第九章 財(cái)務(wù)預(yù)算

9財(cái)務(wù)預(yù)算學(xué)習(xí)目標(biāo)案例導(dǎo)入9.1財(cái)務(wù)預(yù)算概述9.1.1財(cái)務(wù)預(yù)算的概念9.1.2財(cái)務(wù)預(yù)算的特征與作用1.

財(cái)務(wù)預(yù)算的特征2.

財(cái)務(wù)預(yù)算的作用9.1.3財(cái)務(wù)預(yù)算的分類(lèi)9.1.4預(yù)算工作的組織9.2財(cái)務(wù)預(yù)算的編制方法與程序9.2.1預(yù)算的編制方法9.2.2預(yù)算編制程序9.3現(xiàn)金預(yù)算與預(yù)計(jì)財(cái)務(wù)報(bào)表的編制9.3.1現(xiàn)金預(yù)算的編制9.3.2預(yù)算財(cái)務(wù)報(bào)表的編制本章小結(jié)：思考題：參考答案學(xué)習(xí)目標(biāo)：通過(guò)本章的學(xué)習(xí),1、 要求掌握財(cái)務(wù)預(yù)算的具體構(gòu)成內(nèi)容；2、 掌握彈性預(yù)算、零基預(yù)算和滾動(dòng)預(yù)算等具體方法的特征及操作技巧；3、 理解財(cái)務(wù)預(yù)算編制程序和方法；4、 了解財(cái)務(wù)預(yù)算的概念和作用，了解固定預(yù)算、增量預(yù)算和定期預(yù)算的含義及內(nèi)容。技能要求：1、 掌握各種業(yè)務(wù)預(yù)算和財(cái)務(wù)預(yù)算的編制；2、 熟悉預(yù)算編制的各種方法、熟悉預(yù)算的執(zhí)行與考核。案例導(dǎo)入：某企業(yè)2012年有關(guān)預(yù)算資料如下：（1）預(yù)計(jì)該企業(yè)3－7月份的銷(xiāo)售收入分別為40000元、50000元、60000元、70000元、80000元.每月銷(xiāo)售收入中，當(dāng)月收到現(xiàn)金30％，下月收到現(xiàn)金70％。（2）各月直接材料采購(gòu)成本按下一個(gè)月銷(xiāo)售收入的60％計(jì)算.所購(gòu)材料款于當(dāng)月支付現(xiàn)金50％，下月支付現(xiàn)金50％。（3）預(yù)計(jì)該企業(yè)4－6月份的制造費(fèi)用分別為4000元、4500元、4200元，每月制造費(fèi)用中包括折舊費(fèi)1000元。（4）預(yù)計(jì)該企業(yè)4月份購(gòu)置固定資產(chǎn)，需要現(xiàn)金賬15000元。（5）預(yù)計(jì)該企業(yè)在現(xiàn)金不足時(shí)，向銀行借款（為1000元的倍數(shù)）；現(xiàn)金有多余時(shí)歸還銀行借款（為1000元的倍數(shù)）.借款在期初，還款在期末，借款年利率12％。（6）預(yù)計(jì)該企業(yè)期末現(xiàn)金余額最低為6000元.其他資料見(jiàn)現(xiàn)金預(yù)算。9.1.1財(cái)務(wù)預(yù)算的概念財(cái)務(wù)預(yù)算，是一系列專(zhuān)門(mén)反映企業(yè)未來(lái)一定預(yù)算期內(nèi)預(yù)計(jì)財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果，以及現(xiàn)金收支等價(jià)值指標(biāo)的各種預(yù)算的總稱(chēng)，具體包括現(xiàn)金預(yù)算、預(yù)計(jì)利潤(rùn)表、預(yù)計(jì)資產(chǎn)負(fù)債表和預(yù)計(jì)現(xiàn)金流量表等內(nèi)容。

財(cái)務(wù)預(yù)算是反映某一方面財(cái)務(wù)活動(dòng)的預(yù)算，如反映現(xiàn)金收支活動(dòng)的現(xiàn)金預(yù)算；反映銷(xiāo)售收入的銷(xiāo)售預(yù)算；反映成本、費(fèi)用支出的生產(chǎn)費(fèi)用預(yù)算（又包括直接材料預(yù)算、直接人工預(yù)算、制造費(fèi)用預(yù)算）、期間費(fèi)用預(yù)算；反映資本支出活動(dòng)的資本預(yù)算等。綜合預(yù)算是反映財(cái)務(wù)活動(dòng)總體情況的預(yù)算，如反映財(cái)務(wù)狀況的預(yù)計(jì)資產(chǎn)負(fù)債表、預(yù)計(jì)財(cái)務(wù)狀況變動(dòng)表，反映財(cái)務(wù)成果的預(yù)計(jì)損益表。上述各種預(yù)算間存在下列關(guān)系：銷(xiāo)售預(yù)算是各種預(yù)算的編制起點(diǎn)，它構(gòu)成生產(chǎn)費(fèi)用預(yù)算、期間費(fèi)用預(yù)算、現(xiàn)金預(yù)算和資本預(yù)算的編制基礎(chǔ)；現(xiàn)金預(yù)算是銷(xiāo)售預(yù)算、生產(chǎn)費(fèi)用預(yù)算、期間費(fèi)用預(yù)算和資本預(yù)算中有關(guān)現(xiàn)金收支的匯總；預(yù)算損益表要根據(jù)銷(xiāo)售預(yù)算、生產(chǎn)費(fèi)用預(yù)算、期間費(fèi)用預(yù)算、現(xiàn)金預(yù)算編制，預(yù)計(jì)資產(chǎn)負(fù)債表要根據(jù)期初資產(chǎn)負(fù)債表和銷(xiāo)售、生產(chǎn)費(fèi)用、資本等預(yù)算編制，預(yù)計(jì)財(cái)務(wù)狀況表則主要根據(jù)預(yù)計(jì)資產(chǎn)負(fù)債表和預(yù)計(jì)損益表編制。