第十一章 會(huì)計(jì)核算形式

第十一章會(huì)計(jì)核算組織程序第一節(jié)會(huì)計(jì)核算賬務(wù)處理程序概述

一、會(huì)計(jì)核算賬務(wù)處理程序概念

(一)會(huì)計(jì)核算賬務(wù)處理程序的定義

會(huì)計(jì)核算賬務(wù)處理程序也稱會(huì)計(jì)核算組織形式或會(huì)計(jì)核算程序，是指會(huì)計(jì)憑證、會(huì)計(jì)賬簿、會(huì)計(jì)報(bào)表相結(jié)合的方式，包括會(huì)計(jì)憑證和賬簿的種類、格式，會(huì)計(jì)憑證與賬簿之間的聯(lián)系方法等。即由原始憑證到編制記賬憑證、登記明細(xì)分類賬和總分類賬、編制會(huì)計(jì)報(bào)表的工作程序和方法，具體的說，就是從原始憑證的取得開始，整理、匯總、審核原始憑證，填制、匯總記賬憑證，登記日記賬、明細(xì)分類賬、總分類賬等各種賬簿，編制會(huì)計(jì)報(bào)表的一系列業(yè)務(wù)處理的步驟和方法。

會(huì)計(jì)核算工作涉及到會(huì)計(jì)憑證的填制、會(huì)計(jì)賬簿的登記、會(huì)計(jì)報(bào)表的編制等不同的業(yè)務(wù)處理環(huán)節(jié)，不同的會(huì)計(jì)主體在會(huì)計(jì)核算工作中采用的步驟和方法是不完全相同的。不同的會(huì)計(jì)主體在會(huì)計(jì)核算工作中，應(yīng)該使用哪些憑證，應(yīng)該設(shè)置哪些賬簿；怎樣設(shè)計(jì)憑證和賬簿的種類及格式；如何確定各種憑證之間、賬簿之間、會(huì)計(jì)報(bào)表之間的相互關(guān)系，并使之協(xié)調(diào)配合；如何根據(jù)憑證登記賬簿，尤其是登記總分類賬；如何確定從填制憑證到登記賬簿再到編制會(huì)計(jì)報(bào)表的程序和步驟，這些都是正確組織會(huì)計(jì)核算工作首先必須解決的重要問題。

在會(huì)計(jì)核算工作的各個(gè)環(huán)節(jié)中，賬簿體系是核心。圍繞賬簿體系，將不同的憑證填制、賬簿組織、和記賬方法相互結(jié)合在一起形成不同的記賬程序，也就是構(gòu)成了不同的賬務(wù)處理程序。我國(guó)企業(yè)、機(jī)關(guān)、事業(yè)等單位一般都是根據(jù)單位的業(yè)務(wù)性質(zhì)、經(jīng)營(yíng)規(guī)模和業(yè)務(wù)繁簡(jiǎn)以及財(cái)會(huì)人員的配備等的實(shí)際情況，選擇適當(dāng)?shù)馁~務(wù)處理程序。

(二)會(huì)計(jì)核算賬務(wù)處理程序的意義

在實(shí)際工作中，由于各單位的業(yè)務(wù)性質(zhì)不同，經(jīng)營(yíng)規(guī)模大小不同，經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)繁簡(jiǎn)不同，它們所需要設(shè)置的會(huì)計(jì)憑證、會(huì)計(jì)賬簿的種類和格式以及記賬程序和方法也不相同；又由于各單位的組織結(jié)構(gòu)不同，會(huì)計(jì)管理的要求不同，導(dǎo)致會(huì)計(jì)處理的程序和形式不同。為了把會(huì)計(jì)工作科學(xué)的組織起來，企業(yè)應(yīng)該根據(jù)相關(guān)的法規(guī)并結(jié)合本單位的實(shí)際情況，設(shè)計(jì)或選用恰當(dāng)?shù)臅?huì)計(jì)處理程序。合理地組織會(huì)計(jì)核算賬務(wù)處理程序?qū)τ诩訌?qiáng)會(huì)計(jì)核算、提高會(huì)計(jì)核算水平具有重要意義。

