第二章成本核算概述

第二章工業(yè)企業(yè)成本核算概述第二章結(jié)構(gòu)框圖產(chǎn)品成本核算概述產(chǎn)品成本核算的意義和原則成本核算的意義成本核算的原則

成本核算的要求成本核算的程序成本總分類核算的程序成本明細(xì)分類核算的程序嚴(yán)格執(zhí)行國家規(guī)定的成本開支范圍和費用開支標(biāo)準(zhǔn)正確劃分各種產(chǎn)品成本的界限完善成本責(zé)任制做好成本核算的各項基礎(chǔ)工作選擇適當(dāng)?shù)某杀居嬎惴椒ǖ谝还?jié)產(chǎn)品成本核算的意義和原則

一、產(chǎn)品成本核算的意義二、產(chǎn)品成本核算的原則第一節(jié)產(chǎn)品成本核算的意義和原則

一、產(chǎn)品成本核算的意義１．通過產(chǎn)品成本核算，計算出產(chǎn)品實際成本，可以作為生產(chǎn)耗費的補償尺度，也是確定企業(yè)盈利的依據(jù)；同時，產(chǎn)品實際成本又是有關(guān)部門制定產(chǎn)品價格和企業(yè)編制財務(wù)成本報表的依據(jù)。２．通過產(chǎn)品成本核算，反映和監(jiān)督各項消耗定額及成本計劃的執(zhí)行情況，可以控制生產(chǎn)過程中人力、物力和財力的耗費，從而做到增產(chǎn)節(jié)約、增收節(jié)支。同時，利用成本核算資料，開展對比分析，還可以查明企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的成績和缺點，從而采取措施，改善經(jīng)營管理，促使企業(yè)進(jìn)一步降低產(chǎn)品成本。

３．通過在產(chǎn)品成本的核算，還可以反映和監(jiān)督在產(chǎn)品占用資金的增減變動和結(jié)存情況，為加強在產(chǎn)品資金的管理、提高資金周轉(zhuǎn)速度和節(jié)約有效地使用資金提供資料。４．通過產(chǎn)品成本的核算計算出的產(chǎn)品實際成本資料，可與產(chǎn)品的計劃成本、定額成本或標(biāo)準(zhǔn)成本等指標(biāo)進(jìn)行對比，除可對產(chǎn)品成本升降的原因進(jìn)行分析外，還可據(jù)此對產(chǎn)品的計劃成本、定額成本或標(biāo)準(zhǔn)成本進(jìn)行適當(dāng)?shù)男薷?，使其更加接近實際。第一節(jié)產(chǎn)品成本核算的意義和原則二、成本核算的原則

實際成本計價原則成本分期原則合法性原則重要性原則一貫性原則權(quán)責(zé)發(fā)生制原則1、實際成本計價原則

實際成本計價也稱歷史成本計價，包含三個含義：第一，對生產(chǎn)所耗用的原材料、燃料和動力等費用按實際成本計價。第二，對固定資產(chǎn)折舊必須按其原始價值和規(guī)定的使用年限計算；第三，對完工產(chǎn)品要按實際成本計價，并不排除“庫存商品”賬戶及其明細(xì)賬也可按計劃成本計價。2、成本分期原則

企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動是連續(xù)不斷進(jìn)行的，為了計算一定期間所生產(chǎn)產(chǎn)品的成本，企業(yè)就必須將其生產(chǎn)經(jīng)營活動劃分為若干個相等的成本會計期間，分別計算各期產(chǎn)品的成本。成本核算的分期，必須與會計年度的分月、分季、分年相一致。這樣有利于各項工作的開展。但需指出，成本核算的分期與產(chǎn)成品（完工產(chǎn)品）成本的計算期不一定一致，不論生產(chǎn)類型如何，成本核算中的費用歸集、匯總和分配，都必須按月進(jìn)行。至于完工產(chǎn)品的成本計算與生產(chǎn)類型有關(guān)，可以是定期的，也可以是不定期的。

3、合法性原則

合法性原則是指計入成本的費用，必須符合國家法律、法令和制度等的規(guī)定，不符合規(guī)定的費用就不能計入成本。如：目前制度規(guī)定，凡屬于增加固定資產(chǎn)而發(fā)生的各項資本性支出，不能直接計入成本；購入無形資產(chǎn)的支出、對外投資支出、被沒收的財物、各項罰款性質(zhì)的支出等不能列入成本開支。又如，管理費用、財務(wù)費用和銷售費用等作為期間費用處理，不能計入產(chǎn)品成本。4、重要性原則

對于一些主要產(chǎn)品、主要費用，應(yīng)采用比較復(fù)雜、詳細(xì)的方法進(jìn)行準(zhǔn)確地分配和計算。而對于一些次要的產(chǎn)品、費用，則可采用簡化的方法，進(jìn)行合并計算和分配，而不能不分主次。按照重要性原則進(jìn)行成本核算，既減輕了成本計算的工作量，也加快了成本核算的速度。

