2023年注冊會(huì)計(jì)師考試會(huì)計(jì)真題及答案解析

注冊會(huì)計(jì)師全國統(tǒng)一考試（專業(yè)階段考試）

《會(huì)計(jì)》（A卷）試題及答案解析

一、單項(xiàng)選擇題

本題型共16小題，每題1.5分，共24分。每題只有一種對的答案,

請從每題時(shí)備選答案中選出一種你認(rèn)為對時(shí)的答案，用鼠標(biāo)點(diǎn)擊對應(yīng)

的選項(xiàng)。

1.20X6年6月3。日，甲企業(yè)與乙企業(yè)簽訂租賃協(xié)議，協(xié)議規(guī)定中

企業(yè)將一棟自用辦公樓出租給乙企業(yè)，租賃期為1年，年租金為200

萬元。當(dāng)日，出租辦公樓的公允價(jià)值為8000萬元，不小于其賬面價(jià)

值5500萬元。20義6年12月31日，該辦公樓的公允價(jià)值為9000萬元。

20x7年6月30日，甲企業(yè)收回租賃期屆滿的辦公樓并對外發(fā)售，獲

得價(jià)款9500萬元。甲企業(yè)采用公允價(jià)值模式對投資性房地產(chǎn)進(jìn)行后

續(xù)計(jì)量，不考慮其他原因。上述交易或事灰對甲企業(yè)20x7年度損益

的影響金額是（）。

A.500萬元

B.6000萬元

C.3100萬元

D.7000萬元

【答案】C

【考點(diǎn)】投資性房地產(chǎn)日勺處置

【解析】處置投資性房地產(chǎn)時(shí)，需要將自用辦公樓轉(zhuǎn)換為以公允

價(jià)值模式計(jì)量的投資性房地產(chǎn)時(shí)計(jì)入資本公積的金額2500萬元

（8000-5500）轉(zhuǎn)入其他業(yè)務(wù)成本的貸方，則上述交易或事項(xiàng)對甲企業(yè)

20X7年度損益的影響金額=9500-9000+2500+100=3100（萬元）。（原

注協(xié)給出的題目選項(xiàng)成果不對的）

附分錄：

借：銀行存款9500

貸：其他業(yè)務(wù)收入9500

借：其他業(yè)務(wù)成本9000

貸：投資性房地產(chǎn)——成本8000

——公允價(jià)值變動(dòng)1000

借：資本公積——其他資本公積2500

貸：其他業(yè)務(wù)成本2500

借：公允價(jià)值變動(dòng)損益1000

貸：其他業(yè)務(wù)成本1000

借：銀行存款100

貸：其他業(yè)務(wù)收入100

2.甲企業(yè)為增值稅一般納稅人,該企業(yè)20X6年5月10日購入需安

裝設(shè)備一臺(tái)，價(jià)款為500萬元，可抵扣增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額為85萬元。為

購置該設(shè)備發(fā)生運(yùn)送途中保險(xiǎn)費(fèi)20萬元。設(shè)備安裝過程中，領(lǐng)用材料

50萬元，有關(guān)增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額為8.5萬元;支付安裝工人工資12萬元。

該設(shè)備于20x6年12月30日到達(dá)預(yù)定可使用狀態(tài)。甲企業(yè)對該設(shè)備采

用年數(shù)總和法計(jì)提折舊，估計(jì)使用，估計(jì)凈殘值為零。假定不考慮其

他原因，20X7年該設(shè)備應(yīng)計(jì)提的折舊額為()。

A.102.18萬元

B.103.64萬元

C.105.82萬元

D.120.64萬元

【答案】C

【考點(diǎn)】固定資產(chǎn)折舊

【解析】20x6年12月30日甲企業(yè)購入固定資產(chǎn)的入賬價(jià)值

=500+20+50+12=582（萬元），20x7年該設(shè)備應(yīng)計(jì)提日勺折舊額

二582x10/55=105,82（萬元）。

【闡明】本題與B卷單項(xiàng)選擇第10題完全相似。

3.20X6年12月31日，甲企業(yè)持有的某項(xiàng)可供發(fā)售權(quán)益工具投資

的公允價(jià)值為2200萬元，賬面價(jià)值為3500萬元。該可供發(fā)售權(quán)益工

具投資前期已因公允價(jià)值下降減少賬面價(jià)值1500萬元?？紤]到股票

市場持續(xù)低迷已超過9個(gè)月，甲企業(yè)判斷該資產(chǎn)價(jià)值發(fā)生嚴(yán)重且非臨

時(shí)性下跌。甲企業(yè)對該金融資產(chǎn)應(yīng)確認(rèn)的減值損失金額為（）。

A.700萬元

B.1300萬元

C.1500萬元

D.2800萬元

【答案】D

【考點(diǎn)】可供發(fā)售金融資產(chǎn)減值

【解析】可供發(fā)售金融資產(chǎn)發(fā)生減值時(shí)要，原直接計(jì)入所有者權(quán)

益中的因公允價(jià)值下降形成的合計(jì)損失，應(yīng)予以轉(zhuǎn)出計(jì)入當(dāng)期損益。

則甲企業(yè)對該金融資產(chǎn)應(yīng)確認(rèn)的減值損失金額

=（3500-2200）+1500=2800（萬元）。

【闡明】本題與B卷單項(xiàng)選擇第6題完全相似。

4.甲企業(yè)為上市企業(yè)，其20x6年度財(cái)務(wù)匯報(bào)于20義7年3月1日

對外報(bào)出。該企業(yè)在20X6年12月31日有一項(xiàng)未決訴訟，經(jīng)征詢律師,

估計(jì)很也許敗訴并估計(jì)將支付日勺賠償金額、訴訟費(fèi)等在760萬元至

1000萬元之間(其中訴訟費(fèi)為7萬元)。為此，甲企業(yè)估計(jì)了880萬元

的負(fù)債;20x7年1月30日法院判決甲企業(yè)敗訴，并需賠償1200萬元,

同步承擔(dān)訴訟費(fèi)用10萬元。上述事項(xiàng)對甲企業(yè)20x6年度利潤總額的

影響金額為()。

A.-880萬元

B.-1000萬元

C.-1200萬元

D.-1210萬元

【答案】D

【考點(diǎn)】資產(chǎn)負(fù)債表后來訴訟案件結(jié)案

【解析】本題中的資產(chǎn)負(fù)債表后來訴訟案件結(jié)案屬于資產(chǎn)負(fù)債表

后來調(diào)整事項(xiàng)，調(diào)整的金額也要影響甲企業(yè)20x6年度利潤總額，因

此上述事項(xiàng)對甲企業(yè)20x6年度利潤總額的影響金額

二-(1200+10)=1210(萬元)。

【闡明】本題與B卷單項(xiàng)選擇第15題完全相似。

5.20x2年12月，經(jīng)董事會(huì)同意，甲企業(yè)自20x3年1月1日起撤

銷某營銷網(wǎng)點(diǎn),該業(yè)務(wù)重組計(jì)劃已對外公告。為實(shí)行該業(yè)務(wù)重組計(jì)劃，

甲企業(yè)估計(jì)發(fā)生如下支出或損失：因解雇職工將支付賠償款100萬元,

因撤銷門店租賃協(xié)議將支付違約金20萬元，因處置門店內(nèi)設(shè)備將發(fā)生

損失65萬元，因?qū)㈤T店內(nèi)庫存存貨運(yùn)回企業(yè)本部將發(fā)生運(yùn)送費(fèi)5萬元。

該業(yè)務(wù)重組計(jì)劃對甲企業(yè)20X2年度利潤總額的影響金額為()o

A.-120萬元

B.-165萬元

C.-185萬元

D.-190萬元

【答案】C

【考點(diǎn)】或有事項(xiàng)中重組義務(wù)的詳細(xì)應(yīng)用

【解析】因解雇員工應(yīng)支付的賠償100萬元和因撤銷門店租賃協(xié)

