財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)所有者權(quán)益核算1

第九章所有者權(quán)益核算第九章所有者權(quán)益核算本章重點(diǎn)與難點(diǎn)

重點(diǎn)：所有者權(quán)益的概念、特征和內(nèi)容；現(xiàn)代企業(yè)的組織形式及其特點(diǎn)。難點(diǎn)：股票發(fā)行的賬務(wù)處理；資本公積的概念、內(nèi)容以及賬務(wù)處理；留存收益的概念、內(nèi)容以及賬務(wù)處理。

第九章所有者權(quán)益核算第一節(jié)實(shí)收資本第二節(jié)資本公積第三節(jié)留存收益

第一節(jié)實(shí)收資本一、實(shí)收資本概述二、一般施工企業(yè)實(shí)收資本的核算三、股份有限公司股本的核算四、可轉(zhuǎn)換公司債券轉(zhuǎn)換為股本的核算五、資本變動(dòng)的核算一、實(shí)收資本概述

所有者權(quán)益是所有者在企業(yè)中享有的經(jīng)濟(jì)利益，其金額為資產(chǎn)減負(fù)債后的余額。所有者權(quán)益表明企業(yè)的產(chǎn)權(quán)關(guān)系，即企業(yè)歸誰所有。所有者權(quán)益和負(fù)債都有屬企業(yè)的權(quán)益。所有者權(quán)益和負(fù)債是有區(qū)別的：

（1）負(fù)債是到期必須償還的債務(wù)；而所有者權(quán)益是投資人對(duì)企業(yè)的一項(xiàng)永久性投資，除非企業(yè)清算解散，一般不歸還本金。（2）負(fù)債必須按期向債權(quán)人支付規(guī)定的報(bào)酬，如利息；而投資人的股利支付則視企業(yè)的收益和可供分配額而定。

（3）債權(quán)人無權(quán)分享企業(yè)的收益，只有到期收回本金和利息的權(quán)利；投資人則擁有企業(yè)經(jīng)營(yíng)決策權(quán)及盈利分配等各項(xiàng)權(quán)利。（4）在企業(yè)清算時(shí)，債權(quán)人有優(yōu)先求償權(quán)，而投資人則必須在償還所有債務(wù)之后，有剩余才給投資人分配。因而，所有者權(quán)益是一個(gè)與負(fù)債性質(zhì)不同的會(huì)計(jì)要素。二、一般施工企業(yè)實(shí)收資本

的核算

一般施工企業(yè)是指除股份有限公司以外的各類施工企業(yè)。為了核算實(shí)收資本的增減情況，一般企業(yè)應(yīng)設(shè)置“實(shí)收資本”賬戶。

（一）企業(yè)接受投資者以現(xiàn)金投入的資本企業(yè)接受投資者以先進(jìn)投入的資本，應(yīng)當(dāng)以實(shí)際收到或者存入企業(yè)開戶銀行的金額作為實(shí)收資本入賬，借記“現(xiàn)金”、“銀行存款”賬戶，貸記“實(shí)收資本”賬戶。對(duì)于實(shí)際收到或存入企業(yè)開戶銀行的金額超過投資者在企業(yè)注冊(cè)資本中所占份額部分，應(yīng)記入資本公積?！纠?】某公司收到國(guó)家投資1200000元，法人投資500000元，個(gè)人投資300000元，共計(jì)人民幣2000000元，收到的款項(xiàng)全部存入該公司的開戶銀行。其會(huì)計(jì)分錄如下：

借：銀行存款2000000

貸：實(shí)收資本—國(guó)家投資1200000—法人投資500000—個(gè)人投資300000（二）企業(yè)接受投資者以非現(xiàn)金資產(chǎn)投入的資本企業(yè)接受投資者以非現(xiàn)金資產(chǎn)投入的資本時(shí)，應(yīng)按投資各方確認(rèn)的價(jià)值作為實(shí)收資本入賬，在辦理有關(guān)產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移手續(xù)后，借記“固定資產(chǎn)”、“庫存材料”、“庫存商品”等賬戶，貸記“實(shí)收資本”賬戶。對(duì)于投資各方確認(rèn)的資產(chǎn)價(jià)值超過其在注冊(cè)資本中所占份額的部分，應(yīng)計(jì)入資本共積?！纠?】