9.1.2財(cái)務(wù)預(yù)算的特征與作用1.財(cái)務(wù)預(yù)算的特征“凡事預(yù)則立，不預(yù)則廢”。預(yù)算是企業(yè)在預(yù)測(cè)、決策的基礎(chǔ)上，以數(shù)量和金額的形式反映的企業(yè)一定時(shí)期內(nèi)經(jīng)營(yíng)、投資、財(cái)務(wù)等活動(dòng)的具體計(jì)劃，是為實(shí)現(xiàn)企業(yè)目標(biāo)而對(duì)各種資源和企業(yè)活動(dòng)的詳細(xì)財(cái)務(wù)安排。預(yù)算具有如下兩個(gè)特征：首先，編制預(yù)算的目的是促成企業(yè)以最經(jīng)濟(jì)有效的方式實(shí)現(xiàn)預(yù)定目標(biāo)，因此，預(yù)算必須與企業(yè)的戰(zhàn)略或目標(biāo)保持一致；其次，預(yù)算作為一種數(shù)量化的詳細(xì)計(jì)劃，它是對(duì)未來(lái)活動(dòng)的細(xì)致、周密安排，是未來(lái)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的依據(jù)，數(shù)量化和可執(zhí)行性是預(yù)算最主要的特征。因此，預(yù)算是一種可以據(jù)以執(zhí)行和控制經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的、最為具體的計(jì)劃，是對(duì)目標(biāo)的具體化，是將企業(yè)活動(dòng)導(dǎo)向預(yù)定目標(biāo)的有力工具。9.1.3財(cái)務(wù)預(yù)算的分類(lèi)企業(yè)預(yù)算可以按不同標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行多種分類(lèi)：1.根據(jù)預(yù)算內(nèi)容不同，可以分為業(yè)務(wù)預(yù)算（即經(jīng)營(yíng)預(yù)算）、專(zhuān)門(mén)決策預(yù)算、財(cái)務(wù)預(yù)算。業(yè)務(wù)預(yù)算是指與企業(yè)日常經(jīng)營(yíng)活動(dòng)直接相關(guān)的經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)的各種預(yù)算。它主要包括銷(xiāo)售預(yù)算、生產(chǎn)預(yù)算、材料采購(gòu)預(yù)算、直接材料消耗預(yù)算、直接人工預(yù)算、制造費(fèi)用預(yù)算、產(chǎn)品生產(chǎn)成本預(yù)算、經(jīng)營(yíng)費(fèi)用和管理費(fèi)用預(yù)算等。專(zhuān)門(mén)決策預(yù)算指企業(yè)不經(jīng)常發(fā)生的、一次性的重要決策預(yù)算。專(zhuān)門(mén)決策預(yù)算直接反映相關(guān)決策的結(jié)果，是實(shí)際中選方案的進(jìn)一步規(guī)劃。如資本支出預(yù)算，其編制依據(jù)可以追溯到?jīng)Q策之前搜集到的有關(guān)資料，只不過(guò)預(yù)算比決策估算更細(xì)致、更精確一些。例如，企業(yè)對(duì)一切固定資產(chǎn)購(gòu)置都必須在事先做好可能性分析的基礎(chǔ)上來(lái)編制預(yù)算，具體反映在投資額需要多少，何時(shí)進(jìn)行投資，資金從何籌得，投資期限多長(zhǎng)，何時(shí)可以投產(chǎn)，未來(lái)每年的現(xiàn)金流量多少。財(cái)務(wù)預(yù)算指企業(yè)在計(jì)劃期內(nèi)反映有關(guān)預(yù)計(jì)現(xiàn)金收支、財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果的預(yù)算。財(cái)務(wù)預(yù)算作為全面預(yù)算體系的最后環(huán)節(jié)，它是從價(jià)值方面總括地反映企業(yè)經(jīng)營(yíng)決策預(yù)算與業(yè)務(wù)預(yù)算的結(jié)果，也就是說(shuō)業(yè)務(wù)預(yù)算和專(zhuān)門(mén)決策預(yù)算中的資料都可以用貨幣金額反映在財(cái)務(wù)預(yù)算內(nèi)，這樣一來(lái)，財(cái)務(wù)預(yù)算就成為了各項(xiàng)經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)預(yù)算和專(zhuān)門(mén)決策預(yù)算的整體計(jì)劃，故亦稱(chēng)為總預(yù)算，其他預(yù)算則相應(yīng)稱(chēng)為輔助預(yù)算或分預(yù)算。顯然，財(cái)務(wù)預(yù)算在全面預(yù)算中占有具足輕重的地位。9.1.4預(yù)算工作的組織預(yù)算工作的組織包括決策層、管理層、執(zhí)行層和考核層，具體如下：1.企業(yè)董事會(huì)或類(lèi)似機(jī)構(gòu)應(yīng)當(dāng)對(duì)企業(yè)預(yù)算的管理工作負(fù)總責(zé)。企業(yè)董事會(huì)或者經(jīng)理辦公會(huì)可以根據(jù)情況設(shè)立預(yù)算委員會(huì)或指定財(cái)務(wù)管理部門(mén)負(fù)責(zé)預(yù)算管理事宜，并對(duì)企業(yè)法定代表人負(fù)責(zé)。