1.可以保證會(huì)計(jì)核算各個(gè)環(huán)節(jié)有序地進(jìn)行，有利于分工協(xié)作，明確責(zé)任，加強(qiáng)崗位責(zé)任制，提高會(huì)計(jì)工作效率。

2.可以正確、及時(shí)地提供會(huì)計(jì)信息，保證會(huì)計(jì)工作的質(zhì)量，更好地發(fā)揮會(huì)計(jì)在經(jīng)營(yíng)管理中的作用。

3.可以簡(jiǎn)化會(huì)計(jì)核算手續(xù)，節(jié)約人力、物力和財(cái)力。

(三)會(huì)計(jì)核算賬務(wù)處理程序的選用原則

各單位應(yīng)根據(jù)各自的實(shí)際情況和具體條件，把憑證和賬簿合理地組織起來，設(shè)計(jì)出適合本單位經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)特點(diǎn)的賬務(wù)處理程序。會(huì)計(jì)核算賬務(wù)處理程序的選用，總的來講要求科學(xué)、適用，符合成本效益原則，一般應(yīng)遵循以下原則：

滿足經(jīng)濟(jì)管理的需要。

會(huì)計(jì)的本質(zhì)是一種管理活動(dòng)，因此，會(huì)計(jì)核算必須與經(jīng)濟(jì)管理的要求密切配合，貫徹國(guó)家的統(tǒng)一規(guī)定，符合財(cái)政部門制定的相關(guān)制度，為國(guó)民經(jīng)濟(jì)的綜合平衡、為本單位的經(jīng)濟(jì)管理和國(guó)家及其有關(guān)部門監(jiān)督經(jīng)濟(jì)活動(dòng)提供正確、及時(shí)和完整的會(huì)計(jì)資料，以促進(jìn)單位改進(jìn)和提高經(jīng)濟(jì)管理工作。

2.適應(yīng)本單位的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)特點(diǎn)。

要與本單位的業(yè)務(wù)性質(zhì)、規(guī)模大小、繁簡(jiǎn)程度、經(jīng)營(yíng)管理的要求和特點(diǎn)等相適應(yīng)，有利于加強(qiáng)會(huì)計(jì)核算工作的分工協(xié)作，有利于實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)控制和監(jiān)督目標(biāo)以及建立崗位責(zé)任制。

3.能夠提高核算工作質(zhì)量與效率。

賬務(wù)處理程序的建立，一方面要能如實(shí)地反映經(jīng)濟(jì)活動(dòng)情況，提供有用的會(huì)計(jì)信息；另一方面要在保證會(huì)計(jì)資料正確、真實(shí)和完整的前提下，力求簡(jiǎn)化核算手續(xù)，提高會(huì)計(jì)工作效率，節(jié)約人力物力，使日常會(huì)計(jì)核算工作得到最佳的協(xié)調(diào)配合。

4.有利于逐步采用現(xiàn)代化的核算工具，適應(yīng)會(huì)計(jì)電算化的要求。

隨著電子計(jì)算機(jī)在會(huì)計(jì)領(lǐng)域里的逐步運(yùn)用，客觀上要求會(huì)計(jì)處理程序與之相適應(yīng)，以提供快捷有用的信息資料，為企業(yè)現(xiàn)代化管理服務(wù)。

總之,各企業(yè)、機(jī)關(guān)和事業(yè)單位建立會(huì)計(jì)核算形式時(shí)，既要符合國(guó)家統(tǒng)一規(guī)定，又要接合本單位的實(shí)際情況，既有利于簡(jiǎn)化核算工作，又有利于經(jīng)濟(jì)管理。二、會(huì)計(jì)核算賬務(wù)處理程序的種類

目前,我國(guó)企業(yè)、機(jī)關(guān)和事業(yè)單位較常采用的會(huì)計(jì)核算形式主要有：

（1）記賬憑證核算形式；

（2）匯總記賬憑證核算形式；

（3）科目匯總表核算形式；

（4）日記總賬會(huì)計(jì)賬務(wù)處理程序；

（5）多欄式日記賬會(huì)計(jì)賬務(wù)處理程序

這些核算形式，都有各自的特點(diǎn)和內(nèi)容，但是在實(shí)際工作中，同一會(huì)計(jì)核算形式，也會(huì)有大同小異的地方。第二節(jié)記賬憑證賬務(wù)處理程序