議將支付的違約金20萬元屬于重組的直接支出，因門店內(nèi)設(shè)備將發(fā)生

損失65萬元屬于設(shè)備發(fā)生了減值，均影響甲企業(yè)的利潤總額，因此該

業(yè)務(wù)重組計(jì)劃對甲企業(yè)20x2年度利潤總額的影響金額

=100+20+65=185(萬元)。

附分錄:

借：管理費(fèi)用100

貸：應(yīng)付職工薪酬100

借：營業(yè)外支出20

貸：估計(jì)負(fù)債20

借：資產(chǎn)減值損失65

貸：固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備65

6.在不波及補(bǔ)價(jià)的狀況下，下列各項(xiàng)交易中，屬于非貨幣性資產(chǎn)

互換的是()。

A.以應(yīng)收票據(jù)換入投資性房地產(chǎn)

B.以應(yīng)收賬款換入一塊土地使用權(quán)

C.以可供發(fā)售權(quán)益工具投資換入固定資產(chǎn)

D.以長期股權(quán)投資換入持有至到期債券投資

【答案】C

【考點(diǎn)】非貨幣性資產(chǎn)互換的認(rèn)定

【解析】應(yīng)收票據(jù)、應(yīng)收賬款與持有至到期投資屬于貨幣性項(xiàng)目，

因此選擇A、B和D錯(cuò)誤，選項(xiàng)C對的。

【闡明】本題與B卷單項(xiàng)選擇第11題完全相似。

7.20X2年12月1日，甲企業(yè)與乙企業(yè)簽記一項(xiàng)不可撤銷的產(chǎn)品銷

售協(xié)議，協(xié)議規(guī)定：甲企業(yè)于3個(gè)月后提交乙企業(yè)一批產(chǎn)品，協(xié)議價(jià)

格（不含增值稅額）為500萬元，如甲企業(yè)違約，將支付違約金100萬元。

至20x2年年末，甲企業(yè)為生產(chǎn)該產(chǎn)品已發(fā)生成本20萬元，因原材料

價(jià)格上漲，甲企業(yè)估計(jì)生產(chǎn)該產(chǎn)品的總成本為580萬元。不考慮其他

原因，20x2年12月31日，甲企業(yè)因該協(xié)議確認(rèn)的估計(jì)負(fù)債為（）。

A.20萬元

B.60萬元

C.80萬元

D.100萬元

【答案】B

【考點(diǎn)】待執(zhí)行協(xié)議變?yōu)樘潛p協(xié)議的處理

【解析】甲企業(yè)繼續(xù)執(zhí)行協(xié)議發(fā)生的損失=580-500=80（萬元）,

如違約將支付違約金100萬元并也許承擔(dān)已發(fā)生成本20萬元的損失，

甲企業(yè)應(yīng)繼續(xù)執(zhí)行協(xié)議，執(zhí)行協(xié)議將發(fā)生的成本=580-20=560（萬

元)，應(yīng)確認(rèn)估計(jì)負(fù)債二560-500=60(萬元)o

8.甲企業(yè)與乙企業(yè)均為增值稅一般納稅人。因甲企業(yè)無法償還到

期債務(wù)，經(jīng)協(xié)商，乙企業(yè)同意甲企業(yè)以庫存商品償還其所欠所有債務(wù)。

債務(wù)重組日，重組債務(wù)的賬面價(jià)值為100。萬元;用于償債商品的賬面

價(jià)值為600萬元，公允價(jià)值為700萬元，增值稅額為119萬元。不考慮

其他原因，該債務(wù)重組對甲企業(yè)利潤總額的影響金額為()。

A.100萬元

B.181萬元

C.281萬元

D.300萬元

【答案】C

【考點(diǎn)】以資產(chǎn)清償債務(wù)

【解析】該債務(wù)重組對甲企業(yè)利潤總額的影響金額

=1000-(700+119)+(700-600)=281(萬元)。

9.20x2年1月2日，甲企業(yè)采用融資租賃方式出租一條生產(chǎn)線。租賃

協(xié)議規(guī)定：⑴租賃期為，每年收取固定租金20萬元;⑵除固定租金外，

甲企業(yè)每年按該生產(chǎn)線所生產(chǎn)的產(chǎn)品銷售額的1%提成，據(jù)測算平均

每年提成約為2萬元;⑶承租人提供的租賃資產(chǎn)擔(dān)保余值為10萬元;⑷

與承租人和甲企業(yè)均無關(guān)聯(lián)關(guān)系日勺第三方提供日勺租賃資產(chǎn)擔(dān)保余值

為5萬元。甲企業(yè)為該項(xiàng)租賃另支付談判費(fèi)、律師費(fèi)等有關(guān)費(fèi)用1萬元。

甲企業(yè)租賃期開始日應(yīng)確認(rèn)的應(yīng)收融資租賃款為()o

A.200萬元

B.206萬元

C.216萬元

D.236萬元

【答案】C

【考點(diǎn)】出租人對融資租賃的會(huì)計(jì)處理

【解析】甲企業(yè)租賃期開始入應(yīng)確認(rèn)的應(yīng)收融資租賃款

20x10+10+5+1=216(萬元)。

10.甲企業(yè)為增值稅一般納稅人，20X2年1月25日以其擁有的一

項(xiàng)非專利技術(shù)與乙企業(yè)生產(chǎn)的一批商品互渙。互換日，甲企業(yè)換出非

專利技術(shù)的成本為80萬元，合計(jì)攤銷為15萬元，未計(jì)提減值準(zhǔn)備，

公允價(jià)值無法可靠計(jì)量;換入商品的賬面成本為72萬元，未計(jì)提跌價(jià)

準(zhǔn)備，公允價(jià)值為100萬元，增值稅額為17萬元，甲企業(yè)將其作為存

貨;甲企業(yè)另收到乙企業(yè)支付的30萬元現(xiàn)金。不考慮其他原因，甲企

業(yè)對該交易應(yīng)確認(rèn)內(nèi)收益為()。

A.O

B.22萬元

C.65萬元

D.82萬元

【答案】D

【考點(diǎn)】非貨幣性資產(chǎn)互換

【解析】該非貨幣性資產(chǎn)互換具有商業(yè)實(shí)質(zhì)，且換出資產(chǎn)的公允

價(jià)值不能可靠獲得，因此以換入資產(chǎn)的公允價(jià)值與收到的補(bǔ)價(jià)為基礎(chǔ)

確定換出資產(chǎn)的損益，甲企業(yè)對該交易應(yīng)確認(rèn)的收益

二(100+17+30)-(80-15)=82(萬元)。

】1.下列各項(xiàng)中，在有關(guān)資產(chǎn)處置時(shí)不應(yīng)轉(zhuǎn)入當(dāng)期損益的是()。

A.可供發(fā)售金融資產(chǎn)因公允價(jià)值變動(dòng)計(jì)入資本公積日勺部分

B.權(quán)益法核算的股權(quán)投資因享有聯(lián)營企業(yè)其他綜合收益計(jì)入資

本公積的部分

C.同一控制下企業(yè)合并中股權(quán)投資入賬價(jià)值與支付對價(jià)差額計(jì)

入資本公積的部分

D.自用房地產(chǎn)轉(zhuǎn)為以公允價(jià)值計(jì)量的投資性房地產(chǎn)在轉(zhuǎn)換日計(jì)

