《財務會計實務（業(yè)財融合版）》課件 任務7（2）時點履約業(yè)務-零售

提供勞務的方式勞務收入的確認方法1.在同一會計期間內(nèi)開始并完成的勞務收入按合同完成法，視同在服務完成的時點履行履約義務，確認收入、成本2.跨會計期間的勞務（1）會計期末，履約進度能夠可靠地估計應按產(chǎn)出法或投入法計算履約進度，再根據(jù)履約進度計算各期收入和成本（2）會計期末，履約進度不能可靠地估計費用能夠補償?shù)?，按實際發(fā)生的成本確認收入（和成本）【回顧】某一時段履行履約義務的銷售銷售與收款拓展：批發(fā)與零售批發(fā)與零售業(yè)務WholesaleEnterprise指以批量從生產(chǎn)企業(yè)或其他企業(yè)購進的商品銷售給其他商業(yè)企業(yè)繼續(xù)流通，或者銷售給其他生產(chǎn)企業(yè)進一步加工的商品流通企業(yè)。RetailEnterprises指以向個人或社會集團消費者零星出售商品為主要經(jīng)營業(yè)務的商品流通企業(yè)，是商品流通的最終環(huán)節(jié)。數(shù)量進價金額核算法（購）毛利率法（銷）售價金額核算法

批發(fā)企業(yè)

零售企業(yè)借：銀行存款等貸：主營業(yè)務收入批發(fā)企業(yè)(*)

1、購進商品

（數(shù)量進價金額核算法）①借：在途物資

應交稅費-增（進）貸：銀行存款等②借：庫存商品貸：在途物資進價進價2、銷售商品

（毛利率法）借：主營業(yè)務成本貸：庫存商品毛利率法匡算主營業(yè)務成本=收入凈額×計劃毛利率借：銀行存款等貸：主營業(yè)務收入

應交稅費——增（銷）批發(fā)與零售業(yè)務1購入商品時借：在途物資（進價）

進項稅貸：銀行存款等借：庫存商品貸：在途物資商品進銷差價2銷售時借：銀行存款等貸：主營業(yè)務收入

借：主營業(yè)務成本貸：庫存商品3月末時價稅分離：借:主營業(yè)務收入貸:應交稅費—增（銷）分攤進銷差價：借:商品進銷差價貸:主營業(yè)務成本含稅售價含稅售價含稅售價零售企業(yè)批發(fā)與零售業(yè)務批發(fā)與零售業(yè)務【例】SN賣場各營業(yè)柜組銷售情況如下，信用卡結(jié)算手續(xù)費率為0.5%。單位：元柜組銷售額繳款結(jié)算現(xiàn)金信用卡支票支付寶微信合計手機54000300021000130001700054000電腦6850050001500010000190001950068500音像231001000200090001110023100周邊36500200011000130001050036500合計1821001100049000100005400058100182100商業(yè)零售業(yè)務舉例按含稅售價確認收入：借：庫存現(xiàn)金11000

銀行存款58755

財務費用245

其他貨幣資金——支付寶54000——微信財付通58100

貸：主營業(yè)務收入——手機54000——電腦68500——音像23100——周邊36500商業(yè)零售業(yè)務舉例按含稅售價結(jié)轉(zhuǎn)成本：

借：主營業(yè)務成本——手機54000——電腦68500——音像23100——周邊36500

貸：庫存商品——手機54000——電腦68500——音像23100——周邊36500商業(yè)零售業(yè)務舉例月末價稅分離，還原營業(yè)收入：

借：主營業(yè)務收入——手機6212.39——電腦7880.53——音像2657.52——周邊

4199.12

貸：應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）20949.56商業(yè)零售業(yè)務舉例月末分攤進銷差價，還原營業(yè)成本（假設進銷差價率為20%）：

借：商品進銷差價36420

貸：主營業(yè)務成本——手機10800——電腦13700——音像4620——周邊7300商業(yè)零售業(yè)務舉例課堂練習

大潤發(fā)超市為增值稅一般納稅人，采用售價金額核算法，月末匯總計稅。核算本月10日兩筆業(yè)務：（1）本月10日的零售中:

