第14章 財(cái)務(wù)報(bào)表編制

第14章財(cái)務(wù)報(bào)表編制財(cái)務(wù)報(bào)表編制教學(xué)目標(biāo)

重點(diǎn)資產(chǎn)負(fù)債表、利潤(rùn)表、現(xiàn)金流量表、所有者權(quán)益變動(dòng)表、財(cái)務(wù)報(bào)表附注。

難點(diǎn)資產(chǎn)負(fù)債表、利潤(rùn)表、現(xiàn)金流量表的編制方法。14.1財(cái)務(wù)報(bào)表編制概述14.2資產(chǎn)負(fù)債表的編制14.3利潤(rùn)表14.4現(xiàn)金流量表14.5所有者權(quán)益變動(dòng)表14.6

財(cái)務(wù)報(bào)表附注

14．1．財(cái)務(wù)報(bào)表編制概述14．1．1財(cái)務(wù)報(bào)表的構(gòu)成及分類

1）財(cái)務(wù)報(bào)表的構(gòu)成①資產(chǎn)負(fù)債表；②利潤(rùn)表；③現(xiàn)金流量表；④所有者權(quán)益(或股東權(quán)益)變動(dòng)表；⑤附注。

2）財(cái)務(wù)報(bào)表的分類

①按財(cái)務(wù)報(bào)表編報(bào)期間的不同，可以分為中期財(cái)務(wù)報(bào)表和年度財(cái)務(wù)報(bào)表。②按財(cái)務(wù)報(bào)表編報(bào)主體的不同，可以分為個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表和合并財(cái)務(wù)報(bào)表。14．1．2財(cái)務(wù)報(bào)表編制的基本要求①嚴(yán)格遵循公認(rèn)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則

②以持續(xù)經(jīng)營(yíng)為列報(bào)基礎(chǔ)③列報(bào)項(xiàng)目的一致性和可比性

④項(xiàng)目列報(bào)要依據(jù)重要性

⑤項(xiàng)目金額互不抵銷(xiāo)

14．2資產(chǎn)負(fù)債表的編制14．2資產(chǎn)負(fù)債表的編制資產(chǎn)負(fù)債表是反映企業(yè)在某一特定日期的財(cái)務(wù)狀況的會(huì)計(jì)報(bào)表。在我國(guó)，資產(chǎn)負(fù)債表采用賬戶式結(jié)構(gòu)。資產(chǎn)負(fù)債表通常還包括表頭、主體部分兩部分。資產(chǎn)負(fù)債表的項(xiàng)目分為資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益三大類。①資產(chǎn)類項(xiàng)目一般按流動(dòng)性分類，流動(dòng)性強(qiáng)的在先，流動(dòng)性弱的在后。②負(fù)債類項(xiàng)目一般也按流動(dòng)性分類，分為流動(dòng)負(fù)債和長(zhǎng)期負(fù)債，流動(dòng)負(fù)債在先、長(zhǎng)期負(fù)債在后。③所有者權(quán)益項(xiàng)目通常按資金的穩(wěn)定程度分類，穩(wěn)定性強(qiáng)的在先，穩(wěn)定

其編制基礎(chǔ)是：“資產(chǎn)＝負(fù)債＋所有者權(quán)益”這個(gè)平衡公式而來(lái)。14.2.2資產(chǎn)負(fù)債表編制流程

第一步，獲取上一年末的資產(chǎn)負(fù)債表“期末余額”，分別過(guò)入或調(diào)整后過(guò)入至本期資產(chǎn)負(fù)債表中“年初余額”的相應(yīng)欄目中。第二步，根據(jù)本期1-12月份匯總的本期發(fā)生額以及各賬戶的余額編制“賬戶余額表”。第三步，根據(jù)財(cái)務(wù)報(bào)表的編制原則和資產(chǎn)負(fù)債表中賬戶的余額分析填列。14.2.3資產(chǎn)負(fù)債表的編制

資產(chǎn)負(fù)債表應(yīng)填列“年初余額”和“期末余額”兩欄。1）資產(chǎn)負(fù)債表“年初余額”欄的填列方法“年初余額”欄內(nèi)各項(xiàng)目數(shù)字，應(yīng)根據(jù)上年末資產(chǎn)負(fù)債表“期末余額”欄內(nèi)所列數(shù)字填列。2）資產(chǎn)負(fù)債表“期末余額”欄的填列方法期末余額”是指某一會(huì)計(jì)期末的數(shù)字，即月末、季末、年末等的數(shù)字。資產(chǎn)負(fù)債表的“期末余額”欄的各項(xiàng)數(shù)字，應(yīng)根據(jù)有關(guān)總賬賬戶或明細(xì)賬戶的期末余額填列。資產(chǎn)類項(xiàng)目的填列