A企業(yè)收到B公司作為資本投入的庫存材料的一批，該該批庫存材料由投資雙方確認(rèn)的價(jià)值80000元。經(jīng)稅務(wù)部門認(rèn)定應(yīng)交增值額為13600元。B公司已開具了增值稅專用發(fā)票。A企業(yè)進(jìn)行賬務(wù)處理時(shí)，其會(huì)計(jì)分錄如下：

借：庫存材料80000

應(yīng)交稅金—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅）13600

貸：實(shí)收資本—法人投資93600

（三）企業(yè)接受外幣資本投資企業(yè)接受外幣資本投資主要是針對(duì)外商投資企業(yè)而言的。外商投資企業(yè)在接受外幣資本投資時(shí)，一方面，應(yīng)將實(shí)際收到的外幣按當(dāng)日匯率折合為人民幣作為資產(chǎn)入賬；另一方面，應(yīng)將接受的外幣作為實(shí)際資本入賬。1、如果合同中約定匯率的，應(yīng)按收到外幣當(dāng)日的匯率折合的人民幣金額，借記“銀行存款”賬戶，按合同中約定的匯率折合的人民幣金額，貸記“實(shí)收資本”賬戶。按其差額借記或貸記“資本公積”賬戶，按其差額，借記或貸記“資本公積—外幣資本折算差額”賬戶。2、如果合同沒有約定匯率的，應(yīng)按收到的出資額當(dāng)日的匯率折合的人民幣金額，借記“銀行存款”賬戶。貸記“實(shí)收資本”賬戶?！纠?】

某外商投資企業(yè)受到外商投入的外幣資本40000美元，當(dāng)日的匯率為1美元=8.5元人民幣。而中外雙方簽訂的投資合同中約定匯1美元=8.0人民幣。該企業(yè)收到外幣時(shí)，該外幣作為資產(chǎn)入賬，價(jià)值為3400000（400000×8.5）元，而作為實(shí)收資本入賬的價(jià)值為3200000（400000×8.0）元。外幣資本折算差額為。其會(huì)計(jì)分錄如下：借：銀行存款3400000

貸：實(shí)收資本3200000

資本公積200000如果合同沒有約定匯率，則會(huì)計(jì)處理如下：借：銀行存款3400000

貸：實(shí)收資本3400000三、股份有限公司股本的核算

股份有限公司是指全部資本由等額股份構(gòu)成并通過發(fā)行股票籌集資本，股東以其所持股份對(duì)公司承擔(dān)有限責(zé)任，公司以其全部資產(chǎn)對(duì)公司債務(wù)承擔(dān)責(zé)任的企業(yè)法人。為了如實(shí)反映公司的股本情況，股份有限公司應(yīng)設(shè)置“股本”賬戶進(jìn)行核算。（一）公司發(fā)行股票籌集股本股份有限公司應(yīng)當(dāng)在核定的股本總額及核定的股份總額的范圍內(nèi)發(fā)行股票，在收到現(xiàn)金等資產(chǎn)時(shí)，按實(shí)際收到的金額，借記“現(xiàn)金”、“銀行存款”等賬戶，按股票面值和核定股份總額的乘積計(jì)算的金額，貸記“股本”賬戶，按其差額，貸記“資本分積—股本溢價(jià)”賬戶?！纠?】某股份公司委托證券公司代理發(fā)行普通股5000萬股，每股面值為1元，每股發(fā)行價(jià)格5元。假定股份公司按發(fā)行收入的1%向證券公司支付發(fā)行費(fèi)用，證券公司從發(fā)行收入中抵扣。股票又發(fā)行成功，股款已劃入股份公司的銀行賬戶。

該股份公司應(yīng)進(jìn)行如下會(huì)計(jì)處理：股票發(fā)行費(fèi)用=50000000×5×1%=2500000（元）實(shí)際收到的股款=50000000×5-2500000=247500000（元）借：銀行存款247500000