5、一貫性原則

企業(yè)在進(jìn)行成本計算時，一般應(yīng)根據(jù)企業(yè)生產(chǎn)的特點和管理的要求，選擇不同的成本計算方法進(jìn)行成本計算。產(chǎn)品成本計算方法一經(jīng)確定，沒有特殊的情況，一般不應(yīng)經(jīng)常變動，以使計算出來的成本資料便于進(jìn)行比較。如果因情況特殊確需改變原有的成本計算方法，應(yīng)在有關(guān)的會計報告中加以說明，并對原成本計算單中的有關(guān)數(shù)字進(jìn)行必要的調(diào)整。6、權(quán)責(zé)發(fā)生制原則

權(quán)責(zé)發(fā)生制原則是以收入和支出是否在本期已經(jīng)發(fā)生作為確認(rèn)其應(yīng)否算作本期的收入和支出的一種方法。權(quán)責(zé)發(fā)生制原則的基本內(nèi)容是：凡是應(yīng)計入本期的收入和支出，不論款項是否收到或已付出，都算作本期的收入或支出；凡是不應(yīng)計入本期的收入和支出，即使款項已經(jīng)收到或付出，也不算作本期的收入或支出。

在成本會計中運用權(quán)責(zé)發(fā)生制原則，主要是指費用的問題，即應(yīng)正確處理待攤費用、遞延資產(chǎn)和預(yù)提費用。7、可靠性原則：包括真實性；可核實性：成本核算資料按一定原則由不同的會計人員加以計算都能得到相同的結(jié)果8、相關(guān)性原則：包括有用性；及時性

第二節(jié)成本核算的要求

一、算管結(jié)合,算為管用二、正確劃分各種產(chǎn)品成本的界線

三、完善成本責(zé)任制

四、做好成本核算的各項基礎(chǔ)工作

五、選擇適當(dāng)?shù)某杀居嬎惴椒?/p>

第二節(jié)成本核算的要求

一、嚴(yán)格執(zhí)行國家規(guī)定的成本開支范圍和費用開支標(biāo)準(zhǔn)

二、正確劃分各種成本費用的界線1、劃清收益性支出、資本性支出、營業(yè)外支出的界限2、劃清生產(chǎn)費用與期間費用的界限3、劃清各個會計期間的費用界限4、劃清各種產(chǎn)品的費用界限5、劃清完工產(chǎn)品與在產(chǎn)品的費用界限三、正確確定財產(chǎn)物資的計價和價值結(jié)轉(zhuǎn)方法應(yīng)采用既較為合理又較為簡便的方法國家有統(tǒng)一規(guī)定的，應(yīng)采用國家統(tǒng)一規(guī)定的方法。各種方法一經(jīng)確定，應(yīng)保持相對穩(wěn)定，不能隨意改變，以保證成本信息的可比性。

四、做好成本核算基礎(chǔ)工作1、建立和健全原始記錄制度反映材料物質(zhì)的原始記錄：收料單、領(lǐng)料單產(chǎn)品記錄：產(chǎn)品入庫、出庫、銷售結(jié)算紀(jì)錄固定資產(chǎn)記錄：設(shè)備利用數(shù)量、臺時記錄勞動消耗記錄：考勤記錄、工時記錄、工資結(jié)算單2、建立和健全存貨計量、收發(fā)、領(lǐng)退和盤點制度3、建立和健全定額管理制度。勞動定額：工時消耗定額、產(chǎn)量定額、缺勤率；材料物資消耗定額費用定額：制造費用、管理費用定額

4、建立和健全內(nèi)部結(jié)算價格制度（1）內(nèi)部結(jié)算價格：指各種自制的另部件、半成品、輔助生產(chǎn)提供的各種勞務(wù)在企業(yè)內(nèi)部各部門之間轉(zhuǎn)移價格。（2）內(nèi)部結(jié)算價格的確定

A、市價：市場上同類產(chǎn)品的現(xiàn)行報價。不便取得B、定額成本：優(yōu)點：有現(xiàn)成的定額資料，便于實際操作、運用；有利于對各部門經(jīng)營成果的考核、分析。C、實際成本：優(yōu)點：資料容易取得，而且便于成本核算資料在各部門間連續(xù)結(jié)轉(zhuǎn)；缺點：不便于考核各部門的經(jīng)營業(yè)績D、協(xié)商價格：可以企業(yè)的歷史成本資料、市場價格為參考對象，通過協(xié)商定出供需雙方都能接受的價格。第二節(jié)成本核算的要求五、選擇適當(dāng)?shù)某杀居嬎惴椒?/p>

企業(yè)在進(jìn)行成本核算時，應(yīng)根據(jù)本企業(yè)的具體情況，選擇適合于本企業(yè)特點的成本計算方法進(jìn)行成本計算。成本計算方法的選擇，應(yīng)同時考慮企業(yè)生產(chǎn)類型的特點和管理的要求兩個方面。在同一個企業(yè)里，可以采用一種成本計算方法，也可以采用多種成本計算方法，即多種成本計算方法同時使用或多種成本計算方法結(jié)合使用。成本計算方法一經(jīng)選定，一般就不應(yīng)經(jīng)常變動。

