第七章 個(gè)人所得稅法

第七章個(gè)人所得稅法本章學(xué)習(xí)要點(diǎn)個(gè)人所得稅概述個(gè)人所得稅的納稅人、征稅對(duì)象和稅率個(gè)人所得稅應(yīng)納稅額的計(jì)算個(gè)人所得稅的稅收優(yōu)惠個(gè)人所得稅的征收管理PART01案例導(dǎo)入一、個(gè)人所得稅的概念

個(gè)人所得稅是以自然人取得的各類應(yīng)稅所得為征稅對(duì)象而征收的一種所得稅。包括中國公民，也包括外籍個(gè)人（港澳臺(tái)）還包括個(gè)體工商戶、個(gè)人獨(dú)資企業(yè)和合伙企業(yè)自然人：第一節(jié)個(gè)人所得稅概述二、個(gè)人所得稅的特點(diǎn)

（一）實(shí)行分類所得稅制，體現(xiàn)符合國情原則。

（二）稅率級(jí)次較多，體現(xiàn)公平原則。

（三）稅額計(jì)算較為簡(jiǎn)單，體現(xiàn)稅制簡(jiǎn)化原則。

（四）申報(bào)方式采用扣繳制和自行申報(bào)制，體現(xiàn)方便靈活原則。

第二節(jié)

個(gè)人所得稅的納稅人、征稅對(duì)象和稅率一、個(gè)人所得稅的納稅義務(wù)人個(gè)人所得稅的納稅義務(wù)人是指在中國境內(nèi)有住所，或者雖無住所但在中國境內(nèi)居住滿1年，以及無住所又不居住或者居住不滿1年，但從中國境內(nèi)取得所得的個(gè)人。包括中國公民、個(gè)體工商戶以及在中國有所得的外籍人員（包括無國籍人員，下同）和香港、澳門、臺(tái)灣同胞。（一）居民納稅人——負(fù)無限納稅義務(wù)

居民納稅義務(wù)人，是指在中國境內(nèi)有住所，或者無住所但在中國境內(nèi)居住滿一年的個(gè)人。（二）非居民納稅人——負(fù)有限納稅義務(wù)

非居民納稅義務(wù)人，是指在中國境內(nèi)無住所又不居住或者無住所而在境內(nèi)居住不滿1年的個(gè)人。二、個(gè)人所得稅的征稅對(duì)象（一）工資、薪金所得

工資、薪金所得，是指?jìng)€(gè)人因任職或者受雇而取得的工資、薪金、獎(jiǎng)金、年終加薪、勞動(dòng)分紅、津貼、補(bǔ)貼以及任職或者受雇有關(guān)的其他所得。

（二）個(gè)體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營所得1.個(gè)體工商戶從事工業(yè)、手工業(yè)、建筑業(yè)、交通運(yùn)輸業(yè)、商業(yè)、飲食業(yè)、服務(wù)業(yè)、修理業(yè)以及其他行業(yè)生產(chǎn)、經(jīng)營取得的所得；2.個(gè)人經(jīng)政府有關(guān)部門批準(zhǔn)，取得執(zhí)照，從事辦學(xué)、醫(yī)療、咨詢以及其他有償服務(wù)活動(dòng)取得的所得；3.其他個(gè)人從事個(gè)體工商業(yè)生產(chǎn)、經(jīng)營取得的所得；4.上述個(gè)體工商戶和個(gè)人取得的與生產(chǎn)、經(jīng)營有關(guān)的各項(xiàng)應(yīng)納稅所得。

（三）對(duì)企事業(yè)單位的承包、承租經(jīng)營所得

對(duì)企事業(yè)單位的承包經(jīng)營、承租經(jīng)營所得，是指?jìng)€(gè)人承包經(jīng)營、承租經(jīng)營以及轉(zhuǎn)包、轉(zhuǎn)租取得的所得，包括個(gè)人按月或者按次取得的工資、薪金性質(zhì)的所得。（四）勞務(wù)報(bào)酬所得

勞務(wù)報(bào)酬所得，是指?jìng)€(gè)人獨(dú)立從事各種非雇傭的各種勞務(wù)所取得的所得。分別為：設(shè)計(jì)、裝潢、安裝、制圖、化驗(yàn)、測(cè)試、醫(yī)療、法律、會(huì)計(jì)、咨詢、講學(xué)、新聞、廣播、翻譯、審稿、書畫、雕刻、影視、錄音、錄像、演出、表演、廣告、展覽、技術(shù)服務(wù)、介紹服務(wù)、經(jīng)紀(jì)服務(wù)、代辦服務(wù)以及其他勞務(wù)。（五）稿酬所得