a.“貨幣資金”項(xiàng)目：本項(xiàng)目應(yīng)根據(jù)“庫(kù)存現(xiàn)金”、“銀行存款”、“其他貨幣資金”賬戶的期末余額的合計(jì)數(shù)填列。b.“交易性金融資產(chǎn)”項(xiàng)目：該項(xiàng)目應(yīng)根據(jù)“交易性金融資產(chǎn)”賬戶的期末余額填列。c.“應(yīng)收票據(jù)”項(xiàng)目：本項(xiàng)目應(yīng)根據(jù)“應(yīng)收票據(jù)”賬戶的期末余額，減去“壞賬準(zhǔn)備”賬戶中有關(guān)應(yīng)收賬款計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備期末余額后的凈額填列。d.“應(yīng)收賬款”項(xiàng)目：本項(xiàng)目應(yīng)根據(jù)“應(yīng)收賬款”和“預(yù)收賬款”賬戶所屬各明細(xì)賬戶的期末借方余額合計(jì)，減去“壞賬準(zhǔn)備”賬戶中有關(guān)應(yīng)收賬款計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備期末余額后的金額填列。“應(yīng)收賬款”賬戶所屬各明細(xì)賬戶期末有貸方余額的，應(yīng)反映資產(chǎn)負(fù)債表“預(yù)收賬款”項(xiàng)目?jī)?nèi)填列。e.“預(yù)付賬款”項(xiàng)目：本項(xiàng)目應(yīng)根據(jù)“預(yù)付賬款”和“應(yīng)付賬款”賬戶所屬各明細(xì)賬戶的期末借方余額合計(jì)填列數(shù)，減去“壞賬準(zhǔn)備”賬戶中有關(guān)預(yù)付款項(xiàng)計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備期末余額后的金額填列。“預(yù)付賬款”賬戶所屬各明細(xì)賬戶的期末有貸方余額的，應(yīng)反映在資產(chǎn)負(fù)債表“應(yīng)付賬款”項(xiàng)目?jī)?nèi)填列。f.“應(yīng)收利息”項(xiàng)目：本項(xiàng)目應(yīng)根據(jù)“應(yīng)收利息”賬戶的期末余額，減去“壞賬準(zhǔn)備”賬戶中有關(guān)應(yīng)收利息計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備期末余額后的金額填列。g.“應(yīng)收股利”項(xiàng)目：本項(xiàng)目應(yīng)根據(jù)“應(yīng)收股利”賬戶的期末余額，減去“壞賬準(zhǔn)備”賬戶中有關(guān)應(yīng)收股利計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備期末余額后的金額填列。h.“其他應(yīng)收款”項(xiàng)目：本項(xiàng)目應(yīng)根據(jù)“其他應(yīng)收款”賬戶的期末余額，減去“壞賬準(zhǔn)備”賬戶中有關(guān)其他應(yīng)收款計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備期末余額后的金額填列。i.“存貨”項(xiàng)目：本項(xiàng)目應(yīng)根據(jù)“在途物資”或“材料采購(gòu)”、“原材料”、、“周轉(zhuǎn)材料”、“庫(kù)存商品”、“委托加工物資”、、“委托代銷(xiāo)商品”、“生產(chǎn)成本”等賬戶的期末余額合計(jì)，減去“代銷(xiāo)商品款”、“存貨跌價(jià)準(zhǔn)備”賬戶期末余額后的金額填列。存貨采用計(jì)劃成本核算的企業(yè)，還應(yīng)加上或減去材料成本差異、商品進(jìn)銷(xiāo)差價(jià)后的金額填列等。j.“一年內(nèi)到期的非流動(dòng)資產(chǎn)”項(xiàng)目：本項(xiàng)目應(yīng)根據(jù)有關(guān)賬戶的期末余額填列。k.“可供出售金融資產(chǎn)”項(xiàng)目：本項(xiàng)目應(yīng)根據(jù)“可供出售金融資產(chǎn)”賬戶的公允價(jià)值的金額填列。l.“持有至到期投資”項(xiàng)目：本項(xiàng)目應(yīng)根據(jù)“持有至到期投資”賬戶的期末余額，減去“持有至到期投資減值準(zhǔn)備”賬戶的期末余額后的金額填列，m.“長(zhǎng)期股權(quán)投資”項(xiàng)目：本項(xiàng)目應(yīng)根據(jù)“長(zhǎng)期股權(quán)投資”賬戶的期末余額，減去“長(zhǎng)期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備”賬戶的期末余額后的金額填列。n.“長(zhǎng)期應(yīng)收款”項(xiàng)目：本項(xiàng)目應(yīng)根據(jù)“長(zhǎng)期應(yīng)收款”賬戶的期末余額，減去“未實(shí)現(xiàn)的融資收益”和“壞賬準(zhǔn)備”賬戶所屬明細(xì)賬戶期末余額后的金額填列。o.“固定資產(chǎn)”項(xiàng)目：本項(xiàng)目應(yīng)分別根據(jù)“固定資產(chǎn)”賬戶的期末余額減去“累計(jì)折舊”和“固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”賬戶的期末余額后的金額填列。