第三節(jié)

費用的分類一、支出、費用和成本的概念（一）支出：企業(yè)的一切開支和耗費。包括：資本性支出（包括購置固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)的支出）收益性支出（生產(chǎn)經(jīng)營性支出：生產(chǎn)支出和期間費用）所得稅支出營業(yè)外支出收益分配性支出：如股利分派償債性支出（二）費用和成本的關(guān)系費用：是指企業(yè)日?；顒又邪l(fā)生的，會導(dǎo)致所有者權(quán)益減少，與向所有者分配利潤無關(guān)的經(jīng)濟利益的總流出。所有的可以從收入中抵減的已耗成本如已銷產(chǎn)品的成本包括在費用之中。企業(yè)應(yīng)當(dāng)將當(dāng)期已銷產(chǎn)品或已提供勞務(wù)的成本轉(zhuǎn)入當(dāng)期費用。成本：是為了獲得一項資產(chǎn)或某種服務(wù)而付出的代價?！镀髽I(yè)會計制度》對成本的定義：是指企業(yè)為生產(chǎn)產(chǎn)品、提供勞務(wù)而發(fā)生的各種耗費。成本是實現(xiàn)特定目的而發(fā)生的耗費，與費用的期間屬性相比，成本則是一種可對象化計算的耗費，成本應(yīng)計入所生產(chǎn)的產(chǎn)品、提供勞務(wù)的成本。1、聯(lián)系（1）都是企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營過程是發(fā)生的耗費，從這個意義上說，它們的性質(zhì)相同；費用與成本經(jīng)濟內(nèi)容是一致的，都是企業(yè)的C、V個別勞動耗費。（2）費用是計算成本的前提和基礎(chǔ)，沒有費用的發(fā)生就不可能有成本的計算；（3）成本是一種對象化的費用，將費用按一定的范圍歸集到某一成本計算對象就為該對象的成本。2、區(qū)別：（1）費用強調(diào)的是一定利益主體的耗費，成本強調(diào)的是為特定目的（某種、某批產(chǎn)品等）所發(fā)生的耗費；（2）兩者歸集的方式不同：費用是按時期來歸集的，是指某一時期（月、季、年）所發(fā)生的全部耗費；而成本是按對象來歸集、計算的，是某一具體對象所發(fā)生的全部耗費，不論這些費用是什么時期發(fā)生的，它可能包括幾個時期的生產(chǎn)費用。（3）兩者的口徑不同，是費用的不一定計入成本，費用是否計入成本要視其是否列入成本開支范圍。（4）先有費用的發(fā)生，后有成本的計算，成本計算是費用核算過程的一個環(huán)節(jié)。一、費用按經(jīng)濟內(nèi)容分類企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營過程中發(fā)生的費用按經(jīng)濟內(nèi)容作的分類就叫做費用要素。1、外購材料：指企業(yè)為進(jìn)行生產(chǎn)經(jīng)營而耗用的一切從外部購進(jìn)的原料、主要材料、半成品、輔助材料、包裝物、低值易耗品等2、外購燃料：固體、液體、氣體等燃料3、外購動力：電力、熱力、蒸汽等4、職工薪酬5、折舊費6、利息費用：企業(yè)應(yīng)計入財務(wù)費用的利息支出減支去利息收入后的凈額7、稅金：指應(yīng)計入管理費用的各種稅金，如房產(chǎn)稅、車船使用稅、印花稅、土地使用稅8、其他支出二、費用按經(jīng)濟用途分類1、直接材料2、直接人工3、制造費用4、管理費用5、財務(wù)費用6、銷售費用按成本與收入配比的關(guān)系來劃分：1、產(chǎn)品制造成本2、期間費用三、生產(chǎn)費用的其他分類（一）按與生產(chǎn)工藝的關(guān)系分類1、直接生產(chǎn)費用：指由于生產(chǎn)工藝本身引起的、直接用于產(chǎn)品生產(chǎn)的各項費用2、間接生產(chǎn)費用：與生產(chǎn)工藝沒有聯(lián)系，間接用于產(chǎn)品生產(chǎn)的各項費用（二）按成本與歸屬對象的關(guān)系劃分（計入產(chǎn)品成本的方法）1、直接計入費用：一般稱為直接費用，是指可以分清哪種產(chǎn)品所耗用、可以直接計入某產(chǎn)品成本的費用。2、間接計入費用：一般稱為間接費用，是指不能分清哪種產(chǎn)品所耗用、不能直接計入某種產(chǎn)品成本，而必須按照一定標(biāo)準(zhǔn)分配計入有關(guān)產(chǎn)品成本的費用。（三）按成本與產(chǎn)量變動的關(guān)系劃分：（就其成本總額而言）1、變動成本：其總額隨業(yè)務(wù)量的變動而成正比例變動的成本。

