第四篇 財(cái)產(chǎn)行為稅類

廣西經(jīng)貿(mào)職業(yè)技術(shù)學(xué)院《稅收實(shí)務(wù)》第四篇財(cái)產(chǎn)行為稅類

工作十一房產(chǎn)稅納稅實(shí)務(wù)工作十二契稅納稅實(shí)務(wù)工作十三車船稅納稅實(shí)務(wù)工作十四車輛購(gòu)置稅納稅實(shí)務(wù)工作十五印花稅納稅實(shí)務(wù)廣西經(jīng)貿(mào)職業(yè)技術(shù)學(xué)院《稅收實(shí)務(wù)》工作十一房產(chǎn)稅納稅實(shí)務(wù)

任務(wù)一房產(chǎn)稅法律知識(shí)任務(wù)二應(yīng)納房產(chǎn)稅額的計(jì)算任務(wù)三房產(chǎn)稅的征收管理、納稅申報(bào)與財(cái)務(wù)處理廣西經(jīng)貿(mào)職業(yè)技術(shù)學(xué)院《稅收實(shí)務(wù)》工作十一房產(chǎn)稅納稅實(shí)務(wù)

技能目標(biāo)1.會(huì)房產(chǎn)稅應(yīng)納稅額計(jì)算。2.熟悉房產(chǎn)稅的稅收減免規(guī)定及會(huì)運(yùn)用。3.牢記房產(chǎn)稅的納稅期限、納稅地點(diǎn)，熟練填寫(xiě)房產(chǎn)稅納稅申報(bào)表。4.能正確進(jìn)行房產(chǎn)稅財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算。知識(shí)目標(biāo)1.房產(chǎn)稅的征稅對(duì)象、征稅范圍。2.房產(chǎn)稅的納稅人、稅率。3.房產(chǎn)稅的計(jì)稅依據(jù)和納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間。4.房產(chǎn)稅的會(huì)計(jì)核算與財(cái)務(wù)處理。

廣西經(jīng)貿(mào)職業(yè)技術(shù)學(xué)院《稅收實(shí)務(wù)》工作十一房產(chǎn)稅納稅實(shí)務(wù)

工作過(guò)程確定計(jì)稅依據(jù)熟悉房產(chǎn)稅知識(shí)計(jì)算稅額涉稅業(yè)務(wù)日常核算填制納稅申報(bào)表并進(jìn)行會(huì)計(jì)核算納稅申報(bào)繳納稅款并進(jìn)行會(huì)計(jì)處理工作任務(wù)描述企業(yè)以廠房對(duì)外投資要交稅嗎？某市一企業(yè)2011年度將廠房的50％對(duì)外投資，投資期限10年，廠房原值1000萬(wàn)元．每年固定分紅50萬(wàn)元，不承擔(dān)投資風(fēng)險(xiǎn)。已知當(dāng)?shù)卣?guī)定的扣除比例為25％。假設(shè)你是企業(yè)會(huì)計(jì)，將如何計(jì)算該企業(yè)2011年度應(yīng)繳納的房產(chǎn)稅？

廣西經(jīng)貿(mào)職業(yè)技術(shù)學(xué)院《稅收實(shí)務(wù)》任務(wù)一房產(chǎn)稅法律知識(shí)一、房產(chǎn)稅概念二、房產(chǎn)稅的基本要素廣西經(jīng)貿(mào)職業(yè)技術(shù)學(xué)院《稅收實(shí)務(wù)》一、房產(chǎn)稅概念

房產(chǎn)稅是以城市、縣城、建制鎮(zhèn)和工礦區(qū)的房屋財(cái)產(chǎn)為征稅對(duì)象，按房屋的余值或租金收入向房屋產(chǎn)權(quán)所有人征收的一種財(cái)產(chǎn)稅。廣西經(jīng)貿(mào)職業(yè)技術(shù)學(xué)院《稅收實(shí)務(wù)》一、房產(chǎn)稅概念

1、我國(guó)房產(chǎn)稅的沿革我國(guó)于1950年在全國(guó)分別開(kāi)征城市房產(chǎn)稅和地產(chǎn)稅;于1973年簡(jiǎn)化稅制，將工商企業(yè)繳納的城市房地產(chǎn)稅并入工商稅，從而使房地產(chǎn)稅的征稅范圍只限于城市房地產(chǎn)管理部門(mén)、有房地產(chǎn)的個(gè)人和外僑。自1978年起，中央把對(duì)個(gè)人自有房屋是否繼續(xù)征稅的權(quán)限授予省一級(jí)地方政府。根據(jù)這一規(guī)定，一些地區(qū)停止了對(duì)個(gè)人自有房屋征收房地產(chǎn)稅?，F(xiàn)行的房產(chǎn)稅是第二步利改稅以后開(kāi)征的，我國(guó)重新確立了房地產(chǎn)，稅這一稅種，但暫緩征收。1986年我國(guó)將城市房地產(chǎn)稅分為房產(chǎn)稅和城市土地使用稅，由國(guó)務(wù)院發(fā)布了《中華人民共和國(guó)房產(chǎn)稅暫行條例》，并于1986年10月1日起開(kāi)始實(shí)施。廣西經(jīng)貿(mào)職業(yè)技術(shù)學(xué)院《稅收實(shí)務(wù)》一、房產(chǎn)稅概念

2、開(kāi)征房產(chǎn)稅的意義開(kāi)征房產(chǎn)征稅有助于加強(qiáng)對(duì)房產(chǎn)行業(yè)的管理，有助于控制固定資產(chǎn)投資規(guī)模和貫徹國(guó)家城市房產(chǎn)政策，調(diào)控國(guó)家宏觀經(jīng)濟(jì)，實(shí)現(xiàn)健康快速發(fā)展；有助于房產(chǎn)使用效率，實(shí)現(xiàn)資源的合理配制；有利于調(diào)節(jié)房產(chǎn)所有人和經(jīng)營(yíng)人的收入，充實(shí)國(guó)庫(kù)收入，為建設(shè)和諧社會(huì)創(chuàng)造條件。廣西經(jīng)貿(mào)職業(yè)技術(shù)學(xué)院《稅收實(shí)務(wù)》二、房產(chǎn)稅的基本要素

1、房產(chǎn)稅的納稅人房產(chǎn)稅以在征稅范圍內(nèi)的房屋產(chǎn)權(quán)所有人為納稅人。具體規(guī)定如下：(1)產(chǎn)權(quán)屬于國(guó)家所有的，由經(jīng)營(yíng)管理單位納稅；產(chǎn)權(quán)屬于集體和個(gè)人所有的，由集體單位和個(gè)人納稅。(2)產(chǎn)權(quán)出典的，由承典人納稅。所謂產(chǎn)權(quán)出典，是指產(chǎn)權(quán)所有人將房屋、生產(chǎn)資料等的產(chǎn)權(quán)，在一定期限內(nèi)典當(dāng)給他人使用而取得資金的一種融資業(yè)務(wù)。承典人向出典人交付一定的典價(jià)后，在質(zhì)典期內(nèi)獲得抵押物品的支配權(quán)，并可以轉(zhuǎn)典。產(chǎn)權(quán)的典價(jià)一般要低于賣價(jià)。出典人在規(guī)定期間內(nèi)須歸還典價(jià)的本金和利息，方可贖回出典房屋等的產(chǎn)權(quán)。由于在房屋出典期間，產(chǎn)權(quán)所有人已無(wú)權(quán)支配自己的房屋，因此，稅法規(guī)定由承典人納稅。(3)產(chǎn)權(quán)所有人、承典人不在房屋所在地的，由房產(chǎn)代管人或使用人納稅。(4)產(chǎn)權(quán)未確定及租典糾紛未解決的，亦由房產(chǎn)代管人或使用人納稅。所謂租典糾紛，是指產(chǎn)權(quán)所有人在房產(chǎn)出典和租賃關(guān)系上，與承典人、租賃人發(fā)生各種爭(zhēng)議，特別是權(quán)利和義務(wù)的爭(zhēng)議懸而未決。此外還有一些產(chǎn)權(quán)歸屬不清的問(wèn)題，也都屬于租典糾紛。對(duì)租典糾紛尚未解決的房產(chǎn)，法律規(guī)定由代管人或使用人為納稅人，主要目的在于加強(qiáng)征收管理，保證房產(chǎn)稅及時(shí)入庫(kù)。(5)納稅單位和個(gè)人無(wú)租使用房產(chǎn)管理部門(mén)、免稅單位及納稅單位的房產(chǎn)，應(yīng)由使用人代為繳納房產(chǎn)稅。外商投資企業(yè)、外國(guó)企業(yè)、外籍個(gè)人以及華僑、港、澳、臺(tái)同胞暫不繳納房產(chǎn)稅，仍適用城市房地產(chǎn)稅。廣西經(jīng)貿(mào)職業(yè)技術(shù)學(xué)院《稅收實(shí)務(wù)》二、房產(chǎn)稅的基本要素

2、房產(chǎn)稅的征稅對(duì)象及征稅范圍房產(chǎn)稅的征稅對(duì)象是房產(chǎn)。所謂房產(chǎn)，是以房屋形態(tài)表現(xiàn)的財(cái)產(chǎn)。房屋則是指有屋面和圍護(hù)結(jié)構(gòu)(有墻或兩邊有柱)，能夠遮風(fēng)避雨，可供人們?cè)谄渲猩a(chǎn)、工作、學(xué)習(xí)、娛樂(lè)、居住或儲(chǔ)藏物資的場(chǎng)所。至于那些獨(dú)立于房屋之外的建筑物，如圍墻、水塔、酒窖菜窖、酒精池、室外游泳池、玻璃暖房、磚瓦石灰窯以及各種油氣罐等，則不屬于房產(chǎn)。房產(chǎn)稅的征稅范圍包括城市、縣城、建制鎮(zhèn)和工礦區(qū)的房屋(不包括農(nóng)村)。廣西經(jīng)貿(mào)職業(yè)技術(shù)學(xué)院《稅收實(shí)務(wù)》二、房產(chǎn)稅的基本要素

3、房產(chǎn)稅的稅率我國(guó)現(xiàn)行房產(chǎn)稅實(shí)行比例稅率。具體有兩種：(1)依據(jù)房產(chǎn)余值計(jì)算繳納的，稅率為1．2％。(2)依據(jù)房產(chǎn)租金收入計(jì)算繳納的，稅率為12％。從2001年1月1日起，我國(guó)對(duì)個(gè)人按照市場(chǎng)價(jià)格出租的居民住房，減按4％的稅率征收房產(chǎn)稅。廣西經(jīng)貿(mào)職業(yè)技術(shù)學(xué)院《稅收實(shí)務(wù)》任務(wù)二應(yīng)納房產(chǎn)稅額的計(jì)算

一、房產(chǎn)稅的計(jì)稅依據(jù)二、房產(chǎn)稅應(yīng)納稅額的計(jì)算廣西經(jīng)貿(mào)職業(yè)技術(shù)學(xué)院《稅收實(shí)務(wù)》一、房產(chǎn)稅的計(jì)稅依據(jù)

