第二章 會(huì)計(jì)要素與會(huì)計(jì)等式

第二章會(huì)計(jì)要素與會(huì)計(jì)等式第一節(jié)會(huì)計(jì)對(duì)象一、會(huì)計(jì)對(duì)象的內(nèi)涵會(huì)計(jì)對(duì)象是指會(huì)計(jì)核算和監(jiān)督的內(nèi)容，也稱為會(huì)計(jì)客體。從會(huì)計(jì)的定義看，會(huì)計(jì)對(duì)象是特定對(duì)象的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)。由于會(huì)計(jì)核算要以貨幣為計(jì)量單位，所以，只有能夠以貨幣計(jì)量的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)才能納入會(huì)計(jì)核算和監(jiān)督的范圍。能夠以貨幣計(jì)量的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)通常稱為資金運(yùn)動(dòng)，因此，會(huì)計(jì)對(duì)象可以高度概括為特定對(duì)象的資金運(yùn)動(dòng)。第一節(jié)會(huì)計(jì)對(duì)象不同會(huì)計(jì)主體的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)范圍和類型會(huì)有所不同。以企業(yè)為例，一般包括籌資活動(dòng)、投資活動(dòng)和經(jīng)營(yíng)活動(dòng)。（一）籌資活動(dòng)籌資活動(dòng)是企業(yè)重要的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)之一，企業(yè)可以獲取自有資金或借入資金。

第一節(jié)會(huì)計(jì)對(duì)象（二）投資活動(dòng)投資活動(dòng)是企業(yè)使用所籌集資金獲取所需的各種經(jīng)濟(jì)資源的過程，是企業(yè)重要的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)之一，企業(yè)的投資分為對(duì)內(nèi)投資和對(duì)外投資。

第一節(jié)會(huì)計(jì)對(duì)象（三）經(jīng)營(yíng)活動(dòng)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)是企業(yè)利用內(nèi)部投資進(jìn)行經(jīng)營(yíng)的過程，是企業(yè)的重要經(jīng)濟(jì)活動(dòng)之一。企業(yè)的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)是由各個(gè)不同的經(jīng)營(yíng)環(huán)節(jié)構(gòu)成。工業(yè)企業(yè)的資金運(yùn)動(dòng)通常由三個(gè)階段（資金進(jìn)入、資金運(yùn)用和資金退出），三個(gè)過程（供應(yīng)過程、生產(chǎn)過程、銷售過程）構(gòu)成。第一節(jié)會(huì)計(jì)對(duì)象二、工業(yè)企業(yè)會(huì)計(jì)對(duì)象的具體內(nèi)容（一）資金進(jìn)入企業(yè)通過發(fā)行股票等方式從國(guó)家，其他單位、個(gè)人等投資者取得的資金構(gòu)成企業(yè)的自有資金，出資人因向企業(yè)投資而成為企業(yè)的所有者。

企業(yè)通過發(fā)行債券、借款、應(yīng)付款項(xiàng)等方式取得的資金稱為借入資金，出資人因向企業(yè)借入資金而成為企業(yè)的債權(quán)人。第一節(jié)會(huì)計(jì)對(duì)象（二）資金運(yùn)用工業(yè)企業(yè)的資金主要投放在供應(yīng)過程、生產(chǎn)過程、銷售過程三個(gè)環(huán)節(jié)。

1．供應(yīng)過程在供應(yīng)過程環(huán)節(jié)，一方面企業(yè)通過固定資產(chǎn)投資來興建房屋、建筑物、購(gòu)置設(shè)備等；另一方面通過使用貨幣資金購(gòu)買原材料、燃料等，形成生產(chǎn)所需的各種生產(chǎn)資料，從而使貨幣資金轉(zhuǎn)化為固定資金或儲(chǔ)備資金。第一節(jié)會(huì)計(jì)對(duì)象2．生產(chǎn)過程在生產(chǎn)過程環(huán)節(jié)，勞動(dòng)者借助于手中的勞動(dòng)手段將勞動(dòng)對(duì)象加工成特定的產(chǎn)品，同時(shí)消耗原材料形成材料費(fèi)、消耗固定資產(chǎn)形成折舊費(fèi)、消耗工人勞動(dòng)形成人工費(fèi)等，各種耗費(fèi)的貨幣化表現(xiàn)就是產(chǎn)品等有關(guān)對(duì)象的成本。

第一節(jié)會(huì)計(jì)對(duì)象3．銷售過程企業(yè)投放和耗費(fèi)資金的目的是為了取得一定的收益。在銷售過程環(huán)節(jié)中，隨著產(chǎn)成品的出售，取得銷售收入，企業(yè)資金從成品資金又回到貨幣資金狀態(tài)。銷售收入補(bǔ)償成本以后，形成企業(yè)的營(yíng)業(yè)利潤(rùn)。除產(chǎn)品銷售利潤(rùn)外，企業(yè)還可取得投資收益和其他收入。企業(yè)應(yīng)從利潤(rùn)中提取盈余公積金，用于擴(kuò)大生產(chǎn)和職工集體福利設(shè)施建設(shè)等，其余利潤(rùn)可以向投資者進(jìn)行分配。

第一節(jié)會(huì)計(jì)對(duì)象資金運(yùn)用階段，隨著企業(yè)供、產(chǎn)、銷活動(dòng)的依次展開，資金的形態(tài)由貨幣資金形態(tài)開始，依次轉(zhuǎn)化為儲(chǔ)備資金、生產(chǎn)資金、成品資金形態(tài)，最后又回到貨幣資金形態(tài)，這一資金運(yùn)動(dòng)過程通常稱之為資金循環(huán)。資金的這種周而復(fù)始的循環(huán)過程稱為資金周轉(zhuǎn)。