特點：（1）成本總額與業(yè)務(wù)量成正比例關(guān)系；（2）單位變動成本保持不變。。2、固定成本：在相關(guān)業(yè)務(wù)量范圍內(nèi)其總額固定不變的成本。主要特點：（1）其發(fā)生總額不受業(yè)務(wù)量變動的影響：業(yè)務(wù)量在一定范圍內(nèi)變動，其總額保持不變；（2）單位固定成本會隨業(yè)務(wù)量的變動而成反比例變動第四節(jié)成本核算的程序

一、成本總分類核算的程序二、成本明細(xì)分類核算的程序第三節(jié)成本核算的程序

一、成本總分類核算的程序

（一）成本總分類核算使用的會計科目

（二）成本總分類核算的程序（一）產(chǎn)品成本項目

產(chǎn)品成本項目是指產(chǎn)品成本按生產(chǎn)費用在生產(chǎn)過程中經(jīng)濟用途劃分的若干項目。簡稱成本項目1、直接材料2、直接人工3、制造費用4、直接燃料和動力：生產(chǎn)工藝過程中耗用的燃料與動力5、廢品損失6、停工損失7、自制半成品（逐步結(jié)轉(zhuǎn)分步法）(二)成本總分類核算使用的會計科目

1.“生產(chǎn)成本”科目2.“制造費用”科目3.“待攤費用”科目4.“長期待攤費用”科目5.“預(yù)提費用”科目“生產(chǎn)成本”科目

生產(chǎn)成本科目性質(zhì)：“生產(chǎn)成本”科目屬于成本類科目，本科目核算企業(yè)進(jìn)行工業(yè)性生產(chǎn)發(fā)生的各項生產(chǎn)費用，包括生產(chǎn)各種產(chǎn)品(包括產(chǎn)成品、自制半成品等)、自制材料、自制工具、自制設(shè)備等。

生產(chǎn)成本科目結(jié)構(gòu)：該科目的借方登記生產(chǎn)過程中發(fā)生的直接材料、直接工資等直接費用以及分配轉(zhuǎn)入的制造費用。該科目的貸方登記完工入庫的產(chǎn)成品、自制半成品的實際成本以及分配轉(zhuǎn)出的輔助生產(chǎn)費用。該科目的期未余額在借方，為尚未完工的各項在產(chǎn)品成本。接下頁生產(chǎn)成本科目使用：“生產(chǎn)成本”科目應(yīng)設(shè)置“基本生產(chǎn)成本”和“輔助生產(chǎn)成本”兩個明細(xì)科目進(jìn)行明細(xì)核算。在發(fā)生各項生產(chǎn)費用時，應(yīng)按成本核算對象和成本項目分別歸集。屬于直接材料、直接工資等直接費用，直接計入“基本生產(chǎn)成本明細(xì)賬”和“輔助生產(chǎn)成本明細(xì)賬”中。屬于企業(yè)輔助生產(chǎn)車間為生產(chǎn)產(chǎn)品提供的動力等費用，應(yīng)在“輔助生產(chǎn)成本明細(xì)賬”中先行歸集，然后再分配轉(zhuǎn)入“基本生產(chǎn)明細(xì)賬”中。其他間接費用先在“制造費用”科目中歸集，月未再按一定的分配方法，分配計入各有關(guān)的產(chǎn)品成本。企業(yè)的輔助生產(chǎn)車間為基本生產(chǎn)車間和行政管理等部門提供的產(chǎn)品和勞務(wù)，應(yīng)于月末，按一定的標(biāo)準(zhǔn)分配給各受益對象，并從“輔助生產(chǎn)成本明細(xì)賬”中轉(zhuǎn)出。

