《企業(yè)會計準(zhǔn)則-基本準(zhǔn)則》解讀

2006年2月153,財政部發(fā)布了包括《企業(yè)會計準(zhǔn)則一一基本準(zhǔn)則》（以下

簡稱基本準(zhǔn)則）和38項具體準(zhǔn)則在內(nèi)的企業(yè)會計準(zhǔn)則體系，實現(xiàn)了我國會計準(zhǔn)則

與國際財務(wù)報告準(zhǔn)則的實質(zhì)性趨同，順應(yīng)了完善我國社會主義市場經(jīng)濟體制和經(jīng)

濟全球化的需要，在我國會計發(fā)展史中具有里程碑意義。其中，基本準(zhǔn)則是在1992

發(fā)布的《企業(yè)會計準(zhǔn)則》的基礎(chǔ)匕根據(jù)形勢發(fā)展的需要作了重大修訂和調(diào)整，

對于規(guī)范企業(yè)會計行為，提高會計信息質(zhì)量，完善公司治理結(jié)構(gòu)將起到十分積極

的作用。同時，基本準(zhǔn)則作為整個企業(yè)會計準(zhǔn)則體系的概念基礎(chǔ)，對于指導(dǎo)具體

準(zhǔn)則的制定和解決會計實務(wù)問題同樣意義重大。

一、基本準(zhǔn)則的地位和作用

企業(yè)會計準(zhǔn)則是對企'也財務(wù)會計確認、計量和報告標(biāo)準(zhǔn)的技術(shù)性規(guī)范，是維

護投資者和社會公眾利益，降低資金及交易成本，促進企業(yè)所有者和經(jīng)營者之間

信息溝通，提高資源配置效率和監(jiān)管水平的一項基礎(chǔ)性工程。因此，高質(zhì)量的會

計準(zhǔn)則對于市場經(jīng)濟的健康發(fā)展具有十分重要的意義，而確保會計準(zhǔn)則的制定建

立在內(nèi)在一致、邏輯嚴(yán)密、適應(yīng)潮流的理念基礎(chǔ)之上是確保會計準(zhǔn)則高質(zhì)量的重

要前提。為此，從世界范圍來看，無論是國際會計準(zhǔn)則理事會，還是美國等國家

或地區(qū)，在其會計準(zhǔn)則制定中，通常都制定有“財務(wù)會計概念框架”，它既足制定

國際財務(wù)報告準(zhǔn)則和有關(guān)國家會計準(zhǔn)則的概念基礎(chǔ)，也是會計準(zhǔn)則制定機構(gòu)多年

摸索、總結(jié)的成果，成為會計準(zhǔn)則制定應(yīng)當(dāng)遵循的基本法則。

我國基本準(zhǔn)則類似于國際會計準(zhǔn)則理事會的《編報財務(wù)報表的框架》和美國

財務(wù)會計準(zhǔn)則委員會的《財務(wù)會計概念公告》，在企業(yè)會計準(zhǔn)則體系建設(shè)中扮演著

同樣的角色，它在整個企業(yè)會計準(zhǔn)則體系中起著統(tǒng)馭作用。基本準(zhǔn)則規(guī)范了包括

財務(wù)報告目標(biāo)、會計基本假設(shè)、會計信息質(zhì)量要求、會計要素的定義及其確認與

計量原則、財務(wù)報告等在內(nèi)的基本會計問題，是會計準(zhǔn)則制定的出發(fā)點。

基本準(zhǔn)則是我國會計法規(guī)體系的重要組成部分，除了《會計法》和《企業(yè)財

務(wù)會計報告條例》分別屬于會計法律、行政法規(guī)，并對企業(yè)會計核算和財務(wù)報告

的編報提出要求、做出規(guī)范之外，基本準(zhǔn)則屬于部門規(guī)章，而各具體準(zhǔn)則及其應(yīng)

