金融會計第二章培訓(xùn)資料

金融企業(yè)會計主講教師：陳小怡東南大學(xué)金融系

導(dǎo)學(xué)

問題的提出：1、金融企業(yè)經(jīng)營業(yè)務(wù)該如何核算？2、商業(yè)銀行是如何將一個企業(yè)的資金劃撥到另一個企業(yè)賬戶上？3、支票、本票、匯票有何區(qū)別？4、商業(yè)銀行遇到暫時資金頭寸不足，如何向同業(yè)融資？。。。。。。

一、學(xué)習(xí)本課程的意義

金融企業(yè)是社會的綜合部門，與國民經(jīng)濟(jì)各部門有著密切的聯(lián)系。比如銀行就是社會資金活動的樞紐，是調(diào)控社會資本周轉(zhuǎn)過程和運行方向的基本機(jī)構(gòu)。具體來說，中央銀行執(zhí)行國家的貨幣政策，商業(yè)銀行經(jīng)營資產(chǎn)、負(fù)債和中間業(yè)務(wù)。

金融業(yè)中最大的是銀行業(yè)，銀行會計是我國市場經(jīng)濟(jì)會計體系的重要組成部分，它通過核算、反映和監(jiān)督，實現(xiàn)對國民經(jīng)濟(jì)進(jìn)行組織、控制、調(diào)節(jié)的管理職能。只有懂得了銀行會計，才能了解銀行，而銀行又是其他金融企業(yè)業(yè)務(wù)經(jīng)營的基礎(chǔ)，因此本課程重點介紹商業(yè)銀行和中央銀行的業(yè)務(wù)核算。二、本課程的主要內(nèi)容

本課程主要介紹銀行基本業(yè)務(wù)的會計核算方法。包括中央銀行的貨幣發(fā)行業(yè)務(wù)，商業(yè)銀行的資產(chǎn)業(yè)務(wù)、負(fù)債業(yè)務(wù)、中間業(yè)務(wù)、聯(lián)行往來及資金匯劃清算業(yè)務(wù)、金融機(jī)構(gòu)往來業(yè)務(wù)以及外匯業(yè)務(wù)的會計核算方法。本課程第一、第二章介紹銀行會計的基礎(chǔ)知識和基本核算方法，第三章至第九章介紹銀行會計上述業(yè)務(wù)的核算方法，這也是本課程的重點。銀行會計業(yè)務(wù)核算舉例：五星公司從銀行提取現(xiàn)金1000元。對于企業(yè)來說，記帳如下：借：現(xiàn)金1000·00

貸：銀行存款1000·00對于商業(yè)銀行來說，會計部門記帳如下：借：活期存款——五星公司1000·00

貸：現(xiàn)金1000·00三、本課程的學(xué)習(xí)方法

銀行會計是一門實踐性很強(qiáng)的課程，同時也有一定的難度。要求同學(xué)們從以下幾點把握：1、復(fù)習(xí)掌握會計學(xué)、金融學(xué)基礎(chǔ)及國際金融學(xué)的有關(guān)知識。2、著重把握基本業(yè)務(wù)的核算方法。3、對于重點的內(nèi)容，本課程配有練習(xí)和思考，要求大家及時完成，有問題及時解決。

四、教學(xué)參考書目1、教材

賀英、錢紅華編《銀行會計》

復(fù)旦大學(xué)出版社2、參考書

鄭霖孫編著《銀行會計學(xué)》

立信會計出版社

張鳳衛(wèi)主編《金融企業(yè)會計》

清華大學(xué)出版社第一章銀行會計基礎(chǔ)知識第一節(jié)銀行會計的對象、職能和特點

一、銀行會計的定義會計是以貨幣計量為基本形式，應(yīng)用一整套專門方法，對經(jīng)濟(jì)活動的全過程進(jìn)行核算、反映和監(jiān)督。銀行會計是會計的一個分支，也是一門專業(yè)會計，是把會計的基本原理和基本方法具體應(yīng)用到銀行這一特定部門的專業(yè)會計。二、銀行會計的對象會計的對象，就是指會計所要核算反映和監(jiān)督分析的內(nèi)容。