接上頁“制造費用”科目制造費用科目性質(zhì)：“制造費用”科目屬于成本類科目，科目核算企業(yè)生產(chǎn)車間、部門為生產(chǎn)產(chǎn)品和提供勞務(wù)而發(fā)生的各項間接費用。企業(yè)行政管理部門為組織和管理生產(chǎn)經(jīng)營活動而發(fā)生的管理費用，在“管理費用”科目核算。制造費用科目結(jié)構(gòu)：該科目應(yīng)當(dāng)按照不同的生產(chǎn)車間、部門和費用項目進(jìn)行明細(xì)核算。企業(yè)在發(fā)生制造費用時，應(yīng)計入該科目的借方；制造費用應(yīng)按企業(yè)成本核算辦法的規(guī)定，分配計入有關(guān)的成本核算對象，計入該科目的貸方。除季節(jié)性生產(chǎn)或采用累計分配率法分配制造費用的企業(yè)外，本科目月未應(yīng)無余額。接下頁制造費用科目使用：在大中型企業(yè)中，根據(jù)管理需要，可將“生產(chǎn)成本”科目分為“基本生產(chǎn)成本”和“輔助生產(chǎn)成本”兩個明細(xì)科目。對于屬于輔助生產(chǎn)車間的制造費用，可直接計入“生產(chǎn)成本－－輔助生產(chǎn)成本”科目的借方，也可以仍然通過“制造費用”科目，再轉(zhuǎn)入“生產(chǎn)成本－－輔助生產(chǎn)成本”科目的借方。另外，在中小型企業(yè)中，如果業(yè)務(wù)比較簡單，也可以將“生產(chǎn)成本”和“制造費用”兩個科目合并為“生產(chǎn)費用”科目。接上頁“待攤費用”科目待攤費用科目性質(zhì)：“待攤費用”科目屬于資產(chǎn)類科目。本科目核算企業(yè)已經(jīng)發(fā)生但應(yīng)由本期和以后各期負(fù)擔(dān)的分?jǐn)偲谙拊?年以內(nèi)(包括1年)的各項費用，包括預(yù)付保險費、經(jīng)營租賃的預(yù)付租金、季節(jié)性生產(chǎn)企業(yè)在停工期內(nèi)的費用以及其他應(yīng)由本期和以后各期負(fù)擔(dān)的其他費用。待攤費用科目結(jié)構(gòu)：當(dāng)發(fā)生待攤費用時，應(yīng)計入“待攤費用”科目的借方；按月攤銷時，應(yīng)計入“待攤費用”科目的貸方和有關(guān)科目的借方。該科目月未余額在借方，反映企業(yè)各項已發(fā)生但尚未攤銷完的費用金額。“待攤費用”科目應(yīng)按費用項目設(shè)置明細(xì)賬，進(jìn)行明細(xì)核算。

“長期待攤費用”科目長期待攤費用科目性質(zhì)：“長期待攤費用”屬于資產(chǎn)類會計科目，該科目核算企業(yè)已經(jīng)發(fā)生但應(yīng)由本期和以后各期負(fù)擔(dān)的分?jǐn)偲谙拊?年以上的各項費用。長期待攤費用科目結(jié)構(gòu)：該科目應(yīng)按費用項目進(jìn)行明細(xì)核算。企業(yè)發(fā)生的長期待攤費用，記入該科目的借方。攤銷長期待攤費用時，記入該科目的貸方。該科目期末借方余額，反映企業(yè)尚未攤銷完畢的長期待攤費用的攤余價值。“預(yù)提費用”科目

預(yù)提費用科目性質(zhì)：“預(yù)提費用”科目屬于負(fù)債類科目，該科目用來核算企業(yè)按照規(guī)定從成本費用中預(yù)先提取但尚未支付的費用，如預(yù)提的租金、保險費、短期借款利息等。預(yù)提費用科目結(jié)構(gòu)：預(yù)提各項費用時，應(yīng)計入該科目的貸方和有關(guān)科目的借方；實際發(fā)生沖銷預(yù)提費用時，應(yīng)計入該科目的借方，實際發(fā)生的支出大于已預(yù)提的金額，應(yīng)當(dāng)視同待攤費用。期末貸方余額，反映企業(yè)已預(yù)提但尚未支付的各項費用；如為借方余額，反映企業(yè)實際支出的費用大于預(yù)提金額的差額。月末余額在貸方，反映已經(jīng)計入成本費用但尚未支付的費用。預(yù)提費用科目應(yīng)按費用的種類設(shè)置明細(xì)賬進(jìn)行明細(xì)核算。(三)成本總分類核算的程序

要素費用的核算

分配輔助生產(chǎn)車間的制造費用分配輔助生產(chǎn)費用分配基本生產(chǎn)車間的制造費用計算完工產(chǎn)品和在產(chǎn)品成本產(chǎn)品成本總分類核算的過程，實際上是完工產(chǎn)品和月末在產(chǎn)品成本的形成過程。通過產(chǎn)品成本的總分類核算，可以反映企業(yè)生產(chǎn)過程中發(fā)生的各種費用，以及這些費用的歸集和分配的程序，最終計算出完工產(chǎn)品和在產(chǎn)品的成本。產(chǎn)品成本總分類核算的程序如下：1、進(jìn)行要素費用的核算2、進(jìn)行待攤費用和預(yù)提費用的核算3、進(jìn)行輔助生產(chǎn)成本的核算和分配4、進(jìn)行基本生產(chǎn)車間制造費用的分配5、生產(chǎn)費用的完工產(chǎn)品和期末在產(chǎn)品之間的分配6、結(jié)轉(zhuǎn)驗收入庫產(chǎn)品成本7、結(jié)轉(zhuǎn)本月已售產(chǎn)品的生產(chǎn)成本8、結(jié)轉(zhuǎn)期間費用和產(chǎn)品銷售成本。1、要素費用的分配

根據(jù)生產(chǎn)過程中發(fā)生的各種要素費用，要根據(jù)其具體的發(fā)生地點和用途，編制各種要素費用分配表，據(jù)以編制記賬憑證，計入各有關(guān)的成本、費用賬戶中。