房產(chǎn)稅計(jì)稅分為按計(jì)稅余值計(jì)稅和按租金收入計(jì)稅兩種。按照房產(chǎn)余值計(jì)算征稅的，稱為從價(jià)計(jì)征；按照房產(chǎn)租金收入計(jì)算征稅的．稱為從租計(jì)征。廣西經(jīng)貿(mào)職業(yè)技術(shù)學(xué)院《稅收實(shí)務(wù)》一、房產(chǎn)稅的計(jì)稅依據(jù)1、從價(jià)計(jì)征房產(chǎn)稅依照房產(chǎn)原值一次減除10％～30％后的余值計(jì)算繳納。房產(chǎn)原值是指納稅人按照會(huì)計(jì)制度規(guī)定，在賬簿固定資產(chǎn)科目中記載的房屋原價(jià)。因此，凡按會(huì)計(jì)制度規(guī)定在賬簿中記載有房屋原價(jià)的，應(yīng)以房屋原價(jià)按規(guī)定減除一定比例后作為房產(chǎn)余值計(jì)征房產(chǎn)稅；沒(méi)有記載房屋原價(jià)的，按照上述原則，并參照同類房屋確定房產(chǎn)原值，按規(guī)定計(jì)征房產(chǎn)稅。納稅人對(duì)原有房屋進(jìn)行改建、擴(kuò)建的，要相應(yīng)增加房屋的原值。房產(chǎn)余值是房產(chǎn)的原值減除規(guī)定比例后的剩余價(jià)值?？鄢壤筛魇　⒆灾螀^(qū)、直轄市人民政府在稅法規(guī)定的10％～30％減除幅度內(nèi)自行確定。廣西經(jīng)貿(mào)職業(yè)技術(shù)學(xué)院《稅收實(shí)務(wù)》一、房產(chǎn)稅的計(jì)稅依據(jù)1、從價(jià)計(jì)征此外我們還應(yīng)注意以下問(wèn)題：(1)對(duì)投資聯(lián)營(yíng)的房產(chǎn)，在計(jì)征房產(chǎn)稅時(shí)應(yīng)予以區(qū)別對(duì)待。對(duì)于以房產(chǎn)投資聯(lián)營(yíng)，投資者參與投資利潤(rùn)分紅，共擔(dān)風(fēng)險(xiǎn)的，應(yīng)按房產(chǎn)余值作為計(jì)稅依據(jù)計(jì)征房產(chǎn)稅；以房產(chǎn)投資，收取固定收入，不承擔(dān)聯(lián)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)的(實(shí)際上是以聯(lián)營(yíng)名義取得房產(chǎn)租金)，應(yīng)按租金收入作為計(jì)稅依據(jù)計(jì)征房產(chǎn)稅。(2)對(duì)融資租賃房屋，租賃費(fèi)包括購(gòu)進(jìn)房屋的價(jià)款、手續(xù)費(fèi)、借款利息等，與一般房屋出租的租金內(nèi)涵不同，且租賃期滿后，當(dāng)承租方償還最后一筆租賃費(fèi)時(shí)，房屋產(chǎn)權(quán)要轉(zhuǎn)移到承租方。這實(shí)際上是一種變相的分期付款購(gòu)買固定資產(chǎn)的形式，所以在計(jì)征房產(chǎn)稅時(shí)應(yīng)以房產(chǎn)余值作為計(jì)稅依據(jù)計(jì)算征收，至于租賃期內(nèi)房產(chǎn)稅的納稅人，由當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)根據(jù)實(shí)際情況確定。(3)新建房屋交付使用時(shí)，如中央空調(diào)設(shè)備已計(jì)算在房產(chǎn)原值之中，則房產(chǎn)原值應(yīng)包括中央空調(diào)設(shè)備；如中央空調(diào)設(shè)備作單項(xiàng)固定資產(chǎn)入賬，單獨(dú)核算并提取折舊，則房產(chǎn)原值不應(yīng)包括中央空調(diào)設(shè)備。舊房安裝空調(diào)設(shè)備，空調(diào)設(shè)備一般都作單項(xiàng)固定資產(chǎn)入賬，不應(yīng)計(jì)入房產(chǎn)原值。廣西經(jīng)貿(mào)職業(yè)技術(shù)學(xué)院《稅收實(shí)務(wù)》一、房產(chǎn)稅的計(jì)稅依據(jù)2、從租計(jì)征凡房產(chǎn)出租的，以房產(chǎn)的租金收入作為房產(chǎn)稅的計(jì)稅依據(jù)。所謂房產(chǎn)的租金收入，是房屋產(chǎn)權(quán)所有人出租房產(chǎn)使用權(quán)所得的報(bào)酬，包括貨幣收入和實(shí)物收入。對(duì)以勞務(wù)或者其他形式為報(bào)酬抵付房租收入的，應(yīng)根據(jù)當(dāng)?shù)赝惙慨a(chǎn)的租金水平，確定一個(gè)標(biāo)準(zhǔn)租金額依率計(jì)征房產(chǎn)稅。廣西經(jīng)貿(mào)職業(yè)技術(shù)學(xué)院《稅收實(shí)務(wù)》二、房產(chǎn)稅應(yīng)納稅額的計(jì)算與房產(chǎn)稅的計(jì)稅依據(jù)相適應(yīng)，房產(chǎn)稅應(yīng)納稅額的計(jì)算也分為兩種：一種是從價(jià)計(jì)征的計(jì)算；另一種是從租計(jì)征的計(jì)算。

1、從價(jià)計(jì)征的計(jì)算應(yīng)納稅額=應(yīng)稅房產(chǎn)原值×(1一規(guī)定的扣除率)×1．2％

2、從租計(jì)征的計(jì)算應(yīng)納稅額=房產(chǎn)租金收入×12％廣西經(jīng)貿(mào)職業(yè)技術(shù)學(xué)院《稅收實(shí)務(wù)》任務(wù)三房產(chǎn)稅的征收管理、納稅申報(bào)與財(cái)務(wù)處理

一、房產(chǎn)稅的征收與管理二、房產(chǎn)稅的納稅申報(bào)與財(cái)務(wù)處理廣西經(jīng)貿(mào)職業(yè)技術(shù)學(xué)院《稅收實(shí)務(wù)》一、房產(chǎn)稅的征收與管理

1、房產(chǎn)稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間及納稅期限

(1)納稅人將原有房產(chǎn)用于生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的，從生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)之月起，繳納房產(chǎn)稅。

(2)納稅人自行新建房屋用于生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的，從建成之次月起，繳納房產(chǎn)稅。

(3)納稅人委托施工企業(yè)建設(shè)房屋的，從辦理驗(yàn)收手續(xù)之次月起，繳納房產(chǎn)稅。納稅人在辦理手續(xù)前已經(jīng)使用或出租、出借新建房屋的，應(yīng)從使用或出租、出借新建房屋的當(dāng)月起，繳納房產(chǎn)稅。

(4)納稅人購(gòu)置新建商品房的，自房屋交付使用之次月起繳納房產(chǎn)稅。廣西經(jīng)貿(mào)職業(yè)技術(shù)學(xué)院《稅收實(shí)務(wù)》一、房產(chǎn)稅的征收與管理

1、房產(chǎn)稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間及納稅期限(5)納稅人購(gòu)置存量房的，自辦理房屋權(quán)屬轉(zhuǎn)移變更登記手續(xù)，房地產(chǎn)權(quán)屬登記機(jī)關(guān)簽發(fā)房屋權(quán)屬證書(shū)之次月起，繳納房產(chǎn)稅。

(6)納稅人出租、出借房產(chǎn)的，自交付出租、出借房產(chǎn)之次月起，繳納房產(chǎn)稅。

(7)房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)自用、出租、出借本企業(yè)建造的商品房的，自房屋使用或交付之次月起，繳納房產(chǎn)稅。房產(chǎn)稅實(shí)行按年征收、分期繳納的方法，具體納稅期限由省、自治區(qū)、直轄市人民政府確定。各地一般規(guī)定按季或按半年繳納一次，數(shù)額小的也可按年繳納。廣西經(jīng)貿(mào)職業(yè)技術(shù)學(xué)院《稅收實(shí)務(wù)》一、房產(chǎn)稅的征收與管理2、房產(chǎn)稅的納稅地點(diǎn)房產(chǎn)稅在房產(chǎn)所在地繳納。房產(chǎn)不在同一地方的納稅人，應(yīng)按房產(chǎn)的坐落地點(diǎn)分別向房產(chǎn)所在地的稅務(wù)機(jī)關(guān)納稅。廣西經(jīng)貿(mào)職業(yè)技術(shù)學(xué)院《稅收實(shí)務(wù)》二、房產(chǎn)稅的納稅申報(bào)與財(cái)務(wù)處理

1、房產(chǎn)稅的納稅申報(bào)房產(chǎn)稅的納稅申報(bào)，是房屋產(chǎn)權(quán)所有人或納稅人繳納房產(chǎn)稅必須履行的法定手續(xù)。納稅義務(wù)人應(yīng)根據(jù)稅法要求，將現(xiàn)有房屋的坐落地點(diǎn)、結(jié)構(gòu)、面積、原值、出租收入等情況，據(jù)實(shí)向當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)辦理納稅申報(bào)，并按規(guī)定納稅。如果納稅人住址發(fā)生變更、產(chǎn)權(quán)發(fā)生轉(zhuǎn)移，以及出現(xiàn)新建、改建、擴(kuò)道、拆除房屋等情況，而引起房產(chǎn)原值發(fā)生變化或者租金收入變化的，都要按規(guī)定及時(shí)向稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理變更登記，以便稅務(wù)機(jī)關(guān)及時(shí)掌握納稅人的房產(chǎn)變動(dòng)情況。廣西經(jīng)貿(mào)職業(yè)技術(shù)學(xué)院《稅收實(shí)務(wù)》二、房產(chǎn)稅的納稅申報(bào)與財(cái)務(wù)處理

2、房產(chǎn)稅的財(cái)務(wù)處理企業(yè)按規(guī)定繳納的房產(chǎn)稅，應(yīng)在“管理費(fèi)用”等賬戶中據(jù)實(shí)列支。預(yù)提稅金時(shí)作會(huì)計(jì)分錄如下：借：管理費(fèi)用等貸：應(yīng)繳稅費(fèi)——應(yīng)交房產(chǎn)稅繳納稅金時(shí)，作會(huì)計(jì)分錄如下：借：應(yīng)繳稅費(fèi)——應(yīng)交房產(chǎn)稅貸：銀行存款廣西經(jīng)貿(mào)職業(yè)技術(shù)學(xué)院《稅收實(shí)務(wù)》工作十二契稅

任務(wù)一契稅法律知識(shí)任務(wù)二應(yīng)納契額的計(jì)算任務(wù)三契稅的征收管理、納稅申報(bào)與財(cái)務(wù)處理廣西經(jīng)貿(mào)職業(yè)技術(shù)學(xué)院《稅收實(shí)務(wù)》工作十二契稅

技能目標(biāo)1.會(huì)契稅應(yīng)納稅額計(jì)算。2.熟悉契稅的稅收減免規(guī)定及會(huì)運(yùn)用。3.掌握契稅的納稅期限、納稅地點(diǎn)，熟練填寫(xiě)契稅納稅申報(bào)表。4.能正確進(jìn)行契稅財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算。知識(shí)目標(biāo)1.契稅的征稅對(duì)象、征稅范圍。2.契稅的納稅人、稅率。3.契稅的計(jì)稅依據(jù)和納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間。4.契稅的會(huì)計(jì)核算與財(cái)務(wù)處理。

廣西經(jīng)貿(mào)職業(yè)技術(shù)學(xué)院《稅收實(shí)務(wù)》工作十二契稅

工作過(guò)程確定計(jì)稅依據(jù)熟悉契稅知識(shí)計(jì)算稅額涉稅業(yè)務(wù)日常核填制納稅申報(bào)表并進(jìn)行會(huì)計(jì)核算納稅申報(bào)繳納稅款并進(jìn)行會(huì)計(jì)處理工作任務(wù)描述房屋買賣交了印花稅，還需要交契稅嗎？某企業(yè)與另一家企業(yè)在2011年3月簽訂一份購(gòu)房合同，面積為1000平方米，房屋位于邯鄲路200號(hào)，并于當(dāng)月辦理了產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移手續(xù)，成交價(jià)格3000萬(wàn)元，當(dāng)?shù)匾?guī)定的契稅稅率為1.5%。假如你是相關(guān)企業(yè)的會(huì)計(jì)人員，你將如何準(zhǔn)確地進(jìn)行契稅的納稅申報(bào)？

廣西經(jīng)貿(mào)職業(yè)技術(shù)學(xué)院《稅收實(shí)務(wù)》任務(wù)一契稅法律知識(shí)

一、契稅概念二、契稅的基本要素廣西經(jīng)貿(mào)職業(yè)技術(shù)學(xué)院《稅收實(shí)務(wù)》一、契稅概念

契稅是以所有權(quán)發(fā)生轉(zhuǎn)移、變動(dòng)的不動(dòng)產(chǎn)為征稅對(duì)象，向產(chǎn)權(quán)承受人征收的一種財(cái)產(chǎn)稅。包括：房屋買賣、贈(zèng)與、交換等都需要繳納契稅，它屬于財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)移稅，由財(cái)產(chǎn)承受人繳納。廣西經(jīng)貿(mào)職業(yè)技術(shù)學(xué)院《稅收實(shí)務(wù)》一、契稅概念

1、契稅的沿革契稅起源于1600多年前東晉的“估稅”。沿至北宋，契稅名曰“印契錢”。從此開(kāi)始以產(chǎn)權(quán)為由征收契稅。此后，歷代沿襲，并不斷改進(jìn)與完善。中華人民共和國(guó)成立以后，政務(wù)院于1950年發(fā)布了《中華人民共和國(guó)契稅暫行條例)，對(duì)舊的契稅制度進(jìn)行了改革。1954年，財(cái)政部對(duì)(契稅暫行條例)進(jìn)行了修訂。1956年，社會(huì)主義三大改造完成后，契稅的稅源近乎枯竭，契稅的征收范圍大大縮小，契稅的征稅范圍只限于非公有制單位的房屋產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移行為。改革開(kāi)放后，1997年國(guó)務(wù)院重新頒布了《契稅暫行條例》，財(cái)政部于1981年和1990年分別發(fā)出了《關(guān)于改進(jìn)和加強(qiáng)契稅征收管理工作的通知)和《關(guān)于加強(qiáng)契稅工作的通知》，對(duì)契稅政策進(jìn)行了規(guī)范，契稅征收工作開(kāi)始恢復(fù)。廣西經(jīng)貿(mào)職業(yè)技術(shù)學(xué)院《稅收實(shí)務(wù)》一、契稅概念

2、征收契稅的意義加強(qiáng)契稅的征收管理，具有多方面的積極意義：（1）有效地保障了房地產(chǎn)所有人的合法權(quán)益。契稅自開(kāi)征以來(lái)，不僅避免和減少了產(chǎn)權(quán)糾紛的發(fā)生，也有效地保障了房地產(chǎn)所有人的合法權(quán)益。（2）為地方經(jīng)濟(jì)發(fā)展籌集財(cái)政資金。隨著我國(guó)社會(huì)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展和改革開(kāi)放的不斷深入，房地產(chǎn)業(yè)正在發(fā)展成為國(guó)民經(jīng)濟(jì)的支柱產(chǎn)業(yè)之一，契稅征收.為地方經(jīng)濟(jì)發(fā)展籌集了一定數(shù)量的財(cái)政資金，為地方經(jīng)濟(jì)注入了增長(zhǎng)活力。（3）有效調(diào)控房地產(chǎn)市場(chǎng)、抑制炒買炒賣房地產(chǎn)等投機(jī)活動(dòng)契稅開(kāi)征有利于提高國(guó)家市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)宏觀調(diào)控能力，抑制炒買炒賣房地產(chǎn)等投機(jī)活動(dòng)，對(duì)建設(shè)和諧社會(huì)具有重要和深遠(yuǎn)的意義。廣西經(jīng)貿(mào)職業(yè)技術(shù)學(xué)院《稅收實(shí)務(wù)》一、契稅概念