入資本公積的）部分

【答案】C

【考點(diǎn)】資本公積確實(shí)認(rèn)和計(jì)量

【解析】同一控制下企業(yè)合并中確認(rèn)長期股權(quán)投資時(shí)形成的資本

公積屬于資本溢價(jià)或股本溢價(jià)，處置時(shí)不能轉(zhuǎn)入當(dāng)期損益。

【闡明】本題與B卷單項(xiàng)選擇第2題完全相似。

12.甲企業(yè)持有乙企業(yè)30%的股權(quán)，可以對乙企業(yè)施加重大影響。

20x2年度乙企業(yè)實(shí)現(xiàn)凈利潤8000萬元，當(dāng)年6月20日，甲企業(yè)將成

本為600萬元的）商品以1000萬元日勺價(jià)格發(fā)售給乙企業(yè)，乙企業(yè)將其作

為管理用固定資產(chǎn)并于當(dāng)月投入使用，估計(jì)使用，凈殘值為零，采用

年限平均法計(jì)提折舊。不考慮其他原因，甲企業(yè)在其20x2年度的個(gè)

別財(cái)務(wù)報(bào)表中應(yīng)確認(rèn)對乙企業(yè)投資的投資收益為

A.2100萬元

B.2280萬元

C.2286萬元

D.2400萬元

【答案】C

【考點(diǎn)】長期股權(quán)投資的權(quán)益法核算

【解析】甲企業(yè)在其20x2年度的個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表中應(yīng)確認(rèn)對乙企

業(yè)投資的投資收益

=[8000-(1000-600)+(1000-600)/10X6/12]X30%=2286(萬元)。

13.下列各項(xiàng)中，不應(yīng)計(jì)入在建工程項(xiàng)目成本日勺是()。

A.在建工程試運(yùn)行收入

B.建造期間工程物資盤盈凈收益

C.建造期間工程物資盤虧凈損失

D.為在建工程項(xiàng)目獲得的財(cái)政專題補(bǔ)助

【答案】D

【考點(diǎn)】自行建造固定資產(chǎn)的處理

【解析】為在建工程項(xiàng)目獲得的財(cái)政專題補(bǔ)助，屬于與資產(chǎn)有關(guān)

的政府補(bǔ)助，此類補(bǔ)助應(yīng)當(dāng)先確認(rèn)為遞延收益，然后自有關(guān)資產(chǎn)到達(dá)

預(yù)定可使用時(shí)起，在該項(xiàng)資產(chǎn)使用壽命內(nèi)平均分派，計(jì)入當(dāng)期營業(yè)外

收入，選項(xiàng)D不對時(shí)。

【闡明】本題與B卷單項(xiàng)選擇第14題完全相似。

14.20X1年10月20日，甲企業(yè)與乙企業(yè)簽訂不可撤銷的銷售協(xié)

議,擬于20X2年4月10日以40萬元日勺價(jià)格向乙企業(yè)銷售W產(chǎn)品一件。

該產(chǎn)品重要由甲企業(yè)庫存自制半成品S加工而成，每件半成品S可加

工成W產(chǎn)品一件。20x1年12月31日，甲企業(yè)庫存1件自制半成品S,

成本為37萬元，估計(jì)加工成W產(chǎn)品尚需發(fā)生加工費(fèi)用10萬元。當(dāng)日，

自制半成品S的市場銷售價(jià)格為每件33萬元，W產(chǎn)品的市場銷售價(jià)

格為每件36萬元。不考慮其他原因，20x1年12月31日甲企業(yè)應(yīng)就庫

存自制半成品S計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備為（）。

A.1萬元

B.4萬元

C.7萬元

D.11萬元

【答案】C

【考點(diǎn)】計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備

【解析】由于甲企業(yè)與乙企業(yè)簽訂不可撤銷協(xié)議，因此W產(chǎn)品

的可變現(xiàn)凈值為40萬元，成本=37+10=47（萬元），由于W產(chǎn)品的可

變現(xiàn)凈值低于成本，用自制半成品S生產(chǎn)的W產(chǎn)品發(fā)生減值，表明

自制半成品S按可變現(xiàn)凈值計(jì)量。自制半成品S可變現(xiàn)凈值

=47-】0=37（萬元）,應(yīng)計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備=37-30=7（萬元）。

15.下列各項(xiàng)有關(guān)估計(jì)負(fù)債的）表述中，對的）的是（）。

A.估計(jì)負(fù)債是企業(yè)承擔(dān)的潛在義務(wù)

B.與估計(jì)負(fù)債有關(guān)支出的時(shí)間或金額具有一定的不確定性

C.估計(jì)負(fù)債計(jì)量應(yīng)考慮未來期間有關(guān)資產(chǎn)預(yù)期處置利得的影響

D.估計(jì)負(fù)債應(yīng)按有關(guān)支出的最佳估計(jì)數(shù)減去基本確定可以收到

時(shí)賠償后的凈額計(jì)量

【答案】B

【考點(diǎn)】估計(jì)負(fù)債確實(shí)認(rèn)和計(jì)量

【解析】估計(jì)負(fù)債是企業(yè)承擔(dān)的現(xiàn)時(shí)義務(wù)，選項(xiàng)A錯(cuò)誤;企業(yè)應(yīng)

當(dāng)考慮也許影響履行現(xiàn)時(shí)義務(wù)所需金額的有關(guān)未來事項(xiàng)，單不應(yīng)考慮

與其處置有關(guān)資產(chǎn)形成的利得，選項(xiàng)C錯(cuò)誤;估計(jì)負(fù)債應(yīng)當(dāng)按照履行

有關(guān)現(xiàn)時(shí)義務(wù)所需支出的最佳估計(jì)數(shù)進(jìn)行初始計(jì)量，選項(xiàng)D錯(cuò)誤。

【闡明】本題與B卷單項(xiàng)選擇第7題完全相似。

16.20x1年1月1日，甲企業(yè)購入乙企業(yè)當(dāng)日發(fā)行的4年期分期付

息（于次年初支付上年度利息）、到期還本債券，面值為1000萬元，票

面年利率為5%,實(shí)際支付價(jià)款為1050萬元，另發(fā)生交易費(fèi)用2萬元。

甲企業(yè)將該債券劃分為持有至到期投資，每年年末確認(rèn)投資收益，

20x1年12月31日確認(rèn)投資收益35萬元。20x1年12月31日，甲企業(yè)

該債券的攤余成本為()。

A.1035萬元

B.1037萬元

C.1065萬元

D.1067萬元

【答案】B

【考點(diǎn)】持有至到期投資的會(huì)計(jì)處理

【解析】20x1年12月31日，甲企業(yè)該債券的攤余成本

=1050+2-1000X5%+35=1037(萬元)。

二、多選題

本題型共10小題，每題2分，共20分。每題均有多種對的答案，

請從每題的備選答案中選出你認(rèn)為對的的答案，用鼠標(biāo)點(diǎn)擊對應(yīng)的選

項(xiàng)。每題所有答案選擇對時(shí)的得分，不答、錯(cuò)答、漏答均不得分。

1.制造企業(yè)下列各項(xiàng)交易或事項(xiàng)所產(chǎn)生的現(xiàn)金流量中，屬于現(xiàn)金

流量表中“投資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量”的有()。

A.發(fā)售債券收到的現(xiàn)金

B.收到股權(quán)投資的)現(xiàn)金股利

C.支付的為購建固定資產(chǎn)發(fā)生的)專門借款利息

D.收到因自然災(zāi)害而報(bào)廢固定資產(chǎn)的保險(xiǎn)賠償款

【答案】ABD

【考點(diǎn)】現(xiàn)金流量表的內(nèi)容與構(gòu)造

【解析】選項(xiàng)C,支付時(shí)為購建固定資產(chǎn)發(fā)生時(shí)專門借款利息屬

于現(xiàn)金流量表中“籌資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量”。

【闡明】本題與B卷多選題第7題完全相似。

2.下列有關(guān)外幣資產(chǎn)負(fù)債表折算的表述中,不符合企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則