2.預(yù)算委員會(huì)或財(cái)務(wù)管理部門(mén)主要擬訂預(yù)算的目標(biāo)、政策，制定預(yù)算管理的具體措施和辦法，審議、平衡預(yù)算方案，組織下達(dá)預(yù)算，協(xié)調(diào)解決預(yù)算編制和執(zhí)行中的問(wèn)題，組織審計(jì)、考核預(yù)算的執(zhí)行情況，督促企業(yè)完成預(yù)算目標(biāo)。3.企業(yè)財(cái)務(wù)管理部門(mén)具體負(fù)責(zé)企業(yè)預(yù)算的跟蹤管理，監(jiān)督預(yù)算的執(zhí)行情況，分析預(yù)算與實(shí)際執(zhí)行的差異及原因，提出改進(jìn)管理的意見(jiàn)與建議。4.企業(yè)內(nèi)部生產(chǎn)、投資、物資、人力資源、市場(chǎng)營(yíng)銷(xiāo)等職能部門(mén)具體負(fù)責(zé)本部門(mén)業(yè)務(wù)涉及的預(yù)算編制、執(zhí)行、分析等工作，并配合預(yù)算委員會(huì)或財(cái)務(wù)管理部門(mén)做好企業(yè)總預(yù)算的綜合平衡、協(xié)調(diào)、分析、控制與考核等工作。其主要負(fù)責(zé)人參與企業(yè)預(yù)算委員會(huì)的工作，并對(duì)本部門(mén)預(yù)算執(zhí)行結(jié)果承擔(dān)責(zé)任。5.企業(yè)所屬基層單位是企業(yè)預(yù)算的基本單位，在企業(yè)財(cái)務(wù)管理部門(mén)的指導(dǎo)下，負(fù)責(zé)本單位現(xiàn)金流量、經(jīng)營(yíng)成果和各項(xiàng)成本費(fèi)用預(yù)算的編制、控制、分析工作，接受企業(yè)的檢查、考核。其主要負(fù)責(zé)人對(duì)本單位財(cái)務(wù)預(yù)算的執(zhí)行結(jié)果承擔(dān)責(zé)任。9.2.1預(yù)算的編制方法預(yù)算可以根據(jù)不同的預(yù)算項(xiàng)目，分別采用固定預(yù)算、彈性預(yù)算、增量預(yù)算、零基預(yù)算、定期預(yù)算和滾動(dòng)預(yù)算等方法進(jìn)行編制。1.固定預(yù)算與彈性預(yù)算⑴固定預(yù)算固定預(yù)算又稱(chēng)靜態(tài)預(yù)算，是把企業(yè)預(yù)算期的業(yè)務(wù)量固定在某一預(yù)計(jì)水平上，此為基礎(chǔ)來(lái)確定其它項(xiàng)目預(yù)計(jì)數(shù)的預(yù)算方法。也就是說(shuō)，預(yù)算期內(nèi)編制財(cái)務(wù)預(yù)算所依據(jù)的成本費(fèi)用和利潤(rùn)信息都只是在一個(gè)預(yù)定的業(yè)務(wù)量水平的基礎(chǔ)上確定的。顯然，以未來(lái)固定不變的業(yè)務(wù)水平所編制的預(yù)算賴(lài)以存在的前提條件，必須是預(yù)計(jì)業(yè)務(wù)量與實(shí)際業(yè)務(wù)量相一致（或相差很小），才比較適合。但是，在實(shí)際工作中，預(yù)計(jì)業(yè)務(wù)量與實(shí)際水平相差比較遠(yuǎn)時(shí)，預(yù)計(jì)業(yè)務(wù)量與實(shí)際業(yè)務(wù)量相差甚遠(yuǎn)勢(shì)，必然導(dǎo)致有關(guān)成本費(fèi)用及利潤(rùn)的實(shí)際水平與預(yù)算水平因基礎(chǔ)不同而失去可比性，不利于開(kāi)展控制與考核。而且有時(shí)會(huì)引起人們的誤解，例如，編制財(cái)務(wù)預(yù)算時(shí)，預(yù)計(jì)業(yè)務(wù)量為生產(chǎn)能力的90%，其成本預(yù)算總額為40000元，而實(shí)際能力的110%，其成本預(yù)算總額為55000元，實(shí)際成本與預(yù)算相業(yè)務(wù)量為生產(chǎn)比，則超支很大，但是，實(shí)際成本脫離預(yù)算成本的差異包括了因業(yè)務(wù)量增長(zhǎng)而增加的成本差異，而業(yè)務(wù)量差異對(duì)成本分析來(lái)說(shuō)是無(wú)意義的。9.2.2預(yù)算的編制程序企業(yè)編制預(yù)算，一般應(yīng)按照“上下結(jié)合、分級(jí)編制、逐級(jí)匯總”的程序進(jìn)行。（一）下達(dá)目標(biāo)企業(yè)董事會(huì)或經(jīng)理辦公會(huì)根據(jù)企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略和預(yù)算期經(jīng)濟(jì)形勢(shì)的初步預(yù)測(cè)，在決策的基礎(chǔ)上，提出下一年度企業(yè)預(yù)算目標(biāo)，包括銷(xiāo)售或營(yíng)業(yè)目標(biāo)、成本費(fèi)用目標(biāo)、利潤(rùn)目標(biāo)和現(xiàn)金流量目標(biāo)，并確定預(yù)算編制的政策，由預(yù)算委員會(huì)下達(dá)各預(yù)算執(zhí)行單位。（二）編制上報(bào)各預(yù)算執(zhí)行單位按照企業(yè)預(yù)算委員會(huì)下達(dá)的預(yù)算目標(biāo)和政策，結(jié)合自身特點(diǎn)以及預(yù)測(cè)的執(zhí)行條件，提出詳細(xì)的本單位預(yù)算方案，上報(bào)企業(yè)財(cái)務(wù)管理部門(mén)。