第一節(jié)會(huì)計(jì)對(duì)象（三）資金退出在資金運(yùn)動(dòng)的過程中，企業(yè)的一部分資金會(huì)通過償還債務(wù)和利潤(rùn)分配等方式陸續(xù)退出企業(yè)。如企業(yè)償還各種債務(wù)、上繳各種稅費(fèi)、向所有者分配利潤(rùn)等。第一節(jié)會(huì)計(jì)對(duì)象第一節(jié)會(huì)計(jì)對(duì)象三、商品流通企業(yè)會(huì)計(jì)對(duì)象的具體內(nèi)容商品流通企業(yè)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)主要是從事商品購(gòu)進(jìn)和商品銷售業(yè)務(wù)，與工業(yè)企業(yè)相比，沒有生產(chǎn)過程。商品購(gòu)進(jìn)過程，主要是采購(gòu)商品，此時(shí)貨幣資金轉(zhuǎn)換為商品資金；商品銷售過程，主要是銷售商品，此時(shí)資金又由商品資金轉(zhuǎn)換為貨幣資金。第一節(jié)會(huì)計(jì)對(duì)象三、商品流通企業(yè)會(huì)計(jì)對(duì)象的具體內(nèi)容商品流通企業(yè)資金運(yùn)動(dòng)的基本形式為：“貨幣資金——商品資金——貨幣資金”。在商品流通企業(yè)整個(gè)經(jīng)營(yíng)過程中，也要消耗一定的人力、物力和財(cái)力，其貨幣表現(xiàn)為商品流通費(fèi)。在銷售過程中，除了獲得銷售收入外還會(huì)實(shí)現(xiàn)最終財(cái)務(wù)成果。第一節(jié)會(huì)計(jì)對(duì)象四、行政、事業(yè)單位會(huì)計(jì)對(duì)象的具體內(nèi)容行政、事業(yè)單位與企業(yè)相比，一般沒有經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)，所以基本上沒有或只有很少一部分業(yè)務(wù)收入，其資金來源主要是國(guó)家財(cái)政撥款。行政、事業(yè)單位在正常業(yè)務(wù)活動(dòng)過程中，所耗費(fèi)的人力、物力和財(cái)力的貨幣表現(xiàn)，即為行政費(fèi)用和業(yè)務(wù)費(fèi)用，這些費(fèi)用的開支主要是靠國(guó)家財(cái)政預(yù)算撥款。第一節(jié)會(huì)計(jì)對(duì)象四、行政、事業(yè)單位會(huì)計(jì)對(duì)象的具體內(nèi)容因此，行政、事業(yè)單位的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，一方面按預(yù)算從國(guó)家財(cái)政取得撥入資金；另一方面對(duì)按預(yù)算并以貨幣資金支付各項(xiàng)費(fèi)用。其資金運(yùn)動(dòng)的基本形式是：“資金撥入——資金付出”。由此可見，行政、事業(yè)單位會(huì)計(jì)對(duì)象的具體內(nèi)容為預(yù)算資金及其收支。第一節(jié)會(huì)計(jì)對(duì)象四、行政、事業(yè)單位會(huì)計(jì)對(duì)象的具體內(nèi)容綜上所述，不論是工業(yè)企業(yè)、商業(yè)流通企業(yè)，還是行政、事業(yè)單位都是社會(huì)再生產(chǎn)過程中的基層單位，會(huì)計(jì)反映和監(jiān)督的對(duì)象都是資金及其運(yùn)動(dòng)過程，正因?yàn)槿绱?，我們可以將?huì)計(jì)對(duì)象概括為社會(huì)再生產(chǎn)過程中的資金運(yùn)動(dòng)。第二節(jié)會(huì)計(jì)要素經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)是指在企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中發(fā)生的、需要由會(huì)計(jì)反映的一切經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，比如事件、事項(xiàng)或狀況。會(huì)計(jì)要素是對(duì)經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)引起變化的項(xiàng)目所作的歸類，它是設(shè)置會(huì)計(jì)科目和會(huì)計(jì)賬戶的基本依據(jù)。第二節(jié)會(huì)計(jì)要素企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照交易或事項(xiàng)的經(jīng)濟(jì)特征確定會(huì)計(jì)要素，企業(yè)會(huì)計(jì)要素包括資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益、收入、費(fèi)用和利潤(rùn)。按照會(huì)計(jì)要素所處的變動(dòng)狀態(tài)，可以分為靜態(tài)會(huì)計(jì)要素和動(dòng)態(tài)會(huì)計(jì)要素兩類。其中，靜態(tài)會(huì)計(jì)要素包括資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益，體現(xiàn)了企業(yè)在某一特定日期的財(cái)務(wù)狀況；動(dòng)態(tài)會(huì)計(jì)要素包括收入、費(fèi)用和利潤(rùn)，體現(xiàn)了企業(yè)在一定經(jīng)營(yíng)期間產(chǎn)生的經(jīng)營(yíng)成果。第二節(jié)會(huì)計(jì)要素一、靜態(tài)會(huì)計(jì)要素（一）資產(chǎn)1.資產(chǎn)的定義資產(chǎn)是指企業(yè)過去的交易或事項(xiàng)形成的，由企業(yè)擁有或控制的，預(yù)期會(huì)給企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益的資源。根據(jù)資產(chǎn)的定義，資產(chǎn)具有以下特征：（1）資產(chǎn)應(yīng)為企業(yè)擁有或控制的資源。（2）資產(chǎn)是由企業(yè)過去的交易或事項(xiàng)所形成的。（3）資產(chǎn)預(yù)期會(huì)給企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益。第二節(jié)會(huì)計(jì)要素２.