貸：股本50000000

資本公積—股本溢價(jià)197500000

（二）境外上市公司和境內(nèi)發(fā)行外資股公司的股本境外上市公司以及在境內(nèi)發(fā)行外資股的公司，在收到股款時(shí)，按收到股款當(dāng)日的匯率折合的人民幣金額，借記“銀行存款”等賬戶，按股票面值與核定的股份總額的乘積計(jì)算的人民幣金額，貸記“股本”賬戶，按收到股款當(dāng)日的匯率折合的人民幣金額與按人民幣計(jì)算的股票面值總額的差額，貸記“資本公積—股本溢價(jià)”賬戶。四、可轉(zhuǎn)換公司債券轉(zhuǎn)換為股本的核算

企業(yè)發(fā)行的可轉(zhuǎn)換公司債券按規(guī)定轉(zhuǎn)為股本時(shí)，按該債券的面值，借記“應(yīng)付債券—債券面值”賬戶，按未攤消的溢價(jià)或折價(jià)，借記或貸記“應(yīng)付債券—債券溢價(jià)、債券折價(jià)”賬戶，按已提利息，借記“應(yīng)付債券—應(yīng)計(jì)利息”賬戶，按股票面值和轉(zhuǎn)換的股數(shù)計(jì)算的股票面值總額，貸記“股本”賬戶，按實(shí)際用現(xiàn)金支付的不可轉(zhuǎn)換股票的部分，貸記“現(xiàn)金”等賬戶，按其差額，貸記“資本公積—資本（或股本）溢價(jià)”賬戶?！纠?】某債券持有人在股份有限公司增資時(shí)將持有的長(zhǎng)期債券調(diào)換為普通股。長(zhǎng)期債券的面值為1000元，共10張，按債券發(fā)行時(shí)預(yù)定的調(diào)換比例，每張債券可換成價(jià)值為1元的普通股200股。其會(huì)計(jì)處理如下：每股的調(diào)換價(jià)格=1000÷200=5（元）可調(diào)換的普通股股數(shù)=10×200=2000（股）借：應(yīng)付債券10000

貸：股本—普通股2000

資本公積—股本溢價(jià)8000五、資本變動(dòng)的核算

企業(yè)資本（或股本）除下列情況外，不得隨意變動(dòng)：（1）符合增資條件，并經(jīng)有關(guān)部門批準(zhǔn)增資；（2）企業(yè)按法定程序報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)減少注冊(cè)資本。（一）企業(yè)增資

1、企業(yè)接受投資者額外投入實(shí)現(xiàn)的增資。企業(yè)應(yīng)按實(shí)際收的款項(xiàng)或其他資產(chǎn)，借記“銀行存款”等賬戶，按增加的實(shí)收資本或股本金額，貸記“實(shí)收資本”或“股本”賬戶，按兩者之間的差額，貸記“資本公積—資本溢價(jià)”或“資本公積—股本溢價(jià)”賬戶?！纠?】某企業(yè)原來由三個(gè)投資者投資組成，每個(gè)投資者各出資500000元，共計(jì)實(shí)收資本1500000元。經(jīng)營(yíng)一年后，有另一投資者加入該企業(yè)，經(jīng)協(xié)商企業(yè)將注冊(cè)資本增加到2000000元，該投資者繳入700000元擁有該企業(yè)25%的股份。借：銀行存款700000

貸：實(shí)收資本500000

資本公積—資本溢價(jià)200000

2、資本公積轉(zhuǎn)增資本。企業(yè)采用資本公積轉(zhuǎn)增資本時(shí)，應(yīng)按照轉(zhuǎn)增資本的金額，借記“資本公積”賬戶，貸記“實(shí)收資本”或“股本”賬戶“。

3、盈余公積轉(zhuǎn)增資本。企業(yè)采用盈余公積轉(zhuǎn)增資本時(shí)，應(yīng)按照轉(zhuǎn)增資本金額，借記“盈余公積”賬戶，貸記“實(shí)收資本”或“股本”賬戶。