一、記賬憑證賬務(wù)處理程序的概念和特點(diǎn)

記賬憑證賬務(wù)處理程序是指直接以記賬憑證為依據(jù)，登記總賬獲得總括數(shù)據(jù)的核算程序。它是會(huì)計(jì)核算中最基本的一種賬務(wù)處理程序，其基本特點(diǎn)是根據(jù)記賬憑證逐筆登記總分類賬，即根據(jù)收款憑證、付款憑證和轉(zhuǎn)賬憑證,不經(jīng)過匯總,而直接登記總分類賬的一種核算形式。它是一種最基本的作為處理程序，其他賬務(wù)處理程序都是在此基礎(chǔ)上發(fā)展演變而形成的。

在記賬憑證賬務(wù)處理程序下，會(huì)計(jì)賬簿一般應(yīng)設(shè)置三欄式的庫(kù)存現(xiàn)金日記賬、銀行存款日記賬；總分類賬均采用借、貸、余三欄式；明細(xì)分類賬可根據(jù)實(shí)際需要，采用借、貸、余三欄式、數(shù)量金額式或多欄式。庫(kù)存現(xiàn)金、銀行存款日記賬和總分類賬一般采用三欄式；明細(xì)分類賬可根據(jù)需要采用三欄式或數(shù)量金額式或多欄式。記賬憑證可采用通用記賬憑證，也可采用收款憑證、付款憑證和轉(zhuǎn)賬憑證等專用記賬憑證。在這種核算形式下，總分類賬一般是按戶設(shè)賬頁。

二、記賬憑證賬務(wù)處理程序的基本流程

記賬憑證賬務(wù)處理程序?qū)?jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)處理的基本步驟如下：

1.會(huì)計(jì)人員根據(jù)審核無誤的原始憑證或原始憑證匯總表填制記賬憑證，經(jīng)憑證審核人員審核后將收款憑證和付款憑證傳遞給出納人員，轉(zhuǎn)賬憑證傳遞給各明細(xì)賬的記賬人員。

2.出納人員根據(jù)審核無誤收款憑證和付款憑證，逐日逐筆登記庫(kù)存現(xiàn)金日記賬和銀行存款日記賬，憑證登記結(jié)束后再傳遞給明細(xì)賬的記賬人員。

3.明細(xì)賬的記賬人員根據(jù)收款憑證、付款憑證和轉(zhuǎn)賬憑證并結(jié)合其所附原始憑證逐筆登記各種明細(xì)分類賬。

4.總賬登記人員根據(jù)明細(xì)賬記賬人員轉(zhuǎn)來的收款憑證、付款憑證和轉(zhuǎn)賬憑證逐筆登記總分類賬。

5.期末，將庫(kù)存現(xiàn)金日記賬、銀行存款日記賬和各種明細(xì)分類賬的余額與總分類賬的有關(guān)賬戶的余額相互核對(duì)；總分類賬戶與明細(xì)分類賬戶核對(duì)。

6.期末，根據(jù)核對(duì)無誤的總分類賬和明細(xì)分類賬的資料編制會(huì)計(jì)報(bào)表。

記賬憑證賬務(wù)處理程序基本流程如圖11－1所示。三、記賬憑證賬務(wù)處理程序優(yōu)缺點(diǎn)及適用范圍

采用記賬憑證賬務(wù)處理程序的優(yōu)點(diǎn)是在記賬憑證上能夠清晰的反映賬戶之間的對(duì)應(yīng)關(guān)系，總賬登記方法簡(jiǎn)單，易于掌握。由于這種核算形式是根據(jù)記賬憑證直接登記總賬，因此，總分類賬能夠比較詳細(xì)地反映經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的發(fā)生情況，便于查賬。

采用這種核算形式的缺點(diǎn)是，登記總賬的工作量較大，也不便于會(huì)計(jì)分工,而且有一部分內(nèi)容與明細(xì)分類賬基本上是重復(fù)的。因此，這種核算形式一般只適用于規(guī)模較小、經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)較少、記賬憑證數(shù)量不多的小型企業(yè)或單位。