資產(chǎn)的確認(rèn)若要將一項(xiàng)資源確認(rèn)為資產(chǎn)，首先需要符合資產(chǎn)的定義及特征，并同時(shí)滿足以下兩個(gè)條件：（1）與該資源有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)。（2）該資源的成本或者價(jià)值能夠可靠地計(jì)量。第二節(jié)會(huì)計(jì)要素３.資產(chǎn)的分類企業(yè)的資產(chǎn)按照流動(dòng)性可分為流動(dòng)資產(chǎn)和非流動(dòng)資產(chǎn)。資產(chǎn)的流動(dòng)性是指預(yù)期資產(chǎn)變現(xiàn)或耗用的時(shí)間長(zhǎng)短，所需時(shí)間越短，價(jià)值損失越少，流動(dòng)性就越強(qiáng)。第二節(jié)會(huì)計(jì)要素（1）流動(dòng)資產(chǎn)。流動(dòng)資產(chǎn)是指預(yù)計(jì)在一個(gè)正常營(yíng)業(yè)周期中變現(xiàn)、出售或耗用，或者主要為交易目的而持有，或者預(yù)計(jì)在資產(chǎn)負(fù)債表日起一年內(nèi)（含一年）變現(xiàn)的資產(chǎn)，以及自資產(chǎn)負(fù)債表日起一年內(nèi)交換其他資產(chǎn)或清償負(fù)債的能力不受限制的現(xiàn)金或現(xiàn)金等價(jià)物。第二節(jié)會(huì)計(jì)要素（2）非流動(dòng)資產(chǎn)。非流動(dòng)資產(chǎn)是指除了流動(dòng)資產(chǎn)之外的所有資產(chǎn)項(xiàng)目，包括長(zhǎng)期投資、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)以及其他資產(chǎn)等。第二節(jié)會(huì)計(jì)要素長(zhǎng)期投資，是指持有時(shí)間準(zhǔn)備超過一年(不含一年)的各種股權(quán)性質(zhì)的投資、不能變現(xiàn)或不準(zhǔn)備隨時(shí)變現(xiàn)且有到期日的債券和其他長(zhǎng)期投資，包括長(zhǎng)期股權(quán)投資、持有至到期投資等。第二節(jié)會(huì)計(jì)要素固定資產(chǎn)是指為生產(chǎn)商品、提供勞務(wù)、出租或進(jìn)行經(jīng)營(yíng)管理而持有的，且使用壽命超過一個(gè)會(huì)計(jì)年度的有形資產(chǎn)，如房屋、建筑物、機(jī)器、機(jī)械、運(yùn)輸工具及其他與生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)有關(guān)的設(shè)備、器具、工具等。無形資產(chǎn)，是指企業(yè)擁有或控制的沒有實(shí)物形態(tài)的可辨認(rèn)非貨幣性資產(chǎn)，包括專利權(quán)、非專利技術(shù)、商標(biāo)權(quán)、著作權(quán)、特許權(quán)、土地使用權(quán)等。第二節(jié)會(huì)計(jì)要素其他資產(chǎn)，是指除上述資產(chǎn)以外的其他資產(chǎn)，如長(zhǎng)期待攤費(fèi)用。長(zhǎng)期待攤費(fèi)用，是指企業(yè)已經(jīng)支出，但攤銷期限在1年以上(不含1年)的各項(xiàng)費(fèi)用，包括固定資產(chǎn)大修理支出、租入固定資產(chǎn)的改良支出等。第二節(jié)會(huì)計(jì)要素（二）負(fù)債1．負(fù)債的定義負(fù)債是指過去的交易或者事項(xiàng)形成的、預(yù)期會(huì)導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)的現(xiàn)時(shí)義務(wù)。負(fù)債具有以下特征：（1）負(fù)債是企業(yè)承擔(dān)現(xiàn)時(shí)義務(wù)。義務(wù)可以是法定義務(wù)，也可以是推定義務(wù)。其中，法定義務(wù)是指具有約束力的合同或者法律法規(guī)規(guī)定的義務(wù)，通常必須依法執(zhí)行。第二節(jié)會(huì)計(jì)要素推定義務(wù)是指根據(jù)企業(yè)多年來的習(xí)慣做法、公開承諾或者公開宣布的政策而導(dǎo)致企業(yè)將承擔(dān)的責(zé)任，這些責(zé)任也使有關(guān)各方形成了企業(yè)將履行義務(wù)解脫責(zé)任的合理預(yù)期。（2）負(fù)債預(yù)期會(huì)導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)。（3）負(fù)債是由企業(yè)過去的交易或者事項(xiàng)形成的。第二節(jié)會(huì)計(jì)要素2．負(fù)債的確認(rèn)若要將一項(xiàng)現(xiàn)時(shí)義務(wù)確認(rèn)為負(fù)債，首先需要符合負(fù)債的定義及特征，并同時(shí)滿足以下兩個(gè)條件：（1）與該義務(wù)有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流出企業(yè)。（2）未來流出的經(jīng)濟(jì)利益的金額能夠可靠計(jì)量。第二節(jié)會(huì)計(jì)要素３．負(fù)債的分類負(fù)債按其距離到期日的長(zhǎng)短分為流動(dòng)負(fù)債和非流動(dòng)負(fù)債。（１）流動(dòng)負(fù)債。第二節(jié)會(huì)計(jì)要素流動(dòng)負(fù)債，是指預(yù)計(jì)在一個(gè)正常營(yíng)業(yè)周期中清償，或者主要為交易目的而持有，或自資產(chǎn)負(fù)債表日起一年內(nèi)（含一年）到期應(yīng)予以清償，或企業(yè)無權(quán)自主地將清償推遲至資產(chǎn)負(fù)債表日后一年以上的負(fù)債。包括短期借款、應(yīng)付票據(jù)、應(yīng)付賬款、預(yù)收賬款、應(yīng)付職工薪酬、應(yīng)付股利、應(yīng)交稅費(fèi)、其他應(yīng)付款和1年內(nèi)到期的長(zhǎng)期借款等。第二節(jié)會(huì)計(jì)要素（２）非流動(dòng)負(fù)債。非流動(dòng)負(fù)債是指除流動(dòng)負(fù)債以外的其他負(fù)債，包括長(zhǎng)期借款、應(yīng)付債券和長(zhǎng)期應(yīng)付款等。