第三章 復(fù)式記賬法

第三章復(fù)式記賬法

第一節(jié)會(huì)計(jì)科目與賬戶(hù)

一、會(huì)計(jì)科目（一）會(huì)計(jì)科目的意義（二）會(huì)計(jì)科目的設(shè)置原則

1．全面性原則2．簡(jiǎn)要性原則3．穩(wěn)定性原則4．統(tǒng)一性和靈活性兼顧原則5．符合經(jīng)濟(jì)管理的要求（三）會(huì)計(jì)科目表（四）會(huì)計(jì)科目的級(jí)次我國(guó)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則—應(yīng)用指南》將會(huì)計(jì)科目按其所提供信息的詳細(xì)程度及其統(tǒng)馭關(guān)系不同，分為總分類(lèi)科目（又稱(chēng)總賬科目或一級(jí)科目）和明細(xì)分類(lèi)科目（又稱(chēng)細(xì)目）。（五）會(huì)計(jì)科目的分類(lèi)

1．會(huì)計(jì)科目按其反映的經(jīng)濟(jì)內(nèi)容分類(lèi)（1）資產(chǎn)類(lèi)科目（2）負(fù)債類(lèi)科目（3）共同類(lèi)科目（4）所有者權(quán)益科目（5）成本類(lèi)科目（6）損益類(lèi)科目。2．會(huì)計(jì)科目按其提供核算指標(biāo)的詳細(xì)程度分類(lèi)（1）總分類(lèi)科目（2）明細(xì)分類(lèi)科目（3）總分類(lèi)科目與明細(xì)科目的關(guān)系二、賬戶(hù)（一）設(shè)置賬戶(hù)的意義（二）賬戶(hù)的基本結(jié)構(gòu)（三）賬戶(hù)的分類(lèi)第二節(jié)借貸記賬法

一、記賬方法及其分類(lèi)（一）單式記賬法（二）復(fù)式記賬法二、借貸記賬法（一）借貸記賬法的產(chǎn)生與演進(jìn)（二）借貸記賬法的符號(hào)借貸記賬法是以“借”和“貸”作為記賬符號(hào)，用以指明記賬的增減方向、賬戶(hù)之間的對(duì)應(yīng)關(guān)系和賬戶(hù)余額的性質(zhì)等。（三）借貸記賬法的賬戶(hù)結(jié)構(gòu)1．資產(chǎn)、成本類(lèi)類(lèi)賬戶(hù)的結(jié)構(gòu)借方資產(chǎn)類(lèi)賬戶(hù)貸方期初余額

×××本期增加額

×××本期減少額

×××本期發(fā)生額

×××本期發(fā)生額

×××期末余額

×××

圖3-1資產(chǎn)、成本類(lèi)賬戶(hù)的結(jié)構(gòu)資產(chǎn)、成本類(lèi)賬戶(hù)的期末余額一般在借方，其計(jì)算公式如下：

資產(chǎn)、成本類(lèi)賬戶(hù)期末余額=借方期初余額＋借方本期發(fā)生額－貸方本期發(fā)生額2．負(fù)債、所有者權(quán)益類(lèi)賬戶(hù)的結(jié)構(gòu)借方負(fù)債及所有者權(quán)益類(lèi)賬戶(hù)貸方本期減少額

×××期初余額

×××本期增加額

×××本期發(fā)生額

×××本期發(fā)生額

×××期末余額

×××

圖3-2負(fù)債、所有者權(quán)益類(lèi)賬戶(hù)的結(jié)構(gòu)

負(fù)債及所有者權(quán)益類(lèi)賬戶(hù)的期末余額一般在貸方，其計(jì)算公式如下：

負(fù)債及所有者權(quán)益類(lèi)賬戶(hù)期末余額=貸方期初余額＋貸方本期發(fā)生額－借方本期發(fā)生額3．損益類(lèi)賬戶(hù)的結(jié)構(gòu)借方收入類(lèi)賬戶(hù)貸方本期減少額