3、契稅的特點(diǎn)契稅與其他稅種相比，特點(diǎn)如下：

(1)納稅人由產(chǎn)權(quán)承受人繳納契稅的納稅人是產(chǎn)權(quán)承受人，。契稅的當(dāng)發(fā)生房屋買賣、贈(zèng)與和交換行為時(shí)，國(guó)家按轉(zhuǎn)移變動(dòng)的價(jià)值對(duì)產(chǎn)權(quán)承受人而不是轉(zhuǎn)讓方一次性征收契稅。(2)稅負(fù)較輕的財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)移稅契稅屬于地方稅種，采用有幅度的比例稅率，地方政府擁有比較大的自主權(quán)，是一種稅負(fù)較輕的財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)移稅。廣西經(jīng)貿(mào)職業(yè)技術(shù)學(xué)院《稅收實(shí)務(wù)》二、契稅的基本要素

(一)契稅的納稅人契稅的納稅人是在我國(guó)境內(nèi)發(fā)生轉(zhuǎn)移土地、房屋權(quán)屬行為并承受土地、房屋權(quán)屬的單位和個(gè)人。單位和個(gè)人具體包括：

(1)各類企業(yè)單位、事業(yè)單位、國(guó)家機(jī)關(guān)、軍事單位和社會(huì)團(tuán)體以及其他組織和個(gè)人；個(gè)人是指?jìng)€(gè)體經(jīng)營(yíng)者及其他中國(guó)公民。

(2)外商投資企業(yè)、外國(guó)企業(yè)、外國(guó)駐華機(jī)構(gòu)、外國(guó)公民。

(3)香港、澳門(mén)、臺(tái)灣同胞和華僑?？傊?，只要是承受我國(guó)境內(nèi)的土地使用權(quán)、房屋所有權(quán)的，都是契稅的納稅人。廣西經(jīng)貿(mào)職業(yè)技術(shù)學(xué)院《稅收實(shí)務(wù)》二、契稅的基本要素

(二)契稅的征稅范圍契稅的征稅對(duì)象是在我國(guó)境內(nèi)發(fā)生權(quán)屬轉(zhuǎn)移并簽訂轉(zhuǎn)移契約的土地和房屋。契稅的征稅范圍包括所有在我國(guó)境內(nèi)的單位和個(gè)人轉(zhuǎn)移土地使用權(quán)和房屋權(quán)屬的行為。具體包括以下內(nèi)容：廣西經(jīng)貿(mào)職業(yè)技術(shù)學(xué)院《稅收實(shí)務(wù)》二、契稅的基本要素

(二)契稅的征稅范圍1、征稅范圍的一般規(guī)定

(1)國(guó)有土地使用權(quán)出讓。國(guó)有土地使用權(quán)出讓，是指土地使用者向國(guó)家交付土地使用權(quán)出讓費(fèi)，國(guó)家將國(guó)有土地使用權(quán)在一定年限內(nèi)出讓給土地使用者的行為。

(2)土地使用權(quán)轉(zhuǎn)讓。土地使用權(quán)轉(zhuǎn)讓，是指土地使用者以出售、贈(zèng)與、交換或者其他方式將土地使用權(quán)轉(zhuǎn)移給其他單位和個(gè)人的行為。

(3)房屋買賣。房屋買賣是指房屋所有者將其房屋出售，由承受者交付貨幣、實(shí)物或者其他經(jīng)濟(jì)利益的行為，包括以房抵債或以實(shí)物交換房屋、用房產(chǎn)進(jìn)行投資等視同房屋買賣的行為。

(4)房屋贈(zèng)與。房屋的贈(zèng)與是指房屋產(chǎn)權(quán)所有人將房屋無(wú)償轉(zhuǎn)讓給他人的行為。由于房屋是不動(dòng)產(chǎn)，價(jià)值較大，故法律要求贈(zèng)與房屋應(yīng)有書(shū)面合同(契約)，并到房地產(chǎn)管理機(jī)關(guān)或農(nóng)村基層政權(quán)機(jī)關(guān)辦理登記過(guò)戶手續(xù)后生效。房屋贈(zèng)與行為涉及涉外關(guān)系的，還需經(jīng)公證處證明和外事部門(mén)認(rèn)證后方能生效。房屋的受贈(zèng)人要按規(guī)定繳納契稅。

(5)房屋交換。房屋交換是指房屋所有者之間互相交換房屋所有權(quán)的行為。廣西經(jīng)貿(mào)職業(yè)技術(shù)學(xué)院《稅收實(shí)務(wù)》二、契稅的基本要素

(二)契稅的征稅范圍

2、對(duì)調(diào)整改制企業(yè)征免稅范圍的規(guī)定隨著社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的深入發(fā)展，企業(yè)改革逐步深化，企業(yè)改組、改制的情況比較普遍。法律對(duì)于這類企業(yè)涉及轉(zhuǎn)移土地使用權(quán)、房屋權(quán)屬的行為規(guī)定如下：

(1)公司制改造。公司制改造是指非公司制企業(yè)按照公司法要求，改建為有限責(zé)任公司或股份有限公司，或經(jīng)批準(zhǔn)由有限責(zé)任公司變更為股份有限公司。在公司制改造中，對(duì)不改變投資主體和出資比例改建成的公司制企業(yè)承受原企業(yè)土地、房屋權(quán)屬的．免征契稅；對(duì)獨(dú)立發(fā)起、募集設(shè)立的股份有限公司承受發(fā)起人土地、房屋權(quán)屬的，免征契稅；對(duì)國(guó)有、集體企業(yè)改建成全體職工持股的有限責(zé)任公司或股份有限公司承受原企業(yè)土地、房屋權(quán)屬的，免征契稅；對(duì)其余涉及土地、房屋權(quán)屬轉(zhuǎn)移的，征收契稅。

(2)企業(yè)合并。企業(yè)合并是指兩個(gè)或者兩個(gè)以上的企業(yè)，依照法律規(guī)定、合同約定合并為一個(gè)企業(yè)的行為。合并有吸收合并和新設(shè)合并兩種形式。一個(gè)企業(yè)存續(xù)，其他企業(yè)解散的．為吸收合并；設(shè)立一個(gè)新企業(yè)，原各方企業(yè)解散的，為新設(shè)合并。在企業(yè)合并中，新設(shè)方或者存續(xù)方承受被解散方土地、房屋權(quán)屬的，如合并前各方為相同投資主體，免征契稅，其余則征收契稅。廣西經(jīng)貿(mào)職業(yè)技術(shù)學(xué)院《稅收實(shí)務(wù)》二、契稅的基本要素

(二)契稅的征稅范圍

2、對(duì)調(diào)整改制企業(yè)征免稅范圍的規(guī)定(3)企業(yè)分立。企業(yè)分立是指企業(yè)依照法律規(guī)定、合同約定分設(shè)為投資主體相同的兩個(gè)或兩個(gè)以上企業(yè)的行為。分立有存續(xù)分立和新設(shè)分立兩種形式。原企業(yè)存續(xù)．而其中一部分分出、派生設(shè)立為一個(gè)或數(shù)個(gè)新企業(yè)的，為存續(xù)分立；原企業(yè)解散，分立出的各方分別設(shè)立為新企業(yè)的，為新設(shè)分立。在企業(yè)分立中，派生方、新設(shè)方承受原企業(yè)土地、房屋權(quán)屬的，免征契稅。

(4)股權(quán)重組。股權(quán)重組是指企業(yè)股東持有的股份或出資發(fā)生變更的行為。股權(quán)重組主要包括股權(quán)轉(zhuǎn)讓和增資擴(kuò)股兩種形式。股權(quán)轉(zhuǎn)讓是指企業(yè)的股東將其持有的股份或出資部分或全部轉(zhuǎn)讓給他人；增資擴(kuò)股是指公司向社會(huì)公眾或特定單位、個(gè)人募集出資、發(fā)行股票。在股權(quán)轉(zhuǎn)讓中，單位、個(gè)人承受企業(yè)股權(quán)，企業(yè)的土地、房屋權(quán)屬不發(fā)生轉(zhuǎn)移的，免征契稅；在增資擴(kuò)股中，以土地、房屋權(quán)屬作價(jià)入股或作為出資投入企業(yè)的，征收契稅。

(5)企業(yè)破產(chǎn)。企業(yè)破產(chǎn)是指企業(yè)因經(jīng)營(yíng)管理不善造成嚴(yán)重虧損，不能清償?shù)狡趥鶆?wù)而依法宣告破產(chǎn)的法律行為。在企業(yè)破產(chǎn)清算期間，債權(quán)人(包括破產(chǎn)企業(yè)職工)承受破產(chǎn)企業(yè)土地、房屋權(quán)屬以抵償債務(wù)的，免征契稅；非債權(quán)人承受破產(chǎn)企業(yè)土地、房屋權(quán)屬的，征收契稅。廣西經(jīng)貿(mào)職業(yè)技術(shù)學(xué)院《稅收實(shí)務(wù)》二、契稅的基本要素

(三)契稅的稅率契稅實(shí)行3%～-5％的幅度比例稅率，具體執(zhí)行稅率由各省、自治區(qū)、直轄市人民政府在規(guī)定的幅度內(nèi)根據(jù)本地區(qū)的實(shí)際情況確定。這是因?yàn)槲覈?guó)各地區(qū)經(jīng)濟(jì)發(fā)展很不平衡，采用幅度稅率有利于各地區(qū)因地制宜地確定本地區(qū)的適用稅率。廣西經(jīng)貿(mào)職業(yè)技術(shù)學(xué)院《稅收實(shí)務(wù)》任務(wù)二應(yīng)納契額的計(jì)算

一、契稅的計(jì)稅依據(jù)二、契稅應(yīng)納稅額的計(jì)算三、契稅的減免稅

廣西經(jīng)貿(mào)職業(yè)技術(shù)學(xué)院《稅收實(shí)務(wù)》一、契稅的計(jì)稅依據(jù)

契稅的計(jì)稅依據(jù)為土地、房屋權(quán)屬轉(zhuǎn)移時(shí)，當(dāng)事人雙方簽訂的契約上載明的不動(dòng)產(chǎn)價(jià)格。在現(xiàn)實(shí)經(jīng)濟(jì)生活中，由于土地、房屋權(quán)屬轉(zhuǎn)移方式不同，定價(jià)方法不同，所載價(jià)格所反映的具體內(nèi)容也有所不同，可以有成交價(jià)、現(xiàn)值價(jià)、參照市場(chǎng)價(jià)格、評(píng)估價(jià)、付出交易差價(jià)或補(bǔ)交的土地出讓費(fèi)等?，F(xiàn)行契稅對(duì)計(jì)稅價(jià)格作了如下規(guī)定：

(1)國(guó)有土地使用權(quán)出讓、土地使用權(quán)轉(zhuǎn)讓和房屋買賣行為，以成交價(jià)格為計(jì)稅依據(jù)。成交價(jià)格是指土地、房屋權(quán)屬轉(zhuǎn)移合同確定的價(jià)格，包括承受者應(yīng)交付的貨幣、實(shí)物、無(wú)形資產(chǎn)或者其他經(jīng)濟(jì)利益。

(2)土地使用權(quán)贈(zèng)與、房屋贈(zèng)與行為，由征收機(jī)關(guān)參照土地使用權(quán)出售、房屋買賣的市場(chǎng)價(jià)格核定計(jì)稅價(jià)格。廣西經(jīng)貿(mào)職業(yè)技術(shù)學(xué)院《稅收實(shí)務(wù)》一、契稅的計(jì)稅依據(jù)(3)土地使用權(quán)交換、房屋交換行為，以所交換的土地使用權(quán)、房屋的價(jià)格差額為計(jì)稅依據(jù)。交換價(jià)格相等時(shí)，免征契稅；交換價(jià)格不等時(shí)，由多交付貨幣、實(shí)物、無(wú)形資產(chǎn)或者其他經(jīng)濟(jì)利益的一方就多交部分繳納契稅。

(4)以劃撥方式取得土地使用權(quán)，經(jīng)批準(zhǔn)轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)時(shí)，由房地產(chǎn)轉(zhuǎn)讓者以補(bǔ)交的土地使用權(quán)出讓費(fèi)用或者土地收益為計(jì)稅依據(jù)補(bǔ)繳契稅；同時(shí)，房地產(chǎn)的承受方要以成交價(jià)格為計(jì)稅依據(jù)繳納契稅。此外，為了維護(hù)土地、房屋權(quán)屬轉(zhuǎn)移雙方當(dāng)事人的合法權(quán)益，避免納稅人以隱瞞、虛報(bào)等方式偷逃國(guó)家稅款，稅法規(guī)定成交價(jià)格明顯低于市場(chǎng)價(jià)格并且無(wú)正當(dāng)理由的，或者所交換土地使用權(quán)、房屋的價(jià)格的差額明顯不合理并且無(wú)正當(dāng)理由的，其計(jì)稅依據(jù)可以由征稅機(jī)關(guān)參照市場(chǎng)價(jià)格核定。廣西經(jīng)貿(mào)職業(yè)技術(shù)學(xué)院《稅收實(shí)務(wù)》二、契稅應(yīng)納稅額的計(jì)算

契稅采用比例稅率。當(dāng)計(jì)稅依據(jù)確定以后，即可根據(jù)規(guī)定的公式計(jì)算應(yīng)納稅額。其計(jì)算公式為：應(yīng)納稅額=計(jì)稅依據(jù)×稅率廣西經(jīng)貿(mào)職業(yè)技術(shù)學(xué)院《稅收實(shí)務(wù)》三、契稅的減免稅