稿酬所得，是指?jìng)€(gè)人因其作品以圖書、報(bào)刊形式出版、發(fā)表而取得的所得。對(duì)不以圖書、報(bào)刊形式出版、發(fā)表的翻譯、審稿、書畫等所得,不屬于稿酬所得,而劃歸勞務(wù)報(bào)酬所得。（六）特許權(quán)使用費(fèi)所得

特許權(quán)使用費(fèi)所得，是指?jìng)€(gè)人提供專利權(quán)、商標(biāo)權(quán)、著作權(quán)、非專利技術(shù)以及其他特許權(quán)的使用權(quán)取得的所得；提供著作權(quán)的使用權(quán)取得的所得，不包括稿酬所得。（七）利息、股息、紅利所得

利息、股息、紅利所得，是指?jìng)€(gè)人擁有債權(quán)、股權(quán)而取得的利息、股息、紅利所得。對(duì)于國債和地方政府債券利息、國家發(fā)行的金融債券利息、儲(chǔ)蓄存款利息免稅。（八）財(cái)產(chǎn)租賃所得

財(cái)產(chǎn)租賃所得，是指?jìng)€(gè)人出租建筑物、土地使用權(quán)、機(jī)器設(shè)備、車船以及其他財(cái)產(chǎn)取得的所得。個(gè)人取得的財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)租收入，屬于“財(cái)產(chǎn)租賃所得”的征稅范圍，由財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)租人繳納個(gè)人所得稅。（九）財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得

財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得，是指?jìng)€(gè)人轉(zhuǎn)讓有價(jià)證券、股權(quán)、建筑物、土地使用權(quán)、機(jī)器設(shè)備、車船以及其他財(cái)產(chǎn)取得的所得。但國務(wù)院決定，對(duì)股票轉(zhuǎn)讓所得暫不征收所得稅。（十）偶然所得

偶然所得，是指?jìng)€(gè)人得獎(jiǎng)、中獎(jiǎng)、中彩以及其他偶然性質(zhì)的所得。如：企業(yè)向個(gè)人支付不競(jìng)爭(zhēng)款項(xiàng)；企業(yè)對(duì)累積消費(fèi)達(dá)到一定額度的顧客給予的額外抽獎(jiǎng)。（十一）其他所得

其他所得是指除以上各項(xiàng)外，經(jīng)國務(wù)院財(cái)政部門確定征稅的其他項(xiàng)所得。如：個(gè)人為單位或他人提供擔(dān)保獲得報(bào)酬。三、個(gè)人所得稅的稅率

個(gè)人所得稅依照所得項(xiàng)目的不同，分別確定了兩種類別的所得稅稅率——累進(jìn)稅率和比例稅率：級(jí)數(shù)全月應(yīng)納稅所得額稅率（%）速算扣除數(shù)含稅級(jí)距不含稅級(jí)距1不超過1500元的部分不超過1455元的部分3%02超過1500元至4500元的部分超過1455元至4155元的部分10%1053超過4500元至9000元的部分超過4155元至7755元的部分20%5554超9000元至35000元的部分超7755元至27255元的部分25%10055超35000元至55000元的部分超27255元至41255元的部分30%27556超55000元至80000元的部分超41255元至57505元的部分35%55057超過80000元的部分超過57505元的部分45%13505

工資、薪金所得個(gè)人所得稅稅率表（一）工資、薪金所得適用稅率級(jí)數(shù)全年應(yīng)納稅所得額稅率（%）速算扣除數(shù)含稅級(jí)距不含稅級(jí)距1不超過15000元的部分不超過14250元的部分5%02超過15000元至30000元的部分超過14250元至27750元的部分10%7503超過30000元至60000元的部分超過27750元至51750元的部分20%37504超60000元至100000元的部分超51750元至79750元的部分30%97505超100000元的部分超79750元的部分35%14750

個(gè)體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營所得和對(duì)企事業(yè)單位的承包經(jīng)營、承租經(jīng)營所得個(gè)人所得稅稅率表（二）個(gè)體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營所得和對(duì)企事業(yè)單位的承包經(jīng)營、承租經(jīng)營所得適用稅率（三）稿酬所得適用稅率