根據(jù)記賬憑證登賬總賬的示意圖如下：第三節(jié)記賬憑證匯總表賬務(wù)處理程序

一、記賬憑證匯總表賬務(wù)處理程序的概念和特點(diǎn)

記賬憑證匯總表賬務(wù)處理程序又稱為科目匯總表賬務(wù)處理程序，它是在記賬憑證賬務(wù)處理程序基礎(chǔ)上發(fā)展起來的。它的基本特點(diǎn)是：根據(jù)記賬憑證定期編制記賬憑證匯總表（科目匯總表），然后根據(jù)記賬憑證匯總表登記總分類賬。

在記賬憑證匯總表賬務(wù)處理程序下，采用的記賬憑證與記賬憑證賬務(wù)處理程序相比，存在較大的差別。除了采用專用記賬憑證和通用記賬憑證外，增加了“記賬憑證匯總表（或科目匯總表）”這種具有匯總性質(zhì)的記賬憑證。而使用的會(huì)計(jì)賬簿與記賬憑證賬務(wù)處理程序基本相同。

二、記賬憑證匯總表賬務(wù)處理程序圖

記賬憑證匯總表賬務(wù)處理程序的具體核算步驟是：

1．制證人員根據(jù)當(dāng)事人交來的經(jīng)過審核的原始憑證或原始憑證匯總表填制收款憑證、付款憑證和記賬憑證（或通用記賬憑證），經(jīng)過審核后，將收款憑證、付款憑證傳給出納人員，轉(zhuǎn)賬憑證傳給明細(xì)賬記賬人員。

2．出納人員根據(jù)審核無誤的收款憑證、付款憑證逐日逐筆登記庫(kù)存現(xiàn)金日記賬和銀行存款日記賬，登記結(jié)束后，憑證傳給明細(xì)賬人員。

3．明細(xì)賬登記人員根據(jù)收款憑證、付款憑證和轉(zhuǎn)賬憑證及其所附原始憑證逐筆登記各種明細(xì)分類賬。

4．總賬登記人員收到全部收款憑證、付款憑證和轉(zhuǎn)賬憑證后，每日或定期編制記賬憑證匯總表（科目匯總表）。

5．總賬登記人員根據(jù)記賬憑證匯總表每日或定期登記總分類賬。

6．期末，將庫(kù)存現(xiàn)金日記賬、銀行存款日記賬分別與明細(xì)分類賬、總分類賬的發(fā)生額和余額核對(duì)；各種明細(xì)分類賬的余額與總分類賬的有關(guān)賬戶余額相互核對(duì)。

7．期末，根據(jù)核對(duì)無誤的賬簿記錄定期編制會(huì)計(jì)報(bào)表。

記賬憑證匯總表賬務(wù)處理程序如圖11-3所示。三、記賬憑證匯總表的編制方法

（一）編制記賬憑證匯總表的基本方法

記賬憑證匯總表，又稱為科目匯總表，是定期（業(yè)務(wù)量多的單位可每天匯總一次，一般間隔最長(zhǎng)不超過10天）將一定時(shí)間內(nèi)的記賬憑證，按照相同會(huì)計(jì)科目歸類，分別匯總并計(jì)算每一會(huì)計(jì)科目的借方本期發(fā)生額和貸方本期發(fā)生額，填寫到“記賬憑證匯總表”的有關(guān)欄內(nèi)，然后再分別加計(jì)全部會(huì)計(jì)科目的借方本期發(fā)生額和貸方本期發(fā)生額，填寫到“合計(jì)”欄內(nèi)。根據(jù)借貸必相等原理，兩個(gè)合計(jì)金額必然相等。