p.“在建工程”項(xiàng)目：本項(xiàng)目應(yīng)根據(jù)“在建工程”賬戶的期末余額，減去“在建工程減值準(zhǔn)備”賬戶期末余額后的凈額填列。q.“工程物資”項(xiàng)目：本項(xiàng)目應(yīng)根據(jù)“工程物資”賬戶的期末余額填列。r.“固定資產(chǎn)清理”項(xiàng)目：本項(xiàng)目應(yīng)根據(jù)“固定資產(chǎn)清理”賬戶的期末借方余額填列；如為貸方余額應(yīng)以“－”號(hào)填列。s.“無(wú)形資產(chǎn)”項(xiàng)目：本項(xiàng)目應(yīng)根據(jù)“無(wú)形資產(chǎn)”賬戶的期末余額，減去“無(wú)形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”賬戶期末余額后的凈額填列。t.“長(zhǎng)期待攤費(fèi)用”項(xiàng)目：本項(xiàng)目應(yīng)根據(jù)“長(zhǎng)期待攤費(fèi)用”賬戶的期末余額扣除一年內(nèi)（含一年）攤銷(xiāo)的數(shù)額后的金額填列。u.“其他非流動(dòng)資產(chǎn)”項(xiàng)目：本項(xiàng)目應(yīng)根據(jù)有關(guān)賬戶的期末余額。負(fù)債類項(xiàng)目的填列a.“短期借款”項(xiàng)目：本項(xiàng)目應(yīng)根據(jù)“短期借款”賬戶的期末余額填列。b.“應(yīng)付票據(jù)”項(xiàng)目：本項(xiàng)目應(yīng)根據(jù)“應(yīng)付票據(jù)”賬戶的期末余額填列。c.“應(yīng)付賬款”項(xiàng)目：本項(xiàng)目應(yīng)根據(jù)“應(yīng)付賬款”和“預(yù)付賬款”賬戶所屬各明細(xì)賬戶的期末貸方余額合計(jì)填列。如“應(yīng)付賬款”賬戶所屬各明細(xì)賬戶的期末有借方余額的，應(yīng)在資產(chǎn)負(fù)債表“預(yù)付賬款”項(xiàng)目?jī)?nèi)填列。d.“預(yù)收賬款”項(xiàng)目：本項(xiàng)目應(yīng)根據(jù)“預(yù)收賬款”和“應(yīng)收賬款”賬戶所屬各明細(xì)賬戶的期末貸方余額合計(jì)填列。如“預(yù)收賬款”賬戶所屬各明細(xì)賬戶的期末有借方余額的，應(yīng)在資產(chǎn)負(fù)債表““應(yīng)收賬款”項(xiàng)目?jī)?nèi)填列。e.“應(yīng)付職工薪酬”項(xiàng)目：本項(xiàng)目應(yīng)根據(jù)“應(yīng)付職工薪酬”賬戶期末貸方余額填列。“應(yīng)付職工薪酬”賬戶期末如有借方余額，以“－”號(hào)填列。f.“應(yīng)交稅費(fèi)”項(xiàng)目：本項(xiàng)目應(yīng)根據(jù)“應(yīng)交稅費(fèi)”賬戶的期末貸方余額填列；如“應(yīng)交稅費(fèi)”賬戶期末為借方余額應(yīng)以“－”號(hào)填列。g.“應(yīng)付利息”項(xiàng)目：本項(xiàng)目應(yīng)根據(jù)“應(yīng)付利息”賬戶的期末余額填列。h.“應(yīng)付股利”項(xiàng)目：本項(xiàng)目應(yīng)根據(jù)“應(yīng)付股利”賬戶的期末余額填列。i.“其他應(yīng)付款”項(xiàng)目：本項(xiàng)目應(yīng)根據(jù)“其他應(yīng)付款”賬戶的期末余額填列。j.“一年內(nèi)到期的非流動(dòng)資產(chǎn)”項(xiàng)目：本項(xiàng)目應(yīng)根據(jù)有關(guān)賬戶的期末余額填列。K．“長(zhǎng)期借款”項(xiàng)目：本項(xiàng)目應(yīng)根據(jù)“長(zhǎng)期借款”賬戶的期末余額填列。l.“應(yīng)付債券”項(xiàng)目：本項(xiàng)目應(yīng)根據(jù)“應(yīng)付債券”賬戶的期末余額填列。m.“長(zhǎng)期應(yīng)付款”項(xiàng)目：本項(xiàng)目應(yīng)根據(jù)“長(zhǎng)期應(yīng)付款”賬戶的期末余額，減去“未確認(rèn)融資費(fèi)用”賬戶期末余額后的金額填列。n.“其他非流動(dòng)負(fù)債”項(xiàng)目：本項(xiàng)目應(yīng)根據(jù)有關(guān)賬戶的期末余額填列。非流動(dòng)負(fù)債各項(xiàng)目均應(yīng)根據(jù)有關(guān)賬戶期末余額扣除將于一年內(nèi)(含一年)到期債務(wù)的余額填列。所有者權(quán)益類項(xiàng)目的填列

a.“實(shí)收資本（或股本）”項(xiàng)目：本項(xiàng)目應(yīng)根據(jù)“實(shí)收資本（或股本）”賬戶的期末余額填列。b.“資本公積”項(xiàng)目：本項(xiàng)目應(yīng)根據(jù)“資本公積”賬戶的期末余額填列。c.“盈余公積”項(xiàng)目：本項(xiàng)目應(yīng)根據(jù)“盈余公積”賬戶的期末余額填列。其中“法定公益金”項(xiàng)目，應(yīng)根據(jù)“盈余公積”賬戶所屬“法定公益金”明細(xì)賬戶的期末余額填列。d.“未分配利潤(rùn)”項(xiàng)目：本項(xiàng)目應(yīng)根據(jù)“本年利潤(rùn)”賬戶和“利潤(rùn)分配”賬戶的余額合計(jì)填列。未彌補(bǔ)的虧損，在本項(xiàng)目?jī)?nèi)以“－”號(hào)反映。該項(xiàng)目所填列金額應(yīng)與利潤(rùn)分配表中未分配利潤(rùn)的金額一致。14.3利潤(rùn)表14.3．1利潤(rùn)表的結(jié)構(gòu)與步驟1）利潤(rùn)表的結(jié)構(gòu)利潤(rùn)表是反映企業(yè)在一定會(huì)計(jì)期間經(jīng)營(yíng)成果的報(bào)表。常見(jiàn)的利潤(rùn)表的結(jié)構(gòu)有單步式和多步式兩種。①單步式利潤(rùn)表。是將本期發(fā)生的所有收入列在一起，將所有的成本、費(fèi)用列在一起，然后將收入合計(jì)減成本費(fèi)用合計(jì)，計(jì)算出本期凈利潤(rùn)。②多步式利潤(rùn)表。是將不同的收入與費(fèi)用項(xiàng)目加以歸類，按利潤(rùn)形成的主要環(huán)節(jié)列示一些中間利潤(rùn)指標(biāo)，分步計(jì)算當(dāng)期凈利潤(rùn)的過(guò)程。在我國(guó)利潤(rùn)表采用的基本上是多步式結(jié)構(gòu)。