副食品柜25,968元

服裝柜16,935元

百貨柜33,937元上述款項現(xiàn)金收取5,683元，微信收款38,056元，支付寶收款33,091元。其中副食品柜發(fā)生短款20元，百貨柜發(fā)生長款10元，原因待查。（2）經(jīng)查，10日副食品柜短款是收銀員少收款所致，由其個人賠償，百貨柜長款無法查明原因。課堂練習（1）本月10日零售情況：副食品柜25968元，服裝柜16935元，百貨柜33937元。貨款中現(xiàn)金收取5683元，微信收取38056元，支付寶收取33091元。其中副食品柜發(fā)生短款20元，百貨柜發(fā)生長款10元，原因待查。

借：庫存現(xiàn)金5683其他貨幣資金——支付寶33091——微信財付通38056待處理財產(chǎn)損溢——待處理流動資產(chǎn)損溢10貸：主營業(yè)務收入——副食柜25968——服裝柜16935——百貨柜33937（2）經(jīng)查，副食品柜短款是收銀員少收款所致由其個人賠償，百貨柜長款無法查明原因。

借：其他應收款——吳新20貸：待處理財產(chǎn)損溢——待處理流動資產(chǎn)損溢10營業(yè)外收入10零售企業(yè)特殊銷售折扣銷售（滿減）01返券促銷04獎勵積分02有獎促銷05買贈銷售03儲值贈送06商業(yè)折扣八折銷售20%off

三折銷售70%off【思考】P=100元，C=60元商業(yè)折扣20%增值稅？附加稅費？營業(yè)利潤？凈利潤？1、折扣銷售

企業(yè)在銷售商品或提供勞務的同時，給予客戶獎勵積分，該積分可在未來期間充抵現(xiàn)金。如航空公司積分換里程，商場超市積分抵現(xiàn)金等。此類業(yè)務中企業(yè)向客戶提供了額外購買選擇權(quán)，應當作為單項履約義務，應在銷售時將交易價格在商品和積分的單獨售價之間進行公允價值分配。與獎勵積分相關(guān)的部分首先作為合同負債，待客戶兌換獎勵積分或積分失效時，再將合同負債結(jié)轉(zhuǎn)至收入。獎勵積分的商業(yè)零售【例】某商場進行國慶促銷活動，規(guī)定購物滿100元贈送5積分（1積分的價值相當于1元），不滿100元不送積分，積分可在本年內(nèi)再次購買商品時抵減貨款。某顧客在電腦柜以現(xiàn)金購買了含稅零售價為4650元的平板電腦一臺，獲得230積分；該顧客于11月購買了含稅零售價為300元的藍牙音箱一臺，用積分抵減230元，余額以現(xiàn)金支付。

獎勵積分的商業(yè)零售積分可以單獨抵減商品價款，屬于為顧客提供了一項重大權(quán)利，應當作為一項單獨的履約義務。商場1積分=1元，依據(jù)準則規(guī)定按照商品和積分單獨售價的相對比例對交易價格進行分攤，具體如下：分攤至商品的交易價格＝4650×4650/（4650＋230）＝4430.84元

分攤至積分的交易價格＝4650×230/（4650＋230）＝219.16元獎勵積分的商業(yè)零售（1）國慶銷售時借：庫存現(xiàn)金4650

貸：主營業(yè)務收入4430.84

合同負債219.16（2）11月顧客在有效期內(nèi)使用積分時借：庫存現(xiàn)金70合同負債219.16

貸：主營業(yè)務收入289.16注意：贈送積分當期，應按照發(fā)票金額全額繳納增值稅，使用積分當期將合同負債結(jié)轉(zhuǎn)為主營業(yè)務收入時不再確認增值稅。即10月末價稅分離時，應按4650的含稅價分離出銷項稅額，11月份230元的部分不再計征銷項稅額。獎勵積分的商業(yè)零售