稿酬所得，適用比例稅率，稅率為20%，并按應(yīng)納稅額減征30%，故實(shí)際稅率為14%。（四）勞務(wù)報(bào)酬所得適用稅率

勞務(wù)報(bào)酬所得，適用比例稅率，稅率為20%。對(duì)勞務(wù)報(bào)酬所得一次收入畸高的，可以實(shí)行加成征收。（五）特許權(quán)使用費(fèi)所得，利息、股息、紅利所得，財(cái)產(chǎn)租賃所得，財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得，偶然所得和其他所得適用稅率

特許權(quán)使用費(fèi)所得，利息、股息、紅利所得，財(cái)產(chǎn)租賃所得，財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得，偶然所得和其他所得，適用比例稅率，稅率為20％。四、所得來源地的確定下列所得，不論支付地點(diǎn)是否在中國境內(nèi)，均為來源于中國境內(nèi)的所得：1.因任職、受雇、履約等而在中國境內(nèi)提供勞務(wù)取得的所得；2.將財(cái)產(chǎn)出租給承租人在中國境內(nèi)使用而取得的所得；3.轉(zhuǎn)讓中國境內(nèi)的建筑物、土地使用權(quán)等財(cái)產(chǎn)或者在中國境內(nèi)轉(zhuǎn)讓其他財(cái)產(chǎn)取得的所得；4.許可各種特許權(quán)在中國境內(nèi)使用而取得的所得；5.從中國境內(nèi)的公司、企業(yè)以及其他經(jīng)濟(jì)組織或者個(gè)人取得的利息、股息、紅利所得。第三節(jié)個(gè)人所得稅應(yīng)納稅額的計(jì)算

一、應(yīng)納稅所得額的計(jì)算

（一）各項(xiàng)費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)應(yīng)稅項(xiàng)目稅率費(fèi)用扣除（1）工資、薪金所得七級(jí)超額累進(jìn)稅率月扣除3500元（4800）（2）個(gè)體工商戶生產(chǎn)、經(jīng)營所得五級(jí)超額累進(jìn)稅率全年收入扣除成本、費(fèi)用及損失（3）對(duì)企事業(yè)單位承包經(jīng)營、承租經(jīng)營所得五級(jí)超額累進(jìn)稅率

七級(jí)超額累進(jìn)稅率月扣除3500元（4）勞務(wù)報(bào)酬所得①20%②對(duì)一次取得20000元以上有加成征收①每次收入不足4000元：定額扣除800元

②每次收入4000元以上：定率扣除收入的20%（5）稿酬所得20%，并按應(yīng)納稅額減征30%同上（6）特許權(quán)使用費(fèi)所得20%同上（7）財(cái)產(chǎn)租賃所得20%（個(gè)人按市場(chǎng)價(jià)格出租住房按10%）按順序扣除①財(cái)產(chǎn)租賃過程中繳納的稅費(fèi)②修繕費(fèi)用③800元或20%固定費(fèi)用（8）財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得20%每次轉(zhuǎn)讓收入總額扣除財(cái)產(chǎn)原值和合理費(fèi)用（9-11）利息、股息、紅利所得、偶然所得、其它所得20%無費(fèi)用扣除（二）附加減除費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)范圍：（1）外籍人員；（2）外籍專家；（3）在中國境內(nèi)有住所而在中國境外任職或者受雇取得工資、薪金所得的個(gè)人；（4）其他人員（華僑和香港、澳門、臺(tái)灣同胞）。附加減除費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)：上述適用范圍內(nèi)的人員，每月工資、薪金所得在減除3500元費(fèi)用的基礎(chǔ)上，再減除1300元（附加減除費(fèi)用），即每月減除4800元。（三）每次收入的確定1.勞務(wù)報(bào)酬所得2.稿酬所得3.特許權(quán)使用費(fèi)所得注意：以“每次”為單位納稅4.財(cái)產(chǎn)租賃所得。以一個(gè)月內(nèi)取得的收入為一次。5.利息、股息、紅利所得。以支付利息、股息、紅利時(shí)取得的收入為一次。6.偶然所得。以每次取得該項(xiàng)收入為一次。7.其他所得。以每次取得該項(xiàng)收入為一次。（四）應(yīng)納稅所得額的其他規(guī)定