利潤(rùn)表的編制的步驟：第一步，以營(yíng)業(yè)收入為基礎(chǔ)，減去營(yíng)業(yè)成本、營(yíng)業(yè)稅金及附加、銷(xiāo)售費(fèi)用、管理費(fèi)用、財(cái)務(wù)費(fèi)用、資產(chǎn)減值損失，加上公允價(jià)值變動(dòng)收益（減去公允價(jià)值變動(dòng)損失）、投資收益（減去投資損失），計(jì)算得出營(yíng)業(yè)利潤(rùn)。第二步，以營(yíng)業(yè)利潤(rùn)為基礎(chǔ)，加上營(yíng)業(yè)外收入，減去營(yíng)業(yè)外支出，計(jì)算得出利潤(rùn)總額（或虧損總額）。第三步，以利潤(rùn)總額為基礎(chǔ)，減去所得稅費(fèi)用，計(jì)算出凈利潤(rùn)。第四步，計(jì)算每股收益。(對(duì)于普通股或潛在普通股以公開(kāi)交易的企業(yè)，以及正處于公開(kāi)發(fā)行普通股或潛在普通股過(guò)程中的企業(yè)列示每股收益)。包括基本每股收益和稀釋每股收益。第五步，以企業(yè)凈利潤(rùn)為基礎(chǔ)，加上其他綜合收益，計(jì)算出綜合收益總額。其中，其他綜合收益反映的是企業(yè)根據(jù)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定未在損益中確認(rèn)的各項(xiàng)利得和損失扣除所得稅影響后的凈額。14.3．2利潤(rùn)表的編制1）利潤(rùn)表“上期余額”欄的填列方法、

利潤(rùn)表“上期金額”欄內(nèi)各項(xiàng)數(shù)字，應(yīng)根據(jù)上年該期利潤(rùn)表“本期金額”欄內(nèi)所列數(shù)字填列。如果上年該期利潤(rùn)表規(guī)定的各個(gè)項(xiàng)目的名稱和內(nèi)容同本期不相一致，應(yīng)對(duì)上年該期利潤(rùn)表各項(xiàng)目的名稱和數(shù)字按本期的規(guī)定進(jìn)行調(diào)整，填入利潤(rùn)表“上期金額”欄內(nèi)。2)

利潤(rùn)表“年初余額”欄的填列方法“本期金額”欄反映各項(xiàng)目的本期實(shí)際發(fā)生數(shù)。一般根據(jù)各損益類賬戶的發(fā)生額分析填列。①“營(yíng)業(yè)收入”項(xiàng)目：本項(xiàng)目應(yīng)根據(jù)“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”和“其他業(yè)務(wù)收入”賬戶發(fā)生額分析填列。②“營(yíng)業(yè)成本”項(xiàng)目：本項(xiàng)目應(yīng)根據(jù)“主營(yíng)業(yè)務(wù)成本”和“其他業(yè)務(wù)成本”賬戶發(fā)生額分析填列。③“營(yíng)業(yè)稅金及附加”項(xiàng)目：本項(xiàng)目應(yīng)根據(jù)“營(yíng)業(yè)稅金及附加”賬戶的發(fā)生額分析填列。④“銷(xiāo)售費(fèi)用”項(xiàng)目：本項(xiàng)目應(yīng)根據(jù)“銷(xiāo)售費(fèi)用”賬戶的發(fā)生額分析填列。⑤“管理費(fèi)用”項(xiàng)目，：本項(xiàng)目應(yīng)根據(jù)“管理費(fèi)用”賬戶發(fā)生額分析填列。⑥“財(cái)務(wù)費(fèi)用”項(xiàng)目：本項(xiàng)目應(yīng)根據(jù)“財(cái)務(wù)費(fèi)用”賬戶的發(fā)生額分析填列。⑦資產(chǎn)減值損失項(xiàng)目：本項(xiàng)目應(yīng)根據(jù)“資產(chǎn)減值損失”賬戶的發(fā)生額分析填列。⑧公允價(jià)值變動(dòng)損益項(xiàng)目:本項(xiàng)目應(yīng)根據(jù)“公允價(jià)值變動(dòng)損益”賬戶的發(fā)生額分析填列。如為凈損失，本項(xiàng)目以“—”填列。⑨“投資收益”項(xiàng)目:本項(xiàng)目應(yīng)根據(jù)“投資收益”賬戶發(fā)生額分析填列。如為投資損失，以“－”填列。⑩“營(yíng)業(yè)利潤(rùn)”項(xiàng)目，反映企業(yè)日常活動(dòng)實(shí)現(xiàn)的營(yíng)業(yè)利潤(rùn)。如為虧損，本項(xiàng)目以“—”填列。⑾“營(yíng)業(yè)外收入”項(xiàng)目，:本項(xiàng)目應(yīng)根據(jù)“營(yíng)業(yè)外收入”賬戶發(fā)生額分析填列。⑿“營(yíng)業(yè)外支出”項(xiàng)目：本項(xiàng)目應(yīng)根據(jù)“營(yíng)業(yè)外支出”賬戶發(fā)生額分析填列。其中，處置非流動(dòng)資產(chǎn)損失，應(yīng)當(dāng)單獨(dú)列示。⒀“利潤(rùn)總額”項(xiàng)目，反映企業(yè)實(shí)現(xiàn)的利潤(rùn)。如為虧損，本項(xiàng)目以“—”填列。⒁“所得稅費(fèi)用”項(xiàng)目：本項(xiàng)目應(yīng)根據(jù)“所得稅費(fèi)用”賬戶的發(fā)生額分析填列。⒂“凈利潤(rùn)”項(xiàng)目，反映企業(yè)實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)。如為虧損，以“－”填列。⒃每股收益，分為基本每股收益和潛在每股收益。企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照歸屬于普通股股東的當(dāng)期凈利潤(rùn)，除以發(fā)行在外普通股的加權(quán)平均數(shù)計(jì)算基本每股收益。企業(yè)存在稀釋性潛在普通股的，應(yīng)當(dāng)計(jì)算稀釋每股收益。⒄綜合收益。包括其他綜合收益和綜合收益總額。這里的“其他綜合收益”項(xiàng)目，應(yīng)根據(jù)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定未在損益中確認(rèn)的各項(xiàng)利得和損失扣除所得稅影響后的凈額填列；這里的“綜合收益總額”項(xiàng)目，應(yīng)根據(jù)企業(yè)凈利潤(rùn)加上其他綜合收益的合計(jì)數(shù)填列14.4現(xiàn)金流量表14.4.1金流量表的內(nèi)容及結(jié)構(gòu)1）現(xiàn)金流量表的內(nèi)容現(xiàn)金流量表是反映企業(yè)一定會(huì)計(jì)期間現(xiàn)金和現(xiàn)金等價(jià)物流入和流出的報(bào)表。現(xiàn)金流量表的編制基礎(chǔ)是現(xiàn)金和現(xiàn)金等價(jià)物。