用指南屬于部門規(guī)范性文件，因此，在整個企業(yè)會計準(zhǔn)則體系中，基本準(zhǔn)則不僅

法律層次較高，而且具有強制性和權(quán)威性。無論是準(zhǔn)則制定人員在制定具體準(zhǔn)則

時，還是企業(yè)財會人員學(xué)習(xí)、實施準(zhǔn)則時，都需要從理解、掌握基本準(zhǔn)則規(guī)范的

基本問題入手，只有這樣，才能確保會計準(zhǔn)則的高質(zhì)量，確保準(zhǔn)則體系能夠貫徹

實施到位。

基本準(zhǔn)則的作用，主要體現(xiàn)在以下兩個方面：

（一）統(tǒng)馭具體準(zhǔn)則的制定

當(dāng)前，我國經(jīng)濟發(fā)展迅速，會計實務(wù)問題層出不窮，會計準(zhǔn)則需要規(guī)范的內(nèi)

容日益增多，體系日趨龐雜，在這樣的背景下，為了確保各項準(zhǔn)則的制定建立在

統(tǒng)一的理念基礎(chǔ)之上，基本準(zhǔn)則就需要在其中發(fā)揮核心作用。我國基本準(zhǔn)則規(guī)范

了會計確認、計量和報告等一般性要求，是準(zhǔn)則的準(zhǔn)則，它對各具體準(zhǔn)則的制定

起著統(tǒng)馭作用，可以確保各具體準(zhǔn)則的內(nèi)在一致性。為此，我國基本準(zhǔn)則第三條

明確規(guī)定，“企業(yè)會L準(zhǔn)則包括基本準(zhǔn)則和具體準(zhǔn)則，具體準(zhǔn)則的制定應(yīng)當(dāng)遵循本

準(zhǔn)則（即基本準(zhǔn)則）在企業(yè)會計準(zhǔn)則體系的建設(shè)中，各項具體準(zhǔn)則也都嚴(yán)格按照

基本準(zhǔn)則的要求加以制定和完善，并且在各具體準(zhǔn)則的第一條中作了強調(diào)。

（二）為會計實務(wù)中出現(xiàn)的，具體準(zhǔn)則尚未規(guī)范的新問題提供會計處理依據(jù)

在會計實務(wù)中，由于經(jīng)濟交易事項的不斷發(fā)展、創(chuàng)新，具體準(zhǔn)則的制定有時

難以趕上實務(wù)的發(fā)展，因此，會出現(xiàn)一些新的交易或者事項在具體準(zhǔn)則中尚未規(guī)

范但又急需處理的情況。在這種情況下，為了確保會計信息的可比性和統(tǒng)一性，

企業(yè)不僅應(yīng)當(dāng)對這些新的交易或者事項及時進行會計處理，而且在會計處理時應(yīng)

當(dāng)嚴(yán)格遵循基本準(zhǔn)則的要求，尤其是基本準(zhǔn)則關(guān)于會計要素的定義及其確認與計

量等方面的要求。因此，基本準(zhǔn)則不僅扮演著具體準(zhǔn)則制定依據(jù)的角色，也為會

計實務(wù)中出現(xiàn)的、具體準(zhǔn)則尚未做出規(guī)范的新問題提供了會計處理依據(jù)、從而確

保了企業(yè)會計準(zhǔn)則體系對所有會計實務(wù)問題的規(guī)范作用，使各項會計處理有法可

依、有章可循。

二、基本準(zhǔn)則規(guī)范的主要內(nèi)容

我國基本準(zhǔn)則的制定吸收了當(dāng)今財務(wù)會計理論研究的最新成果，反映了當(dāng)前

會計實務(wù)發(fā)展的內(nèi)在需要，體現(xiàn)了國際上財務(wù)會計概念框架的發(fā)展動態(tài)，構(gòu)建起

了完整、統(tǒng)一的財務(wù)會計概念體系。它規(guī)范的核心內(nèi)容主要包括以下幾個方面：

（一）財務(wù)報告目標(biāo)