籌集長(zhǎng)期負(fù)債的形式很多，主要有從金融機(jī)構(gòu)和其他單位獲取的長(zhǎng)期借款；企業(yè)發(fā)行的債券；融資租賃方式下租入固定資產(chǎn)的長(zhǎng)期應(yīng)付款；引進(jìn)設(shè)備的長(zhǎng)期應(yīng)付款；專項(xiàng)應(yīng)付款等。第二節(jié)會(huì)計(jì)要素（三）所有者權(quán)益１．所有者權(quán)益的定義所有者權(quán)益是指企業(yè)資產(chǎn)扣除負(fù)債后，由所有者享有的剩余權(quán)益。公司的所有者權(quán)益又稱為股東權(quán)益。所有者權(quán)益是所有者對(duì)企業(yè)資產(chǎn)的剩余索取權(quán)，它是企業(yè)資產(chǎn)中扣除債權(quán)人權(quán)益后應(yīng)由所有者享有的部分，既可反映所有者投入資本的保值增值情況，又體現(xiàn)了保護(hù)債權(quán)人權(quán)益的理念。第二節(jié)會(huì)計(jì)要素與負(fù)債比較得知所有者權(quán)益的特征，主要表現(xiàn)為以下幾點(diǎn)：（1）所有者權(quán)益不需要償還，除非企業(yè)發(fā)生清算或減資。（２）若企業(yè)發(fā)生清算，所有者權(quán)益只有在企業(yè)清償所有負(fù)債后才能返還給所有者。（３）所有者擁有參與企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理，利潤(rùn)分配等諸多權(quán)利，而債權(quán)人沒有。第二節(jié)會(huì)計(jì)要素２．所有者權(quán)益的確認(rèn)由于所有者權(quán)益體現(xiàn)的是所有者在企業(yè)中的剩余權(quán)益，因此，所有者權(quán)益的確認(rèn)主要依賴于其他會(huì)計(jì)要素的確認(rèn)，尤其是資產(chǎn)和負(fù)債的確認(rèn)，所有者權(quán)益金額的確定也主要取決于資產(chǎn)和負(fù)債的計(jì)量。第二節(jié)會(huì)計(jì)要素３．所有者權(quán)益的構(gòu)成項(xiàng)目所有者權(quán)益來源于所有者投入的資本、直接計(jì)入所有者權(quán)益的利得和損失、留存收益等，通常由實(shí)收資本(或股本)、資本公積、盈余公積和未分配利潤(rùn)構(gòu)成。第二節(jié)會(huì)計(jì)要素所有者投入的資本是指所有者投入企業(yè)的資本部分，它既包括構(gòu)成企業(yè)注冊(cè)資本或股本部分的金額、也包括投入資本超過注冊(cè)資本或者股本部分的金額，即資本溢價(jià)或股本溢價(jià)，前者構(gòu)成企業(yè)的實(shí)收資本或股本，后者構(gòu)成資本公積。第二節(jié)會(huì)計(jì)要素直接計(jì)入所有者權(quán)益的利得和損失，是指不應(yīng)計(jì)入當(dāng)期損益、會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益發(fā)生增減變動(dòng)的、與所有者投入資本或者向所有者分配利潤(rùn)無關(guān)的利得或損失。第二節(jié)會(huì)計(jì)要素留存收益是企業(yè)歷年實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)留存于企業(yè)的部分，主要包括累計(jì)計(jì)提的盈余公積和未分配利潤(rùn)。第二節(jié)會(huì)計(jì)要素二、動(dòng)態(tài)會(huì)計(jì)要素（一）收入１．收入的定義收入是指企業(yè)在日?；顒?dòng)中形成的、會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益增加的、與所有者投入資本無關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的總流入。根據(jù)收入的定義，收入具有以下特征：（1）收入是企業(yè)在日?；顒?dòng)中形成的。日?；顒?dòng)是指企業(yè)為完成其經(jīng)營(yíng)目標(biāo)所從事的經(jīng)常性活動(dòng)以及與之相關(guān)的活動(dòng)。第二節(jié)會(huì)計(jì)要素（2）收入會(huì)導(dǎo)致企業(yè)所有者權(quán)益的增加。（3）收入是與所有者投入資本無關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的總流入。第二節(jié)會(huì)計(jì)要素２．收入的確認(rèn)由于企業(yè)收入的來源多種多樣，其確認(rèn)條件往往也存在差別。一般來講，收入的確認(rèn)至少應(yīng)當(dāng)符合以下條件：一是與收入相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益應(yīng)該很可能流入企業(yè)；二是該經(jīng)濟(jì)利益流入企業(yè)的結(jié)果會(huì)導(dǎo)致資產(chǎn)的增加或負(fù)債的減少，或二者兼有；三是該經(jīng)濟(jì)利益流入的金額應(yīng)該能夠可靠地計(jì)量。第二節(jié)會(huì)計(jì)要素３．收入的分類收入按照日常活動(dòng)的主次地位，分為主營(yíng)業(yè)務(wù)收入和其他業(yè)務(wù)收入。（１）主營(yíng)業(yè)務(wù)收入。主營(yíng)業(yè)務(wù)收入主要是指與企經(jīng)營(yíng)目標(biāo)直接相關(guān)的日?；顒?dòng)所帶來的收入。不同行業(yè)主營(yíng)業(yè)務(wù)收人所包括的內(nèi)容各不相同。如，工業(yè)企業(yè)的產(chǎn)品銷售收入、商業(yè)企業(yè)的商品銷售收入、運(yùn)輸企業(yè)的運(yùn)費(fèi)收入等。第二節(jié)會(huì)計(jì)要素（２）其他業(yè)務(wù)收入。其他業(yè)務(wù)收入是指企業(yè)主營(yíng)業(yè)務(wù)以外附屬的日常活動(dòng)所產(chǎn)生的收入。如，生產(chǎn)企業(yè)的運(yùn)輸收入、生產(chǎn)企業(yè)的材料銷售收入、非主營(yíng)業(yè)務(wù)企業(yè)的租金收入等。