“現(xiàn)金”主要包括：庫(kù)存現(xiàn)金、銀行存款和其他貨幣資金等。不能隨時(shí)用于支付的存款不屬于現(xiàn)金；這里的“現(xiàn)金等價(jià)物”是指企業(yè)持有的期限短、流動(dòng)性強(qiáng)、易于轉(zhuǎn)換為已知金額現(xiàn)金、價(jià)值變動(dòng)風(fēng)險(xiǎn)很小的投資。由于權(quán)益性投資變現(xiàn)的金額通常不確定，因而不屬于現(xiàn)金等價(jià)物。從內(nèi)容看，現(xiàn)金流量表被劃分為經(jīng)營(yíng)活動(dòng)、投資活動(dòng)和籌資活動(dòng)三類，每類活動(dòng)又分為各具體項(xiàng)目，這列項(xiàng)目從不同的角度反映了企業(yè)的現(xiàn)金流入和流出。2）現(xiàn)金流量表的結(jié)構(gòu)①現(xiàn)金流量表正表。②現(xiàn)金流量表補(bǔ)充資料。14.4.2現(xiàn)金流量的填列方法

現(xiàn)金流量，是指一定時(shí)期內(nèi)企業(yè)現(xiàn)金和現(xiàn)金等價(jià)物的流入和流出量。現(xiàn)金流量的產(chǎn)生有不同的來(lái)源，也有不同的用途。現(xiàn)金流入量減去現(xiàn)金流出量等于現(xiàn)金凈流量，結(jié)果為正數(shù)，代表現(xiàn)金流入大于流出，屬于現(xiàn)金凈流入；如果為負(fù)數(shù)，代表現(xiàn)金流出大于流入，屬于現(xiàn)金凈流出。①經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，是指企業(yè)投資活動(dòng)和籌資活動(dòng)以外的所有交易和事項(xiàng)。包括銷(xiāo)售商品或提供勞務(wù)、購(gòu)買(mǎi)商品或接受勞務(wù)、收到返還的稅費(fèi)、經(jīng)營(yíng)性租賃、支付工資、支付廣告費(fèi)用、交納各項(xiàng)稅款等。②投資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量投資活動(dòng)，是指企業(yè)長(zhǎng)期資產(chǎn)的購(gòu)建和不包括在現(xiàn)金等價(jià)物范圍內(nèi)的投資及其處置活動(dòng)，包括取得和收回投資、購(gòu)建和處置固定資產(chǎn)、購(gòu)買(mǎi)和處置無(wú)形資產(chǎn)等。③籌資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量籌資活動(dòng)，是指導(dǎo)致企業(yè)資本及債務(wù)規(guī)模和構(gòu)成發(fā)生變化的活動(dòng)，包括發(fā)行股票或接受投入資本、分派現(xiàn)金股利、取得和償還銀行借款、發(fā)行和償還公司債券等。“短期借款”、“長(zhǎng)期借款”、“應(yīng)付債券”、“長(zhǎng)期應(yīng)付款”和“應(yīng)付利息”賬戶核算的有關(guān)影響現(xiàn)金流量的業(yè)務(wù)屬于籌資活動(dòng)。1）現(xiàn)金流量表的編制方法及程序

方法有直接法和間接法兩種。采用直接法提供的信息有助于評(píng)價(jià)企業(yè)未來(lái)現(xiàn)金流量，采用間接法便于比較凈利潤(rùn)與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生現(xiàn)金流量?jī)纛~，了解產(chǎn)生差異的原因，分析凈利潤(rùn)質(zhì)量。我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定企業(yè)應(yīng)當(dāng)采用直接法編制現(xiàn)金流量表，并要求在補(bǔ)充資料中采用間接法提供凈利潤(rùn)調(diào)節(jié)為經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流量的信息。在采用直接法具體編制現(xiàn)金流量表時(shí)，可根據(jù)業(yè)務(wù)量的大小及復(fù)雜程度，選擇采用工作底稿法、T形賬戶法，或直接根據(jù)有關(guān)賬戶的記錄分析填列。①工作底稿法第一步，將資產(chǎn)負(fù)債表的期初數(shù)和期末數(shù)過(guò)入工作底稿的期初數(shù)欄和期末數(shù)欄。第二步，對(duì)當(dāng)期業(yè)務(wù)進(jìn)行分析并編制調(diào)整分錄。編制調(diào)整分錄時(shí)，應(yīng)以利潤(rùn)表項(xiàng)目為基礎(chǔ)，從營(yíng)業(yè)收入開(kāi)始，結(jié)合資產(chǎn)負(fù)債表項(xiàng)目逐一進(jìn)行分析。在調(diào)整分錄中，有關(guān)現(xiàn)金和現(xiàn)金等價(jià)物的事項(xiàng)，并不直接借記或貸記現(xiàn)金，而是分別記入“經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量”、“投資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量”、“籌資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量”有關(guān)項(xiàng)目，借記表明現(xiàn)金流入，貸記表明現(xiàn)金流出。第三步，將調(diào)整分錄過(guò)入工作底稿中的相應(yīng)部分。