財務(wù)會計作為對外報告會計，其目的是通過向外部會計信息使用者提供有用

的信息，以緩解、消除企業(yè)管理層和外部信息使用者之間的信息不對稱，幫助使

用者做出相關(guān)決策。承擔(dān)這?信息載體和功能的便是企業(yè)編制的財務(wù)報告，它是

財務(wù)會計確認和計量的最終成果，是溝通企業(yè)管理層與外部信息使用者之間的橋

梁和紐帶。因此，財務(wù)報告的目標(biāo)定位十分重要，它決定著財務(wù)報告應(yīng)當(dāng)向誰提

供有用的會計信息，應(yīng)當(dāng)保護誰的經(jīng)濟利益；它決定著財務(wù)報告所要求會計信息

的質(zhì)量特征，決定著會計要素的確認與計量原則，是財務(wù)會計系統(tǒng)的核心與靈魂。

我國基本準(zhǔn)則規(guī)定，財務(wù)報告的目標(biāo)是向財務(wù)報告使用者提供與企業(yè)財務(wù)狀

況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量等有關(guān)的會計信息，反映企業(yè)管理層受托責(zé)任履行情況,

有助于財務(wù)報告使用者做出經(jīng)濟決策。財務(wù)報告使用者主要包括投資者、債權(quán)人、

政府及其有關(guān)部門和社會公眾等。滿足投資者的信息需要成為企業(yè)編報財務(wù)報告

的首要出發(fā)點。這與1992發(fā)布的《企業(yè)會計準(zhǔn)則》中將會計信息應(yīng)當(dāng)滿足國家宏

觀經(jīng)濟管理的需要放在首位有顯著不同，這主要是由于我國最近十幾年市場經(jīng)濟

發(fā)展的情況所決定的，表明隨著我國國有企業(yè)改革的深入，資本市場的發(fā)展，機

構(gòu)投資者及其他投資者隊伍的日益壯大，投資者對會計信息的要求H益提高，并

成為企業(yè)財務(wù)報告信息的最主要使用者?；緶?zhǔn)則將投資者作為企業(yè)財務(wù)報告的

首要使用者，體現(xiàn)了保護投資者利益的要求，是市場經(jīng)濟發(fā)展的必然。

我國企業(yè)財務(wù)報告目標(biāo)，概括而言，主要包括以下兩個方面:

1.向財務(wù)報告使用者提供決策有用的信息

企業(yè)編制財務(wù)報告的目的主要是為了滿足財務(wù)報告使用者的信息需要，因此,

向財務(wù)報告使用者提供決策有用的信息成為財務(wù)報告的基本目的。比如，財務(wù)報

告應(yīng)當(dāng)如實反映企業(yè)所擁有或者控制的經(jīng)濟資源。

對經(jīng)濟資源的要求權(quán)以及經(jīng)濟資源及其要求權(quán)的變化情況：如實反映企業(yè)的

各項收入、費用、利得和損失的金額及其變動情況；如實反映企業(yè)各項經(jīng)營活動、

投資活動和籌資活動等所形成的現(xiàn)金流入和現(xiàn)金流出情況等，以有助于現(xiàn)在的或

者潛在的投資者、債權(quán)人以及其他使用者正確、合理地評價企業(yè)的資產(chǎn)質(zhì)量、償

債能力、盈利能力和營運效率等。如果企業(yè)在財務(wù)報告中提供的會計信息與使用

者的決策無關(guān)，沒有使用價值，那么財務(wù)報告就失去了其編制的意義。

2.反映企業(yè)管理層受托責(zé)任的履行情況

在現(xiàn)代公司制度下，企業(yè)所有權(quán)和經(jīng)營權(quán)相分離，企業(yè)管理層是受委托人之

托經(jīng)營管理企業(yè)及其各項資產(chǎn)，負有受托責(zé)任。即企業(yè)管理層所經(jīng)營管理的企業(yè)

