《財務會計》課件-第十一章 核算所有者權益業(yè)務

第十一章核算所有者權益業(yè)務——核算資本公積業(yè)務

資本公積是指

企業(yè)收到投資者的超出企業(yè)注冊資本（或股本）中所占份額的投資，以及

因為被投資單位除凈損益、其他綜合收益以及利潤分配以外的所有者權益的其他變動的因素引起的投資方企業(yè)應按所持股權比例計算應享有的份額等。包括

資本溢價(或股本溢價)和

其他資本公積。一、資本公積基本知識0102（二）“資本公積——其他資本公積”明細科目，主要核算采用權益法核算長期股權投資時，被投資單位除凈損益、其他綜合收益以及利潤分配以外的所有者權益的其他變動的因素引起的投資方企業(yè)應按所持股權比例計算應享有的份額。（一）“資本公積——資本溢價（或股本溢價）”明細科目，主要核算投資者投入資本的溢（折）價、可轉債、債轉股形成的資本溢（折）價、發(fā)行權益性證券的傭金、手續(xù)費等。二、資本公積核算應設置的賬戶三、資本公積核算（一）資本（股本）溢價

1.一般企業(yè)資本溢價【例11-8】

甲公司由A、B、C三公司各出資100萬元組建，經過三年經營，D公司加入，此時，注冊資本金增加為400萬元，D公司出資180萬元，僅占公司股份的25％。借：銀行存款1800000貸：實收資本——D公司

1000000資本公積——資本溢價

800000三、資本公積核算（一）資本（股本）溢價

2.股份有限公司股本溢價

甲公司委托證券公司發(fā)行股票200萬股，每股面值1元，按每股1.2元價格發(fā)行。與證券公司約定，按發(fā)行收入3％支付手續(xù)費，全部款項存入銀行。借:銀行存款2328000貸:股本2000000資本公積——股本溢價328000其中，記入“資本公積——股本溢價”的金額328000元由溢價400000元扣除72000元的手續(xù)費后的余額。【例11-9】三、資本公積核算【單選題】下列各項中，關于股份公司溢價發(fā)行股票的相關會計處理表述正確的是（）。A.發(fā)行股票溢價計入盈余公積B.發(fā)行股票相關的印花稅計入股票成本C.發(fā)行股票相關的手續(xù)費應從溢價中抵扣D.發(fā)行股票取得的款項全部計入股本【答案】C【解析】股份公司溢價發(fā)行股票的會計處理為：借：銀行存款貸：股本資本公積——股本溢價發(fā)行股票的溢價計入資本公積，選項A錯誤；發(fā)行股票相關的印花稅計入稅金及附加，選項B錯誤；發(fā)行股票取得的款項計入銀行存款等，股票的面值計入股本核算，選項D錯誤。三、資本公積核算【單選題】某股份有限公司首次公開發(fā)行普通股500萬股。每股面值1元，發(fā)行價格6元，相關手續(xù)費和傭金共計95萬元（不考慮增值稅）。不考慮其他因素，該公司發(fā)行股票應計入資本公積的金額為（）萬元。A.2905B.2405C.2500D.3000【答案】B【解析】應計入資本公積的金額=500×6-500-95=2405（萬元）。三、資本公積核算【判斷題】股份有限公司溢價發(fā)行股票時，按股票面值計入股本，溢價收入扣除發(fā)行手續(xù)費，傭金等發(fā)行費用后的金額計入資本公積。()【答案】√三、資本公積核算（二）其他資本公積

其他資本公積是指除資本溢價（或股本溢價）項目以外所形成的資本公積，如長期股權投資采用權益法核算時，被投資單位發(fā)生的凈損益、其他綜合收益和利潤分配以外的所有者權益的其他變動而確認的資本公積。

三、資本公積核算（三）資本公積轉增資本（股本）

企業(yè)資本公積用于轉增資本，按轉增資本前的實收資本結構比例，將資本公積轉增資本的數額計入“實收資本”或“股本”賬戶下各所有者的投資明細賬，相應增加各所有者對企業(yè)的投資。資本公積轉增資本時，借記“資本公積”賬戶，貸記“實收資本”或“股本”賬戶。三、資本公積核算