（三）審查平衡企業(yè)財(cái)務(wù)管理部門(mén)對(duì)各預(yù)算執(zhí)行單位上報(bào)的財(cái)務(wù)預(yù)算方案進(jìn)行審查、匯總，提出綜合平衡的建議。在審查、平衡過(guò)程中，預(yù)算委員會(huì)應(yīng)當(dāng)進(jìn)行充分協(xié)調(diào)，對(duì)發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題提出初步調(diào)整的意見(jiàn)，并反饋給有關(guān)預(yù)算執(zhí)行單位予以修正。（四）審議批準(zhǔn)企業(yè)財(cái)務(wù)管理部門(mén)在有關(guān)預(yù)算執(zhí)行單位修正調(diào)整的基礎(chǔ)上，編制出企業(yè)預(yù)算方案，報(bào)財(cái)務(wù)預(yù)算委員會(huì)討論。對(duì)于不符合企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略或者預(yù)算目標(biāo)的事項(xiàng)，企業(yè)預(yù)算委員會(huì)應(yīng)當(dāng)責(zé)成有關(guān)預(yù)算執(zhí)行單位進(jìn)一步修訂、調(diào)整。在討論、調(diào)整的基礎(chǔ)上，企業(yè)財(cái)務(wù)管理部門(mén)正式編制企業(yè)年度預(yù)算草案，提交董事會(huì)或經(jīng)理辦公會(huì)審議批準(zhǔn)。（五）下達(dá)執(zhí)行企業(yè)財(cái)務(wù)管理部門(mén)對(duì)董事會(huì)或經(jīng)理辦公會(huì)審議批準(zhǔn)的年度總預(yù)算，一般在次年3月底以前，分解成一系列的指標(biāo)體系，由預(yù)算委員會(huì)逐級(jí)下達(dá)各預(yù)算執(zhí)行單位執(zhí)行。9.3.1現(xiàn)金預(yù)算的編制

現(xiàn)金預(yù)算又稱(chēng)為現(xiàn)金收支預(yù)算，是反映預(yù)算期企業(yè)全部現(xiàn)金收入和全部現(xiàn)金支出的預(yù)算。完整的現(xiàn)金預(yù)算，一般包括以下四個(gè)組成部分：（1）現(xiàn)金收入；（2）現(xiàn)金支出；（3）現(xiàn)金收支差額；（4）資金的籌集與運(yùn)用?，F(xiàn)金收入主要指經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)活動(dòng)的現(xiàn)金收入，主要來(lái)自于現(xiàn)金余額和產(chǎn)品銷(xiāo)售現(xiàn)金收入。現(xiàn)金支出除了涉及有關(guān)直接材料、直接人工、制造費(fèi)用和銷(xiāo)售及管理費(fèi)用、繳納稅金、股利分配等方面的經(jīng)營(yíng)性現(xiàn)金支出外，還包括購(gòu)買(mǎi)設(shè)備等資本性支出。現(xiàn)金收支差額反映了現(xiàn)金收入合計(jì)與現(xiàn)金支出合計(jì)之間的差額，差額為正說(shuō)明現(xiàn)金有多余，可用于償還過(guò)去向銀行取得的借款，或用于購(gòu)買(mǎi)短期證券；差額為負(fù)，說(shuō)明現(xiàn)金不足要向銀行取得新的借款。資金的籌集和運(yùn)用主要是反映了預(yù)算期內(nèi)向銀行借款還款、支付利息以及進(jìn)行短期投資及投資收回等內(nèi)容?，F(xiàn)金預(yù)算實(shí)際上是其它預(yù)算有關(guān)現(xiàn)金收支部分的匯總，以及收支差額平衡措施的具體計(jì)劃。它的編制，要以其它各項(xiàng)預(yù)算為基礎(chǔ)，或者說(shuō)其它預(yù)算在編制時(shí)要為現(xiàn)金預(yù)算做好數(shù)據(jù)準(zhǔn)備。下面分別介紹各項(xiàng)預(yù)算的編制，為現(xiàn)金預(yù)算的編制提供數(shù)據(jù)以及編制依據(jù)。9.3.2預(yù)算財(cái)務(wù)報(bào)表的編制預(yù)計(jì)的財(cái)務(wù)報(bào)表是財(cái)務(wù)管理的重要工具，包括預(yù)計(jì)的損益表、預(yù)計(jì)資產(chǎn)負(fù)債表和預(yù)計(jì)現(xiàn)金流量表。①=270000+100000(表9-14)②=32250+20000(表9-11)③=97272-80000(表9-14、表9-15)④=33500+145908-30000(表9-14、表9-15)（三）預(yù)計(jì)現(xiàn)金流量表現(xiàn)金流量表以現(xiàn)金的流入和流出來(lái)反映企業(yè)一定時(shí)期內(nèi)的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)、投資活動(dòng)和籌資活動(dòng)的動(dòng)態(tài)情況。該表能說(shuō)明企業(yè)一定期間內(nèi)現(xiàn)金流入和流出的原因、償債能力和支付股利的能力，能夠?yàn)槠髽I(yè)管理部門(mén)控制財(cái)務(wù)收支和提高經(jīng)濟(jì)效益提供有用的信息。現(xiàn)金流量表的編制方法有直接法與間接法兩種，本教材以直接法編制現(xiàn)金流量表。