第四步，核對(duì)調(diào)整分錄，借貸合計(jì)應(yīng)當(dāng)相等，資產(chǎn)負(fù)債表項(xiàng)目期初數(shù)加減調(diào)整分錄中的借貸金額以后，應(yīng)當(dāng)?shù)扔谄谀?shù)。

第五步，根據(jù)工作底稿中的現(xiàn)金流量表項(xiàng)目部分編制正式的現(xiàn)金流量表。②T形賬戶法第一步，為所有的非現(xiàn)金項(xiàng)目（包括資產(chǎn)負(fù)債表項(xiàng)目和利潤(rùn)表項(xiàng)目）分別開(kāi)設(shè)T形賬戶，并將各自的期末期初變動(dòng)數(shù)過(guò)入各該賬戶。

第二步，開(kāi)設(shè)一個(gè)大的“現(xiàn)金及現(xiàn)金等價(jià)物”T形賬戶，每邊分為經(jīng)營(yíng)活動(dòng)、投資活動(dòng)和籌資活動(dòng)三個(gè)部分，左邊記現(xiàn)金流入，右邊記現(xiàn)金流出。與其他賬戶一樣，過(guò)入期末期初變動(dòng)數(shù)。

第三步，以利潤(rùn)表項(xiàng)目為基礎(chǔ)，結(jié)合資產(chǎn)負(fù)債表分析每一個(gè)非現(xiàn)金項(xiàng)目的增減變動(dòng)，并據(jù)此編制調(diào)整分錄。第四步，將調(diào)整分錄過(guò)入各T形賬戶，并進(jìn)行核對(duì)，該賬戶借貸相抵后的余額與原先過(guò)入的期末期初變動(dòng)數(shù)應(yīng)當(dāng)一致。

第五步，根據(jù)大的“現(xiàn)金及現(xiàn)金等價(jià)物”T形賬戶編制正式的現(xiàn)金流量表。③分析填列法其方法是直接根據(jù)已經(jīng)編制完成的利潤(rùn)表、資產(chǎn)負(fù)債表資料及各有關(guān)賬戶的明細(xì)資料的記錄，分析計(jì)算出現(xiàn)金流量表各項(xiàng)目的金額，據(jù)以編制出現(xiàn)金流量表的方法。2）現(xiàn)金流量表各項(xiàng)目的的填列方法①經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量的各項(xiàng)目的填列a.銷(xiāo)售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金銷(xiāo)售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金=本期銷(xiāo)售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金+本期收到前期的應(yīng)收賬款+本期收到前期的應(yīng)收票據(jù)+本期的預(yù)收賬款—本期因銷(xiāo)售退回而支付的現(xiàn)金+本期收回前期核銷(xiāo)的壞賬損失＝銷(xiāo)售商品、提供勞務(wù)產(chǎn)生的“收入和增值稅銷(xiāo)項(xiàng)稅額”+應(yīng)收賬款本期減少額（期初余額-期末余額）+應(yīng)收票據(jù)本期減少額（期初余額-期末余額）+預(yù)收款項(xiàng)本期增加額（期末余額-期初余額）±特殊調(diào)整業(yè)務(wù)b.收到的稅費(fèi)返還該項(xiàng)目反映企業(yè)收到返還的各種稅費(fèi)，包括收到返還的增值稅、消費(fèi)稅、營(yíng)業(yè)稅、關(guān)稅、所得稅、教育費(fèi)附加等。本項(xiàng)目可以根據(jù)“庫(kù)存現(xiàn)金”、“銀行存款”、“營(yíng)業(yè)外收入”、“其他應(yīng)收款”、“應(yīng)交稅費(fèi)”、“補(bǔ)貼收入”、“營(yíng)業(yè)外收入”等賬戶的貸方發(fā)生額分析。c.收到的其他與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金該項(xiàng)目反映企業(yè)經(jīng)營(yíng)租賃收到的租金等其他與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金流入。金額較大的應(yīng)當(dāng)單獨(dú)列示。本項(xiàng)目可以根據(jù)“其他業(yè)務(wù)收入”“營(yíng)業(yè)外收入”“其他應(yīng)付（收）款”貸方發(fā)生額分析。d.購(gòu)買(mǎi)商品、接受勞務(wù)支付的現(xiàn)金

企業(yè)本期購(gòu)買(mǎi)商品、接受勞務(wù)支付的現(xiàn)金可用如下公式計(jì)算得出：購(gòu)買(mǎi)商品、接受勞務(wù)支付的現(xiàn)金＝本期購(gòu)買(mǎi)商品、接受勞務(wù)支付的現(xiàn)金+本期支付前期的應(yīng)付賬款+本期支付前期的應(yīng)付票據(jù)+本期預(yù)付的賬款-本期因購(gòu)貨退回收到的現(xiàn)金＝購(gòu)買(mǎi)商品、接受勞務(wù)產(chǎn)生的“銷(xiāo)售成本和增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額”+應(yīng)付賬款本期減少額（期初余額-期末余額）+應(yīng)付票據(jù)本期減少額（期初余額-期末余額）+預(yù)付款項(xiàng)本期增加額（期末余額-期初余額）+存貨本期增加額（期末余額-期初余額）±特殊調(diào)整業(yè)務(wù)e.支付給職工以及為職工支付的現(xiàn)金本項(xiàng)目可以根據(jù)“生產(chǎn)成本”“制造費(fèi)用”“管理費(fèi)用”“應(yīng)付職工薪酬”“在建工程”等賬戶的記錄分析填列。支付給職工以及為職工支付的現(xiàn)金=生產(chǎn)成本、制造費(fèi)用、管理費(fèi)用中職工薪酬+（應(yīng)付職工薪酬年初余額-應(yīng)付職工薪酬期末余額）-[應(yīng)付職工薪酬（在建工程）年初余額-應(yīng)付職工薪酬（在建工程）期末余額]f.支付的各項(xiàng)稅費(fèi)支付的各項(xiàng)稅費(fèi)=當(dāng)期所得稅費(fèi)用+營(yíng)業(yè)稅金及附加+[應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（已交稅金）]+（應(yīng)交所得稅期初余額-應(yīng)交所得稅期末余額）+[應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅、城建稅、教育費(fèi)附加等價(jià)內(nèi)稅的（期初余額-期末余額）]g.支付的其他與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金