第二節(jié)會(huì)計(jì)要素值得注意的是，收入有廣義和狹義之分。我國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則將收入界定為狹義概念。上面所講的收入是指狹義的收入，即營(yíng)業(yè)收入。廣義的收入還應(yīng)包括直接計(jì)入當(dāng)期損益的利得，即營(yíng)業(yè)外收入。營(yíng)業(yè)外收入是指企業(yè)發(fā)生的與其生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)無直接關(guān)系的各項(xiàng)收入，包括處置固定資產(chǎn)凈收益、處置無形資產(chǎn)凈收益和罰款收入等。第二節(jié)會(huì)計(jì)要素（二）費(fèi)用１．費(fèi)用的定義費(fèi)用是指企業(yè)在日?；顒?dòng)中發(fā)生的、會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益減少的、與向所有者分配利潤(rùn)無關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的總流出。根據(jù)費(fèi)用的定義，費(fèi)用具有如下特征：（1）費(fèi)用是企業(yè)在日?；顒?dòng)中形成的。第二節(jié)會(huì)計(jì)要素費(fèi)用必須是企業(yè)在日?；顒?dòng)中形成的，這些日?；顒?dòng)的界定與收入定義中涉及的日?；顒?dòng)的界定相一致。日?；顒?dòng)形成的費(fèi)用包括主營(yíng)業(yè)務(wù)成本、管理費(fèi)用、銷售費(fèi)用等。將費(fèi)用界定為日?；顒?dòng)形成的，其目的是為了將其與損失相區(qū)分，企業(yè)非日常活動(dòng)形成的經(jīng)濟(jì)利益的流出不能確認(rèn)為費(fèi)用，而應(yīng)當(dāng)計(jì)入損失，如出售固定資產(chǎn)凈損失等。第二節(jié)會(huì)計(jì)要素（2）費(fèi)用會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益的減少。與費(fèi)用相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益流出應(yīng)當(dāng)會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益的減少，不會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益減少的經(jīng)濟(jì)利益流出不符合費(fèi)用的定義，不應(yīng)該確認(rèn)為費(fèi)用。第二節(jié)會(huì)計(jì)要素（3）費(fèi)用是與向所有者分配利潤(rùn)無關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的總流出。費(fèi)用的發(fā)生應(yīng)當(dāng)會(huì)導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益的流出，從而導(dǎo)致資產(chǎn)的減少或者負(fù)債的增加（最終也會(huì)導(dǎo)致資產(chǎn)的減少）。其表現(xiàn)形式包括現(xiàn)金或者現(xiàn)金等價(jià)物的流出，存貨、固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn)等的流出或消耗等。鑒于企業(yè)向所有者分配利潤(rùn)也會(huì)導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出，而該經(jīng)濟(jì)利益的流出顯然屬于所有者權(quán)益的抵減項(xiàng)目，不應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)將其排除在費(fèi)用的定義之外。第二節(jié)會(huì)計(jì)要素２．費(fèi)用的確認(rèn)費(fèi)用的確認(rèn)首先要符合其定義及特征，并至少應(yīng)符合以下條件：一是與費(fèi)用相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益應(yīng)該很可能流出企業(yè)；二是該經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)的結(jié)果會(huì)導(dǎo)致資產(chǎn)的減少或負(fù)債的增加，或二者兼有；三是該經(jīng)濟(jì)利益流出的金額應(yīng)該能夠可靠地計(jì)量。第二節(jié)會(huì)計(jì)要素一般而言，所有者權(quán)益會(huì)隨著收入的增加而增加；相反，費(fèi)用的增加會(huì)減少所有者權(quán)益。但是，企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過程中，有兩類支出是不應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為費(fèi)用的。一是償債性支出，如以銀行存款歸還前期所欠債務(wù)，只是一項(xiàng)資產(chǎn)和一項(xiàng)負(fù)債等額減少，對(duì)所有者權(quán)益沒有影響，因而不構(gòu)成費(fèi)用；二是企業(yè)向所有者分配利潤(rùn)，雖然減少了所有者權(quán)益，但其屬性是對(duì)利潤(rùn)的分配，是所有者權(quán)益的抵減項(xiàng)，也不構(gòu)成費(fèi)用。第二節(jié)會(huì)計(jì)要素費(fèi)用按其經(jīng)濟(jì)用途可分為成本和直接計(jì)入當(dāng)期損益的費(fèi)用。成本是指企業(yè)為生產(chǎn)產(chǎn)品、提供勞務(wù)而發(fā)生的各種耗費(fèi)，其與某成本計(jì)算對(duì)象具有關(guān)聯(lián)性，屬于被“對(duì)象化”的費(fèi)用，包括為生產(chǎn)產(chǎn)品、提供勞務(wù)而發(fā)生的直接費(fèi)用和間接費(fèi)用。