【例9-13】輝映有限公司2011年度預(yù)計(jì)現(xiàn)金流量表見(jiàn)表9-17：1.銷(xiāo)售預(yù)算銷(xiāo)售預(yù)算是整個(gè)預(yù)算的編制起點(diǎn)，其它預(yù)算的編制都以銷(xiāo)售預(yù)算作為基礎(chǔ)，根據(jù)預(yù)算期現(xiàn)銷(xiāo)收入與回收賒銷(xiāo)貨款的可能情況反映現(xiàn)金收入，以便為編制現(xiàn)金收支預(yù)算提供信息。2.生產(chǎn)預(yù)算生產(chǎn)預(yù)算是根據(jù)銷(xiāo)售預(yù)算編制的。通常，企業(yè)的生產(chǎn)和銷(xiāo)售不能做到“同步量”，生產(chǎn)數(shù)量除了滿(mǎn)足銷(xiāo)售數(shù)量外，還需要設(shè)置一定的存貨，以保證能在發(fā)生意外需求時(shí)按時(shí)供貨，并可均衡生產(chǎn)，節(jié)省趕工的額外開(kāi)支。預(yù)計(jì)生產(chǎn)量可用下列公式計(jì)算：預(yù)計(jì)生產(chǎn)量=預(yù)計(jì)銷(xiāo)售量+預(yù)計(jì)期末存貨量–預(yù)計(jì)期初存貨量3.直接材料預(yù)算在生產(chǎn)預(yù)算的基礎(chǔ)上，我們可以編制直接材料預(yù)算，但同時(shí)還要考慮期初、末原材料存貨的水平。直接材料生產(chǎn)上的需要量同預(yù)計(jì)采購(gòu)量之間的關(guān)系可按下列公式計(jì)算：預(yù)計(jì)采購(gòu)量=生產(chǎn)需要量+期末庫(kù)存量－期初庫(kù)存量期末庫(kù)存量一般是按照下期生產(chǎn)需要量的一定百分比來(lái)計(jì)算的。生產(chǎn)需要量=預(yù)計(jì)生產(chǎn)量×單位產(chǎn)品材料耗用量5.制造費(fèi)用預(yù)算制造費(fèi)用預(yù)算指除了直接材料和直接人工預(yù)算以外的其它一切生產(chǎn)成本的預(yù)算。制造費(fèi)用按其成本性態(tài)可分為變動(dòng)制造費(fèi)用和固定制造費(fèi)用兩部分。變動(dòng)制造費(fèi)用以生產(chǎn)預(yù)算為基礎(chǔ)來(lái)編制，即根據(jù)預(yù)計(jì)生產(chǎn)量和預(yù)計(jì)的變動(dòng)制造費(fèi)用分配率來(lái)計(jì)算；固定制造費(fèi)用是期間成本直接列入損益作為當(dāng)期利潤(rùn)的一個(gè)扣減項(xiàng)目，與本期的生產(chǎn)量無(wú)關(guān)，一般可以按照零基預(yù)算的編制方法編制。在制造費(fèi)用預(yù)算中，除了折舊費(fèi)以外都需支付現(xiàn)金。為了便于編制現(xiàn)金預(yù)算，需要預(yù)計(jì)現(xiàn)金支出，將制造費(fèi)用預(yù)算額扣除折舊費(fèi)后，調(diào)整為“現(xiàn)金支出的費(fèi)用”7.銷(xiāo)售及管理費(fèi)用預(yù)算銷(xiāo)售及管理費(fèi)用預(yù)算，是指為了實(shí)現(xiàn)產(chǎn)品銷(xiāo)售和維持一般管理業(yè)務(wù)所發(fā)生的項(xiàng)費(fèi)用。它是以銷(xiāo)售預(yù)算為基礎(chǔ)，按照成本的性態(tài)分為變動(dòng)銷(xiāo)售及管理費(fèi)用和固定銷(xiāo)售及管理費(fèi)用。其編制方法與制造費(fèi)用預(yù)算相同。【例9-9】輝映有限公司2011年度銷(xiāo)售及管理費(fèi)用預(yù)算見(jiàn)表9-13：8.現(xiàn)金預(yù)算現(xiàn)金預(yù)算的編制，是以各項(xiàng)日常業(yè)務(wù)預(yù)算和特種決策預(yù)算為基礎(chǔ)來(lái)反映各預(yù)算的收入款項(xiàng)和支出款項(xiàng)。其目的在于資金不足時(shí)如何籌措資金，資金多余時(shí)怎樣運(yùn)用資金，并且提供現(xiàn)金收支的控制限額，以便發(fā)揮現(xiàn)金管理的作用?！纠?-10】根據(jù)【例9-3】至【例9-9】所編制的各種預(yù)算提供的資料，并假設(shè)輝映有限公司每季度末應(yīng)保持現(xiàn)金余額10000元，若資金不足或多余，可以以2000元為單位進(jìn)行借入或償還，借款年利率為8%，于每季初借入，每季末償還，借款利息于償還本金時(shí)一起支付。同時(shí)，在2011年度輝映有限公司準(zhǔn)備投資100000元購(gòu)入設(shè)備，于第二季度與第三季度分別支付價(jià)款50%；每季度預(yù)交所得稅20000元；預(yù)算在第三季度發(fā)放現(xiàn)金股利30000元；第四季度購(gòu)買(mǎi)國(guó)庫(kù)券10000元。依上述資料編制輝映有限公司2011年度現(xiàn)金預(yù)算表見(jiàn)表9-14：⑵彈性預(yù)算彈性預(yù)算是固定預(yù)算的對(duì)稱(chēng)，它關(guān)鍵在于把所有的成本按其性態(tài)劃分為變動(dòng)成本與固定成本兩大部分。在編制預(yù)算時(shí)，變動(dòng)成本隨業(yè)務(wù)量的變動(dòng)而予以增減，固定成本則在相關(guān)的業(yè)務(wù)量范圍內(nèi)穩(wěn)定不變。