根據(jù)《契稅暫行條例》規(guī)定，契稅的減免政策主要有以下幾方面：

(1)國(guó)家機(jī)關(guān)、事業(yè)單位、社會(huì)團(tuán)體、軍事單位承受土地、房屋用于辦公、教學(xué)、醫(yī)療、科研和軍事設(shè)施的，免征契稅。

(2)城鎮(zhèn)職工按規(guī)定第一次購(gòu)買公有住房的，免征契稅。此外，財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定，自2000年11月29日起，對(duì)各類公有制單位為解決職工住房而采取集資建房方式建成的普通住房，或由單位購(gòu)買的普通商品住房，經(jīng)當(dāng)?shù)乜h級(jí)以上人民政府房改部門(mén)批準(zhǔn)．按照國(guó)家房改政策出售給本單位職工的，如屬職工首次購(gòu)買住房，均可免征契稅。

(3)因不可抗力滅失住房后又重新購(gòu)買住房的，酌情減免契稅。不可抗力是指自然災(zāi)害、戰(zhàn)爭(zhēng)等不能預(yù)見(jiàn)、不可避免，并不能克服的客觀情況。廣西經(jīng)貿(mào)職業(yè)技術(shù)學(xué)院《稅收實(shí)務(wù)》三、契稅的減免稅(4)土地、房屋被縣級(jí)以上人民政府征用或占用后，重新承受土地、房屋權(quán)屬的，由省、自治區(qū)、直轄市人民政府確定是否予以減免。

(5)承受荒山、荒溝、荒丘、荒灘土地使用權(quán)．并用于農(nóng)、林、牧、漁業(yè)生產(chǎn)的，免征契稅。

(6)依照我國(guó)有關(guān)法律規(guī)定以及我國(guó)締結(jié)或參加的雙邊和多邊條約或協(xié)定，應(yīng)當(dāng)予以免稅的外國(guó)駐華使館、領(lǐng)事館、聯(lián)合國(guó)駐華機(jī)構(gòu)及其外交代表、領(lǐng)事官員和其他外交人員承受土地、房屋權(quán)屬的，經(jīng)外交部確認(rèn)，可以免征契稅。經(jīng)批準(zhǔn)減免稅的納稅人改變有關(guān)土地、房屋的用途，不再屬于減免稅范圍的，應(yīng)當(dāng)補(bǔ)繳已經(jīng)減免的稅款。符合減免稅規(guī)定的納稅人。要在簽訂轉(zhuǎn)移產(chǎn)權(quán)合同后30日內(nèi)向土地、房屋所在地的征收機(jī)關(guān)辦理減免稅手續(xù)。廣西經(jīng)貿(mào)職業(yè)技術(shù)學(xué)院《稅收實(shí)務(wù)》任務(wù)三契稅的征收管理、納稅申報(bào)與財(cái)務(wù)處理

一、契稅的征收與管理二、契稅的納稅申報(bào)與財(cái)務(wù)處理廣西經(jīng)貿(mào)職業(yè)技術(shù)學(xué)院《稅收實(shí)務(wù)》一、契稅的征收與管理1、契稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間及納稅期限契稅的納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間是納稅人簽訂土地、房屋權(quán)屬轉(zhuǎn)移合同的當(dāng)天，或者納稅人取得其他具有土地、房屋權(quán)屬轉(zhuǎn)移合同性質(zhì)憑證的當(dāng)天。具有合同性質(zhì)的憑證是指具有合同效力的契約、協(xié)議、確認(rèn)書(shū)等。納稅人改變有關(guān)土地、房屋的用途，應(yīng)當(dāng)補(bǔ)繳已經(jīng)減免的稅款的．納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為改變有關(guān)土地、房屋用途的當(dāng)天。廣西經(jīng)貿(mào)職業(yè)技術(shù)學(xué)院《稅收實(shí)務(wù)》一、契稅的征收與管理2、契稅的納稅地點(diǎn)和納稅環(huán)節(jié)契稅在土地、房屋所在地的征收機(jī)關(guān)繳納。契稅的納稅環(huán)節(jié)控制在土地、房屋權(quán)屬轉(zhuǎn)移變動(dòng)后，土地管理部門(mén)和房產(chǎn)管理部門(mén)核發(fā)土地使用證和房屋所有權(quán)證之前。把契稅的納稅環(huán)節(jié)定在核發(fā)土地使用證和房屋所有權(quán)證之前，是保障契稅收入的關(guān)鍵所在。納稅人應(yīng)當(dāng)自納稅義務(wù)發(fā)生之日起10日內(nèi)，向土地、房屋所在地的契稅征收機(jī)關(guān)(財(cái)政機(jī)關(guān)或地方稅務(wù)機(jī)關(guān))辦理納稅申報(bào)，并在契稅征收機(jī)關(guān)核定的期限內(nèi)繳納稅款。廣西經(jīng)貿(mào)職業(yè)技術(shù)學(xué)院《稅收實(shí)務(wù)》二、契稅的納稅申報(bào)與財(cái)務(wù)處理

（一）契稅的納稅申報(bào)契稅的納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間，為納稅人簽訂土地、房屋權(quán)屬轉(zhuǎn)移合同當(dāng)天，或者納稅人取得其他具有土地、房屋權(quán)屬轉(zhuǎn)移合同性質(zhì)憑證的當(dāng)天。在納稅人辦理完納稅事宜后，征收機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)為納稅人開(kāi)具契稅完稅憑證。納稅人持契稅完稅憑證和其他規(guī)定文件材料，依法向土地管理部門(mén)、房產(chǎn)管理部門(mén)辦理有關(guān)土地、房屋的權(quán)屬變更登記手續(xù)。廣西經(jīng)貿(mào)職業(yè)技術(shù)學(xué)院《稅收實(shí)務(wù)》二、契稅的納稅申報(bào)與財(cái)務(wù)處理（二）契稅的財(cái)務(wù)處理1.企業(yè)的契稅財(cái)務(wù)處理預(yù)提稅金時(shí)，作會(huì)計(jì)分錄如下：借：固定資產(chǎn)或無(wú)形資產(chǎn)貸：應(yīng)繳稅費(fèi)——應(yīng)交契稅繳納稅款時(shí)，作會(huì)計(jì)分錄如下：借：應(yīng)繳稅費(fèi)——應(yīng)交契稅貸：銀行存款單位也可以不通過(guò)“應(yīng)交稅款——應(yīng)交契稅”賬戶，當(dāng)實(shí)際繳納契稅時(shí)借記“固定資產(chǎn)”、“無(wú)形資產(chǎn)”賬戶，貸記“銀行存款”賬戶。廣西經(jīng)貿(mào)職業(yè)技術(shù)學(xué)院《稅收實(shí)務(wù)》二、契稅的納稅申報(bào)與財(cái)務(wù)處理（二）契稅的財(cái)務(wù)處理2.事業(yè)單位契稅的財(cái)務(wù)處理（1）取得土地使用權(quán)，并按規(guī)定繳納契稅。作會(huì)計(jì)分錄為：借：無(wú)形資產(chǎn)——土地使用權(quán)貸：銀行存款（2）取得房屋產(chǎn)權(quán)，并按規(guī)定繳納契稅。作會(huì)計(jì)分錄為：借：固定資產(chǎn)貸：固定基金同時(shí)作會(huì)計(jì)分錄如下：借：專用基金——修購(gòu)基金事業(yè)支出貸：銀行存款納稅人在辦理納稅申報(bào)的同時(shí)，要將轉(zhuǎn)移土地、房屋權(quán)屬的有關(guān)資料提供給征收機(jī)關(guān)審核、鑒定。在納稅人辦理完納稅事宜后，征收機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)為納稅人開(kāi)具契稅完稅憑證。納稅人持契稅完稅憑證和其他規(guī)定的文件材料，依法向土地管理部門(mén)、房產(chǎn)管理部門(mén)辦理有關(guān)土地、房屋的權(quán)屬變更登記手續(xù)。廣西經(jīng)貿(mào)職業(yè)技術(shù)學(xué)院《稅收實(shí)務(wù)》工作十三車船使用稅

任務(wù)一車船使用稅法律知識(shí)任務(wù)二應(yīng)納車船使用稅額的計(jì)算任務(wù)三車船使用稅的征收管理、納稅申報(bào)與財(cái)務(wù)處理廣西經(jīng)貿(mào)職業(yè)技術(shù)學(xué)院《稅收實(shí)務(wù)》工作十三車船使用稅

技能目標(biāo)1.會(huì)車船使用稅應(yīng)納稅額計(jì)算。2.熟悉車船使用稅的稅收減免規(guī)定及會(huì)運(yùn)用。3.掌握車船使用稅的納稅期限、納稅地點(diǎn)，熟練填寫(xiě)車船使用稅納稅申報(bào)表。4.能正確進(jìn)行車船使用稅財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算。知識(shí)目標(biāo)1.車船使用稅的征稅對(duì)象、征稅范圍。2.車船使用稅的納稅人、稅率。3.車船使用稅的計(jì)稅依據(jù)和納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間。4.車船使用稅的會(huì)計(jì)核算與財(cái)務(wù)處理。

廣西經(jīng)貿(mào)職業(yè)技術(shù)學(xué)院《稅收實(shí)務(wù)》工作十三車船使用稅

工作過(guò)程描述確定計(jì)稅依據(jù)熟悉車船使用稅知識(shí)計(jì)算稅額涉稅業(yè)務(wù)日常核算填制納稅申報(bào)表并進(jìn)行會(huì)計(jì)核算納稅申報(bào)繳納稅款并進(jìn)行會(huì)計(jì)處理工作任務(wù)描述運(yùn)輸企業(yè)除了上交營(yíng)業(yè)稅外，還要上交車船使用稅嗎？某運(yùn)輸企業(yè)擁有載貨汽車2臺(tái)，摩托車l輛。本年1月份新購(gòu)入載客汽車1輛．在管理部門(mén)進(jìn)行了登記。已知2臺(tái)載貨汽車自重噸位分別為10噸、30噸。該地區(qū)規(guī)定機(jī)動(dòng)載貨汽車自重噸位年稅額為60元；載人汽車每輛每年稅額為280元；摩托車每輛每年稅額為180元。假如你是這家企業(yè)的會(huì)計(jì)，你怎樣計(jì)算該運(yùn)輸企業(yè)全年應(yīng)納的車船使用稅？

廣西經(jīng)貿(mào)職業(yè)技術(shù)學(xué)院《稅收實(shí)務(wù)》任務(wù)一車船使用稅法律知識(shí)一、車船使用稅的概念二、車船稅的基本要素廣西經(jīng)貿(mào)職業(yè)技術(shù)學(xué)院《稅收實(shí)務(wù)》一、車船稅使用稅的概念

車船使用稅是對(duì)行駛于我國(guó)境內(nèi)的公共道路的車輛和航行于國(guó)內(nèi)河流、湖泊或領(lǐng)?？诎兜拇?按照其種類、噸位和規(guī)定的稅額，對(duì)其所有人或管理者計(jì)算征收的一種財(cái)產(chǎn)類稅。車船使用稅是世界上許多國(guó)家普遍實(shí)行的一種征稅制度，有著悠久的歷史。國(guó)家于1951年頒布了《車船使用牌照稅暫行條例》，對(duì)車船征收車船使用牌照稅。1986年9月國(guó)務(wù)院在實(shí)施工商稅制改革時(shí)，發(fā)布《中華人民共和國(guó)車船使用稅暫行條例》。但該條例不適用于外商投資企業(yè)和外國(guó)企業(yè)及外籍個(gè)人，對(duì)外商投資企業(yè)和外國(guó)企業(yè)及外籍個(gè)人仍征收車船使用牌照稅。廣西經(jīng)貿(mào)職業(yè)技術(shù)學(xué)院《稅收實(shí)務(wù)》一、車船稅使用稅的概念

隨著社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制的建立和完善，尤其是中國(guó)加入WTO后，車船使用稅條例在實(shí)施中遇到了一些問(wèn)題，不利于征收管理。2006年12月27日國(guó)務(wù)院制定《中華人民共和國(guó)車船稅暫行條例》，對(duì)各類企業(yè)、行政事業(yè)單位和個(gè)人統(tǒng)一征收車船稅。開(kāi)征車船稅以取代原車船使用牌照稅和車船使用稅。標(biāo)志著我國(guó)稅制改革取得了新進(jìn)展，結(jié)束了內(nèi)外有別的做法，有利于簡(jiǎn)化稅制，構(gòu)建公平的稅收環(huán)境，在組織財(cái)政收入，調(diào)節(jié)和促進(jìn)社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展方面發(fā)揮了促進(jìn)作用。廣西經(jīng)貿(mào)職業(yè)技術(shù)學(xué)院《稅收實(shí)務(wù)》二、車船稅的基本要素

(一)車船稅的納稅人凡在中華人民共和國(guó)境內(nèi)，車船的所有人或管理人，都是車船稅的納稅人(包括涉外單位及外籍人員)。所有人或管理人未繳納車船稅的，使用人應(yīng)當(dāng)代為繳納車船稅。所稱車船，是指依法應(yīng)當(dāng)在車船管理部門(mén)登記的車輛、船舶。廣西經(jīng)貿(mào)職業(yè)技術(shù)學(xué)院《稅收實(shí)務(wù)》二、車船稅的基本要素