2022年12月20日，A有限責任公司決定，按照投資人甲、乙、丙原出資125000元、500000元、375000元的比例將資本公積100000元轉增資本，甲有限責任公司編制會計分錄如下：借：資本公積——資本溢價100000貸：實收資本——甲12500——乙50000——丙37500【例11-10】三、資本公積核算【單選題】某公司年初資本公積為1500萬元，本年已入賬交易性金融資產公允價值增值凈額200萬元；經股東大會批準，用資本公積轉增資本300萬元。不考慮其他因素，該公司年末的資本公積為（）萬元。A.1700B.1500C.1200D.1400【答案】C【解析】交易性金融資產公允價值變動計入公允價值變動損益，資本公積轉增資本會減少資本公積，所以該公司年末的資本公積=1500-300=1200（萬元）。三、資本公積核算【多選題】下列各項中，屬于資本公積來源的有（）。A.盈余公積轉入B.股本溢價C.資本溢價D.從企業(yè)實現(xiàn)的凈利潤提取【答案】BC【解析】盈余公積轉增資本，不轉入資本公積；從企業(yè)實現(xiàn)的凈利潤中提取的應計入盈余公積，不計入資本公積。

第十一章核算所有者權益業(yè)務——核算留存收益業(yè)務一、盈余公積的組成及用途1.盈余公積的組成（1）法定盈余公積

公司制企業(yè)的法定盈余公積按照規(guī)定比例10%從凈利潤（減彌補以前年度虧損）中提取。

法定盈余公積累計額已達注冊資本的50%時可以不再提取。

如果以前年度有虧損，應先彌補以前年度虧損再提取盈余公積。（2）任意盈余公積2.盈余公積的用途企業(yè)提取盈余公積主要可以用于:（1）用于彌補虧損。（2）轉增資本。（3）分派股利。二、盈余公積核算企業(yè)提取盈余公積借方盈余公積（所有者權益類賬戶）貸方使用盈余公積付的款項反映企業(yè)實際預付的款項在“盈余公積”賬戶下設置“法定盈余公積”和“任意盈余公積”等明細賬戶進行明細核算。（一）提取盈余公積的賬務處理提取盈余公積時，借記“利潤分配——提取法定盈余公積（提取任意盈余公積）”科目，貸記“盈余公積——法定盈余公積（任意盈余公積）”科目?！纠?/p>

甲公司本年度凈利潤4000000元（以前年度無未彌補的虧損），按凈利潤的10％提取法定盈余公積，同時按凈利潤的10％提取任意盈余公積。借:利潤分配——提取法定盈余公積400000

——提取任意盈余公積400000貸:盈余公積——法定盈余公積400000

——任意盈余公積400000二、盈余公積核算（二）盈余公積使用或減少的賬務處理

1.盈余公積補虧企業(yè)用盈余公積彌補虧損，應按當期彌補虧損的數額，借記“盈余公積”科目，貸記“利潤分配”———盈余公積補虧科目。

甲公司經股東大會批準，用盈余公積彌補當前虧損300000元。借:盈余公積300000貸:利潤分配——盈余公積補虧300000借:利潤分配——盈余公積補虧

300000貸:利潤分配——未分配利潤

300000二、盈余公積核算【例】

2.盈余公積轉增資本

根據公司法規(guī)定，盈余公積轉增資本時，以留存的盈余公積不得少于注冊資本的25％為限。企業(yè)用盈余公積轉增資本，應按批準的轉增資本數額，借記“盈余公積”科目，貸記“實收資本”或“股本”科目。

3.用盈余公積分配現(xiàn)金股利或利潤

企業(yè)經股東大會或類似機構決議，用盈余公積分配現(xiàn)金股利或利潤，應借記“盈余公積”科目，貸記“應付股利”科目。二、盈余公積核算【多選題】下列各項中,導致企業(yè)留存收益發(fā)生增減變動的有（）。A.盈余公積分配現(xiàn)金股利B.盈余公積彌補虧損C.資本公積轉增資本D.盈余公積轉增資本【答案】AD【解析】選項A，減少盈余公積，減少留存收益；選項B，屬于留存收益內部的增減變動；選項C，不影響留存收益；選項D，減少盈余公積，減少留存收益。二、盈余公積核算【多選題】下列各項中，關于盈余公積的用途表述正確的有（）。A.以盈余公積轉增實收資本