4、采用發(fā)放股票股利方式增資。根據(jù)實(shí)際發(fā)放股票股利數(shù)，借記“利潤(rùn)分配—轉(zhuǎn)作股本的普通股股利”賬戶，貸記“股本”賬戶。

（二）企業(yè)減資企業(yè)按法定程序報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)減少注冊(cè)資本時(shí)，應(yīng)按減少金額，借記“實(shí)收資本”或“股本”賬戶，貸記“現(xiàn)金”，“銀行存款”等賬戶。第二節(jié)資本公積一、資本公積概述二、資本公積的核算一、資本公積概述（一）資本公積的性質(zhì)資本公積通常是指投資者或者其他人投入到企業(yè)，所有權(quán)歸屬于投資者，并且投入金額超過法定資本部分的資金。資本公積從來源上看，它不是由企業(yè)實(shí)現(xiàn)的利潤(rùn)轉(zhuǎn)化而來的，本質(zhì)上屬于投入資本的范疇。

資本公積和盈余公積的區(qū)別：資本公積不是從利潤(rùn)轉(zhuǎn)化過來的，而盈余公積則是從企業(yè)實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)中轉(zhuǎn)化而來的，因此，屬于留存收益的組成部分。

（二）資本公積形成的來源

1、資本（或股本）溢價(jià)

2、接受捐贈(zèng)非現(xiàn)金資產(chǎn)準(zhǔn)備

3、接受現(xiàn)金捐贈(zèng)

4、股權(quán)投資備

5、撥款轉(zhuǎn)入

6、外幣資本折算差額

7、關(guān)聯(lián)交易差價(jià)

8、其他資本公積。二、資本公積的核算

企業(yè)應(yīng)設(shè)置“資本公積”賬戶，并在該賬戶下分別資本公積形成的類別設(shè)置明細(xì)賬，進(jìn)行明細(xì)分類核算。資本公積應(yīng)設(shè)置的明細(xì)賬戶有：資本（或股本）溢價(jià)；接受捐贈(zèng)非現(xiàn)金資產(chǎn)準(zhǔn)備；接受現(xiàn)金捐贈(zèng)；股權(quán)投資備；撥款轉(zhuǎn)入；外幣資本折算差額；關(guān)聯(lián)交易差價(jià)；其他資本公積。（一）資本（或股本）溢價(jià)

1、資本溢價(jià)。投資者投入的等于按其投資比例計(jì)算的出資額，應(yīng)記入“實(shí)收資本”賬戶，大于部分應(yīng)記入“資本公積”賬戶。一般企業(yè)收到投資者投入的資金，按實(shí)際收到的金額或確定的價(jià)值，借記“銀行存款”、“固定資產(chǎn)”等賬戶，按其在注冊(cè)資本中所占的份額，貸記“實(shí)收資本”賬戶，按其差額，貸記“資本公積—資本溢價(jià)”賬戶。

2、股本溢價(jià)。

股本溢價(jià)是指股份有限公司在溢價(jià)發(fā)行股票的情況下，發(fā)行股票取得的收入超過股票面值總額的溢價(jià)收入部分。股份有限公司溢價(jià)發(fā)行股票，在收到現(xiàn)金等資產(chǎn)時(shí)，按實(shí)際收到的金額，借記“現(xiàn)金”“銀行存款”等賬戶，按股票面值和核定的股份總額的乘積計(jì)算的金額，貸記“股本”賬戶按溢價(jià)部分，貸記“資本公積—股本溢價(jià)”賬戶。

境外上市企業(yè)以及在境內(nèi)發(fā)行外資股的股份有限公司，在收到股款時(shí)，按收到股款當(dāng)日的匯率折合的人民幣金額，借記“現(xiàn)金”、“銀行存款”等賬戶，按股票面值和核定的股份總額的乘積計(jì)算的金額，貸記“股本”賬戶，按其差額，貸記“資本公積—股本溢價(jià)”賬戶。股份有限公司發(fā)行的股票溢價(jià)發(fā)行的，從溢價(jià)中抵消；無溢價(jià)的，或溢價(jià)不足以支付的部分，作為長(zhǎng)期待攤費(fèi)用，分期攤銷。