(二)車船稅的征稅范圍車船稅的課稅對(duì)象是依法在我國(guó)車船管理部門(mén)登記的車船。具體征稅范圍如下：1、車輛應(yīng)稅車輛包括機(jī)動(dòng)車輛和非機(jī)動(dòng)車輛兩類。機(jī)動(dòng)車輛是指以依靠各種能源作為動(dòng)力運(yùn)行的車輛，如汽車、無(wú)軌電車、拖拉機(jī)、摩托車等；非機(jī)動(dòng)車輛是指依靠人力、畜力驅(qū)動(dòng)的車輛，以及符合國(guó)家有關(guān)標(biāo)準(zhǔn)的殘疾人機(jī)動(dòng)輪椅車、電動(dòng)自行車，如人力三輪車、自行車、畜力駕駛車等。廣西經(jīng)貿(mào)職業(yè)技術(shù)學(xué)院《稅收實(shí)務(wù)》二、車船稅的基本要素

(二)車船稅的征稅范圍2、船舶應(yīng)稅船舶包括機(jī)動(dòng)船舶和非機(jī)動(dòng)船舶兩類。機(jī)動(dòng)船舶是指依靠各種能源作為動(dòng)力運(yùn)行的船舶，如客輪、貨船、拖船、機(jī)帆船和氣墊船等；非機(jī)動(dòng)船舶是指自身沒(méi)有動(dòng)力裝備，依靠人力或者其他力量驅(qū)動(dòng)的船舶。如木船、帆船、舢板等。廣西經(jīng)貿(mào)職業(yè)技術(shù)學(xué)院《稅收實(shí)務(wù)》二、車船稅的基本要素

(三)車船稅的稅率車船稅設(shè)置了載客汽車、載貨汽車等五個(gè)稅目，均采用有幅度的定額稅率。車船稅由各省、自治區(qū)、直轄市人民政府制定具體實(shí)施辦法，報(bào)財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局備案。車船稅稅目、稅額見(jiàn)表9—1（見(jiàn)教材第379頁(yè)）。廣西經(jīng)貿(mào)職業(yè)技術(shù)學(xué)院《稅收實(shí)務(wù)》任務(wù)二應(yīng)納車船使用稅額的計(jì)算

一、車船使用稅的計(jì)稅依據(jù)二、車船使用稅應(yīng)納稅額的計(jì)算三、車船使用稅的減免稅廣西經(jīng)貿(mào)職業(yè)技術(shù)學(xué)院《稅收實(shí)務(wù)》一、車船稅的計(jì)稅依據(jù)車船稅對(duì)各類車船分別以車輛、自重、凈噸位為計(jì)稅依據(jù)，從量計(jì)征。具體計(jì)稅依據(jù)(1)載客汽車和摩托車以輛為計(jì)稅依據(jù)：(2)載貨汽車、三輪汽車、低速貨車按自重噸位為計(jì)稅依據(jù)；(3)船舶按凈噸位為計(jì)稅依據(jù)。廣西經(jīng)貿(mào)職業(yè)技術(shù)學(xué)院《稅收實(shí)務(wù)》二、車船使用稅應(yīng)納稅額的計(jì)算車船稅應(yīng)納稅額的計(jì)算公式根據(jù)計(jì)稅依據(jù)的不同而有所不同：載客汽車和摩托車應(yīng)納年稅額=輛數(shù)×適用稅額載貨汽車、三輪汽車、低速自重適用貨車應(yīng)納年稅額噸位稅額船舶應(yīng)納年稅額=凈噸位×適用稅額購(gòu)置的新車船，購(gòu)置當(dāng)年應(yīng)納稅額的計(jì)算公式為：應(yīng)納稅額=年應(yīng)納稅額÷12×應(yīng)納稅月份其中：從購(gòu)置車船的發(fā)票所載開(kāi)具時(shí)間的當(dāng)月計(jì)算本年應(yīng)納稅月份。廣西經(jīng)貿(mào)職業(yè)技術(shù)學(xué)院《稅收實(shí)務(wù)》三、車船使用稅的減免稅

下列車船免征車船稅：

(1)非機(jī)動(dòng)車船(不包括非機(jī)動(dòng)駁船)；

(2)拖拉機(jī)；

(3)捕撈、養(yǎng)殖漁船；

(4)軍隊(duì)、武警專用的車船；

(5)警用車船；

(6)按照有關(guān)規(guī)定已經(jīng)繳納船舶噸稅的船舶；

(7)依照我國(guó)有關(guān)法律和我國(guó)締結(jié)或者參加的國(guó)際條約的規(guī)定應(yīng)當(dāng)予以免稅的外國(guó)駐華使館、領(lǐng)事館和國(guó)際組織駐華機(jī)構(gòu)及其有關(guān)人員的車船。各省、自治區(qū)、直轄市人民政府可以根據(jù)當(dāng)?shù)貙?shí)際情況，對(duì)城市、農(nóng)村公共交通車船給予定期減免稅。廣西經(jīng)貿(mào)職業(yè)技術(shù)學(xué)院《稅收實(shí)務(wù)》任務(wù)三車船使用稅的征收管理、納稅申報(bào)與財(cái)務(wù)處理

一、車船使用稅的征收管理二、車船使用稅納稅申報(bào)與財(cái)務(wù)處理廣西經(jīng)貿(mào)職業(yè)技術(shù)學(xué)院《稅收實(shí)務(wù)》一、車船使用稅的征收管理1、車船稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間及納稅期限車船稅的納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為：(1)車船管理部門(mén)核發(fā)的車船登記證書(shū)或者行駛證書(shū)所記載日期的當(dāng)月。納稅人未按照規(guī)定到車船管理部門(mén)辦理應(yīng)稅車船登記手續(xù)的，以車船購(gòu)置發(fā)票所載開(kāi)具時(shí)間的當(dāng)月作為車船稅的納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間。對(duì)未辦理車船登記手續(xù)且無(wú)法提供車船購(gòu)置發(fā)票的，由主管地方稅務(wù)機(jī)關(guān)核定納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間。

(2)對(duì)于購(gòu)置的新車船，購(gòu)置當(dāng)年的應(yīng)納稅額自納稅義務(wù)發(fā)生的當(dāng)月起按月計(jì)算。廣西經(jīng)貿(mào)職業(yè)技術(shù)學(xué)院《稅收實(shí)務(wù)》一、車船使用稅的征收管理1、車船稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間及納稅期限(3)由扣繳義務(wù)人代收代繳機(jī)動(dòng)車車船稅的，納稅人應(yīng)當(dāng)在購(gòu)買機(jī)動(dòng)車交通事故責(zé)任強(qiáng)制保險(xiǎn)的同時(shí)繳納車船稅。

(4)在一個(gè)納稅年度內(nèi)，已完稅的車船被盜搶、報(bào)廢、滅失的，納稅人可以憑有關(guān)管理機(jī)關(guān)出具的證明和完稅證明，向納稅所在地的主管地方稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)退還自被盜搶、報(bào)廢、滅失月份起至該納稅年度終了期間的稅款。已辦理退稅的被盜搶車船，失而復(fù)得的，納稅人應(yīng)當(dāng)從公安機(jī)關(guān)出具機(jī)關(guān)證明的當(dāng)月起計(jì)算繳納車船稅。車船稅實(shí)行按年征收、分期繳納的方法，一般根據(jù)應(yīng)納稅額的多少，分別按季、半年、1、年繳納，具體納稅期限由各省、自治區(qū)、直轄市人民政府確定。廣西經(jīng)貿(mào)職業(yè)技術(shù)學(xué)院《稅收實(shí)務(wù)》一、車船使用稅的征收管理2、車船稅的納稅地點(diǎn)車船稅在征收上實(shí)行源泉控制，其納稅地點(diǎn)一律為納稅人所在地的地方稅務(wù)局。所謂納稅人所在地，對(duì)單位是指經(jīng)營(yíng)所在地或機(jī)構(gòu)所在地；對(duì)個(gè)人是指住所所在地?？缡?、自治區(qū)、直轄市使用的車船，納稅地點(diǎn)為車船的登記地。廣西經(jīng)貿(mào)職業(yè)技術(shù)學(xué)院《稅收實(shí)務(wù)》二、車船使用稅納稅申報(bào)與財(cái)務(wù)處理

1、車船使用稅的申報(bào)在中華人民共和國(guó)境內(nèi)車輛、船舶的所有地人或者管理人為車船稅的納稅人，應(yīng)當(dāng)依法申報(bào)繳納車船稅。車船稅的納稅地點(diǎn)為納稅人所在地。納稅人所在地是指單位（組織）的機(jī)構(gòu)所在地或個(gè)人的住所所在地。車船稅的納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間，為車船管理部門(mén)核發(fā)的車船登記證書(shū)或者行駛證書(shū)所記載日期的當(dāng)月。車船稅按年申報(bào)繳納。具體申報(bào)納稅期限由省、自治區(qū)、直轄市人民政府確定。車船的所有人或者管理人未繳納車船稅的，使用人應(yīng)當(dāng)代為繳納車船稅。廣西經(jīng)貿(mào)職業(yè)技術(shù)學(xué)院《稅收實(shí)務(wù)》二、車船使用稅納稅申報(bào)與財(cái)務(wù)處理

2、車船使用稅的財(cái)務(wù)處理企業(yè)按規(guī)定繳納的車船使用稅，應(yīng)在“管理費(fèi)用”賬戶中列支。預(yù)提月份稅金時(shí)作會(huì)計(jì)分錄如下：借：管理費(fèi)用貸：應(yīng)繳稅費(fèi)——應(yīng)交車船稅繳納稅金時(shí)：借：應(yīng)繳稅費(fèi)——應(yīng)交車船稅貸：銀行存款廣西經(jīng)貿(mào)職業(yè)技術(shù)學(xué)院《稅收實(shí)務(wù)》工作十四車輛購(gòu)置稅

任務(wù)一車輛購(gòu)置稅法律知識(shí)任務(wù)二車輛購(gòu)置稅稅額的計(jì)算任務(wù)三車輛購(gòu)置稅的征收管理、納稅申報(bào)與財(cái)務(wù)處理廣西經(jīng)貿(mào)職業(yè)技術(shù)學(xué)院《稅收實(shí)務(wù)》工作十四車輛購(gòu)置稅

技能目標(biāo)1.會(huì)車船使用稅應(yīng)納稅額計(jì)算。2.熟悉車船使用稅的稅收減免規(guī)定及會(huì)運(yùn)用。3.掌握車船使用稅的納稅期限、納稅地點(diǎn)，熟練填寫(xiě)車船使用稅納稅申報(bào)表。4.能正確進(jìn)行車船使用稅財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算。知識(shí)目標(biāo)1.車船使用稅的征稅對(duì)象、征稅范圍。2.車船使用稅的納稅人、稅率。3.車船使用稅的計(jì)稅依據(jù)和納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間。4.車船使用稅的會(huì)計(jì)核算與財(cái)務(wù)處理。

廣西經(jīng)貿(mào)職業(yè)技術(shù)學(xué)院《稅收實(shí)務(wù)》工作十四車輛購(gòu)置稅

工作過(guò)程描述確定計(jì)稅依據(jù)熟悉車輛購(gòu)置稅知識(shí)計(jì)算稅額涉稅業(yè)務(wù)日常核算填制納稅申報(bào)表并進(jìn)行會(huì)計(jì)核算納稅申報(bào)繳納稅款并進(jìn)行會(huì)計(jì)處理工作任務(wù)描述企業(yè)或個(gè)人買車后交了車船使用稅，還需要交車輛購(gòu)置稅嗎？某企業(yè)從國(guó)外進(jìn)口小轎車10輛（排量在1.6升以上），其完稅價(jià)格為100萬(wàn)元，其中3輛分配給總經(jīng)理辦公室使用，其余車輛銷售。假如你是公司會(huì)計(jì)人員，你會(huì)怎樣進(jìn)行車輛購(gòu)置稅的納稅申報(bào)？廣西經(jīng)貿(mào)職業(yè)技術(shù)學(xué)院《稅收實(shí)務(wù)》任務(wù)一車輛購(gòu)置稅法律知識(shí)一、車輛購(gòu)置稅概述二、車輛購(gòu)置稅的基本要素廣西經(jīng)貿(mào)職業(yè)技術(shù)學(xué)院《稅收實(shí)務(wù)》一、車輛購(gòu)置稅概述

（一）車輛購(gòu)置稅概念車輛購(gòu)置稅是以在中國(guó)境內(nèi)購(gòu)置規(guī)定的車輛為課稅對(duì)象、在特定的環(huán)節(jié)向車輛購(gòu)置者征收的一種稅。就其性質(zhì)而言，屬于直接稅的范疇。車輛購(gòu)置稅于2001年1月1日開(kāi)始在我國(guó)實(shí)施，是一個(gè)新的稅種，是在原交通部門(mén)收取的車輛購(gòu)置附加費(fèi)的基礎(chǔ)上，通過(guò)"費(fèi)改稅"方式演變而來(lái)。車輛購(gòu)置稅基本保留了原車輛購(gòu)置附加費(fèi)的特點(diǎn)。廣西經(jīng)貿(mào)職業(yè)技術(shù)學(xué)院《稅收實(shí)務(wù)》一、車輛購(gòu)置稅概述

（二）征收車輛購(gòu)置稅的意義車輛購(gòu)置稅的征收體現(xiàn)了國(guó)家產(chǎn)業(yè)政策發(fā)展的導(dǎo)向，避免產(chǎn)業(yè)發(fā)展的盲目擴(kuò)張，及其引起的相關(guān)社會(huì)問(wèn)題。同時(shí)，可以調(diào)節(jié)社會(huì)收入差距，增加國(guó)家財(cái)政收入，對(duì)拉動(dòng)或抑制車輛消費(fèi)需求，推動(dòng)經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)，實(shí)現(xiàn)社會(huì)全面均衡發(fā)展，有重要意義。廣西經(jīng)貿(mào)職業(yè)技術(shù)學(xué)院《稅收實(shí)務(wù)》一、車輛購(gòu)置稅概述