贈品促銷是指向客戶贈送實物的促銷行為。如商場買一贈一活動。此類業(yè)務如果贈品由廠家提供，沒有贈完的贈品也由廠家處理，則商家無需對贈送活動進行賬務處理。如果贈品由商家提供，根據(jù)相關(guān)國稅總局《關(guān)于確認企業(yè)所得稅收入若干問題的通知》，企業(yè)以買一贈一等方式組合銷售商品的，不屬于捐贈，應將銷售金額按各項商品的公允價值的比例來分攤確認各項銷售收入。注意此類發(fā)票開具。贈品促銷的零售

【例】某商場電腦柜本月推出購買平板電腦一臺贈送藍牙音箱一臺的買贈活動，組合零售價為4500元/臺。該平板電腦日常零售價為4450元/臺，藍牙音箱不含稅進價

100元/臺，零售價150元/臺，以上零售價均為含稅價格。促銷當天共售出5臺電腦，同時贈出5臺藍牙音箱，貨款以現(xiàn)金收訖。

贈品促銷的零售

（1）確認收入平板電腦收入=4500*5*4450/（4450+150）=21766.30（元）藍牙音箱收入=4500*5*150/（4450+150）=733.70（元）

借：庫存現(xiàn)金22500

貸：主營業(yè)務收入——平板電腦21766.3

——藍牙音箱733.7贈品促銷的零售

（2）結(jié)轉(zhuǎn)成本

借：主營業(yè)務成本——平板電腦21766.3

——藍牙音箱733.7

貸：庫存商品——平板電腦21766.3

——藍牙音箱733.7贈品促銷的零售

（3）月末價稅分離

借：主營業(yè)務收入——平板電腦2504.09

——藍牙音箱84.41

貸：應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）2588.5

月末還原成本（售價*進銷差價率）

借：商品進銷差價xx

貸：主營業(yè)務成本——平板電腦xx

——藍牙音箱xx贈品促銷的零售

返券促銷是指當顧客購買的商品滿一定金額時，商家贈送一定金額的購物券，顧客在該商家再次購物時，可憑此購物券所載明的金額享受價格減免。此類業(yè)務在銷售實現(xiàn)時，應將派發(fā)的購物券確認為“銷售費用”，同時貸記“預計負債”；顧客使用購物券時，借記“預計負債”，貸記主營業(yè)務收入等科目，若顧客預期棄用購物券，則將“銷售費用”和“預計負債”予以沖銷。

返券促銷的零售

【例】某商場國慶節(jié)舉行促銷活動，顧客購物滿100元可獲得10元購物券，購物券只可在促銷期間使用，逾期作廢。促銷當天實現(xiàn)現(xiàn)金銷售收入50萬元，當日發(fā)出購物券5萬元，顧客實際使用購物券3.5萬元。（1）發(fā)出購物券時借：銷售費用50000

貸：預計負債50000（2）顧客使用購物券時借：預計負債35000

貸：主營業(yè)務收入35000（3）促銷期滿作廢購物券沖銷借：預計負債15000

貸：銷售費用15000返券促銷的零售

【例】顧客充值1000元可以獲得1100元的消費額度，參考《企業(yè)會計準則講解（2010）》關(guān)于客戶忠誠度計劃的會計處理規(guī)定，應將客戶充值金額1000元確認為預收賬款（或合同負債），但在業(yè)務系統(tǒng)中記錄該卡的余額為1100元。后續(xù)顧客持卡消費時，在業(yè)務系統(tǒng)中按消費金額從卡內(nèi)余額中扣除，但財務系統(tǒng)中應按刷卡消費金額的90.91％（即1000/1100）從預收賬款（或合同負債）中結(jié)轉(zhuǎn)主營業(yè)務收入。儲值卡充值贈送的零售

如：顧客充值1000元可以獲得1100元的消費額度。收到充值時：借：銀行存款1000

貸：預收賬款/合同負債1000業(yè)務系統(tǒng)記錄賬戶余額1100元。顧客消費300元，從業(yè)務系統(tǒng)扣除300，余額剩800元，財務系統(tǒng)中的處理（類似于打折）：借：預收賬款/合同負債273貸：主營業(yè)務收入273（300*1000/1100）儲值卡充值贈送的零售有獎銷售的零售