其中直接費(fèi)用是指為生產(chǎn)產(chǎn)品、提供勞務(wù)而直接消耗的材料和人工費(fèi)用等，包括直接材料費(fèi)、直接人工費(fèi)和其他直接支出。間接費(fèi)用是指為生產(chǎn)產(chǎn)品、提供勞務(wù)而發(fā)生的、由多個(gè)成本計(jì)算對(duì)象共同負(fù)擔(dān)、需要分配才能計(jì)入相關(guān)成本計(jì)算對(duì)象的成本中去的各項(xiàng)生產(chǎn)費(fèi)用。第二節(jié)會(huì)計(jì)要素直接計(jì)入當(dāng)期損益的費(fèi)用一般是指企業(yè)在日?；顒?dòng)中發(fā)生的營(yíng)業(yè)成本、營(yíng)業(yè)稅金及附加、期間費(fèi)用、資產(chǎn)減值損失和所得稅費(fèi)用等。營(yíng)業(yè)成本包括主營(yíng)業(yè)務(wù)成本和其他業(yè)務(wù)成本。主營(yíng)業(yè)務(wù)成本是指企業(yè)在進(jìn)行銷售商品、提供勞務(wù)等主營(yíng)業(yè)務(wù)活動(dòng)時(shí)所發(fā)生的商品銷售成本或勞務(wù)提供成本。其他業(yè)務(wù)成本是指除了主營(yíng)業(yè)務(wù)活動(dòng)以外的其他經(jīng)營(yíng)活動(dòng)所發(fā)生的支出，包括銷售材料的成本、出租固定資產(chǎn)的折舊額、出租無形資產(chǎn)的攤銷額、出租包裝物的成本或攤銷額等。第二節(jié)會(huì)計(jì)要素營(yíng)業(yè)稅金及附加是指企業(yè)營(yíng)業(yè)活動(dòng)應(yīng)當(dāng)負(fù)擔(dān)并根據(jù)銷售收入確定的各種稅費(fèi)，如營(yíng)業(yè)稅、消費(fèi)稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、資源稅和教育費(fèi)附加等。期間費(fèi)用是指本期發(fā)生的、不能直接或間接歸入某種產(chǎn)品成本的、直接計(jì)入當(dāng)期損益的各項(xiàng)費(fèi)用，包括銷售費(fèi)用、管理費(fèi)用和財(cái)務(wù)費(fèi)用。銷售費(fèi)用是指企業(yè)在銷售商品和材料、提供勞務(wù)的過程中發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用。管理費(fèi)用是指企業(yè)為組織和管理企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)而發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用。財(cái)務(wù)費(fèi)用是指企業(yè)為了籌集生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所需資金等而發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用。第二節(jié)會(huì)計(jì)要素資產(chǎn)減值損失是指企業(yè)計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備、存貨跌價(jià)準(zhǔn)備和固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備等所形成的損失。所得稅費(fèi)用是指企業(yè)按稅法的規(guī)定向國(guó)家繳納的所得稅。值得注意的是，費(fèi)用有廣義和狹義之分。我國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則將費(fèi)用界定為狹義費(fèi)用。廣義費(fèi)用還包括直接計(jì)入當(dāng)期損益的損失即營(yíng)業(yè)外支出。營(yíng)業(yè)外支出是指企業(yè)發(fā)生的與其日?；顒?dòng)無直接關(guān)系的各項(xiàng)損失，包括非流動(dòng)資產(chǎn)處置損失、罰款支出、公益性捐贈(zèng)支出、非常損失、盤虧損失等。第二節(jié)會(huì)計(jì)要素（三）利潤(rùn)１．利潤(rùn)的定義利潤(rùn)是指企業(yè)在一定會(huì)計(jì)期間的經(jīng)營(yíng)成果。通常情況下，如果企業(yè)實(shí)現(xiàn)了利潤(rùn)，表明企業(yè)所有者權(quán)益增加，業(yè)績(jī)得到了提升；反之，如果企業(yè)發(fā)生了虧損，表明企業(yè)的所有者權(quán)益減少，業(yè)績(jī)下滑了。利潤(rùn)往往是評(píng)價(jià)企業(yè)管理層業(yè)績(jī)的一項(xiàng)主要指標(biāo)，也是投資者等財(cái)務(wù)報(bào)告使用者進(jìn)行決策時(shí)的重要參考。第二節(jié)會(huì)計(jì)要素２．利潤(rùn)的內(nèi)容利潤(rùn)包括收入減去費(fèi)用后的凈額、直接計(jì)入當(dāng)期利潤(rùn)的利得和損失等。其中，收入減去費(fèi)用后的凈額反映的是企業(yè)日?；顒?dòng)的經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)，直接計(jì)入當(dāng)期利潤(rùn)的利得和損失反映的是企業(yè)非日?；顒?dòng)的業(yè)績(jī)。直接計(jì)入當(dāng)期利潤(rùn)的利得和損失，是指應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益，最終會(huì)引起所有者權(quán)益發(fā)生增減變動(dòng)的、與所有者投入資本或者向所有者分配利潤(rùn)無關(guān)的利得或損失。第二節(jié)會(huì)計(jì)要素３．利潤(rùn)的確認(rèn)由于利潤(rùn)是企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過程中各項(xiàng)收入減去各項(xiàng)耗費(fèi)后的余額，不能同收入、費(fèi)用那樣單獨(dú)確認(rèn)。