1.個(gè)人捐贈(zèng)：

▲注意要點(diǎn)：（1）要通過中國境內(nèi)的社會(huì)團(tuán)體、國家機(jī)關(guān)，直接捐贈(zèng)不扣；（2）必須是公益救濟(jì)性捐贈(zèng)；（3）計(jì)算基數(shù)是應(yīng)納稅所得額；（4）計(jì)算比例是30%。2.個(gè)人資助：

個(gè)人的所得（不含偶然所得和經(jīng)國務(wù)院財(cái)政部門確定征稅的其他所得）用于資助非關(guān)聯(lián)的科研機(jī)構(gòu)和高等學(xué)校研究開發(fā)新產(chǎn)品、新技術(shù)、新工藝所發(fā)生的研究開發(fā)經(jīng)費(fèi)，可以全額在下月或下次或當(dāng)年計(jì)征個(gè)人所得稅時(shí)，從應(yīng)納稅所得額中扣除。

3.非現(xiàn)金所得的計(jì)量個(gè)人所得的形式，包括現(xiàn)金、實(shí)物、有價(jià)證券和其他形式的經(jīng)濟(jì)利益。所得為實(shí)物的——按照憑證上所注明的價(jià)格計(jì)算

無憑證的價(jià)格明顯偏低的——參照市場(chǎng)價(jià)格核定所得為有價(jià)證券——根據(jù)票面價(jià)格和市場(chǎng)價(jià)格核定所得為其他形式的經(jīng)濟(jì)利益的——參照市場(chǎng)價(jià)格核定（一）工資、薪金所得應(yīng)納稅額的計(jì)算

工資、薪金所得適用七級(jí)超額累進(jìn)稅率，按月計(jì)征。按每月收入扣除3500元或4800元后的余額作為應(yīng)納稅所得額，并按適用稅率計(jì)算應(yīng)納稅額。

應(yīng)納稅額=（每月收入額-3500元或4800元）×適用稅率-速算扣除數(shù)二、應(yīng)納稅額的計(jì)算針對(duì)工資、薪金發(fā)放中的一些特殊問題，稅法也有以下相應(yīng)的特殊規(guī)定。

1.全年一次性獎(jiǎng)金應(yīng)納稅額的計(jì)算納稅人取得全年一次性獎(jiǎng)金，應(yīng)單獨(dú)作為一個(gè)月工資、薪金所得計(jì)算納稅。（如果是季度獎(jiǎng)或半年獎(jiǎng)等直接計(jì)入當(dāng)月工資）（1）全年一次性獎(jiǎng)金/12個(gè)月確定適用稅率和速算扣除數(shù)注意：除以12僅是用來確定稅率和速算扣除數(shù)的，并不是分12個(gè)月來計(jì)算。（2）如果當(dāng)月工資、薪金所得≥費(fèi)用扣除額應(yīng)納稅額＝當(dāng)年取得全年一次性獎(jiǎng)金×適用稅率－速算扣除數(shù)注意：此時(shí)一次性獎(jiǎng)金不能再減去費(fèi)用扣除額（3）如果當(dāng)月工資、薪金所得＜費(fèi)用扣除額應(yīng)納稅額＝（當(dāng)月取得全年一次性獎(jiǎng)金－當(dāng)月工資薪金所得與費(fèi)用扣除額的差額）×適用稅率－速算扣除數(shù)2.在外商投資企業(yè)、外國企業(yè)和外國駐華機(jī)構(gòu)工作的中方人員取得的工資、薪金所得計(jì)算征收個(gè)人所得稅的問題。凡是由雇傭單位和派遣單位分別支付工資的，分別代扣代繳個(gè)人所得稅。稅法規(guī)定：只由雇傭單位在支付工資、薪金時(shí)，按稅法規(guī)定減除費(fèi)用，計(jì)算扣繳個(gè)人所得稅；派遣單位支付的工資、薪金不再減除費(fèi)用，以支付金額全額直接確定適用稅率，計(jì)算扣繳個(gè)人所得稅。3.雇主為其雇員負(fù)擔(dān)個(gè)人所得稅應(yīng)納稅款的計(jì)算