（二）接受捐贈(zèng)資產(chǎn)

《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》規(guī)定，企業(yè)接受捐贈(zèng)的資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)作為資本公積處理。企業(yè)會(huì)計(jì)制度在“資本公積”賬戶下分別設(shè)置“接受現(xiàn)金捐贈(zèng)”和“接受捐贈(zèng)非現(xiàn)金資產(chǎn)準(zhǔn)備”兩個(gè)明細(xì)賬戶進(jìn)行賬務(wù)處理。

1、企業(yè)接受非現(xiàn)金資產(chǎn)捐贈(zèng)。（1）捐贈(zèng)方提供了有關(guān)憑證的，應(yīng)按憑證上標(biāo)明的金額加上應(yīng)支付的相關(guān)的稅費(fèi)，作為入賬價(jià)值；（2）在捐贈(zèng)方?jīng)]有提供有關(guān)憑證的情況下：

①如果接受捐贈(zèng)的非現(xiàn)金資產(chǎn)為固定資產(chǎn)：同類或類似固定資產(chǎn)存在活躍市場(chǎng)的，按同類或類似固定資產(chǎn)的市場(chǎng)價(jià)格估計(jì)的金額，加上應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)，作為入賬價(jià)值；同類或類似固定資產(chǎn)不存在活躍市場(chǎng)的，按該接受捐贈(zèng)的固定資產(chǎn)的預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值，作為入賬價(jià)值。如果接受捐贈(zèng)的是舊的固定資產(chǎn)，則應(yīng)當(dāng)按照上述方法確認(rèn)的價(jià)值，減去按該項(xiàng)資產(chǎn)的新舊程度估計(jì)的價(jià)值損耗后的余額，作為入賬價(jià)值。

②如果接受捐贈(zèng)的非現(xiàn)金資產(chǎn)為存貨，則其入賬價(jià)值應(yīng)當(dāng)參照同類或類似存貨的市場(chǎng)價(jià)值估計(jì)的金額，加上支付的相關(guān)稅費(fèi)確定。【例7】某公司為一家內(nèi)資企業(yè)，于1996年1月1日接受捐贈(zèng)建筑物一棟，公司未從捐贈(zèng)方取得有關(guān)該項(xiàng)建筑物價(jià)值的憑證，市場(chǎng)上該類建筑的市價(jià)為200萬元。2001年1月1日，企業(yè)將該建筑物對(duì)外出售，獲得價(jià)款20萬元，款項(xiàng)已存銀行。出售時(shí)該建筑物累計(jì)已計(jì)提折舊170萬元，公司適用的所得稅稅率33%，假定不考慮其他相關(guān)稅率費(fèi)，該公司應(yīng)作如下賬務(wù)處理：1996年1月1日接受捐增時(shí)；借：固定資產(chǎn)—建筑物2000000

貸：資本公積—接受捐增非現(xiàn)金資產(chǎn)準(zhǔn)備134000

遞延稅款660000（2）2001年1月1日建筑物出售時(shí)：借：固定資產(chǎn)清理300000

累計(jì)折舊1700000

貸：固定資產(chǎn)200000

借：銀行存款200000

貸：固定資產(chǎn)清理200000

借：營(yíng)業(yè)外支出—處置固定資產(chǎn)凈損失100000

貸：固定資產(chǎn)清理100000

借：遞延稅款660000

貸：應(yīng)交稅金—應(yīng)交所得稅660000

借：資本公積—接受捐增非現(xiàn)金資產(chǎn)準(zhǔn)備1340000

貸：資本公積—其他資本公積1340000

2、企業(yè)接受現(xiàn)金捐贈(zèng)企業(yè)接受捐贈(zèng)時(shí)，賬務(wù)處理比較簡(jiǎn)單。即：按照實(shí)際收到的金額，借記“銀行存款”等賬戶，貸記“資本公積—接受現(xiàn)金捐贈(zèng)”賬戶。（三）股權(quán)投資準(zhǔn)備

