交易性金融資產(chǎn)學習情境設計

交易性金融資產(chǎn)學習情境設計教學要求熟悉金融資產(chǎn)的概念和內(nèi)容；掌握交易性金融資產(chǎn)的概念和特點，交易性金融資產(chǎn)的確認條件，交易性金融資產(chǎn)的計量；在實現(xiàn)知識目標的基礎上熟練掌握交易性金融資產(chǎn)的入賬價值，交易性金融資產(chǎn)的期末計價方法，以及交易性金融資產(chǎn)取得、持有、期末計價、處置的賬務處理方法。教學重點交易性金融資產(chǎn)的取得、期末計價、股利及處置的核算。教學難點交易性金融資產(chǎn)期末計價、處置。課時安排本章安排6課時。教學內(nèi)容模塊一金融資產(chǎn)與交易性金融資產(chǎn)概述一、金融資產(chǎn)的概念及內(nèi)容金融資產(chǎn)是實物資產(chǎn)的對稱，指的是單位或個人所擁有的以價值形態(tài)存在的資產(chǎn)，是一種索取實物資產(chǎn)的無形權(quán)利。金融資產(chǎn)的最大特征是能夠在市場交易中為其所有者提供即期或遠期的貨幣收入流量。二、交易性金融資產(chǎn)的概念和特點交易性金融資產(chǎn)是金融資產(chǎn)的一部分，屬于流動資產(chǎn)。它是指企業(yè)為近期內(nèi)出售而持有的金融資產(chǎn)，如企業(yè)為賺取價差而購入的股票、債券、基金、期貨等。交易性金融資產(chǎn)一般具有以下幾個特點：（1）具有很強的變現(xiàn)能力。交易性金融資產(chǎn)是現(xiàn)金的暫時存放形式，其流動性僅次于現(xiàn)金，很容易變現(xiàn)。（2）持有的主要目的通常是為了利用閑置資金獲利。企業(yè)通常為充分利用閑置資金而購入股票、債券、基金，從價格短期波動中賺取差價；買賣期貨合約等，從交易商保證金的短期波動中獲利。企業(yè)擁有交易性金融資產(chǎn)主要是為了獲利，而不以控制被投資單位。（3）持有期限較短。交易性金融資產(chǎn)中的交易通常是指活躍和頻繁的買賣行為。因此，交易性金融資產(chǎn)主要是企業(yè)利用暫時閑置資金謀求短期獲利所形成的，往往計劃在短期內(nèi)（通常不超過1年）出售。三、交易性金融資產(chǎn)的確認企業(yè)的資產(chǎn)只有在同時滿足以下條件時，才能確認為交易性金融資產(chǎn)：（1）符合交易性金融資產(chǎn)的定義。（2）企業(yè)為了獲利等目的而計劃近期出售。（3）屬于集中管理的可辨認金融工具組合的一部分，且有客觀證據(jù)表明企業(yè)近期采用短期獲利方式對該組合進行管理，或?qū)⑵湟曌髻Y產(chǎn)類衍生工具但不作為有效套期保值工具（套期保值通常是買進或賣出現(xiàn)貨的同時，在期貨市場上賣出或買進同等數(shù)量的期貨合同）。四、交易性金融資產(chǎn)的計量交易性金融資產(chǎn)在初始確認和后續(xù)計量時都要按照公允價值進行。交易性金融資產(chǎn)的后續(xù)計量主要指在資產(chǎn)負債表日按照公允價值調(diào)整其賬面余額。公允價值是指在公平交易中熟悉情況的交易雙方自愿進行資產(chǎn)交換或債務清償?shù)慕痤~。模塊二交易性金融資產(chǎn)的取得一、交易性金融資產(chǎn)取得的計量在取得交易性金融資產(chǎn)時，交易性金融資產(chǎn)要按照公允價值進行計量?，F(xiàn)行會計準則把公允價值定義為：“在公平交易中，熟悉情況的交易雙方自愿進行資產(chǎn)交換或者債務清償?shù)慕痤~?！苯灰纂p方應當是持續(xù)經(jīng)營企業(yè)，交易雙方都不打算清算，也不打算大幅度縮減經(jīng)營規(guī)模，而且雙方都不是在不利的條件下進行交易。