（二）記賬憑證匯總表的編制

假設(shè)企業(yè)2013年6月份發(fā)生以下經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，編制的記賬憑證如下（用會(huì)計(jì)分錄代替記賬憑證），如表11-1：根據(jù)以上經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的舉例編制記賬憑證匯總表過程如下：（1）在對(duì)這些會(huì)計(jì)科目分別按借、貸發(fā)生額進(jìn)行匯總時(shí)，可利用編制記賬憑證匯總表工作底稿（表11-2）的方法進(jìn)行。（2）根據(jù)記賬憑證匯總表工作底稿編制記賬憑證匯總表（表11-3）。記賬憑證匯總表可以每月編制一次，也可以根據(jù)實(shí)際需要定期（如十天）編制。編制科目匯總表的作用是可以對(duì)總分類賬進(jìn)行匯總登記，減少登記總賬的工作量，而且還可以分期檢查記賬的正確性。根據(jù)記賬憑證匯總表登記總賬時(shí)，只需要將記賬憑證匯總表中有關(guān)各科目的本期借、貸發(fā)生額合計(jì)數(shù)，分次或月末一次記入相應(yīng)總分類賬的借方或貸方即可。以下以“銀行存款”為例，說明登記總賬的方法。四、記賬憑證匯總表賬務(wù)處理程序優(yōu)缺點(diǎn)及適用范圍

記賬憑證匯總表賬務(wù)處理程序的優(yōu)點(diǎn)是：由于總賬是根據(jù)記賬憑證匯總表進(jìn)行登記的，所以能夠減少登記總分類賬的工作量，省去了與明細(xì)賬一樣登記的重復(fù)記錄；匯總方法簡(jiǎn)便，易于掌握。同時(shí)，還可以根據(jù)記賬憑證匯總表對(duì)全部會(huì)計(jì)科目的借方發(fā)生額、貸方發(fā)生額進(jìn)行試算平衡，能夠及時(shí)并糾正記賬過程中的差錯(cuò)，保證會(huì)計(jì)記錄的質(zhì)量。

記賬憑證匯總表賬務(wù)處理程序的缺點(diǎn)是：由于記賬憑證匯總表和總分類賬中，不能反映科目之間的對(duì)應(yīng)關(guān)系和經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的來龍去脈，因而不便于分析檢查企業(yè)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)情況和核對(duì)賬目。

記賬憑證匯總表賬務(wù)處理程序可以適用于不同類型、不同規(guī)模的單位。企事業(yè)單位使用的較為普遍。第四節(jié)匯總記賬憑證賬務(wù)處理程序

一、匯總記賬憑證賬務(wù)處理程序的概念和特點(diǎn)

匯總記賬憑證賬務(wù)處理程序的基本特點(diǎn)是根據(jù)記賬憑證編制匯總記賬憑證，然后根據(jù)匯總記賬憑證登記總賬。

在匯總記賬憑證賬務(wù)處理程序下采用的記賬憑證和會(huì)計(jì)賬簿比較多。在賬簿設(shè)置方面，設(shè)置的會(huì)計(jì)賬簿與記賬憑證核算程序基本相同。而憑證設(shè)置主要使用專用記賬憑證，并增設(shè)匯總記賬憑證。匯總記賬憑證須分為匯總收款憑證、匯總付款憑證和匯總轉(zhuǎn)賬憑證三種，分別根據(jù)收款、付款、轉(zhuǎn)賬三種記賬憑證匯總填制，并要求在這三種匯總記賬憑證中反映科目的對(duì)應(yīng)關(guān)系。

二、匯總記賬憑證賬務(wù)處理程序圖

匯總記賬憑證賬務(wù)處理流程如下：（1）制證人員根據(jù)當(dāng)事人交來的原始憑證或原始憑證匯總表進(jìn)行審核后編制收款憑證、付款憑證和轉(zhuǎn)賬憑證，制證后，再經(jīng)憑證審核人審核，然后將收款憑證和付款憑證傳給出納人員，轉(zhuǎn)賬憑證傳給明細(xì)賬的登記人員。

2．出納人員根據(jù)審核無誤的收款憑證和付款款憑證序時(shí)逐筆的登記庫(kù)存現(xiàn)金日記賬和銀行存款日記賬，登記結(jié)束后，憑證傳遞給明細(xì)賬的記賬人員。