隱藏在商品包裝中的有獎銷售，如開蓋有獎A集齊某些數(shù)字或者圖案才能兌換獎品的有獎銷售B對于第一種情形，將獎品作為一種銷售費用，在發(fā)放獎品時視同銷售，繳納增值稅：借：銷售費用貸：庫存商品應交稅費——增（銷）

或貸：銀行存款有獎銷售的零售

對于第二種需要客戶集齊某些數(shù)字或者圖案才能兌換獎品的有獎銷售，因為贈品的發(fā)出處于不確定狀態(tài)，但出于謹慎性原則，在商品售出時同時對贈品做預計負債處理。有獎銷售的零售

【例】某商場舉行有獎銷售活動，購物滿1000元可得刮刮卡一張，刮刮卡共三種圖案，按均等比例印制，隨機發(fā)放，集齊三張不同圖案的刮刮卡可兌換一臺藍牙音箱。藍牙音箱不含稅進價為100元/臺，含稅售價為150元/臺。只可在促銷期間兌換，逾期作廢。促銷當天商場實現(xiàn)現(xiàn)金收入30萬元，發(fā)出刮刮卡300張，顧客實際兌換藍牙音箱50個。有獎銷售的零售

（1）發(fā)出300張刮刮卡時，預計最多可兌換100臺藍牙音箱共15000元：

借：銷售費用15000貸：預計負債15000（2）顧客使用刮刮卡時（贈出50臺音箱）：借：預計負債7500借：主營業(yè)務成本

貸：主營業(yè)務收入7500貸：庫存商品（3）逾期作廢的刮刮卡沖銷：借：預計負債7500貸：銷售費用7500有獎銷售的零售

因積分、購物券、抽獎等具有不確定性，因此不同類型的銷售方式可比性不強。試比較：折扣銷售和買贈銷售的凈利潤和稅負率，以便給業(yè)務部門合理建議。假設所售商品的銷售價格為100元，進貨成本為60元，增值稅稅率13%，所得稅稅率25%，城建稅等附加稅費的征收率共計12%。拓展思考：不同促銷的會計比較

增值稅=銷項稅-進項稅附加稅費=增值稅*12%所得稅=（收入-成本-費用）*25%凈利潤=（收入-成本-費用）*（1-25%）稅負率=（增值稅+附加稅費+所得稅）/收入拓展思考

拓展思考

銷售類型收入成本增值稅

附加稅費所得稅凈利潤稅負率折扣銷售（10%）

買贈實物的銷售（贈品進價4元，售價10元）

90603.90.477.3822.1513.06%100644.680.568.8626.5814.10%從本案例的數(shù)據(jù)來看買贈銷售的凈利潤高于折扣銷售，且雖然稅負率高出一個點，但凈利潤扣除增值稅的稅負后，買贈銷售仍然有一定優(yōu)勢。業(yè)財融合——促銷方式的選擇決策方法事前算贏比較各方案凈收益營業(yè)收入營業(yè)成本銷項稅進項稅附加稅費期間費用所得稅費用

滿減、買贈、現(xiàn)金折扣滿減營業(yè)收入：收取的價款營業(yè)成本：商品成本銷項稅：以成交價為基礎進項稅：商品涉及的采購進項稅買贈營業(yè)收入：收取的價款（分攤）營業(yè)成本：商品+贈品成本銷項稅：以成交價為基礎進項稅：商品及贈品涉及的采購進項稅現(xiàn)金折扣營業(yè)收入：收取的價款-現(xiàn)金折扣營業(yè)成本：商品成本銷項稅：以成交價為基礎進項稅：商品涉及的采購進項稅附加稅費：（銷-進）*12%所得稅費用：（收入-成本-附加稅費）*25%凈收益：收入-成本-附加稅費-所得稅費用

某工廠門店計劃在2021年中秋節(jié)展開促銷活動，并提出：滿500送100活動。具體方案如下：

方案一：顧客買滿500元，立減100元；

方案