銀行會計的對象是銀行的資金及其運動結(jié)果以及由此所產(chǎn)生的分配關(guān)系。具體包括中央銀行的業(yè)務(wù)（如貨幣發(fā)行業(yè)務(wù)）和商業(yè)銀行業(yè)務(wù)（資產(chǎn)業(yè)務(wù)、負(fù)債業(yè)務(wù)以及中間業(yè)務(wù)），另外，還包括銀行本身的內(nèi)部資金費用收支及其利潤成果等。假設(shè)某一會計期間，某銀行貸款給甲企業(yè)1000元，到期收回本息1100元，但同時乙企業(yè)存入1000元，付出利息60元。假定這期間銀行還應(yīng)負(fù)擔(dān)工資、費用、稅金等20元，則：利潤=全部收入－全部支出=20元如銀行的工資、費用、稅金等為40元，則利潤為零；超過40元銀行發(fā)生虧損。

三、銀行會計的職能

1、組織辦理銀行業(yè)務(wù)，反映資產(chǎn)、負(fù)債的變化；

2、反映銀行資金運作狀況，考核經(jīng)營效益；

3、反映貨幣政策執(zhí)行和信貸資金活動變化；

4、提供企業(yè)經(jīng)濟(jì)信息，為銀行拓展業(yè)務(wù)和經(jīng)營決策提供依據(jù)。

四、銀行會計的特點

銀行會計與其他部門會計相比，具有較突出的特點：

1、業(yè)務(wù)處理與會計核算的統(tǒng)一性

2、具有廣泛的社會性

3、提供信息資料的及時性

4、服務(wù)與監(jiān)督的雙重性第二節(jié)銀行會計的組織與管理一、銀行的組織體制：我國的銀行組織體制實行分行制。人民銀行、中國銀行、交通銀行和各中小商業(yè)銀行按經(jīng)濟(jì)區(qū)域設(shè)立分行；工商銀行、農(nóng)業(yè)銀行、建設(shè)銀行按行政區(qū)劃設(shè)置分行，總行設(shè)在北京，各省、自治區(qū)、直轄市設(shè)分行。各市（縣）設(shè)中心支行，各縣（市區(qū)）設(shè)支行，縣（市區(qū)）以下設(shè)辦事處或營業(yè)所。二、會計機(jī)構(gòu)1、總行、分行和中心支行設(shè)置的會計司、處、科，純屬會計工作的管理機(jī)構(gòu)；2、市支行、縣支行及辦事處的會計科、股，多數(shù)既是會計管理機(jī)構(gòu)，又是直接辦理柜臺業(yè)務(wù)的部門。3、分理處、儲蓄所等基層營業(yè)機(jī)構(gòu)，是直接辦理對外業(yè)務(wù)、從事會計核算的部門。

各級銀行的會計機(jī)構(gòu)根據(jù)其組織體制、工作職能和業(yè)務(wù)情況設(shè)置，基本上有三種形式：三、會計人員1、會計人員組成：凡從事會計核算和監(jiān)督工作的人員都是會計人員，包括柜面業(yè)務(wù)核算、內(nèi)部賬務(wù)處理、財務(wù)成本管理、會計檢查輔導(dǎo)及各級會計主管人員等。2、會計人員的素質(zhì)

銀行的會計工作，一方面要求會計人員具有扎實的業(yè)務(wù)技術(shù)水平，另一方面，會計人員必須具有遵紀(jì)、守法，熱愛本職工作的職業(yè)道德和思想素質(zhì)。第三節(jié)銀行會計的準(zhǔn)則和制度一、銀行會計準(zhǔn)則1、《中華人民共和國會計法》2、《企業(yè)會計準(zhǔn)則》與《企業(yè)財務(wù)通則》二、銀行會計制度1、《金融企業(yè)會計制度》與《金融保險企業(yè)財務(wù)制度》2、各銀行的會計制度和財務(wù)制度第二章銀行會計基本核算方法

第一節(jié)銀行會計科目一、銀行會計科目的定義會計科目是對會計對象進(jìn)行科學(xué)分類的一種方法，是設(shè)置帳戶、歸集和記載各項經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的依據(jù)。在會計實務(wù)中，常把會計科目稱為帳戶的名稱，因為帳戶是根據(jù)會計科目來設(shè)置的。