規(guī)定的有()。

A.實(shí)收資本項(xiàng)目按交易發(fā)生日的即期匯率折算

B未分派利潤項(xiàng)目按交易發(fā)生日的即期匯率折算

C.資產(chǎn)項(xiàng)目按交易發(fā)生日即期匯率的近似匯率折算

D.負(fù)債項(xiàng)目按資產(chǎn)負(fù)債表日即期匯率的近似匯率折算

【答案】BCD

【考點(diǎn)】境外經(jīng)營財(cái)務(wù)報(bào)表的折算

【解析】資產(chǎn)負(fù)債表中時(shí)的資產(chǎn)和負(fù)債項(xiàng)目，采用資產(chǎn)負(fù)債表日

的即期匯率折算，所有者權(quán)益項(xiàng)目除“未分派利潤”項(xiàng)目外，其他項(xiàng)

目采用發(fā)生時(shí)時(shí)即期匯率折算，因此選項(xiàng)A對的，選項(xiàng)B、C和D

不對的。

3.下列各項(xiàng)中，應(yīng)計(jì)入制造企業(yè)存貨成本的有()。

A.進(jìn)口原材料支付的關(guān)稅

B.采購原材料發(fā)生的運(yùn)送費(fèi)

C.自然災(zāi)害導(dǎo)致的原材料凈損失

D.用于生產(chǎn)產(chǎn)品日勺固定資產(chǎn)修理期間的停工損失

【答案】ABD

【考點(diǎn)】存貨的初始計(jì)量

【解析】自然災(zāi)害導(dǎo)致的存貨凈損失經(jīng)同意應(yīng)記入“營業(yè)外支

出”科目，選項(xiàng)C不對時(shí)。

4.下列各項(xiàng)中，不應(yīng)計(jì)入發(fā)生當(dāng)期損益的有()。

A.開發(fā)無形資產(chǎn)時(shí)發(fā)生的符合資本化條件的支出

B.以公允價(jià)值計(jì)量的投資性房地產(chǎn)持有期間公允價(jià)值的變動(dòng)

C.經(jīng)營用固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)為持有待售時(shí)其賬面價(jià)值不不小于公允價(jià)

值減去處置費(fèi)用后的金額

D.對聯(lián)營企業(yè)投資日勺初始投資成本不小于應(yīng)享有投資時(shí)聯(lián)營企

業(yè)可識別凈資產(chǎn)公允價(jià)值的差額

【答案】ACD

【考點(diǎn)】本年利潤的會(huì)計(jì)處理

【解析】開發(fā)無形資產(chǎn)時(shí)發(fā)生的符合資本化條件的支出應(yīng)計(jì)入無

形資產(chǎn)成本，不影響當(dāng)期損益，選項(xiàng)A錯(cuò)誤;經(jīng)營用固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)為持

有待售時(shí)其賬面價(jià)值不不小于公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的金額，不做

賬務(wù)處理，選項(xiàng)C錯(cuò)誤;對聯(lián)營企業(yè)投資時(shí)初始投資成本不小于應(yīng)享

有投資時(shí)聯(lián)營企業(yè)可識別凈資產(chǎn)公允價(jià)值的差額不進(jìn)行賬務(wù)處理，選

項(xiàng)D錯(cuò)誤。

5.甲企業(yè)為境內(nèi)上市企業(yè)，20x6年發(fā)生的有關(guān)交易或事項(xiàng)包括:

⑴因增資獲得母企業(yè)投入資金1000萬元;(2)享有聯(lián)營企業(yè)持有的可

供發(fā)售金融資產(chǎn)當(dāng)年公允價(jià)值增長額140萬元;⑶收到稅務(wù)部門返還

的增值稅款100萬元;(4)收到政府對企業(yè)前期已發(fā)生虧損的補(bǔ)助500

萬元。甲企業(yè)20x6年對上述交易或事項(xiàng)會(huì)計(jì)處理對的日勺有()。

A.收到返還的增值稅款100萬元確認(rèn)為資本公積

B.收到政府虧損補(bǔ)助500萬元確認(rèn)為當(dāng)期營業(yè)外收入

C.獲得其母企業(yè)1000萬元投入資金確認(rèn)為股本及資本公積

D.應(yīng)享有聯(lián)營企業(yè)140萬元的公允價(jià)值增長額確認(rèn)為其他綜合

收益

【答案】BCD

【考點(diǎn)】政府補(bǔ)助的有關(guān)處理，長期股權(quán)笈資的有關(guān)處理

【解析】收到返還日勺增值稅款屬于與收益有關(guān)的政府補(bǔ)助，

應(yīng)當(dāng)于收屆時(shí)確認(rèn)為營業(yè)外收入，選項(xiàng)A錯(cuò)誤。

6.下列各項(xiàng)資產(chǎn)中，在其持有期間內(nèi)可以通過損益轉(zhuǎn)回已計(jì)提的I

減值準(zhǔn)備時(shí)有()。

A.開發(fā)支出

B.持有至到期投資

C.可供發(fā)售債務(wù)工具投資

D.可供發(fā)售權(quán)益工具投資

【答案】BC

【考點(diǎn)】減值轉(zhuǎn)回時(shí)處理

【解析】開發(fā)支出減值損失一經(jīng)確認(rèn)不得轉(zhuǎn)回，選項(xiàng)A錯(cuò)誤,

可供發(fā)售權(quán)益工具投資發(fā)生日勺減值損失，不得通過損益轉(zhuǎn)回，選項(xiàng)D

錯(cuò)誤。

7.下列各項(xiàng)資產(chǎn)、負(fù)債中，應(yīng)當(dāng)采用公允價(jià)值進(jìn)行后續(xù)計(jì)量時(shí)有

()o

A.持有以備發(fā)售的商品

B.為交易目的持有的5年期債券

C.遠(yuǎn)期外匯協(xié)議形成的衍生金融負(fù)債

D.實(shí)行以現(xiàn)金結(jié)算的股份支付計(jì)劃形成日勺應(yīng)付職工薪酬

【答案】BCD

【考點(diǎn)】存貨的計(jì)量，金融資產(chǎn)的后續(xù)計(jì)量，權(quán)益計(jì)算股份支付

的處理

【解析】存貨按照成本與可變現(xiàn)凈值進(jìn)行期末計(jì)量，不采用公允

價(jià)值，選項(xiàng)A錯(cuò)誤;為交易目的而持有的債券屬于交易性金融資產(chǎn)核

算的范圍，后續(xù)計(jì)量采用公允價(jià)值，選項(xiàng)B對的;遠(yuǎn)期外匯協(xié)議形成

的衍生金融負(fù)債屬于交易性金融負(fù)債，后續(xù)計(jì)量采用公允價(jià)值，選項(xiàng)

C對的;實(shí)行以現(xiàn)金結(jié)算的股份支付計(jì)劃形成的應(yīng)付職工薪酬，按照

股價(jià)的公允價(jià)值為基礎(chǔ)確定，選項(xiàng)D對時(shí)。

8.下列各項(xiàng)中，屬干會(huì)計(jì)政策變更的有()。

A.固定資產(chǎn)的估計(jì)使用年限由改為

B.所得稅會(huì)計(jì)處理由應(yīng)付稅款法改為資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法

C.投資性房地產(chǎn)的后續(xù)計(jì)量由成本模式改為公允價(jià)值模式

D.開發(fā)費(fèi)用的處理由直接計(jì)入當(dāng)期損益改為有條件資本化

【答案】BCD

【考點(diǎn)】會(huì)計(jì)政策變更

【解析】選項(xiàng)A,固定資產(chǎn)的估計(jì)使用年限由改為屬于會(huì)計(jì)估計(jì)