2、分配待攤費用和預(yù)提費用

對于歸集于“待攤費用”和“長期待攤費用”科目中的各項費用，其中屬于本期負(fù)擔(dān)的部分在通過編制“待攤費用分配表”和“長期待攤費用分配表”的方式計入各有關(guān)的成本費用賬戶中；對于應(yīng)由本期負(fù)擔(dān)但尚未發(fā)生的費用，則應(yīng)通過編制“預(yù)提費用分配表”的方式計入有關(guān)的成本費用賬戶中。

3、分配輔助生產(chǎn)車間的制造費用

若輔助生產(chǎn)車間生產(chǎn)多種產(chǎn)品或提供多種勞務(wù)，月末時，應(yīng)將輔助生產(chǎn)車間歸集于“制造費用明細(xì)賬”中的費用，采用一定的方法，在輔助生產(chǎn)車間各種產(chǎn)品或勞務(wù)中進(jìn)行分配。

4、分配輔助生產(chǎn)費用

由于輔助生產(chǎn)車間是為基本生產(chǎn)車間和行政管理等部門提供產(chǎn)品或勞務(wù)的，所以，輔助生產(chǎn)車間所發(fā)生的費用，應(yīng)根據(jù)其提供的勞務(wù)數(shù)量、發(fā)生的費用和各部門耗用產(chǎn)品或勞務(wù)的數(shù)量，通過編制“輔助生產(chǎn)費用分配表”的方式分配。

5、分配基本生產(chǎn)車間的制造費用

基本生產(chǎn)車間若生產(chǎn)多種產(chǎn)品，則應(yīng)將歸集于基本生產(chǎn)車間“制造費用明細(xì)賬”的中金額，采用適當(dāng)?shù)姆峙浞椒?，在該車間生產(chǎn)的各種產(chǎn)品當(dāng)中通過編制“制造費用分配表”的方式進(jìn)行分配。6、計算完工產(chǎn)品和在產(chǎn)品成本

通過上述１至５步驟計算和分配之后，企業(yè)所發(fā)生的用于產(chǎn)品生產(chǎn)的各種費用，都集中于“生產(chǎn)成本－－基本生產(chǎn)成本”科目和各種“產(chǎn)品成本計算單”中了。這時，應(yīng)根據(jù)企業(yè)的具體情況，如在產(chǎn)品成本的大小、各種費用所占的比重、定額資料是否完整等，確定在產(chǎn)品的成本計算方法，計算出完工產(chǎn)品和在產(chǎn)品的成本，編制“完工產(chǎn)品成本計算表”。

第四節(jié)成本核算的程序

二、成本明細(xì)分類核算的程序

（一）一級成本核算體制（二）兩級成本核算體制一級成本核算體制

在規(guī)模比較小的企業(yè)里，各生產(chǎn)車間的規(guī)模一般比較小，成本核算不需分車間、部門進(jìn)行，一般實行一級成本核算體制。一級成本核算體制是指成本的核算工作完全集中在廠部財會部門進(jìn)行的核算方式。

一級成本核算體制下成本明細(xì)賬的設(shè)置一級成本核算體制下企業(yè)生產(chǎn)成本明細(xì)核算的一般程序一級成本核算體制下成本明細(xì)賬的設(shè)置

（1）“基本生產(chǎn)成本二級賬”（2）“產(chǎn)品成本計算單”（3）“輔助生產(chǎn)成本明細(xì)賬”（4）“制造費用明細(xì)賬”“基本生產(chǎn)成本二級賬”為了反映企業(yè)為生產(chǎn)產(chǎn)品所消耗的直接材料、直接工資和其他各項費用，應(yīng)在“生產(chǎn)成本”科目下設(shè)置“基本生產(chǎn)成本二級賬”。“基本生產(chǎn)成本二級賬”一般是按成本項目設(shè)置專欄的?！盎旧a(chǎn)成本二級賬”的格式如下（見表4-1）：

