項(xiàng)目三定教學(xué)教材

項(xiàng)目三科目、賬戶與復(fù)式記賬原理項(xiàng)目目標(biāo)掌握會(huì)計(jì)科目涵義及分類掌握借貸記賬法下的賬戶結(jié)構(gòu)熟悉借貸記賬法的記賬規(guī)則熟悉掌握借貸記賬法下會(huì)計(jì)分錄的編制掌握試算平衡表的編制

任務(wù)1掌握會(huì)計(jì)科目的涵義及分類一、會(huì)計(jì)科目（一）會(huì)計(jì)科目的涵義會(huì)計(jì)科目，是對(duì)會(huì)計(jì)要素的具體內(nèi)容進(jìn)行進(jìn)一步分類的項(xiàng)目，是會(huì)計(jì)對(duì)象要素的具體表現(xiàn)形式，是設(shè)置賬戶的依據(jù)，在會(huì)計(jì)核算中具有重要地位。

二、會(huì)計(jì)科目的分類（一）按經(jīng)濟(jì)內(nèi)容分資產(chǎn)類、負(fù)債類、共同類、所有者權(quán)益類、成本類和損益類等六大類。（二）按提供信息的詳細(xì)程度及其統(tǒng)馭關(guān)系分（1）總分類科目（2）明細(xì)分類科目任務(wù)2理解賬戶的涵義及分類

一、賬戶的涵義賬戶是按照會(huì)計(jì)科目開設(shè)的，具有一定格式和結(jié)構(gòu)，用來連續(xù)、系統(tǒng)、分類記錄和反映會(huì)計(jì)要素增減變動(dòng)情況的一種記賬載體。二、賬戶的基本結(jié)構(gòu)賬戶在結(jié)構(gòu)上分為左右兩方。一方登記增加數(shù)，另一方則登記減少數(shù)。會(huì)計(jì)教學(xué)中，常使用簡(jiǎn)化格式的賬戶，稱為“T"形賬戶（或丁字型賬戶），其格式如下：左邊賬戶名稱（會(huì)計(jì)科目）右邊賬戶期末余額＝賬戶期初余額＋本期增加發(fā)生額－本期減少發(fā)生額賬戶本期的期末余額轉(zhuǎn)入下期，即為下期的期初余額。每個(gè)賬戶的本期發(fā)生額反映的是該經(jīng)濟(jì)內(nèi)容在本期內(nèi)增減的變動(dòng)情況，而期末余額則反映變動(dòng)結(jié)果。三、會(huì)計(jì)科目與賬戶關(guān)系從理論上講，會(huì)計(jì)科目與賬戶是既有聯(lián)系又有區(qū)別的兩個(gè)概念。會(huì)計(jì)科目與賬戶的共同點(diǎn)會(huì)計(jì)科目與賬戶的主要區(qū)別四、賬戶的分類由于賬戶是根據(jù)會(huì)計(jì)科目設(shè)置的，因此，賬戶的分類必須與會(huì)計(jì)科目的分類相一致。（一）按會(huì)計(jì)要素性質(zhì)分（二）總分類賬戶和明細(xì)分類賬戶（一）按會(huì)計(jì)要素性質(zhì)分（二）總分類賬戶和明細(xì)分類賬戶總分類賬戶是根據(jù)總分類科目設(shè)置，用于對(duì)會(huì)計(jì)要素具體內(nèi)容進(jìn)行總括分類核算的賬戶，簡(jiǎn)稱總賬賬戶或總賬。明細(xì)分類賬戶是按根據(jù)明細(xì)分類科目設(shè)置，用于對(duì)會(huì)計(jì)要素具體內(nèi)容進(jìn)行明細(xì)分類核算、提供詳細(xì)核算數(shù)據(jù)的賬戶，簡(jiǎn)稱為明細(xì)賬?？偡诸惪颇浚ㄒ患?jí)科目）明細(xì)分類科目二級(jí)明細(xì)科目（子目）三級(jí)明細(xì)科目（細(xì)目）四級(jí)明細(xì)科目原材料原料及主要材料圓鋼?10圓鋼?20圓鋼角鋼輔助材料潤滑油燃料汽油97號(hào)汽油93號(hào)汽油柴油0號(hào)柴油會(huì)計(jì)科目的分級(jí)五、總分類賬戶與明細(xì)分類賬戶的平行登記所謂平行登記，是指對(duì)發(fā)生的每一項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)都要以會(huì)計(jì)憑證為依據(jù)，一方面要計(jì)入總分類賬戶，另一方面也要計(jì)入總分類賬戶所屬明細(xì)分類賬戶的方法。