如果一項交易是在企業(yè)不能持續(xù)經(jīng)營的基礎上發(fā)生的，其交易價格往往會受到其他因素的影響，不能完全反映該項交易中的資產(chǎn)或負債的真實的價值，無法反映金融工具的信用質(zhì)量。二、核算取得交易性金融資產(chǎn)的科目設置（一）“交易性金融資產(chǎn)”科目（二）“投資收益”科目（三）“應收利息”科目（四）“應收股利”科目三、交易性金融資產(chǎn)取得的賬務處理企業(yè)取得交易性金融資產(chǎn)時，應按公允價值作為其初始確認價值計入“交易性金融資產(chǎn)——成本”科目。在實際支付的價款中包含的已宣告但尚未領取的現(xiàn)金股利和已到付息期但尚未領取的債券利息屬于墊付資金，應單獨作為應收項目核算，即可計入“應收股利”或“應收利息”科目，不作為投資收益處理。發(fā)生的相關(guān)交易費用如支付給代理機構(gòu)、咨詢公司、券商等的手續(xù)費、傭金及其他必要支出，應在發(fā)生時計入“投資收益”科目的借方。模塊三交易性金融資產(chǎn)持有期間的處理一、交易性金融資產(chǎn)持有期間所獲現(xiàn)金股利和利息交易性金融資產(chǎn)與其他在初始確認時被指定為以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產(chǎn)具有相同的后續(xù)計量原則，即在持有和處置這些金融資產(chǎn)時，要按照以下幾項原則計量：（1）持有和處置金融資產(chǎn)要按照公允價值計量。（2）由于公允價值變動所形成的利得或損失要計入當期損益。（3）持有金融資產(chǎn)期間獲得的股利或利息要確認為投資收益。二、核算持有交易性金融資產(chǎn)的科目設置核算持有交易性金融資產(chǎn)時，應設置“交易性金融資產(chǎn)”“投資收益”“應收利息”“應收股利”“公允價值變動損益”等科目。三、交易性金融資產(chǎn)持有期間所獲現(xiàn)金股利和利息的賬務處理在企業(yè)持有交易性金融資產(chǎn)期間，被投資企業(yè)宣告發(fā)放的現(xiàn)金股利和分期付息且一次還本的債券利息在被投資企業(yè)宣告發(fā)放現(xiàn)金股利的日期或債券投資的應付息日記入“應收股利”或“應收利息”科目，同時記入“投資收益”科目。持有交易性金融資產(chǎn)期間應該得到的股票股利，不做賬務處理，但應在備查簿中登記，以反映所增加的股份數(shù)。企業(yè)購入一次還本付息的持有至到期投資在持有期間確認的利息收入在“持有至到期投資”科目中進行核算，不在“應收利息”科目核算；企業(yè)買入返售金融資產(chǎn)確認的利息收入在“買入返售金融資產(chǎn)”科目中進行核算，不在“應收利息”科目中進行核算。模塊四交易性金融資產(chǎn)的期末計量及其處置一、交易性金融資產(chǎn)的期末計量及其賬務處理在資產(chǎn)負債表日，持有交易性金融資產(chǎn)的企業(yè)應當按照交易性金融資產(chǎn)的公允價值計量，公允價值與賬面余額的差額借記或貸記“交易性金融資產(chǎn)——公允價值變動”科目，同時貸記或借記“公允價值變動損益”科目。交易性金融資產(chǎn)在期末不提減值準備。二、交易性金融資產(chǎn)處置的計量及其賬務處理處置金融資產(chǎn)時，處置的公允價值與其初始入賬金額之間的差額要確認為投資收益，同時調(diào)整公允價值變動損益。出售交易性金融資產(chǎn)時，如果出售該項交易性金融資產(chǎn)的全部，則實際收到的款項與該項交易性金融資產(chǎn)賬面余額的差額貸記或借記“投資收益”，并按照該項