各項資產(chǎn)基本上均為投資者投入的資本（或者留存收益作為再投資）或者向債權(quán)人

借入的資金所形成的，企業(yè)管理層有責(zé)任妥善保管并合理、有效運用這些資產(chǎn)。

因此，財務(wù)報告應(yīng)當(dāng)反映企業(yè)管理層受托責(zé)任的履行情況，以有助于評價企業(yè)的

經(jīng)營管理責(zé)任和資源使用的有效性。

（二）會計基本假設(shè)

會計基本假設(shè)是企業(yè)會計確認、計量和報告的的提，是對會計核算所處時間、

空間環(huán)境等所作的合理設(shè)定。基本準(zhǔn)則規(guī)定，我國企業(yè)會計基本假設(shè)包括會計主

體、持續(xù)經(jīng)營、會計分期和貨幣計量。其中，會計主體，是指企業(yè)會計確認、計

量和報告的空間范圍，企業(yè)應(yīng)當(dāng)對其本身發(fā)生的交易或者事項進行會計處理；持

續(xù)經(jīng)營，是指在可以預(yù)見的將來，企業(yè)將會按當(dāng)前的規(guī)模和狀態(tài)繼續(xù)經(jīng)營下去，

不會停業(yè)，也不會大規(guī)模削減業(yè)務(wù)，在這一假設(shè)下，會計確認、計量和報告應(yīng)當(dāng)

以企業(yè)持續(xù)、正常的生產(chǎn)經(jīng)營活動為前提：會計分期，是指將?個企業(yè)持續(xù)經(jīng)營

的生產(chǎn)經(jīng)營活動劃分為一個個連續(xù)的、長短相同的期間，通過按期編報財務(wù)報告,

及時向財務(wù)報告使用者提供有關(guān)企業(yè)財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量的信息；貨

幣計量，是指會計主體在財務(wù)會計確認、計量和報告時以貨幣計量，反映會計主

體的各項生產(chǎn)經(jīng)營活動。

（三）會計基礎(chǔ)

企業(yè)會計的確認、計量和報告應(yīng)當(dāng)以權(quán)責(zé)發(fā)生制為基礎(chǔ)。權(quán)責(zé)發(fā)生制基礎(chǔ)要

求，凡是當(dāng)期已經(jīng)實現(xiàn)的收入和已經(jīng)發(fā)生或應(yīng)當(dāng)負7旦的費用，無論款項是否收付,

都應(yīng)當(dāng)作為當(dāng)期的收入和費用，計入利潤表；凡是不屬于當(dāng)期的收入和費用，即

使款項已在當(dāng)期收付，也不應(yīng)當(dāng)作為當(dāng)期的收入和費用。

（四）會計信息質(zhì)量要求

會計信息質(zhì)量要求是對企業(yè)財務(wù)報告中所提供會計信息質(zhì)量的基本要求，是

使財務(wù)報告中所提供會計信息對使用者決策有用應(yīng)具備的基本特征，它包括可靠

性、相關(guān)性、可理解性、可比性、實質(zhì)重于形式、重要性、譚慎性和及時性等。

其中：（D可靠性要求企業(yè)應(yīng)當(dāng)以實際發(fā)生的交易或者事項為依據(jù)進行確認、計量

和報告，如實反映符合確認和計量要求的各項會計要素及其他相關(guān)信息，保證會

計信息真實可靠、內(nèi)容完整：（2）相關(guān)性要求企業(yè)提供的會計信息應(yīng)當(dāng)與財務(wù)報告

使用者的經(jīng)濟決策需要相關(guān)，有助于財務(wù)報告使用者對企業(yè)過去、現(xiàn)在或者未來

的情況做出評價或者預(yù)測；（3）可理解性要求企業(yè)提供的會計信息應(yīng)當(dāng)清晰明了，

便于財務(wù)報告使用者理解和使用；（4）可比性要求企業(yè)提供的會計信息應(yīng)當(dāng)相互可

比，對于同一企業(yè)不同時期發(fā)生的相同或者相似的交易或者事項，應(yīng)當(dāng)采用一致

的會計政策，不得隨意變更，對于不同企業(yè)發(fā)生的相同或者相似的交易或者事項,

也應(yīng)當(dāng)采用規(guī)定的會計政策，確保會計信息口徑一致，以使不同企業(yè)按照一致的

確認、計量和報告要求提供會計信息；（5）實質(zhì)重于形式要求企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照交易或