分別按一系列可能達(dá)到的預(yù)計(jì)業(yè)務(wù)量水平編制的能適應(yīng)企業(yè)在預(yù)算期內(nèi)任何生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)水平的預(yù)算。由于這種預(yù)算是隨著業(yè)務(wù)量的變動(dòng)作機(jī)動(dòng)調(diào)整，適用面廣，具有彈性，故稱(chēng)為彈性預(yù)算或變動(dòng)預(yù)算。由于未來(lái)業(yè)務(wù)量的變動(dòng)會(huì)影響到成本費(fèi)用和利潤(rùn)各個(gè)方面，因此，彈性預(yù)算理論上講適用于全面預(yù)算中與業(yè)務(wù)量有關(guān)的各種預(yù)算。但從實(shí)用角度看，主要用于編制制造費(fèi)用、銷(xiāo)售及管理費(fèi)用等半變動(dòng)成本（費(fèi)用）的預(yù)算和利潤(rùn)預(yù)算。制造費(fèi)用與銷(xiāo)售及管理費(fèi)用的彈性預(yù)算，均可按下列彈性預(yù)算公式進(jìn)行計(jì)算：成本的彈性預(yù)算=固定成本預(yù)算數(shù)+∑（單位變動(dòng)成本預(yù)算數(shù)×預(yù)計(jì)業(yè)務(wù)量）但兩者略有區(qū)別，制造費(fèi)用的彈性預(yù)算是按照生產(chǎn)業(yè)務(wù)量（生產(chǎn)量、機(jī)器工作小時(shí)等）來(lái)編制；銷(xiāo)售及管理費(fèi)用的彈性預(yù)算是按照銷(xiāo)售業(yè)務(wù)量（銷(xiāo)售量、銷(xiāo)售收入）來(lái)編制。成本的彈性預(yù)算編制出來(lái)以后，就可以編制利潤(rùn)的彈性預(yù)算。它是以預(yù)算的各種銷(xiāo)售收入為出發(fā)點(diǎn)，按照成本的性態(tài)，扣減相應(yīng)的成本，從而反映企業(yè)預(yù)算期內(nèi)各種業(yè)務(wù)量水平上應(yīng)該獲得的利潤(rùn)指標(biāo)。從表9-1可知，當(dāng)生產(chǎn)能力超過(guò)100%達(dá)到110%時(shí)，固定費(fèi)用中的有些費(fèi)用項(xiàng)目將發(fā)生變化，間接人工、維修費(fèi)用各增加500元，折舊增加4000元。這就說(shuō)明固定成本超過(guò)一定的業(yè)務(wù)量范圍，成本總額也會(huì)發(fā)生變化，并不是一成不變的。從彈性預(yù)算中也可以看到，當(dāng)生產(chǎn)能力達(dá)到100%時(shí)，小時(shí)費(fèi)用率為最低6元，它說(shuō)明企業(yè)充分利用生產(chǎn)能力，且產(chǎn)品銷(xiāo)路沒(méi)有問(wèn)題時(shí)，應(yīng)向這個(gè)目標(biāo)努力，從而使成本降低，利潤(rùn)增加。假定該企業(yè)9月份的實(shí)際生產(chǎn)能力達(dá)到90%，有了彈性預(yù)算，就可以據(jù)以與實(shí)際成本進(jìn)行比較，衡量其業(yè)績(jī)，并分析其差異。彈性預(yù)算的優(yōu)點(diǎn)在于：一方面能夠適應(yīng)不同經(jīng)營(yíng)活動(dòng)情況的變化，擴(kuò)大了預(yù)算的適用范圍，更好地發(fā)揮預(yù)算的控制作用；另一方面能夠?qū)︻A(yù)算的實(shí)際執(zhí)行情況進(jìn)行評(píng)價(jià)與考核，使預(yù)算能真正起到為企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)服務(wù)。2.增量預(yù)算與零基預(yù)算⑴增量預(yù)算增量預(yù)算是指在基期成本費(fèi)用水平的基礎(chǔ)上，結(jié)合預(yù)算期業(yè)務(wù)量水平及有關(guān)低成本的措施，通過(guò)調(diào)整有關(guān)原有成本費(fèi)用項(xiàng)目而編制預(yù)算的方法。這種預(yù)算方法比較簡(jiǎn)單，但它是以過(guò)去的水平為基礎(chǔ)，實(shí)際上就是承認(rèn)過(guò)去是合理的，無(wú)需改進(jìn)。因此往往不加分析地保留或接受原有成本項(xiàng)目，或按主觀臆斷平均削減，或只增不減，這樣容易造成預(yù)算的不足，或者是安于現(xiàn)狀，造成預(yù)算不合理的開(kāi)支。⑵零基預(yù)算零基預(yù)算，或稱(chēng)零底預(yù)算，是指在編制預(yù)算時(shí)，對(duì)于所有的預(yù)算支出均以零為基礎(chǔ)，不考慮其以往情況如何，從實(shí)際需要與可能出發(fā)，研究分析各項(xiàng)預(yù)算費(fèi)用開(kāi)支是否必要合理，進(jìn)行綜合平衡，從而確定預(yù)算費(fèi)用。這種預(yù)算不以歷史為基礎(chǔ)，修修補(bǔ)補(bǔ)，而是以零為出發(fā)點(diǎn)，一切推到重來(lái)，零基預(yù)算即因此而得名。零基預(yù)算編制的程序是：首先，根據(jù)企業(yè)在預(yù)算期內(nèi)的總體目標(biāo)，對(duì)每一項(xiàng)業(yè)務(wù)說(shuō)明其性質(zhì)、目的，以零為基礎(chǔ)，詳細(xì)提出各項(xiàng)業(yè)務(wù)所需要的開(kāi)支或費(fèi)用；其次，按“成本—效益分析”方法比較分析每一項(xiàng)預(yù)算費(fèi)用是否必要，能否避免，以及它所產(chǎn)生的效益，以便區(qū)別對(duì)待；第三，對(duì)不可避免費(fèi)用項(xiàng)目?jī)?yōu)先分配資金，對(duì)可延緩成本則根據(jù)可動(dòng)用資金情況，按輕重緩急，以及每項(xiàng)項(xiàng)目所需經(jīng)費(fèi)的多少分成等級(jí)，逐項(xiàng)下達(dá)費(fèi)用預(yù)算。