3．明細(xì)賬的登記人員根據(jù)收款憑證、付款憑證和轉(zhuǎn)賬憑證及其所附的原始憑證，逐筆登記各種明細(xì)分類賬。

4．總賬登記人員，收到全部收款憑證、付款憑證和轉(zhuǎn)賬憑證后定期編制匯總收款憑證匯總付款憑證和匯總轉(zhuǎn)賬憑證。

5．總賬登記人員根據(jù)匯總的收款憑證、匯總付款憑證和匯總轉(zhuǎn)賬憑證登記總分類賬。

6．期末，將庫(kù)存現(xiàn)金日記賬、銀行存款日記賬、明細(xì)分類賬分別與總分類賬進(jìn)行核對(duì)，做到賬賬相符和賬實(shí)相符。

7．期末，根據(jù)審核無誤的總分類賬和明細(xì)分類賬的資料編制會(huì)計(jì)報(bào)表。

匯總記賬憑證賬務(wù)處理程序，如圖11-4所示。三、匯總記賬憑證的編制方法

匯總記賬憑證定期編制，間隔天數(shù)視業(yè)務(wù)量多少而定，一般為每隔5天或10天，每月匯總編制一張，月終結(jié)出合計(jì)數(shù)，據(jù)以登記總分類賬。

1．匯總收款憑證，是根據(jù)庫(kù)存現(xiàn)金、銀行存款的收款憑證，分別按庫(kù)存現(xiàn)金、銀行存款科目的借方設(shè)置，定期按貸方科目加以歸類匯總，月終時(shí)結(jié)出合計(jì)數(shù)，并據(jù)以登記總賬。

在編制匯總收款憑證時(shí)，應(yīng)確定以哪一個(gè)會(huì)計(jì)科目為主進(jìn)行匯總。因?yàn)槭湛顟{證反映的是收款業(yè)務(wù)，因而必須圍繞“庫(kù)存現(xiàn)金”和“銀行存款”科目進(jìn)行匯總。

【例12-1】某企業(yè)12月1-10日發(fā)生以下經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)。會(huì)計(jì)憑證（會(huì)計(jì)分錄）記錄的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)如下（表11-5）：從以上舉例可以看出，收款憑證中具有共同點(diǎn)就是借方科目均為銀行存款，涉及的貸方科目有“應(yīng)收賬款”、“其他應(yīng)收款”、“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”、“其他業(yè)務(wù)收入”和“短期借款”五個(gè)會(huì)計(jì)科目。根據(jù)以上舉例，編制“匯總收款憑證”如下（表11-6）：編制完成后根據(jù)合計(jì)欄數(shù)字分別登記各個(gè)總分類賬戶，根據(jù)合計(jì)欄數(shù)字登記銀行存款總賬。編制匯總收款憑證時(shí)注意，在日常編制收款憑證時(shí)只能編制以下幾種形式的會(huì)計(jì)憑證：一借一貸、一借多貸，不能編制多借多貸的收款憑證。這是因?yàn)閰R總收款憑證是按借方科目設(shè)置，編制多借多貸的收款憑證會(huì)給編制匯總記賬憑證帶來不便。

2．匯總付款憑證，是根據(jù)庫(kù)存現(xiàn)金、銀行存款的付款憑證，分別按庫(kù)存現(xiàn)金、銀行存款科目的貸方設(shè)置，定期按借方科目加以歸類匯總，月終時(shí)結(jié)出合計(jì)數(shù)，并據(jù)以登記總分類賬。

在編制匯總付款憑證時(shí)，應(yīng)確定以哪一個(gè)會(huì)計(jì)科目為主進(jìn)行匯總。因?yàn)楦犊顟{證反映的是付款業(yè)務(wù)，因而必須圍繞“庫(kù)存現(xiàn)金”和“銀行存款”科目進(jìn)行匯總?！纠?2-2】某企業(yè)12月1-10日發(fā)生以下經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)。會(huì)計(jì)憑證（會(huì)計(jì)分錄）記錄的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)如下（表11-7）：從以上舉例可以看出，付款憑證中具有共同點(diǎn)就是貸方科目均為銀行存款，涉及的貸方科目有“應(yīng)付賬款”、“管理費(fèi)用”、“材料采購(gòu)”和“短期借款”四個(gè)會(huì)計(jì)科目。根據(jù)以上舉例，編制“匯總付款憑證”如下（表11-8）：編制完成后根據(jù)合計(jì)欄數(shù)字分別登記各個(gè)總分類賬戶，根據(jù)合計(jì)欄數(shù)字登記銀行存款總賬。編制匯總付款憑證時(shí)注意，在日常編制付款憑證時(shí)只能編制以下幾種形式的會(huì)計(jì)憑證：一貸一借、一貸多借，不能編制多借多貸的付款憑證。這是因?yàn)閰R總付款憑證是按貸方科目設(shè)置，編制多借多貸的付款憑證會(huì)給編制匯總記賬憑證帶來不便。