者事項的經(jīng)濟實質(zhì)進行會計確認、計量和報告，不應(yīng)僅以交易或者事項的法律形

式為依據(jù)；（6）重要性要求企業(yè)提供的會計信息應(yīng)當(dāng)反映與企業(yè)財務(wù)狀況、經(jīng)營成

果和現(xiàn)金流量有關(guān)的所有重要交易或者事項，如果會計信息的省略或者錯報會影

響使用者據(jù)此做出經(jīng)濟決策的，該信息就具有重要性；（7）謹(jǐn)慎性要求企業(yè)對交易

或者事項進行會計確認、計量和報告應(yīng)當(dāng)保持應(yīng)有的謹(jǐn)慎，不應(yīng)高估資產(chǎn)或者收

益、低估負債或者費用，也不允許企業(yè)設(shè)置秘密準(zhǔn)備；（8）及時性要求企業(yè)對于已

經(jīng)發(fā)生的交易或者事項，應(yīng)當(dāng)及時進行確認、計量和報告，不得提前或者延后，

從而可以把相關(guān)信息及時傳遞給財務(wù)報告使用者，便于其及時使用和決策。

（五）會計要素及其確認、計量原則

會計要素是根據(jù)交易或者事項的經(jīng)濟特征所確定的財務(wù)會計對象的基本分

類，它既是會計確認和計量的依據(jù)，也是確定財務(wù)報表結(jié)構(gòu)和內(nèi)容的基礎(chǔ)。我國

企業(yè)會計要素按照其性質(zhì)分為資產(chǎn)、負債、所有者權(quán)益、收入、費用和利潤，其

中，資產(chǎn)、負債和所有者權(quán)益要素側(cè)重于反映企業(yè)的財務(wù)狀況，收入、費用和利

潤要素側(cè)重于反映企業(yè)的經(jīng)營成果。會計要素的界定和分類使財務(wù)會計系統(tǒng)更加

科學(xué)嚴(yán)密，并可?為使用者提供更加有用的信息。

基本準(zhǔn)則對各會計要素的定義作了修改和完善，突出了經(jīng)濟利益的核心特征,

建立起了會計要素確認體系，規(guī)定會計要素在確認時，均應(yīng)滿足相應(yīng)條件，即符

合會計要素的定義；相關(guān)的經(jīng)濟利益很可能流入或者流出企業(yè)；該經(jīng)濟利益流入

或者流出的金額能夠可靠計量。

基本準(zhǔn)則還引入了“利得”和“損失”的概念，將“利得”界定為由企業(yè)非

日?；顒铀纬傻?、會導(dǎo)致所有者權(quán)益增加的、與所有者投入資本無關(guān)的經(jīng)濟利

益的流入：將“損失”界定為企業(yè)非H?；顒铀l(fā)生的、會導(dǎo)致所有者權(quán)益減少

的、與向所有者分配利潤無關(guān)的經(jīng)濟利益的流出。通過判斷經(jīng)濟利益是由企業(yè)日

常活動所形成的、還是非FI?；顒铀纬傻?，將收入與利得、費用與損失進行區(qū)

別，從而有助于使用者更全面地分析判斷企業(yè)的盈利能力和可持續(xù)發(fā)展能力。同

時根據(jù)利得和損失的性質(zhì)及其影響，基本準(zhǔn)則又將