表4-1基本生產(chǎn)成本二級賬

200x年8月

日期憑證摘要直接材料燃料及動力直接工資制造費用合計略略月初在產(chǎn)品成本320076002100310016000分配材料費用8000080000分配工資及應(yīng)付的福利費3800038000分配輔助生產(chǎn)費用110000110000分配制造費用4876048760本月發(fā)生額800001100003800048760276760合計832001176004010051860292760結(jié)轉(zhuǎn)完工產(chǎn)品成本590001080003800046000251000月末在產(chǎn)品成本2420096002100586041760“產(chǎn)品成本計算單”如果企業(yè)生產(chǎn)兩種以上的產(chǎn)品，為了計算各種產(chǎn)品的實際成本，還要在“基本生產(chǎn)成本明細(xì)賬”下，按產(chǎn)品成本計算對象設(shè)置“產(chǎn)品成本明細(xì)賬”，通常稱為“產(chǎn)品成本計算單”。它的格式要根據(jù)成本核算的要求和所采用的成本核算方法來確定?！爱a(chǎn)品成本計算單”的一般格式如下（見表4-2）：產(chǎn)品成本計算單表4-2200x年8月產(chǎn)品名稱：甲產(chǎn)品日期憑證摘要直接材料燃料及動力直接工資制造費用合計1月初在產(chǎn)品成本2000427516251250915031略分配材料費用500005000031分配工資及提取的福利費220002200031分配輔助生產(chǎn)費用11000011000031分配制造費用2500025000本月發(fā)生額500001100002200025000207000合計520001142752362526250216150產(chǎn)品產(chǎn)量完工產(chǎn)品產(chǎn)量150150150150-在產(chǎn)品約當(dāng)產(chǎn)量50252525-合計200175175175-單位成本2606531351501198結(jié)轉(zhuǎn)完工產(chǎn)品成本39000979502025022500179700月末在產(chǎn)品成本13000163253375375036450“輔助生產(chǎn)成本明細(xì)賬”企業(yè)輔助生產(chǎn)車間所發(fā)生的各項費用，一般應(yīng)在“生產(chǎn)成本”科目下分別按照輔助生產(chǎn)車間和成本核算對象設(shè)置“輔助生產(chǎn)成本明細(xì)賬”，并按規(guī)定的成本項目設(shè)置專欄，登記所發(fā)生的費用?！拜o助生產(chǎn)成本明細(xì)賬”的格式如下（見表4-3）：輔助生產(chǎn)成本明細(xì)賬表4-3200x年8月車間：供電車間日期憑證摘要工資及福利費辦公費電費折舊費修理費勞保護費其他支出合計余額略略分配外購電費4800048000分配工資70007000折舊及修理費8000300011000分配其他費用98004200051800待攤費用500500合計70009800480008000300050042000118300本月轉(zhuǎn)出70009800480008000300050042000118300-“制造費用明細(xì)賬”企業(yè)為生產(chǎn)產(chǎn)品和提供勞務(wù)而發(fā)生的制造費用，應(yīng)設(shè)置“制造費用明細(xì)賬”?！爸圃熨M用明細(xì)賬”的格式，通常采用按費用明細(xì)項目分欄的多欄式明細(xì)賬，其格式如下（見表4-4）：表4-4制造費用明細(xì)賬200x年8月日期憑證號摘要工資及福利費辦公費機物料水電費折舊費修理費運輸費低值易耗品攤銷勞動保護費其他支出小計略略分配材料費用42004200分配工資費用3000折舊及修理費12000550017500分配其他費用40003800500330080012400分配待攤費用880880分配輔助生產(chǎn)費用1078010780月計30004000420014580120005500500880330080048760本月轉(zhuǎn)出30004000420014580120005500500880330080048760一級成本核算體制下企業(yè)生產(chǎn)成本明細(xì)核算的一般程序

分配要素費用分配輔助生產(chǎn)車間的制造費用分配輔助生產(chǎn)費用分配基本生產(chǎn)車間的制造費用計算完工產(chǎn)品和在產(chǎn)品成本匯總計算完工產(chǎn)品成本分配要素費用凡是用于生產(chǎn)產(chǎn)品的直接材料、直接工資等直接費用，應(yīng)根據(jù)有關(guān)憑證或費用分配表記入“基本生產(chǎn)成本明細(xì)賬”和所屬的各種“產(chǎn)品成本計算單”。輔助生產(chǎn)車間所發(fā)生的費用，應(yīng)根據(jù)有關(guān)憑證或費用分配表登記在“輔助生產(chǎn)成本明細(xì)賬”上。至于企業(yè)為生產(chǎn)產(chǎn)品和提供勞務(wù)而發(fā)生的各種制造費用，則應(yīng)根據(jù)有關(guān)憑證或費用分配表登記在“制造費用明細(xì)賬”上。分配輔助生產(chǎn)車間的制造費用月末時，將輔助生產(chǎn)車間“制造費用明細(xì)賬”上發(fā)生的制造費用進(jìn)行歸集，采用適當(dāng)?shù)姆椒ǎ谳o助生產(chǎn)車間各種產(chǎn)品或勞務(wù)中進(jìn)行分配。分配輔助生產(chǎn)費用

月末時，將“輔助生產(chǎn)成本明細(xì)賬”上所登記的費用進(jìn)行匯總，按提供勞務(wù)(或產(chǎn)品)的數(shù)量分配記入“基本生產(chǎn)成本明細(xì)賬”、基本生產(chǎn)車間“制造費用明細(xì)賬”和所設(shè)置的“管理費用明細(xì)賬”當(dāng)中。對于分配給基本生產(chǎn)車間用于生產(chǎn)產(chǎn)品的動力等費用，還應(yīng)采用一定的標(biāo)準(zhǔn)，在各種產(chǎn)品之間進(jìn)行分配，計入各種“產(chǎn)品成本計算單”中。

分配基本生產(chǎn)車間的制造費用月末時匯總基本生產(chǎn)車間“制造費用明細(xì)賬”中所登記的費用額，采用適當(dāng)?shù)姆峙錁?biāo)準(zhǔn)，編制“制造費用分配表”，分別計入“基本生產(chǎn)成本明細(xì)賬”和各種“產(chǎn)品成本計算單”中。計算完工產(chǎn)品和在產(chǎn)品成本