3．匯總轉(zhuǎn)賬憑證，一般根據(jù)轉(zhuǎn)賬憑證的貸方科目設(shè)置，并按對(duì)應(yīng)的借方科目歸類匯總，定期進(jìn)行填列，月終時(shí)，結(jié)出本科目的合計(jì)數(shù)，并據(jù)以登記總賬。

在編制匯總收款憑證時(shí)，應(yīng)確定以哪一個(gè)會(huì)計(jì)科目為主進(jìn)行匯總。因?yàn)槭湛顟{證反映的是收款業(yè)務(wù)，因而必須圍繞“庫(kù)存現(xiàn)金”和“銀行存款”科目進(jìn)行匯總。【例12-3】某企業(yè)12月1-10日發(fā)生以下經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)。會(huì)計(jì)憑證（會(huì)計(jì)分錄）記錄的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)如下（表11-9）：從以上舉例可以看出，轉(zhuǎn)款憑證中具有共同點(diǎn)就是貸方科目均為原材料，涉及的貸方科目有“生產(chǎn)成本”、“制造費(fèi)用”、“銷售費(fèi)用”、和“管理費(fèi)用”四個(gè)會(huì)計(jì)科目。根據(jù)以上舉例，編制“匯總轉(zhuǎn)款憑證”如下（表11-10）：編制完成后根據(jù)合計(jì)欄數(shù)字分別登記各個(gè)總分類賬戶，根據(jù)合計(jì)欄數(shù)字登記原材料總賬。編制匯總轉(zhuǎn)款憑證時(shí)注意，在日常編制轉(zhuǎn)款憑證時(shí)只能編制以下幾種形式的會(huì)計(jì)憑證：一貸多借，一貸一借，不能編制多借多貸的收款憑證。這是因?yàn)閰R總轉(zhuǎn)款憑證是按貸方科目設(shè)置，編制多借多貸的轉(zhuǎn)款憑證會(huì)給編制匯總記賬憑證帶來不變。

應(yīng)當(dāng)指出，如果在匯總轉(zhuǎn)賬憑證中科目對(duì)應(yīng)關(guān)系是多借多貸或一借多貸的會(huì)計(jì)分錄，應(yīng)分解為幾個(gè)簡(jiǎn)單會(huì)計(jì)分錄，然后再予以匯總記賬。

四、匯總記賬憑證賬務(wù)處理程序優(yōu)缺點(diǎn)及適用范圍

匯總記賬憑證賬務(wù)處理程序的優(yōu)點(diǎn)是：由于總分類賬是定期根據(jù)匯總記賬憑證進(jìn)行登記，因此，減輕了登記總分類賬的工作。同時(shí)，由于匯總記賬憑證是根據(jù)記賬憑證按照科目對(duì)應(yīng)關(guān)系進(jìn)行編制的，因此，它可以明確地反映科目對(duì)應(yīng)關(guān)系，反映經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的來龍去脈，便于檢查分析，發(fā)生差錯(cuò)，也便于查找。

匯總記賬憑證賬務(wù)處理程序的缺點(diǎn)是：由于匯總轉(zhuǎn)賬憑證是按照會(huì)計(jì)科目的貸方設(shè)置和編制的，不是按經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的性質(zhì)歸類匯總，因而，不利于對(duì)日常核算工作進(jìn)行合理的分工；而且匯總記賬憑證的工作量大，特別是對(duì)一借多貸的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，必須分解為幾個(gè)一借一貸的簡(jiǎn)單會(huì)計(jì)分錄，不但不能完整的反映一項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的全貌，反而增加了核算工作量。該種核算形式一般適用于企業(yè)規(guī)模較大、經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)量較多的單位。