銀行會計科目是對銀行會計對象的具體內(nèi)容所作的科學(xué)分類，是對銀行的資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益以及銀行的財務(wù)收支所進(jìn)行的分類。會計科目是銀行會計核算的基礎(chǔ)，在會計核算中具有紐帶作用。二、銀行會計科目的分類1、按資金性質(zhì)銀行會計科目分五大類，即：資產(chǎn)類、負(fù)債類、資產(chǎn)負(fù)債共同類、所有者權(quán)益類、損益類。（1）資產(chǎn)類：反映銀行全部資金的分布及變動情況，如現(xiàn)金、貴金屬、存放同業(yè)、存放中央銀行款項、貸款、貼現(xiàn)資產(chǎn)、貸款損失準(zhǔn)備、應(yīng)收利息、壞賬準(zhǔn)備等科目。（2）負(fù)債類：反映銀行債務(wù)資金的情況，如各項存款、結(jié)算保證金、應(yīng)付利息、各類借款、代理承銷證券款等科目。（3）資產(chǎn)負(fù)債共同類：為銀行特有的會計科目，屬于資產(chǎn)負(fù)債雙重性科目，反映銀行往來業(yè)務(wù)的資金情況，如清算資金往來，貨幣兌換，同城票據(jù)清算等科目。（4）所有者權(quán)益類：反映投資者對銀行凈資產(chǎn)的權(quán)益，如實收資本、資本公積、盈余公積、利潤分配等。（5）損益類：反映銀行財務(wù)收支及經(jīng)營成果，如利息收入、手續(xù)費及傭金收入、利息支出、投資收益等。2、銀行會計科目按其與會計報表的關(guān)系，可以分為表內(nèi)科目和表外科目兩大類。（1）表內(nèi)科目。該類科目用于核算銀行資金的實際增減變動并反映在資產(chǎn)負(fù)債表等會計報表上，如上述銀行會計科目表中所列的各科目。（2）表外科目。該類科目用于核算業(yè)務(wù)確已發(fā)生而尚未涉及到銀行資金的實際增減變化，或不涉及到銀行資金增減變化的重要業(yè)務(wù)事項，因此，該類科目不反映在會計報表以內(nèi)。如：“應(yīng)收托收款項”、“代收托收款項”、“有價單證”、“重要空白憑證”等。第二節(jié)銀行會計記賬方法一、什么是記賬方法記賬方法就是對發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，按會計科目進(jìn)行整理、分類和登記帳簿的方法。一般包括：記賬方法的原理、記錄方式、記賬方向的符號、記賬規(guī)則和試算平衡等幾個要素。二、銀行會計記賬方法的種類銀行會計記賬方法按記賬方式的不同，可分為單式記賬法和復(fù)式記賬法兩種。1、單式記賬法是指對每項經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)只通過一個會計科目、一個帳戶進(jìn)行登記，是一種比較簡單的不完整的記賬方法。目前，銀行會計表外科目采用單式記賬方法，即業(yè)務(wù)發(fā)生時記收入，業(yè)務(wù)注銷或沖減時記付出，余額反映未銷數(shù)額。

單式記賬法舉例：如銀行收到重要的空白憑證支票50本，用單式記賬法記賬如下：收入：重要空白憑證—支票50本如開戶單位來銀行購買空白支票一本，則記賬如下：付出：重要空白憑證—支票1本2、復(fù)式記賬法復(fù)式記賬法是指對每項經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)以相等的金額，通過兩個或兩個以上的帳戶（科目）進(jìn)行對照登記的一種記賬方法。目前，銀行會計表內(nèi)科目采用借貸記賬方法，即以資產(chǎn)負(fù)債平衡原理為依據(jù)，以“借”、“貸”為記賬符號，以“有借就有貸，借貸必相等”為記賬規(guī)則的一種復(fù)式記賬法。

借貸記賬法記賬原理如下：資產(chǎn)類科目，增加記借方，減少記貸方，余額反映在借方；負(fù)債及所有者權(quán)益類科目，增加記貸方，減少記借方，余額反映在貸方；損益類科目中費用、支出等增加記借方，減少記貸方，余額反映在借方。各科目借貸方發(fā)生額合計及借貸方余額合計應(yīng)各自相等。三、借貸記賬法應(yīng)用舉例設(shè)以下4筆業(yè)務(wù)，根據(jù)借貸記賬法規(guī)則，其會計分錄為：1、某儲戶一現(xiàn)金存入活期儲蓄存款5000元。借：現(xiàn)金5000·00

貸：活期儲蓄存款5000·002、發(fā)放給某企業(yè)流動資金貸款1筆，金額2000000元，轉(zhuǎn)入其存款戶內(nèi)。借：短期貸款2000000·00