變更。

【闡明】本題與B卷多選題第9題完全相似。

9.下列各項(xiàng)有關(guān)分部匯報(bào)時(shí)表述中，對時(shí)的有()。

A.企業(yè)應(yīng)當(dāng)以經(jīng)營分部為基礎(chǔ)確定匯報(bào)分部

B.企業(yè)披露分部信息時(shí)無需提供前期比較數(shù)據(jù)

C.企業(yè)披露的匯報(bào)分部收入總額應(yīng)當(dāng)與企業(yè)收入總額相銜接

D.企業(yè)披露分部信息時(shí)應(yīng)披露每一匯報(bào)分部的利潤總額及其構(gòu)

成項(xiàng)目的信息

【答案】ACD

【考點(diǎn)】分部匯報(bào)

【解析】選項(xiàng)B,企業(yè)在披露分部信息時(shí)，為可比起見，應(yīng)當(dāng)提

供前期的比較數(shù)據(jù)。

【闡明】本題與B卷多選題第8題完全相似。

10.甲企業(yè)合用所得稅稅率為25%,其20x9年發(fā)生的交易或事項(xiàng)

中，會(huì)計(jì)與稅收處理存在差異的事項(xiàng)如下：①當(dāng)期購入作為可供發(fā)售

金融資產(chǎn)的股票投資，期末公允價(jià)值不小于獲得成本160萬元;②收到

與資產(chǎn)有關(guān)政府補(bǔ)助1600萬元，有關(guān)資產(chǎn)至年末尚未開始計(jì)提折舊。

甲企業(yè)20x9年利澗總額為5200萬元，假定遞延所得稅資產(chǎn)/負(fù)債年

初余額為零，未來期間可以獲得足夠應(yīng)納稅所得額運(yùn)用可抵扣臨時(shí)性

差異。下列有關(guān)甲企業(yè)20x9年所得稅的處理中，對的)時(shí)有()。

A.所得稅費(fèi)用為900萬元

B.應(yīng)交所得稅為1300萬元

C.遞延所得稅負(fù)債為40萬元

D.遞延所得稅資產(chǎn)為400萬元

【答案】CD

【考點(diǎn)】存貨的計(jì)量，金融資產(chǎn)的后續(xù)計(jì)量，權(quán)益計(jì)算股份支付

的處理

【解析】20X9年年末可供發(fā)售金融資產(chǎn)的賬面價(jià)值不小于獲得

成本160萬元，形成應(yīng)納稅臨時(shí)性差異，應(yīng)確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債的金

額=160x25%=40（萬元），選項(xiàng)C對的;與資產(chǎn)有關(guān)的政府補(bǔ)助，稅

法規(guī)定在獲得的當(dāng)年所有計(jì)入應(yīng)納稅所得額，會(huì)計(jì)處理為分期確認(rèn)收

入，因此在收到當(dāng)期應(yīng)確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)，確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)的

金額=1600X25%=400（萬元）,選項(xiàng)D對卸甲企業(yè)20X9年應(yīng)交所得

稅=（5200+1600）X25%=1700（萬元），選項(xiàng)B錯(cuò)誤;所得稅費(fèi)用的金

額=1700-400=1300（萬元），選項(xiàng)A錯(cuò)誤。

三、綜合題

本題型共4小題56分。其中一道小題可以選用中文或英文解答，

請仔細(xì)閱讀答題規(guī)定。如使用英文解答，須所有使用英文，答題對時(shí)

的，增長5分。本題型最高得分為61分。答案中的金額單位以萬元表

達(dá)，波及計(jì)算時(shí)，規(guī)定列出計(jì)算環(huán)節(jié)。

1.（本小題6分，可以選用中文或英文解答，如使用英文解答，須

所有使用英文，答題對時(shí)的，增長5分，最高得分為11分。）

甲企為通訊廂務(wù)運(yùn)行企'll，。20x6年12月發(fā)生的有關(guān)交易或事

項(xiàng)如下：

⑴20義6年12月1日，甲企業(yè)推出預(yù)繳話費(fèi)送手機(jī)活動(dòng)，客戶只

需預(yù)繳話費(fèi)5000元，即可免費(fèi)獲得市價(jià)為2400元、成本為1700元的

手機(jī)一部，并從參與活動(dòng)的當(dāng)月起未來24個(gè)月內(nèi)每月亨有價(jià)值150

元、成本為90元的通話服務(wù)。當(dāng)月共有10萬名客戶參與了此項(xiàng)活動(dòng)。

（2）20義6年11月30日，甲企業(yè)董事會(huì)同意了管理層提出的）客戶

忠誠度計(jì)劃。詳細(xì)為：客戶在甲企業(yè)消費(fèi)價(jià)值滿100元的通話服務(wù)時(shí),

甲企業(yè)將在下月向其免費(fèi)提供價(jià)值10元的通話服務(wù)。20x6年12月，

客戶消費(fèi)了價(jià)值10000萬元的通話服務(wù)（假定均符合下月享有免費(fèi)通

話服務(wù)的條件），甲企業(yè)已收到有關(guān)款項(xiàng)。

（3）20x6年12月25日，甲企業(yè)與丙企業(yè)簽訂協(xié)議，甲企業(yè)以萬

元的價(jià)格向丙企業(yè)銷售市場價(jià)格為2200萬元、成本為1600萬元的通

訊設(shè)備一套。作為與該設(shè)備銷售協(xié)議有關(guān)的一攬子協(xié)議的一部分，甲

企業(yè)同步還與丙企業(yè)簽訂通訊設(shè)備維護(hù)協(xié)設(shè)，約定甲企業(yè)將在未來內(nèi)

為丙企業(yè)的該套通訊設(shè)備提供維護(hù)服務(wù)，每年收取固定維護(hù)費(fèi)用200

萬元。類似維護(hù)服務(wù)的市場價(jià)格為每年180萬元。銷售的通訊設(shè)備已

發(fā)出，價(jià)款至年末尚未收到。

規(guī)定：

本題不考慮貨幣時(shí)間價(jià)值以及稅費(fèi)等其他原因。

根據(jù)資料⑴至⑶，分別計(jì)算甲企業(yè)于20x6年12月應(yīng)確認(rèn)的收

入金額，闡明理由：并編制與收入確認(rèn)有關(guān)曰勺會(huì)計(jì)分錄（無需編制與

成本結(jié)轉(zhuǎn)有關(guān)的會(huì)計(jì)分錄）。

請直接將答案輸入在下方時(shí)答題區(qū)中，如使用英文解答，該題須

所有使用英文。

【答案】

(1)根據(jù)資料⑴，甲企業(yè)應(yīng)確認(rèn)的收入金額

=(5000X2400/6000+150/3600X3000)X10=21250

理由：甲企業(yè)應(yīng)當(dāng)將收到時(shí)花費(fèi)在手機(jī)銷售和通話服務(wù)之間按相

對公允價(jià)值比例進(jìn)行分派。手機(jī)銷售收入應(yīng)在當(dāng)月一次性確認(rèn)，話費(fèi)

服務(wù)的提供逐期確認(rèn)。

借：銀行存款50000

貸：預(yù)收賬款28750

主營業(yè)務(wù)收入21250

(2)根據(jù)資料⑵，甲企業(yè)應(yīng)確認(rèn)的收入金額

=100/110x10000=9090.91(萬元)

理由：甲企業(yè)獲得10000萬元的收入，應(yīng)當(dāng)在當(dāng)月提供服務(wù)和下

月需要提供的免費(fèi)服務(wù)之間按其公允價(jià)值的相對比例進(jìn)行分派。

借：銀行存款10000

貸：主營業(yè)務(wù)收入9090.91

遞延收益909.09

⑶根據(jù)資料⑶，甲企業(yè)應(yīng)確認(rèn)的收入金額

=4000X2200/4000=2200萬元

理由：因設(shè)備銷售和設(shè)備維護(hù)協(xié)議有關(guān)聯(lián)，甲企業(yè)應(yīng)當(dāng)將兩項(xiàng)協(xié)