1、股權(quán)投資準(zhǔn)備形成的原因。

2、股權(quán)投資準(zhǔn)備的賬務(wù)處理。借記“長(zhǎng)期股權(quán)投資—其他股權(quán)投資（股權(quán)投資準(zhǔn)備）”或“長(zhǎng)期股權(quán)投資—其他股權(quán)投資（股權(quán)投資準(zhǔn)備）”賬戶，貸記“資本公積—股權(quán)投資準(zhǔn)備”賬戶。當(dāng)投資企業(yè)出售或轉(zhuǎn)讓其所持股權(quán)時(shí)，再按原計(jì)入資本公積（股權(quán)投資準(zhǔn)備）的部分，借記“資本公積—股權(quán)投資準(zhǔn)備”賬戶，貸記“資本公積—其他資本公積”賬戶。【例8】某內(nèi)資企業(yè)于1999年1月1日向華遠(yuǎn)公司投資400萬元，擁有該公司有表決權(quán)資本的60%，1999年12月31日華遠(yuǎn)公司接受一項(xiàng)現(xiàn)金捐贈(zèng)增加資本公積100萬元，由于該內(nèi)資企業(yè)業(yè)擁有其他60%的股份，按權(quán)益法核算，該內(nèi)資企業(yè)應(yīng)相應(yīng)增加資本公積60萬元。2001年12月31日，該內(nèi)資企業(yè)將其對(duì)華遠(yuǎn)公司的投資作價(jià)500萬元轉(zhuǎn)讓。該內(nèi)資企業(yè)應(yīng)作如下賬務(wù)處理：（1）1999年12月31日：借：長(zhǎng)期股權(quán)投資—華遠(yuǎn)公司60000

貸：資本公積—股權(quán)投資準(zhǔn)備60000（2）2001年12月31日了：借：資本公積—股權(quán)投資準(zhǔn)備60000

貸：資本公積—其他資本公積60000

（四）撥款轉(zhuǎn)入

撥款轉(zhuǎn)入是指企業(yè)收到國(guó)家撥入的專門用于技術(shù)改造、技術(shù)研究等的撥款項(xiàng)目完成后，按規(guī)定轉(zhuǎn)入資本公積的部分。企業(yè)收到國(guó)家撥入?？顣r(shí)，借記“銀行存款”賬戶，貸記“專項(xiàng)應(yīng)付款”賬戶，待撥款項(xiàng)目完成后，將其中形成各項(xiàng)資產(chǎn)的部分，借記“固定資產(chǎn)”等賬戶，貸記“銀行存款”、“在建工程”等賬戶，同時(shí)，借記“專項(xiàng)應(yīng)付款”賬戶，貸記“資本公積—撥款轉(zhuǎn)入”賬戶。【例9】某企業(yè)收到國(guó)家撥入?？?00000元，專門用于技術(shù)研究。該企業(yè)用專款購入30000元的實(shí)驗(yàn)儀器一臺(tái)，其余款項(xiàng)全部用于研究費(fèi)支出。該企業(yè)應(yīng)進(jìn)行如下會(huì)計(jì)處理：（1）收到撥入款項(xiàng)時(shí)：借：銀行存款100000

貸：專項(xiàng)應(yīng)付款100000（2）購入儀器時(shí)：借：固定資產(chǎn)30000

貸：銀行存款30000

（3）發(fā)生研究費(fèi)時(shí)：借：管理費(fèi)用70000

貸：銀行存款70000（4）項(xiàng)目完成時(shí)：借：專項(xiàng)應(yīng)付款100000

貸：管理費(fèi)用70000

資本公積—撥款轉(zhuǎn)入30000（五）外幣資本折算差額

按以下原則確定：

1.對(duì)于各項(xiàng)外幣資產(chǎn)賬戶，按收到出資額的匯率折合。

2.對(duì)于實(shí)收資本賬戶，合同約定匯率的，按合同約定的匯率折合；合同沒有約定匯率的，按收到出資當(dāng)日的匯率折合。由于有關(guān)資產(chǎn)賬戶與實(shí)收資本賬戶所采用的折合匯率不同而產(chǎn)生的人民幣差額，作資本公積處理。