在實(shí)際工作中，有的雇主常常為納稅人負(fù)擔(dān)稅款，即給納稅人支付的報(bào)酬是不含稅的凈所得；納稅人的應(yīng)納稅款由雇主代為繳納。因此在計(jì)算其應(yīng)納稅款時(shí)，應(yīng)將納稅人取得的不含稅收入換算為含稅收入的應(yīng)納稅所得額，再據(jù)以計(jì)算應(yīng)納稅款。雇主全額為雇員負(fù)擔(dān)稅款的，應(yīng)將雇員取得的工資、薪金所得換算為應(yīng)納稅所得額后，計(jì)算單位代為繳納的個(gè)人所得稅稅款。計(jì)算過程如下：應(yīng)納稅所得額＝（不含稅收入－費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)－速算扣除數(shù)）÷（1－稅率）應(yīng)納稅額＝應(yīng)納稅所得額×適用稅率－速算扣除數(shù)4.對(duì)在中國境內(nèi)無住所的個(gè)人一次取得數(shù)月獎(jiǎng)金或年終加薪、勞動(dòng)分紅的計(jì)算征稅問題

可單獨(dú)作為1個(gè)月的工資、薪金所得計(jì)算納稅，不再減除費(fèi)用，全額作為應(yīng)納稅所得額直接按適用稅率計(jì)算應(yīng)納稅款。5.特定行業(yè)職工取得的工資、薪金所得的計(jì)稅方法

采掘業(yè)、遠(yuǎn)洋運(yùn)輸業(yè)、遠(yuǎn)洋捕撈這三個(gè)特定行業(yè)的職工取得的工資、薪金所得，可按月預(yù)繳，年度終了后30日內(nèi)，合計(jì)其全年工資、薪金所得，再按12個(gè)月平均并計(jì)算實(shí)際應(yīng)納的稅款，多退少補(bǔ)。用公式表示為：

應(yīng)納所得稅額=［（全年工資、薪金收入÷12－費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)）×稅率－速算扣除數(shù)］×126.個(gè)人取得公務(wù)交通、通信補(bǔ)貼收入征稅問題

按月發(fā)放的，并入當(dāng)月“工資、薪金”所得計(jì)征個(gè)人所得稅；不按月發(fā)放的，分解到所屬月份并與該月份“工資、薪金”所得合并后計(jì)征個(gè)人所得稅。（二）個(gè)體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營所得應(yīng)納稅額的計(jì)算

1、應(yīng)納稅所得額應(yīng)納稅所得額＝收入總額－（成本＋費(fèi)用＋損失＋稅金）個(gè)體工商戶的工資費(fèi)用，從2011年9月1日起扣除標(biāo)準(zhǔn)為每月3500元，全年為42000元。（1）收入總額的確定：（2）準(zhǔn)予在所得稅前列支的項(xiàng)目：同企業(yè)所得稅（3）不得在所得稅前列支的項(xiàng)目：2、應(yīng)納稅額應(yīng)納稅額＝應(yīng)納稅所得額×適用稅率－速算扣除數(shù)五級(jí)超額累進(jìn)稅率五級(jí)超額累進(jìn)稅率表

3、個(gè)體工商戶（對(duì)個(gè)人獨(dú)資企業(yè)和合伙企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營所得）個(gè)人所得稅的計(jì)算中，需注意的幾個(gè)問題（1）用于家庭和個(gè)人的支出不得扣除；（2）個(gè)體工商戶業(yè)主的工資不得扣除，但生計(jì)費(fèi)可以扣除；（3）取得與生產(chǎn)、經(jīng)營無關(guān)的其他各項(xiàng)應(yīng)稅所得，分別按其他有關(guān)項(xiàng)目計(jì)算，比如對(duì)外投資取得的股息收入；（4）限定標(biāo)準(zhǔn)支出的扣除（同企業(yè)所得稅）；（5）投資者興辦兩個(gè)或兩個(gè)以上獨(dú)資企業(yè)的，合并計(jì)稅。

4、對(duì)個(gè)人獨(dú)資企業(yè)和合伙企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營所得的個(gè)人所得稅應(yīng)納稅額的計(jì)算。有以下兩種辦法：第一種是查賬征收。凡實(shí)行查賬征收辦法的企業(yè)，生產(chǎn)經(jīng)營所得應(yīng)納稅額的計(jì)算比照個(gè)體工商戶個(gè)人所得稅計(jì)稅辦法執(zhí)行。第二種是核定征收。核定征收方式包括定額征收、核定應(yīng)稅所得率征收以及其他合理的征收方式。比照企業(yè)所得稅核定征收。核定征收應(yīng)納稅額＝應(yīng)納稅所得額×適用稅率應(yīng)納所得額＝收入總額×應(yīng)稅所得率