議總收入按照有關(guān)設(shè)備和服務(wù)的相對公允價(jià)值比例進(jìn)行分派。

借：應(yīng)收賬款

2200

貸：主營業(yè)務(wù)收入

2200

2.（本小題14分。）甲企業(yè)、乙企業(yè)20XI年有關(guān)交易或事項(xiàng)如下:

（1）1月1日，甲企業(yè)向乙企業(yè)控股股東丙企業(yè)定向增發(fā)我司一般

股股票1400萬股（每股面值為1元，市價(jià)為15元），以獲得丙企業(yè)持有

的乙企業(yè)70%股權(quán)，實(shí)現(xiàn)對乙企業(yè)財(cái)務(wù)和經(jīng)營政策的控制，股權(quán)登記

手續(xù)于當(dāng)日辦理完畢，交易后丙企業(yè)擁有甲企業(yè)發(fā)行在外一般股的

5%。甲企業(yè)為定向增發(fā)一般股股票，支付券商傭金及手續(xù)費(fèi)300萬元;

為核算乙企業(yè)資產(chǎn)價(jià)值，支付資產(chǎn)評估費(fèi)20萬元;有關(guān)款項(xiàng)已通過銀

行支付。

當(dāng)日，乙企業(yè)凈資產(chǎn)賬面價(jià)值為24000萬元，其中：股本6000

萬元、資本公積5000萬元、盈余公積1500萬元、未分派利潤11500

萬元;乙企業(yè)可識別凈資產(chǎn)的公允價(jià)值為27000萬元。乙企業(yè)可識別凈

資產(chǎn)賬面價(jià)值與公允價(jià)值的差額系由如下兩項(xiàng)資產(chǎn)所致：①一批庫存

商品，成本為8000萬元，未計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備，公允價(jià)值為8600萬

元;②一棟辦公樓，成本為0萬元，合計(jì)折舊6000萬元，未計(jì)提減值準(zhǔn)

備，公允價(jià)值為16400萬元。上述庫存商品于20x1年12月31日前所

有實(shí)現(xiàn)對外銷售;上述辦公樓估計(jì)自20x1年1月1日起剩余使用年限

為，估計(jì)凈殘值為零，采用年限平均法計(jì)提折舊。

(2)2月5日，甲企業(yè)向乙企業(yè)銷售產(chǎn)品一批，銷售價(jià)格為2500萬

元(不含增值稅額，下同)，產(chǎn)品成本為1750萬元。至年末，乙企業(yè)已

對外銷售70%,另30%形成存貨，未發(fā)生跌價(jià)損失。

(3)6月15日,甲企業(yè)以萬元的價(jià)格將其生產(chǎn)的產(chǎn)品銷售給乙企

業(yè)，銷售成本為1700萬元，款項(xiàng)已于當(dāng)日收存銀行。乙企業(yè)獲得該

產(chǎn)品后作為管理用固定資產(chǎn)并于當(dāng)月投入使用，采用年限平均法計(jì)提

折舊，估計(jì)使用5年，估計(jì)凈殘值為零。至當(dāng)年末，該項(xiàng)固定資產(chǎn)未

發(fā)生減值。

(4)10月2日，甲企業(yè)以一項(xiàng)專利權(quán)互換乙企業(yè)生產(chǎn)的產(chǎn)品。互換

日，甲企業(yè)專利權(quán)的成本為4800萬元，合計(jì)攤銷1200萬元，未計(jì)提

減值準(zhǔn)備，公允價(jià)值為3900萬元;乙企業(yè)換入的專利權(quán)作為管理用無

形資產(chǎn)使用，采用直線法攤銷，估計(jì)尚可使用5年，估計(jì)凈殘值為零。

乙企業(yè)用于互換的產(chǎn)品成本為3480萬元，未計(jì)提跌價(jià)準(zhǔn)備，互換日

的公允價(jià)值為3600萬元，乙企業(yè)另支付了300萬元給甲企業(yè);甲企業(yè)換

入的產(chǎn)品作為存貨，至年末尚未發(fā)售。上述兩項(xiàng)資產(chǎn)已于10月10日

辦理了資產(chǎn)劃轉(zhuǎn)和交接手續(xù)，且互換資產(chǎn)未發(fā)生減值。

(5)12月31日，甲企業(yè)應(yīng)收賬款賬面余額為2500萬元，計(jì)提壞賬

準(zhǔn)備200萬元。該應(yīng)收賬款系2月份向乙企業(yè)賒銷產(chǎn)品形成。

(6)20X1年度，乙企業(yè)利潤表中實(shí)現(xiàn)凈利潤9000萬元，提取盈

余公積900萬元，因持有的可供發(fā)售金融資產(chǎn)公允價(jià)值上升計(jì)入當(dāng)期

資本公積的金額為500萬元。當(dāng)年，乙企業(yè)向股東分派現(xiàn)金股利4000

萬元，其中甲企業(yè)分得現(xiàn)金股利2800萬元。

(7)其他有關(guān)資料：

①20x1年1月1日前，甲企業(yè)與乙企業(yè)、丙企業(yè)均不存在任何關(guān)

聯(lián)方關(guān)系。

②甲企業(yè)與乙企業(yè)均以公歷年度作為會(huì)計(jì)年度，采用相似的會(huì)計(jì)

政策。

③假定不考慮所得稅及其他原因，甲企業(yè)和乙企業(yè)均按當(dāng)年凈利

潤的10%提取法定盈余公積，不提取任意盈余公積。

規(guī)定一：計(jì)算甲企業(yè)獲得乙企業(yè)70%股權(quán)的成本，并編制有關(guān)會(huì)

計(jì)分錄。

規(guī)定二：計(jì)算甲企業(yè)在編制購置日合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)因購置乙企業(yè)

股權(quán)應(yīng)確認(rèn)的商譽(yù)。

規(guī)定三：編制甲企業(yè)20x1年12月31日合并乙企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)按

照權(quán)益法調(diào)整對乙企業(yè)長期股權(quán)投資的會(huì)計(jì)分錄。

規(guī)定四：編制甲企業(yè)20x1年12月31日合并乙企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表有關(guān)

的抵消分錄（不規(guī)定編制與合并現(xiàn)金流量表有關(guān)日勺抵消分錄）。

【答案】

（1）計(jì)算甲企業(yè)獲得乙企業(yè)70%股權(quán)的成本，并編制有關(guān)會(huì)計(jì)分

錄。

甲企業(yè)對乙企業(yè)長期股權(quán)投資的成本二15X1400=21000（萬元）

借：長期股權(quán)投資21000

管理費(fèi)用20

貸股本

1400

資本公積19300

銀行存款320

⑵計(jì)算甲企業(yè)在編制購置日合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)因購置乙企業(yè)股權(quán)

確認(rèn)的商譽(yù)。

商譽(yù)=21000-27000X70%=2100（萬元）。

⑶編制甲企業(yè)20x1年12月31日合并乙企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)按照權(quán)

益法調(diào)整長期股權(quán)投資的會(huì)計(jì)分錄。

調(diào)整后的1乙企業(yè)20X1年度凈利潤=9000-600-240=8160（萬元）

借：長期股權(quán)投資

5712

貸：投資收益

5712

借：長期股權(quán)投資350

貸：資本公積350

或：

借：長期股權(quán)投資

6062

貸：投資收益

5712

資本公積350

借：投資收益

2800

貸長期股權(quán)投資

2800

⑷編制甲企業(yè)20x1年12月31日合并乙企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表的各項(xiàng)有