零基預(yù)算的優(yōu)點(diǎn)是不受現(xiàn)有條條框框限制，對(duì)一切費(fèi)用都以零為出發(fā)點(diǎn)，這樣不僅能壓縮資金開(kāi)支，而且能切實(shí)做到把有限的資金，用在最需要的地方，從而調(diào)動(dòng)各部門(mén)人員的積極性和創(chuàng)造性，量力而行，合理使用資金，提高效益。其缺點(diǎn)是由于一切支出均以零為起點(diǎn)進(jìn)行分析、研究，勢(shì)必帶來(lái)繁重的工作量，有時(shí)甚至得不償失，難以突出重點(diǎn)。為了彌補(bǔ)零基預(yù)算這一缺點(diǎn)，企業(yè)不是每年都按零基預(yù)算來(lái)編制預(yù)算，而是每隔若干年進(jìn)行一次零基預(yù)算，以后幾年內(nèi)略作適當(dāng)調(diào)整，這樣既減輕了預(yù)算編制的工作量，又能適當(dāng)控制費(fèi)用。3.定期預(yù)算與滾動(dòng)預(yù)算、⑴定期預(yù)算定期預(yù)算就是以會(huì)計(jì)年度為單位編制的各類(lèi)預(yù)算。這種定期預(yù)算有三大缺點(diǎn):第一，盲目性。因?yàn)槎ㄆ陬A(yù)算多在其執(zhí)行年度開(kāi)始前兩、三個(gè)月進(jìn)行，難以預(yù)測(cè)預(yù)算期后期情況，特別是在多變的市場(chǎng)下，許多數(shù)據(jù)資料只能估計(jì)，具有盲目性。第二，不變性。預(yù)算執(zhí)行中，許多不測(cè)因素會(huì)妨礙預(yù)算的指導(dǎo)功能，甚至使之失去作用，而預(yù)算在實(shí)施過(guò)程中又往往不能進(jìn)行調(diào)整。第三，間斷性。預(yù)算的連續(xù)性差，定期預(yù)算只考慮一個(gè)會(huì)計(jì)年度的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，即使年中修訂的預(yù)算也只是針對(duì)剩余的預(yù)算期，對(duì)下一個(gè)會(huì)計(jì)年度很少考慮，形成人為的預(yù)算間斷。⑵滾動(dòng)預(yù)算滾動(dòng)預(yù)算又稱(chēng)永續(xù)預(yù)算，其主要特點(diǎn)：在于不將預(yù)算期與會(huì)計(jì)年度掛鉤，而始終保持十二個(gè)月，每過(guò)去一個(gè)月，就根據(jù)新的情況進(jìn)行調(diào)整和修釘后幾個(gè)月的預(yù)算，并在原預(yù)算基礎(chǔ)上增補(bǔ)下一個(gè)月預(yù)算，從而逐期向后滾動(dòng)，連續(xù)不斷地以預(yù)算形式規(guī)劃未來(lái)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)。這種預(yù)算要求一年中，頭幾個(gè)月的預(yù)算要詳細(xì)完整，后幾個(gè)月可以略粗一些。隨著時(shí)間的推移，原來(lái)較粗的預(yù)算逐漸由粗變細(xì)，后面隨之又補(bǔ)充新的較粗的預(yù)算，以此不斷滾動(dòng)。如某企業(yè)2011年月1月份和2月份滾動(dòng)預(yù)算的編制方式如圖9-1所示：滾動(dòng)預(yù)算可以保持預(yù)算的連續(xù)性和完整性。企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)是連續(xù)不斷的，因此，企業(yè)的預(yù)算也應(yīng)該全面地反映這一延續(xù)不斷的過(guò)程，使預(yù)算方法與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程相適應(yīng)，同時(shí)，企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)是復(fù)雜的，而滾動(dòng)預(yù)算便于隨時(shí)修訂預(yù)算，確保企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理工作秩序的穩(wěn)定性，充分發(fā)揮預(yù)算的指導(dǎo)與控制作用。滾動(dòng)預(yù)算能克服傳統(tǒng)定期預(yù)算的盲目性、不變性和間斷性，從這個(gè)意義上說(shuō)，編制預(yù)算已不再僅僅是每年末才開(kāi)展的工作了，而是與日常管理密切結(jié)合的一項(xiàng)措施。當(dāng)然，滾動(dòng)預(yù)算采用按月滾動(dòng)的方法，預(yù)算編制工作比較繁重，所以，也可以采用按季度滾動(dòng)來(lái)編制預(yù)算。2.從預(yù)算指標(biāo)覆蓋的時(shí)間長(zhǎng)短劃分，企業(yè)預(yù)算分為長(zhǎng)期預(yù)算和短期預(yù)算。通常將預(yù)算期在一年以?xún)?nèi)（含一年）的預(yù)算稱(chēng)為短期預(yù)算，預(yù)算期在一年以上的則稱(chēng)為長(zhǎng)期預(yù)算。預(yù)算的編制時(shí)間可以因預(yù)算的內(nèi)容和實(shí)際需要而定，可以是一周、一月、一季、一年或若干年等。