B.以盈余公積轉增資本公積C.以盈余公積彌補虧損D.盈余公積發(fā)放現(xiàn)金股利【答案】ACD【解析】企業(yè)提取的盈余公積經批準可用于彌補虧損、轉增資本、發(fā)放現(xiàn)金股利或利潤等。二、盈余公積核算【多選題】下列各項中，不會使盈余公積減少的有（）。A.計提盈余公積B.資本公積轉增資本C.盈余公積轉增資本D.盈余公積補虧『正確答案』AB『答案解析』選項A會使盈余公積增加，選項B不會影響盈余公積。二、盈余公積核算【單選題】2020年初某公司“盈余公積”余額為120萬元，當年實現(xiàn)利潤總額900萬元，所得稅費用300萬，按10%提取盈余公積，經股東大會批準用盈余公積50萬元轉增資本，2020年12月31日，該公司資產負債表中盈余公積年末余額為（）萬元。A.120B.180C.70D.130『正確答案』D『答案解析』提取盈余公積＝（900－300）×10%＝60（萬元），盈余公積年末余額＝120＋60－50＝130（萬元）。二、盈余公積核算（二）未分配利潤的形成及用途未分配利潤是企業(yè)實現(xiàn)的凈利潤經過彌補虧損、提取盈余公積和向投資者分配利潤后留存企業(yè)的、歷年結存的利潤。二、盈余公積核算三、未分配利潤核算未分配利潤是對企業(yè)累計可供分配的利潤進行分配的結果，它通過“利潤分配——未分配利潤”賬戶核算。

企業(yè)在“利潤分配”科目下，設置“提取法定盈余公積”、“提取任意盈余公積”、“應付現(xiàn)金股利或利潤”、“盈余公積補虧”和“未分配利潤”等明細科目。

①結轉凈利潤；借:本年利潤

貸:利潤分配——未分配利潤

②提取法定盈余公積；③提取任意盈余公積；借:利潤分配——提取法定盈余公積

貸:盈余公積——法定盈余公積

三、未分配利潤核算④按照股東大會的決議，向投資者分配利潤；借:利潤分配——應付現(xiàn)金股利

貸:應付股利

⑤將利潤分配各明細科目“提取法定盈余公積”、“應付現(xiàn)金股利”余額轉入“利潤分配——未分配利潤”科目。借:利潤分配——未分配利潤

貸:利潤分配——提取法定盈余公積

利潤分配————應付股利

三、未分配利潤核算【例11-14】甲公司年初未分配利潤為0，結轉本年實現(xiàn)凈利潤300萬元，結轉本年提法定盈余公積30萬元，應支付現(xiàn)金股利80萬元。借:本年利潤

3000000貸:利潤分配——未分配利潤

3000000借:利潤分配——提取法定盈余公積

300000貸:盈余公積——法定盈余公積

300000借:利潤分配——應付現(xiàn)金股利

800000貸:應付股利

800000借:利潤分配——未分配利潤

1100000貸:利潤分配——提取法定盈余公積

300000——應付現(xiàn)金股利

800000根據上述會計分錄進行會計處理的結果，“利潤分配——未分配利潤”科目的貸方余額為3000000－1100000=1900000元。三、未分配利潤核算【單選題】（2013年）某企業(yè)年初未分配利潤貸方余額60萬元，本年實現(xiàn)凈利潤200萬元，按凈利潤的10%提取法定盈余公積，按5%提取任意盈余公積，向投資者分配利潤80萬元，年末未分配利潤為（）萬元。A.200B.150C.60D.260『正確答案』B『答案解析』提取盈余公積＝200×（10%＋5%）＝30（萬元），年末未分配利潤＝60＋200－30－80＝150（萬元）。年初未分配利潤60萬和本年凈利潤200萬元都在“利潤分配——未分配利潤”賬戶的貸方，（260萬為可供分配利潤）；提取的20萬元的法定盈余公積、10萬元的任意盈余公積和80萬元向投資者分配的利潤在“利潤分配——未分配利潤”賬戶的借方，那么年末未分配利潤為貸方余額，為150萬元。三、未分配利潤核算【單選題】（2014年）2013年1月1日，某企業(yè)資產負債表中“未分配利潤”項目的金額為－20萬元，2013年度該企業(yè)實現(xiàn)凈利潤120萬元，按10%的比例提取法定盈余公積，假定不考慮其他因素，2013年12月31日，該企業(yè)資產負債表中