利潤(rùn)的確認(rèn)只能依賴于一定期間的收入和費(fèi)用的確認(rèn)，即利潤(rùn)的確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)就是收入、費(fèi)用的確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)。第二節(jié)會(huì)計(jì)要素４．利潤(rùn)的計(jì)算利潤(rùn)具體是指營(yíng)業(yè)利潤(rùn)、利潤(rùn)總額和凈利潤(rùn)。營(yíng)業(yè)利潤(rùn)＝營(yíng)業(yè)收入－營(yíng)業(yè)成本－營(yíng)業(yè)稅金及附加－期間費(fèi)用－資產(chǎn)減值損失＋公允價(jià)值變動(dòng)收益（－公允價(jià)值變動(dòng)損失）＋投資收益（－投資損失）利潤(rùn)總額＝營(yíng)業(yè)利潤(rùn)＋營(yíng)業(yè)外收入－營(yíng)業(yè)外支出凈利潤(rùn)＝利潤(rùn)總額－所得稅費(fèi)用 第三節(jié)會(huì)計(jì)等式會(huì)計(jì)要素中所包含的資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益、收入、費(fèi)用和利潤(rùn)之間存在著相互聯(lián)系、相互依存的關(guān)系。這種關(guān)系在數(shù)量上可以運(yùn)用數(shù)學(xué)等式加以描述，用來揭示會(huì)計(jì)要素之間的增減變化及其結(jié)果，并保持相互平衡關(guān)系的數(shù)學(xué)表達(dá)式，稱為會(huì)計(jì)平衡公式，也稱為會(huì)計(jì)等式。會(huì)計(jì)等式是我們從事會(huì)計(jì)核算的基礎(chǔ)和提供會(huì)計(jì)信息的出發(fā)點(diǎn)。因此，它又是進(jìn)行復(fù)式記賬、試算平衡以及編制財(cái)務(wù)報(bào)表的理論依據(jù)。第三節(jié)會(huì)計(jì)等式一、靜態(tài)會(huì)計(jì)等式資產(chǎn)，是指過去的交易、事項(xiàng)形成并由企業(yè)擁有或者控制的資源，該資源預(yù)期會(huì)給企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益，它包括企業(yè)的各種財(cái)產(chǎn)、債權(quán)和其他權(quán)利。

第三節(jié)會(huì)計(jì)等式企業(yè)的任何資產(chǎn)都有其形成的渠道和取得的來源。企業(yè)資產(chǎn)的來源有兩種：一是由債權(quán)人提供，如應(yīng)付賬款、短期借款、應(yīng)付債券等；二是由所有者提供，如投資人投入企業(yè)的資本金等。債權(quán)人和所有者都應(yīng)該對(duì)企業(yè)的資產(chǎn)享有要求權(quán)，這種要求權(quán)就是權(quán)益。

第三節(jié)會(huì)計(jì)等式資產(chǎn)和權(quán)益是同一事物的兩個(gè)方面，兩者相互聯(lián)系，相互依存，不可分割。有一定數(shù)額的資產(chǎn)，就必然有一定數(shù)額的權(quán)益；反之，有一定數(shù)額的權(quán)益，就必然有一定數(shù)額的資產(chǎn)。從數(shù)量上看，任何企業(yè)在特定的時(shí)點(diǎn)所擁有的資產(chǎn)與其權(quán)益的總金額必然相等。資產(chǎn)與權(quán)益在內(nèi)容上對(duì)應(yīng)，在數(shù)量上恒等。用公式表示如下：資產(chǎn)=權(quán)益第三節(jié)會(huì)計(jì)等式資產(chǎn)＝負(fù)債+所有者權(quán)益這一等式即為靜態(tài)會(huì)計(jì)等式，也稱為基本會(huì)計(jì)等式。它反映了企業(yè)在某一時(shí)點(diǎn)的財(cái)務(wù)狀況，是企業(yè)資金運(yùn)動(dòng)的靜態(tài)表現(xiàn)形式，體現(xiàn)了資金運(yùn)動(dòng)中有關(guān)靜態(tài)會(huì)計(jì)要素之間的數(shù)量平衡關(guān)系，同時(shí)也反映了資金在運(yùn)動(dòng)過程中存在分布的形態(tài)和資金形成渠道兩方面之間的相互依存及相互制約的關(guān)系，該等式貫穿于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的始終，也是編制資產(chǎn)負(fù)債表的理論依據(jù)。第三節(jié)會(huì)計(jì)等式二、動(dòng)態(tài)會(huì)計(jì)等式靜止的資金是不會(huì)給企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)效益的，資金只有在不斷地運(yùn)動(dòng)中才能實(shí)現(xiàn)增值。企業(yè)通過不斷地運(yùn)用各種經(jīng)濟(jì)資源生產(chǎn)商品、提供勞務(wù)，使得現(xiàn)金不斷流入企業(yè)形成收入。同時(shí)，企業(yè)為了生產(chǎn)商品或者提供勞務(wù)也在不斷地消耗各種資源，使得資金流出企業(yè)，從而形成費(fèi)用。將收入和費(fèi)用進(jìn)行配比，其差額反映了企業(yè)在一定期間內(nèi)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)成果，即利潤(rùn)。這樣，生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過程中獲得的收入，發(fā)生的費(fèi)用，形成的利潤(rùn)之間的關(guān)系，可以用如下公式表示：收入－費(fèi)用＝利潤(rùn)這一等式即為動(dòng)態(tài)會(huì)計(jì)等式，反映了企業(yè)在一個(gè)會(huì)計(jì)期間經(jīng)營(yíng)過程的最終結(jié)果，是企業(yè)資金運(yùn)動(dòng)的動(dòng)態(tài)表現(xiàn)形式。第三節(jié)會(huì)計(jì)等式三、綜合會(huì)計(jì)等式資產(chǎn)＝負(fù)債＋所有者權(quán)益＋（收入－費(fèi)用）或者：資產(chǎn)＋費(fèi)用＝負(fù)債＋所有者權(quán)益＋收入這一等式即為綜合會(huì)計(jì)等式，也稱為擴(kuò)展會(huì)計(jì)等式，反映了企業(yè)在運(yùn)營(yíng)過程中的增值情況。