下面以匯總收款憑證為例，舉例說明登記總賬的方法（表11-11）。第五節(jié)日記總賬賬務(wù)處理程序

一、日記總賬賬務(wù)處理程序的概念和特點(diǎn)

日記總賬賬務(wù)處理程序，就是設(shè)置一本把日記賬和總分類賬結(jié)合起來的聯(lián)合賬簿一一日記總賬，單位日常發(fā)生的各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)都要根據(jù)記賬憑證直接記入日記總賬的一種核算組織程序。

在日記總賬賬務(wù)處理程序下，會(huì)計(jì)賬簿一般應(yīng)設(shè)置多欄式的庫(kù)存現(xiàn)金日記賬、銀行存款日記賬，庫(kù)存現(xiàn)金日記賬和銀行存款日記賬也可采用“三欄式”賬簿，日記總類賬一般采用多欄式；明細(xì)分類賬可根據(jù)實(shí)際需要，采用借、貸、余三欄式、數(shù)量金額式或多欄式。記賬憑證一般采用收款憑證、付款憑證和轉(zhuǎn)賬憑證等專用記賬憑證，也可采用通用記賬憑證。在這種核算形式下，總分類賬一般是按戶設(shè)賬頁。在日記總賬賬務(wù)處理程序下，除應(yīng)設(shè)置一本“日記總賬”用以序時(shí)分類地記錄單位的全部經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)外，仍應(yīng)設(shè)置收款憑證、付款憑證和轉(zhuǎn)賬憑證等三種記賬憑證以及庫(kù)存現(xiàn)金日記賬和銀行存款日記賬，以便對(duì)貨幣資金的收、付和結(jié)存情況加強(qiáng)監(jiān)督，并應(yīng)設(shè)置一定種類的明細(xì)分類賬，進(jìn)行必要的明細(xì)分類核算。

日記總賬賬務(wù)處理程序圖

日記總賬賬務(wù)處理程序的流程如下：

1.會(huì)計(jì)人員根據(jù)審核無誤的原始憑證或原始憑證匯總表填制記賬憑證，經(jīng)憑證審核人員審核后將收款憑證和付款憑證傳遞給出納人員，轉(zhuǎn)賬憑證傳遞給各明細(xì)賬的記賬人員。

2.出納人員根據(jù)審核無誤收款憑證和付款憑證，逐日逐筆登記庫(kù)存現(xiàn)金日記賬和銀行存款日記賬，憑證登記結(jié)束后再傳遞給明細(xì)賬的記賬人員。

3.明細(xì)賬的記賬人員根據(jù)收款憑證、付款憑證和轉(zhuǎn)賬憑證并結(jié)合其所附原始憑證逐筆登記各種明細(xì)分類賬。

4.總賬登記人員根據(jù)明細(xì)賬記賬人員轉(zhuǎn)來的收款憑證、付款憑證和轉(zhuǎn)賬憑證逐筆登記日記總分類賬。

5.期末，將庫(kù)存現(xiàn)金日記賬、銀行存款日記賬和各種明細(xì)分類賬的余額與總分類賬的有關(guān)賬戶的余額相互核對(duì)；總分類賬戶與明細(xì)分類賬戶核對(duì)。

6.期末，根據(jù)核對(duì)無誤的總分類賬和明細(xì)分類賬的資料編制會(huì)計(jì)報(bào)表。

日記總賬賬務(wù)處理程序，如圖11-4所示。三、日記總賬的格式與登記方法

日記總賬是一種兼具序時(shí)賬簿和分類賬簿兩種功能的聯(lián)合賬簿。在采用日記總賬賬務(wù)處理程序時(shí)，關(guān)鍵在于把握日記總賬的登記方法。日記總賬的登記要注意以下幾點(diǎn)：

（1）根據(jù)記賬憑證逐筆登記日記總賬時(shí)，除寫明業(yè)務(wù)的簡(jiǎn)要內(nèi)容外，每一筆業(yè)務(wù)的借方發(fā)生額和貸方發(fā)生額，應(yīng)該在同一行的有關(guān)科目的借方和貸方欄內(nèi)分別登記，并將金額計(jì)入“發(fā)生額”欄。

（2）對(duì)于收款和付款業(yè)務(wù)，可以