總分類賬戶與明細(xì)分類賬戶平行登記的要點(diǎn)：（一）同期間（二）同方向（三）同金額任務(wù)3理解復(fù)式記賬原理與賬戶結(jié)構(gòu)

一、記賬方法會(huì)計(jì)上的記賬方法，最初是單式記賬法，隨著社會(huì)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展和人們的實(shí)踐與總結(jié)，單式記賬法逐步改進(jìn)，從而演變?yōu)閺?fù)式記賬法。（一）單式記賬法（二）復(fù)式記賬法二、復(fù)式記賬涵義、原理所謂復(fù)式記賬，就是對(duì)任何一筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，都必須用相等的金額在兩個(gè)或兩個(gè)以上的有關(guān)賬戶中相互聯(lián)系地進(jìn)行登記。

（一）復(fù)式記賬的理論依據(jù)會(huì)計(jì)等式所反映的會(huì)計(jì)要素之間的平衡關(guān)系，決定了復(fù)式記賬的基本方法和內(nèi)容，是復(fù)式記賬的理論基礎(chǔ)。（二）復(fù)式記賬的內(nèi)容復(fù)式記賬的主要內(nèi)容由賬戶、記賬符號(hào)、記賬規(guī)則、試算平衡等相互聯(lián)系的諸因素組成。（三）復(fù)式記賬法的分類從其發(fā)展歷史看，復(fù)式記賬法有增減記賬法、收付記賬法、借貸記賬法等主要方法，其中借貸記賬法是世界各國目前普遍采用的一種記賬方法。三、借貸記賬法（一）借貸記賬法的產(chǎn)生（二）借貸記賬法下賬戶結(jié)構(gòu)

在借貸記賬法下，任何賬戶都分為借、貸兩個(gè)基本部分，左方為借方，右方為貸方，期初余額和期末余額與賬戶記錄增加金額的方向一致。基本結(jié)構(gòu)如下：1.資產(chǎn)類賬戶的結(jié)構(gòu)

2.負(fù)債類賬戶的結(jié)構(gòu)

3.所有者權(quán)益類的結(jié)構(gòu)

4.收入類賬戶的結(jié)構(gòu)5.費(fèi)用、成本類賬戶的結(jié)構(gòu)成本、費(fèi)用類賬戶的結(jié)構(gòu)與資產(chǎn)類賬戶的結(jié)構(gòu)基本上相同，只是期末一般無余額，如有，一般在借方。為了方便了解掌握借貸記賬法下的賬戶結(jié)構(gòu)，將各類賬戶的結(jié)構(gòu)歸納如表2-2所示：（三）借貸記賬法的記賬規(guī)則采用“有借必有貸，借貸金額必相等”的記賬規(guī)則。（四）會(huì)計(jì)分錄

（1）會(huì)計(jì)分錄的定義會(huì)計(jì)分錄，簡(jiǎn)稱分錄，是表明某項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)應(yīng)借、應(yīng)貸賬戶的名稱及其金額的記錄。（2）會(huì)計(jì)分錄的種類①簡(jiǎn)單會(huì)計(jì)分錄（簡(jiǎn)單分錄）：一借一貸的分錄，即一個(gè)賬戶借方只同另一個(gè)賬戶貸方發(fā)生對(duì)應(yīng)關(guān)系的會(huì)計(jì)分錄。例：企業(yè)購買原材料50000元，用銀行存款支付。會(huì)計(jì)分錄如下：借：原材料50000

貸：銀行存款50000②復(fù)合會(huì)計(jì)分錄（復(fù)雜分錄）：一借多貸或多借一貸的會(huì)計(jì)分錄。例：某企業(yè)生產(chǎn)產(chǎn)品領(lǐng)用材料5000元，車間一般消耗領(lǐng)用材料500元。應(yīng)作如下分錄：借：生產(chǎn)成本5000

制造費(fèi)用500

貸：原材料5500復(fù)雜分錄是由簡(jiǎn)單分錄組合而成；復(fù)合分錄可以分解為若干個(gè)簡(jiǎn)單分錄。（五）試算平衡試算平衡是指根據(jù)“資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益”的平衡關(guān)系，按照記賬規(guī)則的要求，通過匯總計(jì)算和比較，檢查所有賬戶記錄是否正確、完整的方法。