×××本期增加額

×××本期發(fā)生額

×××本期發(fā)生額

×××期末一般無(wú)余額

圖3-3收入類(lèi)賬戶(hù)的結(jié)構(gòu)借方費(fèi)用類(lèi)賬戶(hù)貸方本期增加額

×××本期減少額

×××本期發(fā)生額

×××本期發(fā)生額

×××期末一般無(wú)余額圖3-4費(fèi)用類(lèi)賬戶(hù)的結(jié)構(gòu)4．共同類(lèi)賬戶(hù)的結(jié)構(gòu)借方其他往來(lái)賬戶(hù)貸方本期債權(quán)增加額

×××本期負(fù)債增加額

×××本期負(fù)債減少額

×××本期債權(quán)減少額

×××本期發(fā)生額

×××本期發(fā)生額

×××期末余額（表示債權(quán)）期末余額（表示債務(wù)）圖3-5雙重性質(zhì)賬戶(hù)的結(jié)構(gòu)借方

賬戶(hù)名稱(chēng)貸方資產(chǎn)的增加成本的增加費(fèi)用的增加負(fù)債的減少所有者權(quán)益的減少收入的結(jié)轉(zhuǎn)（減少）負(fù)債的增加所有者權(quán)益的增加收入的增加資產(chǎn)的減少成本的減少費(fèi)用的結(jié)轉(zhuǎn)（減少）本期發(fā)生額

本期發(fā)生額

期末余額期末余額

圖3-6借貸記賬法下各賬戶(hù)的結(jié)構(gòu)（四）借貸記賬法的記賬規(guī)則借貸記賬法的記賬規(guī)則可以概括為：有借必有貸，借貸必相等。

第一，任何一筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)都必須同時(shí)分別記錄到兩個(gè)或兩個(gè)以上的賬戶(hù)中去；

第二，所記錄的賬戶(hù)可以是同類(lèi)賬戶(hù)，也可以是不同類(lèi)賬戶(hù)，但必須是兩個(gè)記賬方向，既不能都記入借方，也不能都記入貸方；

第三，記入借方的金額必須等于記入貸方的金額。【例3-1】1月2日，贛江公司向銀行借款40000元，期限三個(gè)月，款項(xiàng)已存入銀行。分析：該項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的發(fā)生，一方面使得企業(yè)的存款增加了40000元，但同時(shí)也要看到這筆錢(qián)的來(lái)源，它來(lái)自銀行借款。所以一方面要反映企業(yè)資產(chǎn)要素下的銀行存款的增加，記入“銀行存款”賬戶(hù)的借方；另一方面也要反映企業(yè)負(fù)債要素下的短期借款的增加，記入“短期借款”賬戶(hù)的貸方。借銀行存款貸4000040000【例3-2】5日，贛江公司購(gòu)買(mǎi)全新生產(chǎn)設(shè)備一臺(tái)，價(jià)值100000元，款項(xiàng)尚欠。分析：該項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的發(fā)生，一方面使得企業(yè)的生產(chǎn)設(shè)備增加了一臺(tái)，另一方面也要看到這臺(tái)設(shè)備它的來(lái)源，它是賒購(gòu)而來(lái)，形成負(fù)債。所以一方面要反映企業(yè)資產(chǎn)要素下的固定資產(chǎn)增加了100000元，記入“固定資產(chǎn)”賬戶(hù)的借方；另一方面也要反映企業(yè)負(fù)債要素下的應(yīng)付賬款的增加，記入“應(yīng)付賬款”賬戶(hù)的貸方。借固定資產(chǎn)貸借應(yīng)付賬款貸100000100000【例3-3】18日，贛江公司已報(bào)經(jīng)上級(jí)批準(zhǔn)轉(zhuǎn)產(chǎn)，上級(jí)將國(guó)家調(diào)入的價(jià)值200000元的設(shè)備，調(diào)出調(diào)劑給其他單位使用。分析：該項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的發(fā)生，一方面使得企業(yè)的設(shè)備減少了一臺(tái)，另一方面也意味著國(guó)家在本企業(yè)的投資減少了。所以一方面要反映企業(yè)資產(chǎn)要素下的固定資產(chǎn)減少了200000元，記入“固定資產(chǎn)”賬戶(hù)的貸方；另一方面也要反映企業(yè)所有者權(quán)益要素下的實(shí)收資本減少了200000元，記入“實(shí)收資本”賬戶(hù)的借方。借固定資產(chǎn)貸借實(shí)收資本貸200000200000（五）借貸記賬法的對(duì)應(yīng)關(guān)系和會(huì)計(jì)分錄