關(guān)抵消分錄。

內(nèi)部交易抵消交易：

借：營業(yè)收入

2500

貸：業(yè)成本

2275

存貨225

②

借：營業(yè)收入

貸：營業(yè)成本

1700

固定資產(chǎn)300

借：固定資產(chǎn)（或合計(jì)折舊）30

貸：管理費(fèi)用30

③

借：營業(yè)外收入300

營業(yè)收入3600

貸：營業(yè)成本

3480

無形資產(chǎn)300

存貨120

借：無形資產(chǎn)（或合計(jì)攤銷）15

貸：管理費(fèi)用15

④

借：應(yīng)付賬款

2500

貸：應(yīng)收賬款

2500

借：應(yīng)收賬款（或壞賬準(zhǔn)備）200

貸：資產(chǎn)減值損失200

⑤

借：股本

6000

資本公積8500

盈余公積2400

未分派利潤14760(11500+8160-900-400)

商譽(yù)2100

貸：長期股權(quán)投資24262

少數(shù)股東權(quán)益9498

⑥

借投資收益

5712

少數(shù)股東權(quán)益2448

未分派利潤一一年初11500

貸：提取盈余公積?00

對股東的分派4000

未分派利潤一一年末14760

3.（本小題18分。）甲企業(yè)為我國境內(nèi)的上市企業(yè)，該企業(yè)20義6年

經(jīng)股東大會(huì)同意處置部分股權(quán)，其有關(guān)交易或事項(xiàng)如下：

（1）甲企業(yè)于20X6年7月1日發(fā)售其所持子企業(yè)（乙企業(yè)）股權(quán)的

60%,所得價(jià)款10000萬元收存銀行，同步辦理了股權(quán)劃轉(zhuǎn)手續(xù)。當(dāng)

日，甲企業(yè)持有乙企業(yè)剩余股權(quán)的公允價(jià)值為6500萬元。甲企業(yè)發(fā)

售乙企業(yè)股權(quán)后，仍持有乙企業(yè)28%股權(quán)并在乙企業(yè)董事會(huì)中派出1

名董事。

甲企業(yè)原所持乙企業(yè)70%股權(quán)系20x5年6月30日以11000萬元

從非關(guān)聯(lián)方購入，購置日乙企業(yè)可識別凈資產(chǎn)日勺公允價(jià)值為15000萬

元，除辦公樓的公允價(jià)值不小于賬面價(jià)值4000萬元外，其他各項(xiàng)可

識別資產(chǎn)、負(fù)債的公允價(jià)值與賬面價(jià)值相似。上述辦公樓按、采用年

限平均法計(jì)提折舊，自購置日開始尚可使用，估計(jì)凈殘值為零。

20x5年7月1日至20x6年6月30日，乙企業(yè)按其資產(chǎn)、負(fù)債賬面

價(jià)值計(jì)算的凈資產(chǎn)增長2400萬元，其中：凈利潤增長萬元，可供發(fā)

售金融資產(chǎn)公允價(jià)值增長400萬元。

⑵甲企業(yè)于20義6年9月30日發(fā)售其所持子企業(yè)（丙企業(yè)）股權(quán)的

10%,所得價(jià)款3500萬元收存銀行，同步辦理了股權(quán)劃轉(zhuǎn)手續(xù)。甲企

業(yè)發(fā)售丙企業(yè)股權(quán)后，仍持有丙企業(yè)90%股權(quán)并保持對丙企業(yè)日勺控

制。

甲企業(yè)所持丙企業(yè)100%股權(quán)系20X4年3月1日以30000萬元投

資設(shè)置，丙企業(yè)注用資本為30000萬元，自丙企業(yè)設(shè)置起至發(fā)售股權(quán)

止，丙企業(yè)除實(shí)現(xiàn)凈利潤4500萬元外，無其他所有者權(quán)益變動(dòng)。

⑶甲企業(yè)于20x6年12月30日發(fā)售其所持聯(lián)營企業(yè)(丁企業(yè))股

權(quán)的50%,所得價(jià)款1900萬元收存銀行，同步辦理了股權(quán)劃轉(zhuǎn)手續(xù)。

甲企業(yè)發(fā)售丁企業(yè)股權(quán)后持有丁企業(yè)12%的股權(quán)，對丁企業(yè)不再具有

重大影響。

甲企業(yè)所持丁企業(yè)24%股權(quán)系20X3年1月5日購入，初始投資成

本為萬元。投資日丁企業(yè)可識別凈資產(chǎn)公允價(jià)值為8000萬元，除某

項(xiàng)無形資產(chǎn)的公允價(jià)值不小于賬面價(jià)值900萬元外，其他各項(xiàng)可識別

資產(chǎn)、負(fù)債的公允價(jià)值與賬面價(jià)值相似。上述無形資產(chǎn)自獲得投資起

按5年、直線法攤銷，估計(jì)凈殘值為零。

20x6年12月30日,按甲企業(yè)獲得丁企業(yè)投資日確定的丁企業(yè)各

項(xiàng)可識別資產(chǎn)、負(fù)債的公允價(jià)值持續(xù)計(jì)算的丁企業(yè)凈資產(chǎn)為12500萬

元，其中：實(shí)現(xiàn)凈利潤4800萬元，可供發(fā)售金融資產(chǎn)公允價(jià)值減少

300萬元;按原投資日丁企業(yè)各項(xiàng)資產(chǎn)、負(fù)債賬面價(jià)值持續(xù)計(jì)算的丁企

業(yè)凈資產(chǎn)為12320萬元，其中：實(shí)現(xiàn)凈利潤5520萬元，可供發(fā)售金融

資產(chǎn)公允價(jià)值減少300萬元。

(4)其他有關(guān)資料：

①甲企業(yè)實(shí)現(xiàn)凈利澗按10%提取法定盈余公積后不再分派;

②本題不考慮稅費(fèi)及其他原因。

規(guī)定一：

根據(jù)資料(1):①闡明甲企業(yè)發(fā)售乙企業(yè)股權(quán)后對乙企業(yè)的投資

應(yīng)當(dāng)采用的后續(xù)計(jì)量措施，并闡明理由;②計(jì)算甲企業(yè)發(fā)售乙企業(yè)股

權(quán)在其個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表中應(yīng)確認(rèn)的投資收益，并編制有關(guān)會(huì)計(jì)分錄;③

計(jì)算甲企業(yè)發(fā)售乙企業(yè)股權(quán)在其合并財(cái)務(wù)報(bào)表中應(yīng)確認(rèn)的投資收益，

并編制有關(guān)的調(diào)整分錄;④編制甲企業(yè)因持有乙企業(yè)股權(quán)比例下降對

其長期股權(quán)投資賬面價(jià)值調(diào)整有關(guān)的會(huì)計(jì)分錄。

規(guī)定二：

根據(jù)資料(2):①計(jì)算甲企業(yè)發(fā)售丙企業(yè)股權(quán)在其個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表

中應(yīng)確認(rèn)的投資收益;②闡明甲企業(yè)發(fā)售丙企業(yè)股權(quán)在合并財(cái)務(wù)報(bào)表

中的處理原則;③計(jì)算甲企業(yè)發(fā)售丙企業(yè)股權(quán)在合并資產(chǎn)負(fù)債表中應(yīng)

計(jì)入有關(guān)項(xiàng)目(指出項(xiàng)目名稱)日勺金額。

規(guī)定三：

根據(jù)資料(3):①計(jì)算甲企業(yè)對丁企業(yè)投資于發(fā)售日前的賬面價(jià)

值;②計(jì)算甲企業(yè)發(fā)售丁企業(yè)股權(quán)在其個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表中應(yīng)確認(rèn)的投資

收益;③編制甲企業(yè)發(fā)售丁企業(yè)股權(quán)有關(guān)的會(huì)計(jì)分錄。

【答案】

(1)根據(jù)資料(1):①闡明甲企業(yè)發(fā)售乙企業(yè)股權(quán)后對乙企業(yè)的投

資應(yīng)當(dāng)采用的后續(xù)計(jì)量措施，并闡明理曲②計(jì)算甲企業(yè)發(fā)售乙企業(yè)