（三）車輛購(gòu)置稅的特點(diǎn)1.簡(jiǎn)單、便捷車輛購(gòu)置稅使用單一稅率，在征稅環(huán)節(jié)、范圍等方面具有簡(jiǎn)便明了、可操作性強(qiáng)的特征。2.具有較強(qiáng)的宏觀調(diào)控特征車輛購(gòu)置稅針對(duì)企業(yè)和個(gè)人購(gòu)置車輛的行為征收稅額，可根據(jù)國(guó)家的產(chǎn)業(yè)政策與經(jīng)濟(jì)發(fā)展需要，對(duì)社會(huì)車輛的消費(fèi)與購(gòu)買實(shí)施較強(qiáng)的宏觀調(diào)控。2008年開(kāi)始的全球金融危機(jī)中，我國(guó)政府采取了對(duì)部分車輛以下的汽車減免車輛購(gòu)置稅的辦法，有力推動(dòng)了社會(huì)經(jīng)濟(jì)的增長(zhǎng)，取得了較好的效果。廣西經(jīng)貿(mào)職業(yè)技術(shù)學(xué)院《稅收實(shí)務(wù)》二、車輛購(gòu)置稅的基本要素

(一)車輛購(gòu)置稅的納稅人在中華人民共和國(guó)境內(nèi)購(gòu)置應(yīng)稅車輛的單位和個(gè)人，為車輛購(gòu)置稅的納稅人，應(yīng)當(dāng)繳納車輛購(gòu)置稅。單位，包括國(guó)有企業(yè)、集體企業(yè)、私營(yíng)企業(yè)、股份制企業(yè)、外商投資企業(yè)、外國(guó)企業(yè)以及其他企業(yè)和事業(yè)單位、社會(huì)團(tuán)體、國(guó)家機(jī)關(guān)、部隊(duì)以及其他單位；所稱個(gè)人，包括個(gè)體工商戶以及其他個(gè)人。廣西經(jīng)貿(mào)職業(yè)技術(shù)學(xué)院《稅收實(shí)務(wù)》二、車輛購(gòu)置稅的基本要素

（一）納稅義務(wù)人1、車輛購(gòu)置稅應(yīng)稅行為車輛購(gòu)置稅的應(yīng)稅行為是指在中華人民共和國(guó)境內(nèi)購(gòu)置應(yīng)稅車輛的行為。具體來(lái)講，這種應(yīng)稅行為包括以下幾種情況:（1）購(gòu)買使用行為。包括購(gòu)買使用國(guó)產(chǎn)應(yīng)稅車輛和購(gòu)買使用進(jìn)口應(yīng)稅車輛。當(dāng)納稅義務(wù)人購(gòu)置應(yīng)稅車輛時(shí)，它就發(fā)生了應(yīng)稅行為，就要依法納稅。（2）進(jìn)口使用行為。指直接進(jìn)口使用應(yīng)稅車輛的行為。（3）受贈(zèng)使用行為。受贈(zèng)是指接受他人饋贈(zèng)。對(duì)饋贈(zèng)人而言，在發(fā)生財(cái)產(chǎn)所有權(quán)轉(zhuǎn)移后，應(yīng)稅行為一同轉(zhuǎn)移，不再是納稅義務(wù)人;而作為受贈(zèng)人在接受使用(包括接受免稅車輛)后，就發(fā)生了應(yīng)稅行為，就要承擔(dān)納稅義務(wù)。（4）自產(chǎn)自用行為。自產(chǎn)自用是指納稅義務(wù)人將自己生產(chǎn)的應(yīng)稅車輛作為最終消費(fèi)品用于自己消費(fèi)使用，其消費(fèi)行為己構(gòu)成了應(yīng)稅行為。（5）獲獎(jiǎng)使用行為。包括從各種獎(jiǎng)勵(lì)形式中取得并使用應(yīng)稅車輛的行為。（6）其他使用行為。指除上述以外其他方式取得并使用應(yīng)稅車輛的行為，如拍賣、抵債、走私、罰沒(méi)等方式取得并自用的應(yīng)稅車輛。廣西經(jīng)貿(mào)職業(yè)技術(shù)學(xué)院《稅收實(shí)務(wù)》二、車輛購(gòu)置稅的基本要素

（一）納稅義務(wù)人2、車輛購(gòu)置稅征稅區(qū)域征稅區(qū)域是指一個(gè)國(guó)家全面實(shí)施統(tǒng)一的稅收法規(guī)的境域。我國(guó)車輛購(gòu)置稅的適用區(qū)域在"中華人民共和國(guó)境內(nèi)"，只要在中華人民共和國(guó)境內(nèi)發(fā)生了車輛購(gòu)置稅的應(yīng)稅行為，都要征收車輛購(gòu)置稅。應(yīng)稅車輛的購(gòu)置地與應(yīng)稅行為的發(fā)生地是一致的。廣西經(jīng)貿(mào)職業(yè)技術(shù)學(xué)院《稅收實(shí)務(wù)》二、車輛購(gòu)置稅的基本要素

（一）納稅義務(wù)人3、車輛購(gòu)置稅納稅義務(wù)人的具體范圍車輛購(gòu)置稅納稅義務(wù)人的范圍包括"單位和個(gè)人"，具體為:(1)"單位"是指國(guó)有企業(yè)、集體企業(yè)、私營(yíng)企業(yè)、股份制企業(yè)、外商投資企業(yè)、外國(guó)企業(yè)以及其他企業(yè)，事業(yè)單位、社會(huì)團(tuán)體、國(guó)家機(jī)關(guān)、部隊(duì)以及其他單位。(2)"個(gè)人"是指?jìng)€(gè)體工商業(yè)戶及其他個(gè)人。泛指具有民事權(quán)利能力，依法享有民事權(quán)利，承擔(dān)民事義務(wù)的自然人，包括中華人民共和國(guó)公民和外國(guó)公民。廣西經(jīng)貿(mào)職業(yè)技術(shù)學(xué)院《稅收實(shí)務(wù)》二、車輛購(gòu)置稅的基本要素

(二)車輛購(gòu)置稅的征稅范圍車輛購(gòu)置稅的征收范圍包括汽車、摩托車、電車、掛車、農(nóng)用運(yùn)輸車。具體征收范圍依照本條例所附《車輛購(gòu)置稅征收范圍表》執(zhí)行。車輛購(gòu)置稅征收范圍的調(diào)整，由國(guó)務(wù)院決定并公布。

廣西經(jīng)貿(mào)職業(yè)技術(shù)學(xué)院《稅收實(shí)務(wù)》二、車輛購(gòu)置稅的基本要素

(三)車輛購(gòu)置稅的稅率車輛購(gòu)置稅的稅率為10%。車輛購(gòu)置稅稅率的調(diào)整，由國(guó)務(wù)院決定并公布。

廣西經(jīng)貿(mào)職業(yè)技術(shù)學(xué)院《稅收實(shí)務(wù)》任務(wù)二車輛購(gòu)置稅稅額的計(jì)算

一、車輛購(gòu)置稅的計(jì)稅依據(jù)二、車輛購(gòu)置稅應(yīng)納稅額的計(jì)算三、車輛購(gòu)置稅的減免稅廣西經(jīng)貿(mào)職業(yè)技術(shù)學(xué)院《稅收實(shí)務(wù)》一、車輛購(gòu)置稅的計(jì)稅依據(jù)

車輛購(gòu)置稅的計(jì)稅價(jià)格根據(jù)不同情況，按照下列規(guī)定確定：（一）納稅人購(gòu)買自用的應(yīng)稅車輛的計(jì)稅價(jià)格，為納稅人購(gòu)買應(yīng)稅車輛而支付給銷售者的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用，不包括增值稅稅款。（二）納稅人進(jìn)口自用的應(yīng)稅車輛的計(jì)稅價(jià)格的計(jì)算公式為：計(jì)稅價(jià)格=關(guān)稅完稅價(jià)格+關(guān)稅+消費(fèi)稅（三）納稅人自產(chǎn)、受贈(zèng)、獲獎(jiǎng)或者以其他方式取得并自用的應(yīng)稅車輛的計(jì)稅價(jià)格，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)參照本條例第七條規(guī)定的最低計(jì)稅價(jià)格核定。（四）國(guó)家稅務(wù)總局參照應(yīng)稅車輛市場(chǎng)平均交易價(jià)格，規(guī)定不同類型應(yīng)稅車輛的最低計(jì)稅價(jià)格。（五）納稅人購(gòu)買自用或者進(jìn)口自用應(yīng)稅車輛，申報(bào)的計(jì)稅價(jià)格低于同類型應(yīng)稅車輛的最低計(jì)稅價(jià)格，又無(wú)正當(dāng)理由的，按照最低計(jì)稅價(jià)格征收車輛購(gòu)置稅。

廣西經(jīng)貿(mào)職業(yè)技術(shù)學(xué)院《稅收實(shí)務(wù)》二、車輛購(gòu)置稅應(yīng)納稅額的計(jì)算

車輛購(gòu)置稅采用比例稅率,從價(jià)計(jì)征。當(dāng)計(jì)稅依據(jù)確定以后，即可根據(jù)規(guī)定的公式計(jì)算應(yīng)納稅額。其計(jì)算公式為：應(yīng)納稅額=計(jì)稅依據(jù)×稅率納稅人以外匯結(jié)算應(yīng)稅車輛價(jià)款的，按照申報(bào)納稅之日中國(guó)人民銀行公布的人民幣基準(zhǔn)匯價(jià)，折合成人民幣計(jì)算應(yīng)納稅額。

廣西經(jīng)貿(mào)職業(yè)技術(shù)學(xué)院《稅收實(shí)務(wù)》三、車輛購(gòu)置稅的減免稅

車輛購(gòu)置稅實(shí)行一次征收制度。購(gòu)置已征車輛購(gòu)置稅的車輛，不再征收車輛購(gòu)置稅。車輛購(gòu)置稅的免稅、減稅，按照下列規(guī)定執(zhí)行：（一）外國(guó)駐華使館、領(lǐng)事館和國(guó)際組織駐華機(jī)構(gòu)及其外交人員自用的車輛，免稅；（二）中國(guó)人民解放軍和中國(guó)人民武裝警察部隊(duì)列入軍隊(duì)武器裝備訂貨計(jì)劃的車輛，免稅；（三）設(shè)有固定裝置的非運(yùn)輸車輛，免稅；（四）為促進(jìn)農(nóng)業(yè)生產(chǎn)發(fā)展，自2004年10月1日起對(duì)農(nóng)用三輪車免征車輛購(gòu)置稅。（五）為擴(kuò)大內(nèi)需，對(duì)2010年1月1日至12月31日購(gòu)置1.6升及以下排量乘用車，暫減按7.5%的稅率征收車輛購(gòu)置稅。（六）有國(guó)務(wù)院規(guī)定予以免稅或者減稅的其他情形的，按照規(guī)定免稅或者減稅

廣西經(jīng)貿(mào)職業(yè)技術(shù)學(xué)院《稅收實(shí)務(wù)》任務(wù)三車輛購(gòu)置稅的征收管理、納稅申報(bào)與財(cái)務(wù)處理

一、車輛購(gòu)置稅的征收與管理二、車輛購(gòu)置稅的納稅申報(bào)與財(cái)務(wù)處理廣西經(jīng)貿(mào)職業(yè)技術(shù)學(xué)院《稅收實(shí)務(wù)》一、車輛購(gòu)置稅的征收與管理（一）車輛購(gòu)置稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間及納稅期限1.納稅人購(gòu)買自用應(yīng)稅車輛的，應(yīng)當(dāng)自購(gòu)買之日起60日內(nèi)申報(bào)納稅；2.進(jìn)口自用應(yīng)稅車輛的，應(yīng)當(dāng)自進(jìn)口之日起60日內(nèi)申報(bào)納稅；3.自產(chǎn)、受贈(zèng)、獲獎(jiǎng)或者以其他方式取得并自用應(yīng)稅車輛的，應(yīng)當(dāng)自取得之日起60日內(nèi)申報(bào)納稅。4納稅人應(yīng)當(dāng)在向公安機(jī)關(guān)車輛管理機(jī)構(gòu)辦理車輛登記注冊(cè)前，繳納車輛購(gòu)置稅。5.免稅、減稅車輛因轉(zhuǎn)讓、改變用途等原因不再屬于免稅、減稅范圍的，應(yīng)當(dāng)在辦理車輛過(guò)戶手續(xù)前或者辦理變更車輛登記注冊(cè)手續(xù)前繳納車輛購(gòu)置稅。（二）車輛購(gòu)置稅的納稅地點(diǎn)和納稅環(huán)節(jié)車輛購(gòu)置稅由國(guó)家稅務(wù)局征收。納稅人購(gòu)置應(yīng)稅車輛，應(yīng)當(dāng)向車輛登記注冊(cè)地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅；購(gòu)置不需要辦理車輛登記注冊(cè)手續(xù)的應(yīng)稅車輛，應(yīng)當(dāng)向納稅人所在地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅。