編制會(huì)計(jì)分錄是會(huì)計(jì)工作中的一個(gè)難點(diǎn)，對(duì)于初學(xué)者來(lái)說(shuō)，編制會(huì)計(jì)分錄應(yīng)該逐步分析，按以下步驟進(jìn)行：（1）一項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生后，分析這項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)涉及的會(huì)計(jì)要素的內(nèi)容；（2）分析經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)是引起這些要素的增加還是減少；（3）明確應(yīng)記入賬戶(hù)的方向，借方還是貸方；（4）確定應(yīng)記入每個(gè)賬戶(hù)的金額?！纠?-4】企業(yè)收到國(guó)家投入的資金20000元，存入企業(yè)銀行存款戶(hù)。分析：這項(xiàng)業(yè)務(wù)引起銀行存款增加20000元，所有者權(quán)益中的實(shí)收資本也相應(yīng)增加20000元。根據(jù)借貸記賬法規(guī)則，銀行存款屬于資產(chǎn)，其增加金額應(yīng)記在借方，實(shí)收資本屬于所有者權(quán)益，其增加金額應(yīng)記在貸方。編制會(huì)計(jì)分錄如下：借：銀行存款20000

貸：實(shí)收資本20000【例3-5】企業(yè)采購(gòu)10000元的原材料，其中6000元以銀行存款支付，其余貨款暫欠。分析：這項(xiàng)業(yè)務(wù)引起原材料增加10000元，銀行存款減少6000元，應(yīng)付賬款增加4000元。根據(jù)借貸記賬法規(guī)則，原材料屬于資產(chǎn)，其增加金額應(yīng)記在借方，銀行存款屬于資產(chǎn)，其減少金額應(yīng)記在貸方，應(yīng)付賬款屬于負(fù)債，其增加金額應(yīng)記在貸方。編制會(huì)計(jì)分錄如下：借：原材料10000

貸：銀行存款6000應(yīng)付賬款4000【例3-6】企業(yè)以銀行存款償付應(yīng)付采購(gòu)原材料的貨款1200元，歸還其他應(yīng)付款項(xiàng)300元。分析：這項(xiàng)業(yè)務(wù)引起銀行存款減少1500元，應(yīng)付賬款和其他應(yīng)付款分別減少1200元、300元。根據(jù)借貸記賬法規(guī)則，銀行存款屬于資產(chǎn)，其減少金額應(yīng)記在貸方，應(yīng)付賬款和其他應(yīng)付款屬于負(fù)債，其減少金額應(yīng)記在借方。編制會(huì)計(jì)分錄如下：借：應(yīng)付賬款1200

其他應(yīng)付款

300

貸：銀行存款1500（六）借貸記賬法的試算平衡

試算平衡就是指在某一時(shí)日（如會(huì)計(jì)期末），為了保證本期會(huì)計(jì)處理的正確性，依據(jù)會(huì)計(jì)等式或復(fù)式記賬原理，對(duì)本期各賬戶(hù)的全部記錄進(jìn)行匯總、測(cè)算，以檢驗(yàn)其正確性的一種專(zhuān)門(mén)方法。在借貸記賬法下，根據(jù)借貸復(fù)式記賬的基本原埋，試算平衡的方法主要有兩種：本期發(fā)生額平衡法和余額平衡法。

1．本期發(fā)生額平衡法

全部賬戶(hù)本期借方發(fā)