貸：活期存款2000000·003、某企業(yè)領(lǐng)取備用現(xiàn)金8000元。借：活期存款8000·00

貸：現(xiàn)金8000·004、支付銀行印刷費用500元，以現(xiàn)金付訖。借：業(yè)務(wù)及管理費500·00

貸：現(xiàn)金500·00根據(jù)以上會計分錄，進(jìn)行試算平衡：會計科目

發(fā)生額

余額

借方貸方借方貸方現(xiàn)金活期儲蓄存款短期貸款活期存款業(yè)務(wù)及管理費5000·2000000·8000·

500·8500·5000·2000000·2000000·500·3500·5000·1992000·

合計2013500·2013500·2000500·2000500·

第三節(jié)銀行會計憑證一、銀行會計憑證的意義銀行會計憑證是銀行各項業(yè)務(wù)和財務(wù)收支發(fā)生的書面證明，是銀行辦理貨幣資金收付和記賬的依據(jù)，也是明確經(jīng)濟(jì)責(zé)任、核對賬務(wù)和事后查考的根據(jù)。銀行會計憑證俗稱“傳票”，因為會計憑證往往需要在銀行幾個部門中傳遞。二、銀行會計憑證的種類1、按憑證的性質(zhì)分類（1）原始憑證。凡在經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生時，直接取得或編制的會計憑證，稱為原始憑證。按其取得的來源不同，又分為外來原始憑證和自制原始憑證。（2）記賬憑證。記賬憑證是會計人員根據(jù)審核無誤的原始憑證，加以歸類整理而編制的會計憑證。記賬憑證從形式上分，有復(fù)式憑證和單式憑證。如一張憑證既作為借方科目記賬依據(jù)，又作為貸方科目記賬依據(jù)，這種憑證稱為復(fù)式憑證。如一筆業(yè)務(wù)涉及的科目分別填制在幾張憑證上，這種憑證稱為單式憑證。目前銀行會計基本上采用單式憑證記賬。2、按憑證的格式分類（1）基本憑證。它是根據(jù)業(yè)務(wù)和核算的需要，共同適用的憑證，分別為：現(xiàn)金收入傳票、現(xiàn)金付出傳票、轉(zhuǎn)帳貸方傳票、轉(zhuǎn)帳借方傳票、特種轉(zhuǎn)帳貸方傳票、特種轉(zhuǎn)帳借方傳票、外匯買賣貸方傳票、外匯買賣借方傳票、表外科目收入傳票、表外科目付出傳票。（以下是幾種基本憑證的格式）戶名或賬號

摘要

金額百十萬千百十元角分

中國XX銀行現(xiàn)金收入傳票（貸）（借）現(xiàn)金年月日銅牌或?qū)μ枂蔚谔柨傋值谔?/p>

字第號附件張（白紙紅油墨）會計出納復(fù)核記賬戶名或賬號

摘要

金額百十萬千百十元角分

中國XX銀行現(xiàn)金付出傳票（借）（貸）現(xiàn)金年月日銅牌或?qū)μ枂蔚谔柨傋值谔?/p>

字第號附件張（白紙黑油墨）會計出納復(fù)核記賬戶名或賬號

摘要

金額百十萬千百十元角分

合計

中國XX銀行轉(zhuǎn)帳借方傳票科目（借）年月日對方科目（貸）

總字第號

字第號附件張（藍(lán)紙黑油墨）會計復(fù)核記賬制票戶名或賬號

摘要

金額百十萬千百十元角分

合計

中國XX銀行轉(zhuǎn)帳貸方傳票科目（貸）年月日對方科目（借）

總字第號

字第號附件張（淺藍(lán)紙紅油墨）會計復(fù)核記賬制票（2）專用憑證（特定憑證）。專用憑證是銀行根據(jù)某項業(yè)務(wù)的特殊需要而制定的、有專門格式和用途的憑證。如現(xiàn)金支票、轉(zhuǎn)帳支票、現(xiàn)金繳款單、信匯憑證等，這類憑證由銀行統(tǒng)一印制，客戶填寫并提交給銀行記帳；另一類是銀行自行填制，憑以辦理業(yè)務(wù)及記帳的，如聯(lián)行報單、定期儲蓄存單等。

三、銀行會計憑證的基本要素1、憑證的名稱及編制和記賬的時間；2、收、付款單位開戶銀行的名稱和行號；3、收、付款單位的戶名和賬號；4、款項來源、用途、摘要及附件張數(shù)；5、人民幣或外幣符號和大小寫金額；6、按照有關(guān)規(guī)定應(yīng)加蓋的印鑒；7、會計分錄和憑證編號；8、銀行及有關(guān)人員的印章。第四節(jié)銀行會計賬務(wù)組織

賬務(wù)組織，又稱