將各種“產(chǎn)品成本計算單”上所歸集的費用進(jìn)行匯總，對于既有完工產(chǎn)品，又有未完工產(chǎn)品的成本計算單，要采用適當(dāng)?shù)姆椒ǎ嬎阃旯ぎa(chǎn)品和未完工產(chǎn)品的成本，并將已完工產(chǎn)品的成本匯總，記入“基本生產(chǎn)成本明細(xì)賬”中，結(jié)轉(zhuǎn)完工產(chǎn)品成本。匯總計算完工產(chǎn)品成本

根據(jù)各種“產(chǎn)品成本計算單”中所歸集的完工產(chǎn)品成本資料，匯總編制“完工產(chǎn)品成本匯總計算表”，并據(jù)此編制記賬憑證，作為產(chǎn)成品入庫賬務(wù)處理的依據(jù)。兩級成本核算體制

在大中型企業(yè)，由于規(guī)模比較大，一般應(yīng)分車間、部門進(jìn)行成本核算。同時，成本管理上也要求提供各車間的成本資料。因此，在這樣的企業(yè)里，應(yīng)采取兩級成本核算體制。所謂兩級成本核算體制是指生產(chǎn)費用的核算由廠部和車間兩級財會部門分別進(jìn)行核算的方式。在實行兩級成本核算的企業(yè)里，主要車間應(yīng)配備專職成本核算員，計算各車間產(chǎn)品的制造成本，然后，由廠部財會部門進(jìn)行匯總，計算全廠各種產(chǎn)品的總成本和單位成本。兩級成本核算體制下成本明細(xì)賬的設(shè)置兩級成本核算體制下企業(yè)成本明細(xì)核算的程序兩級成本核算體制下成本明細(xì)賬的設(shè)置

(1)生產(chǎn)車間成本費用明細(xì)賬的設(shè)置(2)廠部成本費用明細(xì)賬的設(shè)置生產(chǎn)車間成本費用明細(xì)賬的設(shè)置各基本生產(chǎn)車間應(yīng)設(shè)置“基本生產(chǎn)成本明細(xì)賬”和“制造費用明細(xì)賬”。為了計算車間每種產(chǎn)品的成本，還應(yīng)在“基本生產(chǎn)成本明細(xì)賬”下，按產(chǎn)品品種設(shè)置“產(chǎn)品成本計算單”；各輔助生產(chǎn)車間應(yīng)設(shè)置“輔助生產(chǎn)成本明細(xì)賬”。各種明細(xì)賬的格式同一級成本核算體制下有關(guān)明細(xì)賬的格式基本相同。廠部成本費用明細(xì)賬的設(shè)置廠部財會部門應(yīng)設(shè)置“廠部基本生產(chǎn)成本明細(xì)賬”、“廠部輔助生產(chǎn)成本明細(xì)賬”和“廠部制造費用明細(xì)賬”等。在賬中按車間分設(shè)專欄，用以控制生產(chǎn)車間生產(chǎn)費用的發(fā)生、內(nèi)部結(jié)轉(zhuǎn)和結(jié)余情況。為了匯總?cè)珡S完工產(chǎn)品的成本還應(yīng)設(shè)置“完工產(chǎn)品成本匯總計算單”?！皬S部基本生產(chǎn)成本明細(xì)賬”的格式見表4-5；“廠部輔助生產(chǎn)成本明細(xì)賬”的格式見表4-6；“廠部制造費用明細(xì)賬”的格式見表4-7；“廠部完工產(chǎn)品成本計算單”的格式見表4-8。

表4-5廠部基本生產(chǎn)明細(xì)賬200X年8月200X年憑證號摘要一車間二車間合計月日71略月初在產(chǎn)品成本200001400034000831略分配直接材料費用210000150000360000831略分配工資費用320002900061000831略分配制造費用615004387061000831略生產(chǎn)費用合計323500236870560370831略結(jié)轉(zhuǎn)完工產(chǎn)品成本179700128400308100831略月末在產(chǎn)品成本143800108470252270

表4-6廠部輔助生產(chǎn)成本明細(xì)賬200X年8月200X年憑證號摘要一車間二車間合計月日71略月初在產(chǎn)品成本---831略分配材料費用9500028000123000831略分配工資費用125001300025500831略分配制造費用270902143048520831略生產(chǎn)費用合計13459062430197020831略本月轉(zhuǎn)出費用13459062430197020

表4-7廠部制造費用明細(xì)賬200X年8月200X年憑證號摘要一車間二車間供水車間供電車間合計月日831略分配工資費用890076002100230020900831略分配辦公費用32009908507805820831略分配材料費用20000120009800690048700831略分配折舊費用13400110007000600037400831略分配修理費用900060005000300023000831略低值易耗品攤銷140013009508704520831略勞動保護費支出220019808909806050831略其他支出340030005006007500831略合計61500438702709021430153890831略本月轉(zhuǎn)出61500438702709021430153890表4-8完工