該項(xiàng)目反映企業(yè)經(jīng)營(yíng)租賃支付的租金、支付的差旅費(fèi)、業(yè)務(wù)招待費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)、罰款支出等其他與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金流出，金額較大的應(yīng)當(dāng)單獨(dú)列示。②投資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量各項(xiàng)目的填列a.收回投資所收到的現(xiàn)金該項(xiàng)目反映企業(yè)出售、轉(zhuǎn)讓或到期收回除現(xiàn)金等價(jià)物以外的的交易性金融資產(chǎn)、持有至到期投資、可供出售金融資產(chǎn)、長(zhǎng)期股權(quán)投資等收到的現(xiàn)金。不包括債權(quán)性投資收回的利息、收回的非現(xiàn)金資產(chǎn)，以及處置子公司及其他營(yíng)業(yè)單位收到的現(xiàn)金凈額。

本項(xiàng)目根據(jù)“交易性金融資產(chǎn)”“持有至到期投資”“可供出售金融資產(chǎn)”“長(zhǎng)期股權(quán)投資”“投資性房地產(chǎn)”“庫(kù)存現(xiàn)金”“銀行存款”等賬戶記錄填列。b.取得投資收益所收到的現(xiàn)金該項(xiàng)目反映企業(yè)因股權(quán)性投資而分得的現(xiàn)金股利，因債權(quán)性投資而取得的現(xiàn)金利息收入。股票股利不在本項(xiàng)目中反映；包括在現(xiàn)金等價(jià)物范圍內(nèi)的債券性投資，其利息收入在本項(xiàng)目中反映。本項(xiàng)目根據(jù)“應(yīng)收股利”“應(yīng)收利息”“投資收益”“庫(kù)存現(xiàn)金”“銀行存款”等賬戶記錄填列。c.處置固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)和其他長(zhǎng)期資產(chǎn)所收回的現(xiàn)金凈額本項(xiàng)目根據(jù)“固定資產(chǎn)清理”“庫(kù)存現(xiàn)金”“銀行存款”等賬戶記錄填列。d.處置子公司及其他營(yíng)業(yè)單位收到的現(xiàn)金凈額本項(xiàng)目可以根據(jù)本項(xiàng)目根據(jù)“長(zhǎng)期股權(quán)投資”“現(xiàn)金”“銀行存款”等賬戶記錄填列。e.收到的其他與投資活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金

該項(xiàng)目反映企業(yè)除上述各項(xiàng)目外，收到的其他與投資活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金。其他與投資活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金，如果價(jià)值較大的，應(yīng)單列項(xiàng)目反映。企業(yè)購(gòu)買(mǎi)股票和債券時(shí)，收回購(gòu)買(mǎi)股票和債券時(shí)支付的已宣告但尚未領(lǐng)取的現(xiàn)金股利或已到付息期但尚未領(lǐng)取的債券利息，應(yīng)在“收到的其他與投資活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金“項(xiàng)目中反映。f.購(gòu)建固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)和其他長(zhǎng)期資產(chǎn)所支付的現(xiàn)金該項(xiàng)目反映企業(yè)購(gòu)買(mǎi)、建造固定資產(chǎn)、取得無(wú)形資產(chǎn)和其他長(zhǎng)期資產(chǎn)所支付的現(xiàn)金（含增值稅款等），以及用現(xiàn)金支付的應(yīng)由在建工程和無(wú)形資產(chǎn)負(fù)擔(dān)的職工薪酬本項(xiàng)目根據(jù)“固定資產(chǎn)”“在建工程”“工程物資”“無(wú)形資產(chǎn)”“庫(kù)存現(xiàn)金”“銀行存款”等賬戶記錄分析填列。本項(xiàng)目根據(jù)“固定資產(chǎn)”“在建工程”“工程物資”“無(wú)形資產(chǎn)”“庫(kù)存現(xiàn)金”“銀行存款”等賬戶記錄分析填列。本項(xiàng)目根據(jù)“交易性金融資產(chǎn)”“持有至到期投資”“可供出售金融資產(chǎn)”“長(zhǎng)期股權(quán)投資”“投資性房地產(chǎn)”“庫(kù)存現(xiàn)金”“銀行存款”等賬戶記錄填列。h.取得子公司及其他營(yíng)業(yè)單位支付的現(xiàn)金凈額該項(xiàng)目反映企業(yè)購(gòu)買(mǎi)子公司及其他營(yíng)業(yè)單位購(gòu)買(mǎi)出價(jià)中以現(xiàn)金支付的部分，減去子公司及其他營(yíng)業(yè)單位持有的現(xiàn)金和現(xiàn)金等價(jià)物后的凈額。本項(xiàng)目可以根據(jù)本項(xiàng)目根據(jù)“長(zhǎng)期股權(quán)投資”“現(xiàn)金”“銀行存款”等賬戶的記錄分析填列。i.支付的其他與投資活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金