廣西經(jīng)貿(mào)職業(yè)技術(shù)學(xué)院《稅收實(shí)務(wù)》二、車輛購(gòu)置稅的納稅申報(bào)與財(cái)務(wù)處理（一）車輛購(gòu)置稅的納稅申報(bào)1.車輛購(gòu)置稅稅款應(yīng)當(dāng)一次繳清。2.納稅人應(yīng)當(dāng)持主管稅務(wù)機(jī)關(guān)出具的完稅證明或者免稅證明，向公安機(jī)關(guān)車輛管理機(jī)構(gòu)辦理車輛登記注冊(cè)手續(xù)；沒(méi)有完稅證明或者免稅證明的，公安機(jī)關(guān)車輛管理機(jī)構(gòu)不得辦理車輛登記注冊(cè)手續(xù)。3.稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)及時(shí)向公安機(jī)關(guān)車輛管理機(jī)構(gòu)通報(bào)納稅人繳納車輛購(gòu)置稅的情況。公安機(jī)關(guān)車輛管理機(jī)構(gòu)應(yīng)當(dāng)定期向稅務(wù)機(jī)關(guān)通報(bào)車輛登記注冊(cè)的情況。4.稅務(wù)機(jī)關(guān)發(fā)現(xiàn)納稅人未按照規(guī)定繳納車輛購(gòu)置稅的，有權(quán)責(zé)令其補(bǔ)繳；納稅人拒絕繳納的，稅務(wù)機(jī)關(guān)可以通知公安機(jī)關(guān)車輛管理機(jī)構(gòu)暫扣納稅人的車輛牌照。

廣西經(jīng)貿(mào)職業(yè)技術(shù)學(xué)院《稅收實(shí)務(wù)》二、車輛購(gòu)置稅的納稅申報(bào)與財(cái)務(wù)處理（二）車輛購(gòu)置稅的財(cái)務(wù)處理車輛購(gòu)置稅應(yīng)通過(guò)企業(yè)的“應(yīng)交稅金”總賬賬戶核算?？稍O(shè)置“應(yīng)交車輛購(gòu)置稅”一級(jí)明細(xì)賬戶核算。其借方登記已上交的車輛購(gòu)置稅，貸方登記應(yīng)上交的車輛購(gòu)置稅。期末余額在貸方表示應(yīng)交而未交的車輛購(gòu)置稅。企業(yè)購(gòu)買車輛，發(fā)生車輛購(gòu)置稅業(yè)務(wù)時(shí)，其稅額應(yīng)計(jì)入固定資產(chǎn)中：借：固定資產(chǎn)貸：應(yīng)交稅金-應(yīng)交車輛購(gòu)置稅上交車輛購(gòu)置稅后，按實(shí)際上交車輛購(gòu)置稅額：借：應(yīng)交稅金-應(yīng)交車輛購(gòu)置稅貸：銀行存款

廣西經(jīng)貿(mào)職業(yè)技術(shù)學(xué)院《稅收實(shí)務(wù)》工作十五印花稅納稅實(shí)務(wù)

任務(wù)一印花稅法律知識(shí)任務(wù)二應(yīng)納印花稅額的計(jì)算任務(wù)三印花稅的征收管理、納稅申報(bào)與財(cái)務(wù)處理廣西經(jīng)貿(mào)職業(yè)技術(shù)學(xué)院《稅收實(shí)務(wù)》工作十五印花稅納稅實(shí)務(wù)

技能目標(biāo)1.會(huì)印花稅應(yīng)納稅額計(jì)算。2.熟悉印花稅的稅收減免規(guī)定及會(huì)運(yùn)用。3.掌握印花稅的納稅期限、納稅地點(diǎn)，熟練填寫(xiě)印花稅納稅申報(bào)表。4.能正確進(jìn)行印花稅財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算。知識(shí)目標(biāo)1.印花稅的征稅對(duì)象、征稅范圍。2.印花稅的納稅人、稅率。3.印花稅的計(jì)稅依據(jù)和納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間。4.印花稅的會(huì)計(jì)核算與財(cái)務(wù)處理。

廣西經(jīng)貿(mào)職業(yè)技術(shù)學(xué)院《稅收實(shí)務(wù)》工作十五印花稅納稅實(shí)務(wù)工作過(guò)程描述確定計(jì)稅依據(jù)熟悉車輛購(gòu)置稅知識(shí)計(jì)算稅額涉稅業(yè)務(wù)日常核算填制納稅申報(bào)表并進(jìn)行會(huì)計(jì)核算納稅申報(bào)繳納稅款并進(jìn)行會(huì)計(jì)處理工作任務(wù)描述印花稅是一個(gè)古老的稅種，今天仍要交嗎？某企業(yè)2011年1月1日開(kāi)業(yè)，當(dāng)年發(fā)生以下有關(guān)業(yè)務(wù)：領(lǐng)受房屋產(chǎn)權(quán)證、土地使用證各一件；與其他企業(yè)訂立產(chǎn)品銷售合同1份，所載金額500萬(wàn)元；訂立借款合同1份，所載金額800萬(wàn)元。假如你是企業(yè)的辦稅人員，你將如何準(zhǔn)確地進(jìn)行印花稅的納稅申報(bào)？

廣西經(jīng)貿(mào)職業(yè)技術(shù)學(xué)院《稅收實(shí)務(wù)》任務(wù)一印花稅法律知識(shí)

一、印花稅概念二、印花稅的基本要素廣西經(jīng)貿(mào)職業(yè)技術(shù)學(xué)院《稅收實(shí)務(wù)》一、印花稅概念

印花稅是以經(jīng)濟(jì)活動(dòng)和經(jīng)濟(jì)交往中書(shū)立、使用、領(lǐng)受具有法律效力并受國(guó)家法律保護(hù)的憑證為對(duì)象征收的一種稅。廣西經(jīng)貿(mào)職業(yè)技術(shù)學(xué)院《稅收實(shí)務(wù)》一、印花稅概念

1、印花稅的沿革與意義1624年，在荷蘭第一次出現(xiàn)印花稅，由于印花稅簡(jiǎn)便易行，歐美各國(guó)競(jìng)相效仿。在不長(zhǎng)的時(shí)間內(nèi)，就成為世界上普遍采用的一個(gè)稅種。在我國(guó)近代歷史上，清朝、國(guó)民黨政府時(shí)期都曾開(kāi)征印花稅。中華人民共和國(guó)建立之后，1950年頒布了《中華人民共和國(guó)印花稅暫行條例》，后又于1953年和1956年兩次修改條例，并于1958年將印花稅被并入工商統(tǒng)一稅征收；1988年頒布了新的《印花稅暫行條例》。開(kāi)征印花稅的意義在于：對(duì)政府來(lái)說(shuō)，印花稅稅負(fù)較輕，手續(xù)簡(jiǎn)便，成本低廉，但范圍較廣，可以使政府通過(guò)征稅，增加財(cái)政收入，同時(shí)，也可強(qiáng)化對(duì)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)秩序的監(jiān)督。對(duì)納稅人來(lái)說(shuō)，由于存在合同等憑證單據(jù)上由政府蓋個(gè)印，在訴訟時(shí)可以有法律保障的心理，開(kāi)征印花稅可以在起到促使經(jīng)濟(jì)行為規(guī)范化、制度化和法制化的結(jié)果。廣西經(jīng)貿(mào)職業(yè)技術(shù)學(xué)院《稅收實(shí)務(wù)》一、印花稅概念

2、印花稅的特點(diǎn)印花稅的特點(diǎn)主要有：（1）稅負(fù)較輕。印花稅稅率最高為0.5%，最低為0.05%；按憑證件數(shù)貼花的，每件僅為5元。（2）手續(xù)簡(jiǎn)便。在完稅方式上，印花稅采取由納稅人自行購(gòu)花、自行貼花、自行銷花的征收方式，即發(fā)生納稅義務(wù)后，由納稅人根據(jù)應(yīng)稅憑證所需繳納的印花稅自行計(jì)算，自行到稅務(wù)機(jī)關(guān)購(gòu)買印花稅票并自行粘貼在應(yīng)稅憑證上，然后自行銷注或畫(huà)銷，手續(xù)簡(jiǎn)便。（3）范圍較廣。除營(yíng)業(yè)帳簿和權(quán)利許可證照外，其他應(yīng)稅項(xiàng)目均以簽訂合同的雙方為印花稅納稅人，而且經(jīng)濟(jì)中書(shū)立、使用、領(lǐng)受具有法律效力并受國(guó)家法律保護(hù)的合同、賬簿等憑證行為較普遍，所以印花稅的征稅范圍較廣。廣西經(jīng)貿(mào)職業(yè)技術(shù)學(xué)院《稅收實(shí)務(wù)》二、印花稅的基本要素

（一）印花稅的納稅人《印花稅暫行條例》）規(guī)定，凡在我國(guó)境內(nèi)書(shū)立、領(lǐng)受印花稅暫行條例中所列舉的應(yīng)稅憑證的單位和個(gè)人，都是印花稅的納稅義務(wù)人。單位是指國(guó)內(nèi)各類企業(yè)、事業(yè)、機(jī)關(guān)、團(tuán)體、部隊(duì)以及中外合資企業(yè)、中外合作企業(yè)、外資企業(yè)、外國(guó)公司和其他經(jīng)濟(jì)組織及其在華機(jī)構(gòu)等；個(gè)人包括我國(guó)公民和外國(guó)公民。根據(jù)書(shū)立、領(lǐng)受應(yīng)稅憑證（包括各類電子應(yīng)稅憑證）的不同，印花稅的納稅人可以分別稱為立合同人、立據(jù)人、立賬簿人和領(lǐng)受人或使用人。廣西經(jīng)貿(mào)職業(yè)技術(shù)學(xué)院《稅收實(shí)務(wù)》二、印花稅的基本要素

（一）印花稅的納稅人（1）立合同人，指書(shū)立合同的單位和個(gè)人；（2）立據(jù)人，指書(shū)立產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書(shū)據(jù)的單位和個(gè)人；（3）立賬簿人，指設(shè)立并使用營(yíng)業(yè)賬簿的單位和個(gè)人；（4）領(lǐng)受人或使用人，指領(lǐng)取或接受權(quán)利許可證照的單位和個(gè)人；在經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中，凡屬兩方或兩方以上當(dāng)事人共同簽訂并各執(zhí)一份的應(yīng)稅憑證，其當(dāng)事人各方都是印花稅的納稅人，由各方就其所持憑證的所載金額按全額帖花。這里所說(shuō)的當(dāng)事人，是指對(duì)應(yīng)稅憑證有直接權(quán)利和義務(wù)關(guān)系的單位和個(gè)人，但不包括合同的擔(dān)保人、證人和鑒定人。當(dāng)事人的代理人有代理納稅的義務(wù)，與納稅人負(fù)有同等的稅收法律義務(wù)和責(zé)任。廣西經(jīng)貿(mào)職業(yè)技術(shù)學(xué)院《稅收實(shí)務(wù)》二、印花稅的基本要素

（二）印花稅的征稅范圍印花稅的征稅范圍通過(guò)稅目在《印花稅暫行條例》中明確地作了列舉，具體的征稅范圍包括：1、各種經(jīng)濟(jì)技術(shù)合同及具有合同性質(zhì)的憑證各種經(jīng)濟(jì)技術(shù)合同包括購(gòu)銷、加工承攬、建設(shè)工程勘察設(shè)計(jì)、建筑安裝工程承包、財(cái)產(chǎn)租賃、貨物運(yùn)輸、倉(cāng)儲(chǔ)保管、借款、財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)和技術(shù)合同。具有合同性質(zhì)的憑證是指具有合同效力的協(xié)議、契約、合約、單據(jù)、確認(rèn)書(shū)及其他各種名稱的憑證，如運(yùn)輸單據(jù)、倉(cāng)儲(chǔ)保管單或棧單、借款單據(jù)和財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)單等。廣西經(jīng)貿(mào)職業(yè)技術(shù)學(xué)院《稅收實(shí)務(wù)》二、印花稅的基本要素

（二）印花稅的征稅范圍2、產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書(shū)據(jù)產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書(shū)據(jù)是指單位和個(gè)人因發(fā)生產(chǎn)權(quán)買賣、繼承、贈(zèng)與、交換、分割等而訂立的書(shū)據(jù)，包括財(cái)產(chǎn)所有權(quán)和版權(quán)、商標(biāo)專用權(quán)、專利權(quán)、專有技術(shù)使用權(quán)轉(zhuǎn)移書(shū)據(jù)，土地使用權(quán)出讓合同，土地使用權(quán)轉(zhuǎn)讓合同，商品房銷售合同。財(cái)產(chǎn)所有權(quán)轉(zhuǎn)移書(shū)據(jù)的征稅范圍，指因經(jīng)過(guò)政府管理機(jī)關(guān)登記注冊(cè)的動(dòng)產(chǎn)、不動(dòng)產(chǎn)的所有權(quán)轉(zhuǎn)移以及股權(quán)、債券轉(zhuǎn)讓而訂立的書(shū)據(jù)。廣西經(jīng)貿(mào)職業(yè)技術(shù)學(xué)院《稅收實(shí)務(wù)》二、印花稅的基本要素

（二）印花稅的征稅范圍3、營(yíng)業(yè)賬簿營(yíng)業(yè)賬簿是指單位和個(gè)人記載生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算賬簿。營(yíng)業(yè)賬簿按其反映的內(nèi)容不同可以分為記載資金的賬簿和其他賬簿。記載資金的賬簿是指反映納稅人資本金狀況的賬簿；其他賬簿是指除資金賬簿以外的其他各種賬簿。凡納稅人用于反映資本金數(shù)額增減變化，核算納稅人經(jīng)營(yíng)成果的賬簿，包括各種總賬、日記賬、和明細(xì)分類賬簿都屬于營(yíng)業(yè)賬簿。但納稅人根據(jù)業(yè)務(wù)管理需要設(shè)置的各種登記簿，如備查賬簿、空白重要憑證登記簿、有價(jià)單證登記簿等，因用于內(nèi)部備查，屬于非營(yíng)業(yè)賬簿，不在印花稅的征收范圍之內(nèi)。

