項(xiàng)做出了進(jìn)一步規(guī)范。

定4、與固定資產(chǎn)有關(guān)的后續(xù)支出，如4、新準(zhǔn)則規(guī)定，固定資產(chǎn)發(fā)生后續(xù)支出時(shí)對(duì)后續(xù)支出的;

資果使可能流入企業(yè)的經(jīng)濟(jì)利益超過其確認(rèn)原則同初始確認(rèn)固定資產(chǎn)的原則，即原則作了重新表述

產(chǎn)了原先的估計(jì)，如延長了固定資產(chǎn)(1)與該固定資產(chǎn)有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流

的使用壽命，或者使產(chǎn)品質(zhì)量實(shí)質(zhì)入企業(yè)；

性提高，或者使產(chǎn)品成本實(shí)質(zhì)性降(2)該固定資產(chǎn)的成本能夠可靠地計(jì)量。

低，則應(yīng)當(dāng)計(jì)入固定資產(chǎn)賬面價(jià)值，

其增計(jì)金額不應(yīng)超過該固定資產(chǎn)的

可收回金額。

5、對(duì)固定資產(chǎn)的使用壽命、預(yù)計(jì)凈5、新準(zhǔn)則規(guī)定，固定資產(chǎn)的使用壽命、預(yù)明確了在對(duì)使用方

殘值和折舊方法的變更處理方法未計(jì)凈殘值和折舊方法的變更應(yīng)作為會(huì)計(jì)估預(yù)計(jì)凈殘值、折舊

作規(guī)定。計(jì)變更，采用未來適用法，不作追溯調(diào)整。變更時(shí)的會(huì)計(jì)處:

法。

準(zhǔn)則原準(zhǔn)則相關(guān)規(guī)定新準(zhǔn)則相關(guān)規(guī)定新舊準(zhǔn)則的3

1、原準(zhǔn)則僅將商譽(yù)排除在1、新準(zhǔn)見明確規(guī)定，商譽(yù)不適用本準(zhǔn)貝!，且礦1、改變了本］

準(zhǔn)則規(guī)范的范圍之外。區(qū)權(quán)益和作為投資性房地產(chǎn)的十.地使用權(quán)也不適用適用范圍。

于本準(zhǔn)則。

2、將無形資產(chǎn)分為可辨認(rèn)2、將無形資產(chǎn)界定為指企業(yè)擁有或控制的沒有2、無形資產(chǎn)f

的無形資產(chǎn)和不可辨認(rèn)的無形實(shí)物形態(tài)的可辨認(rèn)的非貨幣性資產(chǎn)?？s小，將不可3

資產(chǎn)非貨幣性資產(chǎn)W

外。

3、未規(guī)范研究開發(fā)費(fèi)用的3、對(duì)研究開發(fā)項(xiàng)目支出的會(huì)計(jì)處理進(jìn)行了規(guī)3、規(guī)范研究匚

會(huì)計(jì)處理。范。對(duì)于企業(yè)內(nèi)部研發(fā)項(xiàng)目，在研究階段的支出，用的會(huì)計(jì)處理,

無應(yīng)于發(fā)生時(shí)計(jì)入當(dāng)期損益；在開發(fā)階段的支出，在發(fā)階段的如滿,

形能夠具備準(zhǔn)則提出的條件時(shí)，應(yīng)確認(rèn)為無形資產(chǎn)。條件，可確認(rèn):

資資產(chǎn)。

產(chǎn)

4、企業(yè)為首次發(fā)行股票而4、取消了這一規(guī)定，《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第6號(hào)一一4、取消了為一

接受投資者投入的無形資產(chǎn)，應(yīng)無形資產(chǎn)》第十四條規(guī)定投資者投入的無形資產(chǎn)，行股票而投入［

以該無形資產(chǎn)在投資方的賬面應(yīng)當(dāng)按照投資合同或協(xié)議約定的價(jià)值作為成本，但資產(chǎn)按賬面價(jià)1

價(jià)值作為入賬價(jià)，直。合同或協(xié)議約定價(jià)值不公允的除外。的規(guī)定

5、原準(zhǔn)則給出了合同年限、5、不再具體規(guī)定無形資產(chǎn)的攤銷年限，對(duì)于使5、無形資產(chǎn)」

法律有效年限或合同年限和法用壽命有限的無形資產(chǎn)，規(guī)