第三節(jié)會(huì)計(jì)等式四、經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的發(fā)生對(duì)會(huì)計(jì)等式的影響經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)是指企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過程中從事經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)所形成的各種經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，而且能夠用貨幣加以表現(xiàn)，也稱會(huì)計(jì)事項(xiàng)。企業(yè)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)多種多樣且千差萬別，但歸納起來可以分為兩類：一類是應(yīng)當(dāng)辦理會(huì)計(jì)手續(xù)，而且能夠用貨幣表示的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，即會(huì)計(jì)事項(xiàng)，如企業(yè)采購(gòu)材料、銷售商品等；另一類是不應(yīng)當(dāng)辦理會(huì)計(jì)手續(xù)，或者不能用貨幣表示的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，即非會(huì)計(jì)事項(xiàng)，如簽訂購(gòu)銷經(jīng)濟(jì)合同等。這里主要介紹的是第一類經(jīng)濟(jì)活動(dòng)。第三節(jié)會(huì)計(jì)等式假設(shè)大成公司2012年12月1日成立，當(dāng)月發(fā)生了以下經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)：1.12月3日，大成公司接受外商投入機(jī)器一臺(tái)，價(jià)值150000元。該項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的發(fā)生，使公司收到價(jià)值150000元的機(jī)器，即資產(chǎn)增加；同時(shí)實(shí)際收到資本金150000，即所有者權(quán)益增加。因此，該筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的類型是：資產(chǎn)和所有者權(quán)益同時(shí)等額增加。第三節(jié)會(huì)計(jì)等式2.12月8日，公司用銀行存款30000元購(gòu)買了一間營(yíng)業(yè)用房。該項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的發(fā)生，使公司銀行存款減少了30000元，增加了價(jià)值30000元的營(yíng)業(yè)用房。因此，該筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的類型是：一項(xiàng)資產(chǎn)增加，一項(xiàng)資產(chǎn)減少，增減金額相等。第三節(jié)會(huì)計(jì)等式3.12月12日，該公司向家華公司賒購(gòu)材料一批，價(jià)值80000元。該項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的發(fā)生，使公司增加了80000元的材料，增加了80000元的賒購(gòu)債務(wù)。因此，該筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的類型是：資產(chǎn)和負(fù)債同時(shí)等額增加。

第三節(jié)會(huì)計(jì)等式4.12月19日，投資人張君從公司拿走現(xiàn)金10000元。該項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的發(fā)生，使公司的現(xiàn)金減少了10000元，同時(shí)投資人享有的權(quán)益也減少了10000元。因此，該筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的類型是：資產(chǎn)和所有者權(quán)益同時(shí)等額減少。第三節(jié)會(huì)計(jì)等式5.12月20日，公司用現(xiàn)金償還前欠家華公司的購(gòu)貨款50000元。該項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的發(fā)生，使公司的現(xiàn)金減少了50000元，賒購(gòu)債務(wù)也減少了50000元。因此，該筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的類型是：資產(chǎn)和負(fù)債同時(shí)等額減少。第三節(jié)會(huì)計(jì)等式6.12月23日，張君將其擁有的50％權(quán)益轉(zhuǎn)讓給他的朋友劉欣。該項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的發(fā)生，使張君在公司的所有者權(quán)益減少了70000元，而他的朋友劉欣的所有者權(quán)益增加了70000元。因此，該筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的類型是：一項(xiàng)所有者權(quán)益增加，一項(xiàng)所有者權(quán)益減少，增減金額相等。第三節(jié)會(huì)計(jì)等式7．12月24日，公司開出一張價(jià)值10000元的商業(yè)匯票，用于抵償前欠的材料款。該項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的發(fā)生，使公司前欠的材料款債務(wù)減少10000元，而應(yīng)兌現(xiàn)票據(jù)增加10000元。因此，該筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的類型是：一項(xiàng)負(fù)