廣西經(jīng)貿(mào)職業(yè)技術(shù)學(xué)院《稅收實(shí)務(wù)》二、印花稅的基本要素

（二）印花稅的征稅范圍4、權(quán)利許可證照權(quán)利許可證照指由政府部門(mén)發(fā)給的證件、執(zhí)照，包括房屋產(chǎn)權(quán)證、工商營(yíng)業(yè)執(zhí)照]商標(biāo)注冊(cè)證、專利證和土地使用證。5、經(jīng)財(cái)政部確定征稅的其他憑證由于對(duì)證券交易行為目前尚未開(kāi)征專門(mén)的稅種，因此我國(guó)將證券交易過(guò)程中發(fā)生的股權(quán)轉(zhuǎn)讓書(shū)據(jù)暫時(shí)列入印花稅的征稅范圍中，將其歸于產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書(shū)據(jù)類。

廣西經(jīng)貿(mào)職業(yè)技術(shù)學(xué)院《稅收實(shí)務(wù)》二、印花稅的基本要素

（三）印花稅的稅率印花稅采取兩種稅率形式，即比例稅率和定額稅率1、比例稅率印花稅比例稅率分別為：0.05‰,0.3‰,0.5‰,1‰,3‰。適用比例稅率的有各類經(jīng)濟(jì)技術(shù)合同以及具有合同性質(zhì)的憑證、產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書(shū)據(jù)和記載資金的營(yíng)業(yè)賬簿。（1）適用0.05‰稅率的為借款合同.（2）適用0.3‰稅率的為購(gòu)銷合同、建筑安裝工程承包合同和技術(shù)合同。（3）適用0.5‰稅率的為加工承攬合同、建設(shè)工程勘察設(shè)計(jì)合同、貨物運(yùn)輸合同、產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書(shū)據(jù)、營(yíng)業(yè)賬簿中記載資金的賬簿。（4）適用1‰稅率的為財(cái)產(chǎn)租賃合同、倉(cāng)儲(chǔ)保管合同、財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)合同。（5）適用3‰稅率的為股權(quán)轉(zhuǎn)讓書(shū)據(jù)。這是根據(jù)經(jīng)濟(jì)發(fā)展需要而增加的稅目，故印花稅稅目、稅率表中未列入。其稅率幾經(jīng)變化，自2001年11月16日起由按交易金額的4‰征收該為按2‰征收；2005年1月24日起調(diào)為3‰；2008年4月24日起又調(diào)為1‰廣西經(jīng)貿(mào)職業(yè)技術(shù)學(xué)院《稅收實(shí)務(wù)》二、印花稅的基本要素

（三）印花稅的稅率2、定額稅率適用定額稅率的有權(quán)利許可證照和營(yíng)業(yè)賬簿中的其他賬簿，它們均為按件貼花，每件稅額為5元。印花稅稅目、稅率見(jiàn)表9—2（見(jiàn)教材第388頁(yè)）。

廣西經(jīng)貿(mào)職業(yè)技術(shù)學(xué)院《稅收實(shí)務(wù)》任務(wù)二應(yīng)納印花稅額的計(jì)算

一、印花稅的計(jì)稅依據(jù)二、確定計(jì)稅依據(jù)的具體規(guī)定三、印花稅應(yīng)納稅額的計(jì)算四、印花稅的減免稅及處罰規(guī)定廣西經(jīng)貿(mào)職業(yè)技術(shù)學(xué)院《稅收實(shí)務(wù)》一、印花稅的計(jì)稅依據(jù)

印花稅采取按金額計(jì)稅和按數(shù)量計(jì)稅兩種方式。凡采用比例稅率的憑證，以應(yīng)稅憑證所載的購(gòu)銷金額、收入額及收取的費(fèi)用為計(jì)稅依據(jù)；凡采用定額稅率的憑證，以應(yīng)稅憑證的件數(shù)為計(jì)稅依據(jù)。根據(jù)上述原則，下列應(yīng)稅憑證的計(jì)稅依據(jù)為：（1）購(gòu)銷合同的計(jì)稅依據(jù)為購(gòu)銷合同上所記載的購(gòu)銷金額。（2）加工承攬合同的計(jì)稅依據(jù)為加工承攬取得的收入，即加工費(fèi)及代墊輔料合計(jì)數(shù)。受托方提供原材料的原材料按購(gòu)銷合同計(jì)稅。（3）建設(shè)工程勘察設(shè)計(jì)合同的計(jì)稅依據(jù)為收取的費(fèi)用。（4）建筑安裝工程承包合同的計(jì)稅依據(jù)為承包額。（5）財(cái)產(chǎn)租賃合同的計(jì)稅依據(jù)為租賃金額，不足1元的按1元貼花。廣西經(jīng)貿(mào)職業(yè)技術(shù)學(xué)院《稅收實(shí)務(wù)》一、印花稅的計(jì)稅依據(jù)（6）運(yùn)輸合同的計(jì)稅依據(jù)為收取的運(yùn)費(fèi)收入，不包括所運(yùn)貨物的金額，裝卸費(fèi)和保險(xiǎn)費(fèi)等。（7）管合同的計(jì)稅依據(jù)為收取的倉(cāng)儲(chǔ)保管費(fèi)用。（8）同的計(jì)稅依據(jù)為借款金額融資租賃合同計(jì)稅依據(jù)為租金總額。（9）險(xiǎn)合同計(jì)稅依據(jù)為支付（收?。┑谋ｋU(xiǎn)費(fèi)，不包括所保財(cái)產(chǎn)的金額。（10）計(jì)稅依據(jù)為合同所載價(jià)款、報(bào)酬、使用費(fèi)，技術(shù)開(kāi)發(fā)合同只就合同所在的報(bào)酬金額計(jì)稅。（11）書(shū)據(jù)的計(jì)稅依據(jù)為所在金額。（12）的賬簿的計(jì)稅依據(jù)為實(shí)收資本與資本公積之和；其他賬簿的計(jì)稅依據(jù)為應(yīng)稅憑證件數(shù)。（13）可證照的計(jì)稅依據(jù)為應(yīng)稅憑證件數(shù)。廣西經(jīng)貿(mào)職業(yè)技術(shù)學(xué)院《稅收實(shí)務(wù)》二、確定計(jì)稅依據(jù)的具體規(guī)定

（1）以金額、收入、費(fèi)用作為計(jì)稅依據(jù)的，應(yīng)當(dāng)全額計(jì)稅，不得作任何扣除。（2）同一憑證，載有兩個(gè)或兩個(gè)以上經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)而適用不同稅目、稅率的，如已分別記載金額，應(yīng)分別計(jì)算應(yīng)納稅額，相加后按合計(jì)稅額貼花；如未分別記載金額，按稅率高的經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)計(jì)稅貼花。（3）按金額比例貼花的應(yīng)稅憑證，未標(biāo)明金額的，應(yīng)按照憑證所載數(shù)量及國(guó)家牌價(jià)計(jì)算金額；沒(méi)有國(guó)家牌價(jià)的，阿市場(chǎng)價(jià)格計(jì)算金額，然后按規(guī)定稅率計(jì)算應(yīng)納稅額。（4）應(yīng)納稅額不足1角的，免納印花稅；1角以上的，其稅額不滿5分的不計(jì)，滿5分的按1角計(jì)算。廣西經(jīng)貿(mào)職業(yè)技術(shù)學(xué)院《稅收實(shí)務(wù)》二、確定計(jì)稅依據(jù)的具體規(guī)定

（5）有些合同在簽訂時(shí)無(wú)法確定計(jì)稅金額，如技術(shù)轉(zhuǎn)讓合同，可按銷售收入或?qū)崿F(xiàn)利潤(rùn)的一定比例收取轉(zhuǎn)讓收入；財(cái)產(chǎn)租賃合同只是規(guī)定了月（天）租金標(biāo)準(zhǔn)而無(wú)租賃期限。對(duì)于這類合同，可在簽訂時(shí)先按定額5元貼花，以后結(jié)算時(shí)再按實(shí)際金額計(jì)稅，補(bǔ)貼印花。（6）不論合同是否兌現(xiàn)，或是否按期兌現(xiàn)，均應(yīng)按規(guī)定貼花，對(duì)已履行并貼花的合同，所載金額與合同履行后實(shí)際結(jié)算金額不一致的，只要雙方未修改合同金額，一般不再重新辦理完稅手續(xù)。（7）對(duì)有經(jīng)營(yíng)收入的事業(yè)單位，凡屬由國(guó)家財(cái)政撥付事業(yè)經(jīng)費(fèi)、實(shí)行差額預(yù)算管理的，其記載經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)的賬簿按其他賬簿定額貼花，不記載經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)的賬簿不貼花；凡屬經(jīng)費(fèi)來(lái)源自收自支的，其記載資金的賬簿和其他賬簿應(yīng)分別計(jì)算應(yīng)納稅額。廣西經(jīng)貿(mào)職業(yè)技術(shù)學(xué)院《稅收實(shí)務(wù)》二、確定計(jì)稅依據(jù)的具體規(guī)定

（8）在商品購(gòu)銷活動(dòng)中，采用以貨換貨方式進(jìn)行商品交易所簽訂的合同，是反映既購(gòu)又銷雙重經(jīng)濟(jì)行為的合同。對(duì)此，應(yīng)按合同所載的購(gòu)銷合計(jì)金額計(jì)稅貼花。合同未列明金額的，應(yīng)按合同所載購(gòu)銷數(shù)量依照國(guó)家牌價(jià)或者市場(chǎng)價(jià)格計(jì)算應(yīng)納稅額。（9）施工單位將自己承保的建設(shè)項(xiàng)目，分包或者轉(zhuǎn)包給其他施工單位，所簽訂的分包合同或者轉(zhuǎn)包合同，應(yīng)按新的分包合同或轉(zhuǎn)包合同所在金額計(jì)算應(yīng)納稅額。這是因?yàn)橛』ǘ愂且环N具有行為稅性質(zhì)的憑證稅，盡管總承包合同已依法計(jì)稅貼花，但新的分包或轉(zhuǎn)包合同是一種新的憑證，又發(fā)生了新的納稅義務(wù)。廣西經(jīng)貿(mào)職業(yè)技術(shù)學(xué)院《稅收實(shí)務(wù)》二、確定計(jì)稅依據(jù)的具體規(guī)定

（10）現(xiàn)行印花稅法規(guī)定，股份制試點(diǎn)企業(yè)向社會(huì)公開(kāi)發(fā)行的股票，因購(gòu)買、繼承、贈(zèng)與所書(shū)立的股份轉(zhuǎn)讓書(shū)據(jù)，均依書(shū)立時(shí)證券市場(chǎng)當(dāng)日實(shí)際成交價(jià)格計(jì)算應(yīng)納稅金額，由立據(jù)雙方當(dāng)事人分別按1‰的稅率繳納印花稅。（11）應(yīng)稅憑證所在金額為外國(guó)貨幣的，應(yīng)按照憑證書(shū)立當(dāng)日國(guó)家外匯管理局公布的外匯牌價(jià)折合成人民幣，然后計(jì)算應(yīng)納稅額。（12）對(duì)國(guó)內(nèi)各種形式的貨物聯(lián)運(yùn)，凡在起運(yùn)地統(tǒng)一結(jié)算全程運(yùn)費(fèi)的，應(yīng)以全程運(yùn)費(fèi)作為計(jì)稅依據(jù)，由起運(yùn)地運(yùn)費(fèi)結(jié)算雙方繳納印花稅；凡分程結(jié)算運(yùn)費(fèi)的，應(yīng)以分程的運(yùn)費(fèi)作為計(jì)稅依據(jù)，分別由辦理運(yùn)費(fèi)結(jié)算的各方繳納印花稅。廣西經(jīng)貿(mào)職業(yè)技術(shù)學(xué)院《稅收實(shí)務(wù)》二、確定計(jì)稅依據(jù)的具體規(guī)定

對(duì)國(guó)際貨運(yùn)，凡由我國(guó)運(yùn)輸企業(yè)運(yùn)輸?shù)?，不論在我?guó)境內(nèi)、境外起運(yùn)或中轉(zhuǎn)分程運(yùn)輸，我國(guó)運(yùn)輸企業(yè)所持的運(yùn)費(fèi)結(jié)算憑證，均按本程運(yùn)費(fèi)計(jì)算應(yīng)納稅額；托運(yùn)方所持的運(yùn)輸結(jié)算憑證，按全程運(yùn)費(fèi)計(jì)算應(yīng)納稅額。有外國(guó)運(yùn)輸企業(yè)運(yùn)輸進(jìn)出口貨物的，外國(guó)運(yùn)輸企業(yè)所持的運(yùn)管費(fèi)結(jié)算憑證免納印花稅；托運(yùn)方所持的運(yùn)費(fèi)結(jié)算憑證應(yīng)納印花稅。國(guó)際貨運(yùn)運(yùn)費(fèi)結(jié)算憑證在國(guó)外辦理的，一個(gè)在憑證轉(zhuǎn)回我國(guó)境內(nèi)時(shí)按規(guī)定繳納印花稅。廣西經(jīng)貿(mào)職業(yè)技術(shù)學(xué)院《稅收實(shí)務(wù)》三、印花稅應(yīng)納稅額的計(jì)算

納稅人的應(yīng)納稅額，根據(jù)應(yīng)稅憑證的性質(zhì)，分別按比例稅率或者定額稅率計(jì)算。1、按金額計(jì)算的公式應(yīng)納稅額=應(yīng)稅憑證計(jì)稅金額×短途稅率2、按件計(jì)算的公式應(yīng)納稅額