（六）其他資本公積的核算

其他資本公積，是指除上述各項(xiàng)資本以外所形成的資本公積，以及從資本公積各準(zhǔn)備項(xiàng)目轉(zhuǎn)入的金額，其中包括債權(quán)人豁免的債務(wù)。第三節(jié)留存收益一、留存收益概述二、留存收益的核算一、留存收益概述

留存收益是指企業(yè)從歷年實(shí)現(xiàn)的利潤(rùn)中提取或形成的留存于企業(yè)內(nèi)部的積累。留存收益來源于施工企業(yè)的施工生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)所實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)，包括企業(yè)的盈余公積和未分配利潤(rùn)。（一）盈余公積

1、盈余公積的來源：盈余公積是從凈利潤(rùn)中提取的各種積累資金，是有指定用途的留存收益。盈余公積有兩種：法定盈余公積和法定公益金；盈余公積與實(shí)收資本的區(qū)別：

實(shí)收資本是從企業(yè)外部投入的，是企業(yè)賴以創(chuàng)業(yè)的資本；盈余公積是企業(yè)內(nèi)部產(chǎn)生的，即從企業(yè)凈利潤(rùn)中提取的各種積累資金。

2、盈余公積的組成法定盈余公積任意盈余公積法定公益金。3、盈余公積的用途：（1）彌補(bǔ)虧損。（2）轉(zhuǎn)增資本（股本）。（3）發(fā)放現(xiàn)金股利或利潤(rùn)。

（二）、未分配利潤(rùn)未分配利潤(rùn)是企業(yè)實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)經(jīng)過彌補(bǔ)虧損，提取盈余公積和向投資者分配利潤(rùn)后留存在企業(yè)的，歷年結(jié)存的利潤(rùn)。二、留存收益的核算（一）留存收益的增加

對(duì)于一般企業(yè)和股份有限公司，在按規(guī)定提取各項(xiàng)盈余公積時(shí)，應(yīng)當(dāng)按照提取的各項(xiàng)的盈余公積金額，借記“利潤(rùn)分配—提取法定盈余公積金，提取任意盈余公積，提取法定公益金”賬戶，貸記“盈余公積—法定盈余公積，任意盈余公積，法定公益金”賬戶?！纠?0】

某企業(yè)本年實(shí)現(xiàn)稅后利潤(rùn)5000000元，按10%的比例提取法定盈余公積500000元。進(jìn)行賬務(wù)處理時(shí)，其會(huì)計(jì)分錄如下：

借：利潤(rùn)分配—提取法定盈余公積500000

貸：盈余公積—法定盈余公積500000

該企業(yè)從當(dāng)年實(shí)現(xiàn)的稅后利潤(rùn)中提取法定公益金400000元。其會(huì)計(jì)分錄如下：

借：利潤(rùn)分配—提取法定盈余公積400000

貸：盈余公積—法定盈余公積400000（二）留存收益的使用或減少

1、盈余公積彌補(bǔ)虧損。企業(yè)經(jīng)股東大會(huì)或類似機(jī)構(gòu)決議，用盈余公積彌補(bǔ)虧損時(shí)，應(yīng)當(dāng)借記“盈余公積”賬戶，貸記“利潤(rùn)分配—其他轉(zhuǎn)入”賬戶。外商投資企業(yè)在特殊情況下經(jīng)批準(zhǔn)將儲(chǔ)備基金與虧損對(duì)沖時(shí)，借記“盈余公積—儲(chǔ)備基金”賬戶。貸記“利潤(rùn)分配—其他轉(zhuǎn)入”賬戶?！纠?1】某企業(yè)經(jīng)股東大會(huì)決議，用以前年度提取的法定盈余公積彌補(bǔ)當(dāng)期虧損，當(dāng)期彌補(bǔ)虧損的數(shù)額為600000元。其會(huì)計(jì)分錄如下：

借：盈余公積—法定盈余公積600000

貸：利潤(rùn)分配—其他轉(zhuǎn)入600000

2、盈余公積轉(zhuǎn)增資本（或股本）。一般企業(yè)借記“盈余公積”賬戶，貸記“實(shí)收資本”賬戶。股份有限公司經(jīng)