或＝成本費(fèi)用支出額÷（1－應(yīng)稅所得率）×應(yīng)稅所得率實(shí)行核定征稅的投資者，不能享受個(gè)人所得稅的優(yōu)惠政策。

（三）對(duì)企事業(yè)單位承包經(jīng)營、承租經(jīng)營所得

對(duì)企事業(yè)單位的承包經(jīng)營、承租經(jīng)營所得，以每一納稅年度的收入總額，減除必要費(fèi)用后的余額，為應(yīng)納稅所得額。

應(yīng)納稅所得額＝該年度收入總額－必要費(fèi)用

【提示】納稅年度收入總額包括承包者個(gè)人工資，但不包括上繳的承包費(fèi)

應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額×適用稅率-速算扣除數(shù)分得的經(jīng)營利潤和工資、薪金所得

3500元/月和上繳的承包費(fèi)（四）勞務(wù)報(bào)酬所得應(yīng)納稅額的計(jì)算1.每次收入不足4000元的應(yīng)納稅額＝應(yīng)納稅所得額×適用稅率＝（每次收入額-800）×20％2.每次收入在4000元以上的應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額×適用稅率＝每次收入額×（1-20%）×20%3.每次收入的應(yīng)納稅所得額超過20000元的應(yīng)納稅額＝應(yīng)納稅所得額×適用稅率＝每次收入額×（1-20％）×適用稅率－速算扣除數(shù)4.為納稅人代付稅款的計(jì)算方法（1）不含稅收入額不超過3360元的應(yīng)納稅所得額=（不含稅收入額-800）÷（1-稅率）應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額×適用稅率（2）不含稅收入額超過3360元的應(yīng)納稅所得額=［（不含稅收入額-速算扣除數(shù)）×（1-20%）］÷［1-稅率×（1-20%）］或者應(yīng)納稅所得額=［（不含稅收入額-速算扣除數(shù)）×（1-20%）］÷當(dāng)級(jí)換算系數(shù)應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額×適用稅率-速算扣除數(shù)級(jí)數(shù)不含稅勞務(wù)報(bào)酬收入額稅率（%）速算扣除數(shù)(%)換算系數(shù)（%）1未超過3360元的部分20002超過3360元至21000元的部分200843超過21000元至49500元的部分302000764超過49500元的部分40700068

不含稅勞務(wù)報(bào)酬收入適用稅率與換算系數(shù)表（五）稿酬所得應(yīng)納稅額的計(jì)算

稿酬所得，按次計(jì)稅。稅率20%，但有稅額減征30%。另外，關(guān)于合作出書問題，納稅順序：先分錢，后扣費(fèi)用，再繳稅。

1.每次收入不足4000元的應(yīng)納稅額＝（每次收入額－800）×20％×（1

-30％）2.每次收入在4000元以上的應(yīng)納稅額＝每次收入額×（1－20％）×20％×（1-30％）注意：減征30%的規(guī)定（六）特許權(quán)使用費(fèi)所得應(yīng)納稅額的計(jì)算計(jì)算公式為：1.每次收入不足4000元的

應(yīng)納稅額＝應(yīng)納稅所得額×適用稅率＝（每次收入額－800）×20%2.每次收入在4000元以上的

應(yīng)納稅額＝應(yīng)納稅所得額×適用的稅率＝每次收入額×（1－20%）×20%

（七）利息、股息、紅利所得應(yīng)納稅額的計(jì)算

應(yīng)納稅額＝每次收入額×20%

【提示】

1.收入全額計(jì)稅，無扣除。

2.注意稅收優(yōu)惠政策：國債和地方政府債券利息、國家發(fā)行的金融債券利息和儲(chǔ)蓄存款利息免稅。（八）財(cái)產(chǎn)租賃所得應(yīng)納稅額的計(jì)算

1、應(yīng)納稅所得額

（1）每次月收入不超過4000的

應(yīng)納稅所得額＝每次（月）收入額-準(zhǔn)予扣除稅費(fèi)-修繕費(fèi)用（800元為限）-800元

（2）每次月收入超過4000的

應(yīng)納稅所得額＝[每次（月）收入額-準(zhǔn)予扣除稅費(fèi)-修繕費(fèi)用（800元為限）]×（1-20%）注意：個(gè)人出租房產(chǎn)，在計(jì)算繳納所得稅時(shí)從收入中依次扣除以下費(fèi)用：