1．試算平衡方法如下：①發(fā)生額試算平衡法：依據(jù)：有借必有貸，借貸必相等。平衡公式：全部賬戶本期借方發(fā)生額合計(jì)=全部賬戶本期貸方發(fā)生額合計(jì)②余額試算平衡法：依據(jù)：資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益平衡公式：全部賬戶的借方期初余額合計(jì)=全部賬戶的貸方期初余額合計(jì)全部賬戶的借方期末余額合計(jì)=全部賬戶的貸方期末余額合計(jì)2.編制試算平衡表時(shí)，應(yīng)注意以下幾點(diǎn)：（1）必須保證所有會(huì)計(jì)科目的余額均已計(jì)入試算平衡表；（2）如果試算不平衡，則表明賬戶記錄有錯(cuò)誤，需要查找錯(cuò)誤的原因予以更正。（3）如果三方面都保持平衡，說明記賬工作基本正確。由于有些賬戶記錄錯(cuò)誤并不影響借貸雙方的平衡關(guān)系，即使試算平衡也不能保證賬戶記錄沒有錯(cuò)誤。不能通過試算平衡發(fā)現(xiàn)的錯(cuò)誤：①漏記某項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，重記某項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)；②某項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)記錯(cuò)有關(guān)賬戶，借貸仍然平衡;③某項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)在賬戶記錄中，顛倒了記賬方向，借貸仍然平衡;④借方或貸方發(fā)生額中，偶然發(fā)生多記少記并相互抵銷，借貸仍然平衡。五、記賬規(guī)則及其運(yùn)用【例1】12月3日，收到股東追加的貨幣資金投資50000元，款項(xiàng)已存入銀行。借：銀行存款50000

貸：實(shí)收資本50000【例2】12月8日，從銀行借入短期借款8000元作為生產(chǎn)用周轉(zhuǎn)資金，款項(xiàng)已存入銀行存款賬戶。借：銀行存款8000

貸：短期借款8000【例3】12月10日，購買設(shè)備一臺(tái)，價(jià)款共計(jì)17000元，已支付10000元款項(xiàng)，余款暫欠。借：固定資產(chǎn)—設(shè)備17000

貸：銀行存款10000

應(yīng)付賬款7000【例4】12月15日，銷售商品20000元，收入款項(xiàng)已存入銀行。借：銀行存款20000

貸：主營業(yè)務(wù)收入20000【例5】12月24日，用銀行存款購買原材料A，付6000元。借：原材料—A材料6000

貸：銀行存款6000【例6】12月29日，用銀行存款歸還到期的長期借款40000元。借：長期借款40000

貸：銀行存款40000將上述業(yè)務(wù)用T賬登記試算結(jié)果（1）發(fā)生額試算平衡：全部賬戶借方發(fā)生額合計(jì)=50000+8000+17000+20000+6000+40000=141000全部賬戶貸方發(fā)生額合計(jì)=50000+8000+10000+7000+20000+6000+40000=141000全部賬戶借方發(fā)生額合計(jì)=全部賬戶貸方發(fā)生額合計(jì)（2）余額試算平衡：全部賬戶的借方期初余額合計(jì)=0全部賬戶的貸方期初余額合計(jì)=0全部賬戶的借方期末余額合計(jì)=22000+17000+6000+40000=85000全部賬戶的貸方期末余額合計(jì)=50000+8000+7000+20000=85000

全部賬戶的借方期初余額合計(jì)=全部賬戶的貸方期初余額合計(jì)全部賬戶的借方期末余額合計(jì)=全部賬戶的貸方期末余額合計(jì)試算平衡表

會(huì)計(jì)科目名稱期初余額本期發(fā)生額期末余額借貸借貸借貸銀行存款780005600022000實(shí)收資本5000050000短期借款80008000固定資產(chǎn)1700017000應(yīng)付賬款70007000原材料60006000長期借款4000040000主營收入2000020000合計(jì)001410001410008500085000練一練：某企業(yè)五月份編制的試算平衡表如下，在以下（）處填入正確的金額：作業(yè)甲公司12月發(fā)生的業(yè)務(wù)如下：1】12月3日，收到股東追加的貨幣資金投資50000元，款項(xiàng)已存入銀行。2】12月8日，從銀行借入短期借款8000元作為生產(chǎn)用周轉(zhuǎn)資金，款項(xiàng)已存入銀行存款賬戶。3】12月10日，購買設(shè)備一臺(tái)，價(jià)款共計(jì)17000元，已支付