股權(quán)在其個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表中應(yīng)確認(rèn)的投資收益，并編制有關(guān)會(huì)計(jì)分

錄;③計(jì)算甲企業(yè)發(fā)售乙企業(yè)股權(quán)在其合并財(cái)務(wù)報(bào)表中應(yīng)確認(rèn)的投資

司收益，并編制有關(guān)會(huì)計(jì)分錄;④編制甲企業(yè)因持有乙企業(yè)股權(quán)比例

下降對其長期股權(quán)投資的賬面價(jià)值調(diào)整有關(guān)的會(huì)計(jì)分錄。

①

甲企業(yè)發(fā)售乙企業(yè)股權(quán)后對乙企業(yè)的投資采用權(quán)益法進(jìn)行后續(xù)

計(jì)量

理由：甲企業(yè)發(fā)售乙企業(yè)股權(quán)后在乙企業(yè)董事會(huì)中派出一名代

表，對乙企業(yè)財(cái)務(wù)和經(jīng)營決策具有重大影響。

②

甲企業(yè)發(fā)售乙企業(yè)股權(quán)在其個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表中應(yīng)確認(rèn)的投資收益

=1000-(11000X60%)=3400(萬元)

借：銀行存款10000

貸：長期股權(quán)投資——乙企業(yè)

6600

投資收益3400

③

企業(yè)發(fā)售乙企業(yè)股權(quán)在其合并財(cái)務(wù)報(bào)表中應(yīng)確認(rèn)的投資收益

=[(10000+6500)-(17400-250)X70%-500]+400X70%=(16500-1-50

0)+280=4275(萬元)

借：長期股權(quán)投資——乙企業(yè)

6500

貸：長期股權(quán)投資——乙企業(yè)

5002

投資收益1498

借：投資收益735

貸：未分派利潤661.5

盈余公積73.5

借：資本公積112

貸：投資收益112

甲企業(yè)因持有乙企業(yè)股權(quán)比例下降對其長期股權(quán)投資賬面價(jià)值

調(diào)整有關(guān)會(huì)計(jì)分錄：

借：長期股權(quán)投資——乙企業(yè)602

貸：利潤分派一一未分派利潤441

盈余公積49

資本公積112

(2)根據(jù)資料(2):①計(jì)算甲企業(yè)發(fā)售丙企業(yè)股權(quán)在其個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)

表中應(yīng)確認(rèn)的投資收益;②闡明甲企業(yè)發(fā)售丙企業(yè)股權(quán)在合并財(cái)務(wù)報(bào)

表中的處理原則;③計(jì)算甲企業(yè)發(fā)售丙企業(yè)股權(quán)在合并資產(chǎn)負(fù)債表中

應(yīng)計(jì)入有關(guān)項(xiàng)目(支持項(xiàng)目名稱)的金額。

①

甲企業(yè)發(fā)售丙企業(yè)股權(quán)在其個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表中應(yīng)確認(rèn)的投資收益

二3500-30000X10%=500(萬元)

企業(yè)發(fā)售丙企業(yè)股權(quán)并未喪失控制權(quán)狀況下，在合并財(cái)務(wù)報(bào)表中

的處理原則為：處置價(jià)款與處置長期股權(quán)投資相對應(yīng)享有丙企業(yè)凈資

產(chǎn)的差額計(jì)入所有者權(quán)益(或資本公積)o

甲企業(yè)發(fā)售丙企業(yè)股權(quán)再起合并資產(chǎn)負(fù)債表中應(yīng)計(jì)入所有者權(quán)

益(資本公積)的金額=(30000+4500)義10%-3500=-50(萬元)

(3)根據(jù)資料(3):①計(jì)算甲企業(yè)對丙企業(yè)投資于發(fā)售日前的賬面

價(jià)值;②計(jì)算甲企業(yè)發(fā)售丁企業(yè)股權(quán)在其個(gè)別報(bào)表中應(yīng)確認(rèn)的投資收

益;③編制甲企業(yè)發(fā)售丁企業(yè)股權(quán)的有關(guān)會(huì)計(jì)分錄。

①甲企業(yè)對丁企業(yè)投資于發(fā)售日前的賬面價(jià)值

二+（4800-300）x24%=3080（萬元）

②甲企業(yè)發(fā)售丁企業(yè)股權(quán)應(yīng)確認(rèn)的投資收益

二1900-1540-36=324（萬元）

制甲企業(yè)發(fā)售丁企業(yè)股權(quán)有關(guān)的會(huì)計(jì)分錄：

借：銀行存款

1900

貸：長期股權(quán)投資——丁企業(yè)

1540

投資收益360

借：投資收益36

貸：資本公積一一其他資本公積36

4.體小題18分。）注冊會(huì)計(jì)師在對甲企業(yè)20x9年度財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)

行審計(jì)時(shí)，關(guān)注到如下交易或事項(xiàng)的會(huì)計(jì)處理：

（1）20x9年，甲企業(yè)將我司商品發(fā)售給關(guān)聯(lián)方（乙企業(yè)），期末形

成應(yīng)收賬款6000萬元。甲企業(yè)對1年以內(nèi)的應(yīng)收賬款按5%計(jì)提壞賬準(zhǔn)

備，但對應(yīng)收關(guān)聯(lián)方款項(xiàng)不計(jì)提壞賬準(zhǔn)備，該6000萬元應(yīng)收賬款未

計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。會(huì)計(jì)師理解到，乙企業(yè)20x9年末財(cái)務(wù)狀況惡化，估

計(jì)甲企業(yè)應(yīng)收乙企業(yè)貨款中的20%無法收回。

⑵20x9年5月10日，甲企業(yè)以120c萬元自市場回購我司一般

股，擬用于對員工遂行股權(quán)鼓勵(lì)。因甲企業(yè)的母企業(yè)(丁企業(yè))于20義9

年7月1日與甲企業(yè)高管簽訂了股權(quán)鼓勵(lì)協(xié)議，甲企業(yè)暫未實(shí)行我司日勺

股權(quán)鼓勵(lì)。根據(jù)丁企業(yè)與甲企業(yè)高管簽訂的股權(quán)鼓勵(lì)協(xié)議，丁企業(yè)對

甲企業(yè)20名高管每人授予100萬份丁企業(yè)股票期權(quán)，授予日每份股票

期權(quán)的公允價(jià)值為6元，行權(quán)條件為自授予日起，高管人員在甲企業(yè)

服務(wù)滿3年。至20x9年12月31日，甲企業(yè)沒有高管人員離開，估計(jì)

未來3年也不會(huì)有人離開。

甲企業(yè)的會(huì)計(jì)處理如下：

借：資本公積

1200

貸：銀行存款

1200

對于丁企業(yè)授予甲企業(yè)高管人員的股票期權(quán)，甲企業(yè)未進(jìn)行會(huì)計(jì)

處理。

(3)因急需新設(shè)銷售門店，甲企業(yè)委托中介代為尋找門市房，并

約定中介費(fèi)用為20萬元。20x9年2月1日，經(jīng)中介簡介，甲企業(yè)與丙

企業(yè)簽訂了經(jīng)營租賃協(xié)議。約定：租賃期自20x9年2月1日起3年，

年租金840萬元，丙企業(yè)同意免除前兩個(gè)月租金;丙企業(yè)尚未支付的物

業(yè)費(fèi)200萬元由甲企業(yè)支付;如甲企業(yè)提前解約，違約金為60萬元;甲

企業(yè)于租賃開始日支付了當(dāng)年租金770萬元、物業(yè)費(fèi)200萬元，以及

中介費(fèi)用20萬元。

甲企業(yè)的會(huì)計(jì)處理如下：

借：銷售費(fèi)用