在預(yù)算的編制過(guò)程中，往往應(yīng)結(jié)合各項(xiàng)預(yù)算的特點(diǎn)，將長(zhǎng)期預(yù)算和短期預(yù)算結(jié)合使用。一般情況下，企業(yè)的業(yè)務(wù)預(yù)算和財(cái)務(wù)預(yù)算多為一年期的短期預(yù)算，年內(nèi)再按季或月細(xì)分，而且預(yù)算期間往往與會(huì)計(jì)期間保持一致。2.財(cái)務(wù)預(yù)算的作用⑴各部門(mén)工作奮斗的目標(biāo)。預(yù)算是目標(biāo)的具體化，它不僅能夠幫助人們更好地明確整個(gè)企業(yè)的奮斗目標(biāo)，而且能夠使人們清楚地了解自己部門(mén)的任務(wù)。編制預(yù)算的目的是為了貫徹目標(biāo)管理的原則，指導(dǎo)和控制業(yè)務(wù)的執(zhí)行。總之，預(yù)算能夠使管理人員未雨綢繆，并養(yǎng)成在具體行動(dòng)之前，凡事預(yù)先計(jì)劃的良好習(xí)慣。⑵各部門(mén)工作協(xié)調(diào)的工具。財(cái)務(wù)預(yù)算把整個(gè)企業(yè)各方面的工作嚴(yán)密地組織起來(lái)，而且把企業(yè)內(nèi)部有關(guān)協(xié)作單位的配合關(guān)系，也納入統(tǒng)一的計(jì)劃之中，使企業(yè)內(nèi)部上下左右協(xié)調(diào)起來(lái)，環(huán)環(huán)相扣，達(dá)到平衡。這樣也就更能發(fā)揮預(yù)算的控制作用。例如，在以銷(xiāo)定產(chǎn)的經(jīng)營(yíng)方針下，生產(chǎn)預(yù)算應(yīng)當(dāng)以銷(xiāo)售預(yù)算為前提；而現(xiàn)金收支預(yù)算必須以供、產(chǎn)、銷(xiāo)過(guò)程中的現(xiàn)金流量為依據(jù)。⑶各部門(mén)工作控制的標(biāo)準(zhǔn)。預(yù)算工作不能只限于編制，還應(yīng)該包括預(yù)算的執(zhí)行。在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中，把實(shí)際情況與預(yù)算加以比較，揭示出來(lái)的差異，一方面可以考核各部門(mén)或有關(guān)人員的工作成績(jī)，另一方面也用來(lái)檢查預(yù)算編制的質(zhì)量。有些實(shí)際脫離預(yù)算的差異，并不表示實(shí)際工作的好壞，而是預(yù)算本身的問(wèn)題，使預(yù)算脫離了實(shí)際。掌握這些情況，有利于改進(jìn)下期預(yù)算的編制工作。⑷各部門(mén)工作考核的依據(jù)。預(yù)算作為企業(yè)財(cái)務(wù)活動(dòng)的行為標(biāo)準(zhǔn)，使各項(xiàng)活動(dòng)的實(shí)際執(zhí)行有章可循。預(yù)算標(biāo)準(zhǔn)，可以作為各部門(mén)責(zé)任考核的依據(jù)。經(jīng)過(guò)分解落實(shí)的預(yù)算規(guī)劃目標(biāo)能與部門(mén)、責(zé)任人的業(yè)績(jī)考評(píng)結(jié)合起來(lái)，成為獎(jiǎng)勤罰懶、評(píng)估優(yōu)劣的準(zhǔn)繩。(5)財(cái)務(wù)預(yù)算有利于回避財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)財(cái)務(wù)預(yù)算著眼于公司資金的運(yùn)用，同時(shí)可以指導(dǎo)公司的籌資策略，合理安排公司的財(cái)務(wù)結(jié)構(gòu)。在公司的各種資產(chǎn)中，流動(dòng)性資產(chǎn)過(guò)多，流動(dòng)性雖相對(duì)較好，但會(huì)影響其盈利能力。公司財(cái)務(wù)結(jié)構(gòu)中，短期負(fù)債的資本成本較低，但相應(yīng)的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)較大。企業(yè)的財(cái)務(wù)預(yù)算就是要處理好資產(chǎn)的盈利性和流動(dòng)性，財(cái)務(wù)結(jié)構(gòu)的成本和風(fēng)險(xiǎn)的關(guān)系。而財(cái)務(wù)預(yù)算的核心是企業(yè)的現(xiàn)金預(yù)算。現(xiàn)金預(yù)算通過(guò)對(duì)現(xiàn)金持有量的安排，可以使企業(yè)保持較高的盈利水平，同時(shí)保持一定的流動(dòng)性，并根據(jù)企業(yè)資產(chǎn)的運(yùn)用水平?jīng)Q定負(fù)債的種類(lèi)結(jié)構(gòu)和期限結(jié)構(gòu)?，F(xiàn)金預(yù)算的具體作用體現(xiàn)在：（1）解釋企業(yè)的現(xiàn)金從何而來(lái)，用到那些地方；（2）企業(yè)在未來(lái)何時(shí)需要現(xiàn)金，如何籌集用于到期支付的現(xiàn)金；（3）如何通過(guò)現(xiàn)金預(yù)算避免不合理的現(xiàn)金支出；（4）如何抑制現(xiàn)金流量的濫用。一般而言，若公司能確定知道未來(lái)的銷(xiāo)售量、應(yīng)收帳款回收情況和生產(chǎn)情況，它就可以將付款到期日與企業(yè)未來(lái)的現(xiàn)金流量對(duì)應(yīng)起