（1）財(cái)產(chǎn)租賃過程中繳納的稅費(fèi)（營業(yè)稅、城建稅、教育費(fèi)附加、房產(chǎn)稅、印花稅）

（2）向出租方支付的租金（無轉(zhuǎn)租收入不扣此項(xiàng)目）（3）由納稅人負(fù)擔(dān)的該出租財(cái)產(chǎn)實(shí)際開支的修繕費(fèi)用（每次800元為限，一次扣不完的下次繼續(xù)扣除，直到扣完為止）

（4）稅法規(guī)定的費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)（800元或20%）

2、應(yīng)納稅額的計(jì)算財(cái)產(chǎn)租賃所得適用20%的比例稅率。但是對(duì)于個(gè)人按市場(chǎng)價(jià)格出租的居民住房取得的所得，自2001年1月1日起暫減按10%的稅率征收個(gè)人所得稅。

計(jì)算公式：

應(yīng)納稅額＝應(yīng)納稅所得額×適用的稅率（九）財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得應(yīng)納稅額的計(jì)算

1.一般情況下財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得應(yīng)納稅額的計(jì)算

應(yīng)納稅額＝應(yīng)納稅所得額×適用的稅率＝（收入總額－財(cái)產(chǎn)原值－合理稅費(fèi)）×20%

2.個(gè)人住房轉(zhuǎn)讓所得

（1）收入：實(shí)際成交價(jià)格（明顯低于市場(chǎng)價(jià)且無正當(dāng)理由的應(yīng)核定）

（2）扣除：

購房合同發(fā)票注明的原值及相關(guān)稅費(fèi)；

轉(zhuǎn)讓過程中繳納的稅金（營、城、教、印、土地增值稅）；

合理費(fèi)用（15%或10%限額內(nèi)的住房裝修費(fèi)用、貸款利息、手續(xù)費(fèi)、公證費(fèi)等）（十）偶然所得應(yīng)納稅額的計(jì)算計(jì)算公式：

應(yīng)納稅額＝應(yīng)納稅所得額×適用的稅率＝每次收入全額×20%

（十一）其他所得

計(jì)算公式：

應(yīng)納稅額＝應(yīng)納稅所得額×適用稅率＝每次收入額×20%三、境外所得的稅額扣除

納稅人從中國境外取得的所得，準(zhǔn)予其在應(yīng)納稅額中扣除已在境外繳納的個(gè)人所得稅稅額。但扣除額不得超過該納稅義務(wù)人境外所得依我國稅法規(guī)定計(jì)算的應(yīng)納稅額。

超過部分可以在以后納稅年度的該國家或地區(qū)扣除限額的余額中補(bǔ)扣，但補(bǔ)扣期限最長不得超過5年。一、免征稅項(xiàng)目1.省級(jí)人民政府、國務(wù)院部委、和中國人民解放軍軍以上單位，以及外國組織頒發(fā)的科學(xué)、教育、技術(shù)、文化、衛(wèi)生、體育、環(huán)境保護(hù)等方面的獎(jiǎng)金。

2.國債和國家發(fā)行的金融債券利息,以及2009-2011發(fā)行的地方政府債券利息。（不包括企業(yè)債券）

3.按國家統(tǒng)一規(guī)定發(fā)給的補(bǔ)貼、津貼。（兩院院士的特殊津貼每人每年1萬元）

4.福利費(fèi)、撫恤金、救濟(jì)金。

5.保險(xiǎn)賠款。

6.軍人的轉(zhuǎn)業(yè)費(fèi)、復(fù)員費(fèi)。

7.按照國家統(tǒng)一規(guī)定發(fā)給干部、職工的安家費(fèi)、退職費(fèi)、退休工資、離休工資、離休生活補(bǔ)助費(fèi)。8.依照我國有關(guān)法律規(guī)定應(yīng)予免稅的各國駐華使館、領(lǐng)事館的外交代表、領(lǐng)事官員和其他人員的所得。

9.中國政府參加的國際公約、簽訂的協(xié)議中規(guī)定免稅的所得。10.符合規(guī)定的見義勇為獎(jiǎng)金。（鄉(xiāng)鎮(zhèn)以上政府、縣以上政府主管部門）第四節(jié)個(gè)人所得稅的稅收優(yōu)惠11.企業(yè)和個(gè)人按省級(jí)人民政府規(guī)定比例提取并繳付的住房公積金、醫(yī)療保險(xiǎn)金、基本養(yǎng)老保險(xiǎn)金、失業(yè)保險(xiǎn)金，不計(jì)入個(gè)人當(dāng)期的工資、薪金收入，免予征收個(gè)人所得稅。超過規(guī)定的比例繳付的部分計(jì)征個(gè)人所得稅。個(gè)人領(lǐng)取原提存的住房公積金、醫(yī)療保險(xiǎn)金、基本養(yǎng)老保險(xiǎn)金時(shí)，免予征收個(gè)人所得稅。12.對(duì)個(gè)人取得的教育儲(chǔ)蓄存款利息所得以及國務(wù)院財(cái)政部門確定的其他專項(xiàng)儲(chǔ)蓄存款或者儲(chǔ)蓄性專項(xiàng)基金存款的利息所得，免征個(gè)人所得稅。13.儲(chǔ)蓄機(jī)構(gòu)內(nèi)從事代扣代繳工作的辦稅人員取得的扣繳利息稅手續(xù)費(fèi)所得，免征個(gè)人所得稅。14.經(jīng)國務(wù)院財(cái)政部門批準(zhǔn)免稅的所得。二、減征個(gè)人所得稅的項(xiàng)目1.殘疾、孤老人員和烈屬的所得。2.因嚴(yán)重自然災(zāi)害造成重大損失的。

上述減稅項(xiàng)目的減征幅度和期限，由省、自治區(qū)、直轄市人民政府規(guī)定。3.從2013年1月1日起，對(duì)個(gè)人投資應(yīng)從上市公司取得的股息紅利所得，持股期限在1個(gè)月以內(nèi)（含）的，其股息紅利所得全額計(jì)入應(yīng)納稅所得額，實(shí)際稅負(fù)為20%；持股期限在1個(gè)月以上至1年（含）的，暫減按50%計(jì)入應(yīng)納稅所得額，實(shí)際稅負(fù)為10%；持股期限超過1年的，暫減按25%計(jì)入應(yīng)納稅所得額，實(shí)際稅負(fù)為5%。4.其他經(jīng)國務(wù)院財(cái)政部門批準(zhǔn)減稅的。三、暫免征收個(gè)人所得稅的項(xiàng)目

1.個(gè)人舉報(bào)、協(xié)查各種違法、犯罪行為而獲得的獎(jiǎng)金。2.個(gè)人辦理代扣代繳稅款手續(xù)，按規(guī)定取得的扣繳手續(xù)費(fèi)。3.個(gè)人轉(zhuǎn)讓自用達(dá)5年以上，并且是唯一的家庭生活用房取得的所得。4.外籍個(gè)人從外商投資企業(yè)取得的股息、紅利所得。5.儲(chǔ)蓄存款利息所得暫免征收個(gè)人所得稅。對(duì)證券市場(chǎng)個(gè)人投資者取得的證券交易結(jié)算資金利息所得，也暫免征收個(gè)人所得稅。

6.外籍個(gè)人以非現(xiàn)金形式或?qū)崍?bào)實(shí)銷形式取得的住房補(bǔ)貼、伙食補(bǔ)貼、搬遷費(fèi)、洗衣費(fèi)；外籍個(gè)人按合理標(biāo)準(zhǔn)取得的境內(nèi)、外出差補(bǔ)貼；外籍個(gè)人取得的探親費(fèi)、語言培訓(xùn)費(fèi)、子女教育費(fèi)等。（四）其他減免稅優(yōu)惠1.對(duì)在中國境內(nèi)無住所，但在境內(nèi)居住1年以上不到5年的納稅人減免稅優(yōu)惠（居民）（1）在中國境內(nèi)無住所，但是居住1年以上5年以下的個(gè)人，其來源于中國境外的所得，經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)，可以只就由中國境內(nèi)公司、企業(yè)以及其他經(jīng)濟(jì)組織或者個(gè)人支付的部分繳納個(gè)人所得稅；（非永久性居民）（2）居住超過5年的個(gè)人，從第6年起，應(yīng)當(dāng)就其來源于中國境外的全部所得繳納個(gè)人所得稅。（永久性居民