本項(xiàng)目反映企業(yè)除上述各項(xiàng)目外，支付的其他與投資活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金。其他與投資活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金，如果價(jià)值較大的，應(yīng)單列項(xiàng)目反映。如企業(yè)購(gòu)買(mǎi)股票和債券時(shí)，實(shí)際支付的價(jià)款中包含的已宣告但尚未領(lǐng)取的現(xiàn)金股利或已到付息期但尚未領(lǐng)取的債券利息，應(yīng)在本項(xiàng)目中反映。③籌資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量各項(xiàng)目的填列a.吸收投資所收到的現(xiàn)金該項(xiàng)目反映企業(yè)以發(fā)行股票、債券等方式籌集資金實(shí)際收到的款項(xiàng)凈額，(發(fā)行收入減去直接支付給金融企業(yè)的傭金、手續(xù)費(fèi)、宣傳費(fèi)、咨詢費(fèi)、印刷費(fèi)等發(fā)行費(fèi)用后的凈額)。本項(xiàng)目可以根據(jù)“實(shí)收資本（股本）”“資本公積”“現(xiàn)金”“銀行存款”等賬戶的記錄分析填列。需要注意的是，以發(fā)行股票、債券等方式籌集資金而由企業(yè)直接支付的審計(jì)、咨詢等費(fèi)用，不在本項(xiàng)目中反映，而在“支付的其他與籌資活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金”項(xiàng)目中反映；b.借款收到的現(xiàn)金該項(xiàng)目反映企業(yè)舉借各種短期、長(zhǎng)期借款而收到的現(xiàn)金。本項(xiàng)目可以根據(jù)“短期借款”“長(zhǎng)期借款”“交易性金融負(fù)債”“應(yīng)付債券”“現(xiàn)金”“銀行存款”等賬戶的記錄分析填列。c.收到的其他與籌資活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金該項(xiàng)目反映企業(yè)除上述各項(xiàng)目外，收到的其他與籌資活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金。其他與籌資活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金，如果價(jià)值較大的，應(yīng)單列項(xiàng)目反映。本項(xiàng)目可根據(jù)有關(guān)賬戶的記錄分析填列。d.償還債務(wù)所支付的現(xiàn)金該項(xiàng)目反映企業(yè)以現(xiàn)金償還債務(wù)的本金。包括：歸還金融企業(yè)的借款本金、償付企業(yè)到期的債券本金等。

需要注意的是，企業(yè)償還的借款利息、債券利息，在“分配股利、利潤(rùn)或償付利息所支付的現(xiàn)金”項(xiàng)目中反映，不在本項(xiàng)目中反映。本項(xiàng)目可以根據(jù)“短期借款”“長(zhǎng)期借款”“交易性金融負(fù)債”“應(yīng)付債券”“現(xiàn)金”“銀行存款”等賬戶的記錄分析填列。e.分配股利、利潤(rùn)或償付利息所支付的現(xiàn)金該項(xiàng)目反映企業(yè)實(shí)際支付的現(xiàn)金股利、支付給其他投資單位的利潤(rùn)或用現(xiàn)金支付的借款利息、債券利息。需要說(shuō)明的是，不同用途的借款，其利息的開(kāi)支渠道不一樣，如在建工程、財(cái)務(wù)費(fèi)用等，但均在本項(xiàng)目中反映。本項(xiàng)目可以根據(jù)“應(yīng)付股利”“應(yīng)付利息”“利潤(rùn)分配”“財(cái)務(wù)費(fèi)用”“在建工程”“研發(fā)支出”“庫(kù)存現(xiàn)金”“銀行存款”等賬戶的記錄分析填列。f.支付的其他與籌資活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金

該項(xiàng)目反映企業(yè)除了上述各項(xiàng)目外，支付的其他與籌資活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金，如以發(fā)行股票、債券等發(fā)生的由企業(yè)直接支付的審計(jì)、咨詢等籌資費(fèi)用；融資租賃支付的現(xiàn)金；分期付款方式購(gòu)建的固定資產(chǎn)等各期支付的現(xiàn)金。如果價(jià)值較大的，應(yīng)單列項(xiàng)目反映。④匯率變動(dòng)對(duì)現(xiàn)金的影響a.企業(yè)外幣現(xiàn)金流量以及境外子公司的現(xiàn)金流量折算為記賬本位幣時(shí)，所采用的現(xiàn)金流量發(fā)生日的即期匯率或按照系統(tǒng)合理的方法確定的、與現(xiàn)金流量發(fā)生日即期匯率近似的匯率折算的金額。b.“現(xiàn)金及現(xiàn)金等價(jià)物凈增加額”中外幣現(xiàn)金凈增加額按期末匯率折算的金額。在編制現(xiàn)金流量表時(shí)，對(duì)當(dāng)期發(fā)生的外幣業(yè)務(wù)，也可不必逐筆計(jì)算匯率變動(dòng)對(duì)現(xiàn)金的影響，可以采用簡(jiǎn)化的方法，通過(guò)補(bǔ)充資料中“現(xiàn)金及現(xiàn)金等價(jià)物凈增加額”數(shù)額與現(xiàn)金流量表中“經(jīng)營(yíng)活動(dòng)”“投資活動(dòng)”“籌資活動(dòng)”產(chǎn)生的現(xiàn)金流量?jī)纛~三大項(xiàng)之和比較，其差額即為“匯率變動(dòng)對(duì)現(xiàn)金的影響”。⑤補(bǔ)充資料項(xiàng)目的內(nèi)容及編制

企業(yè)應(yīng)以間接法在現(xiàn)金流量表附注中披露將凈利潤(rùn)調(diào)節(jié)為經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流量的信息。補(bǔ)充資料項(xiàng)目的內(nèi)容共包括將凈利潤(rùn)調(diào)節(jié)為經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流量、不涉及現(xiàn)金收支的投資和籌資活動(dòng)以及現(xiàn)金及現(xiàn)金等價(jià)物凈變動(dòng)情況等三項(xiàng)。第一項(xiàng)，將凈利潤(rùn)調(diào)節(jié)為經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流量的編制a.資產(chǎn)減值準(zhǔn)備本項(xiàng)目可以根據(jù)“資產(chǎn)減值損失”和各項(xiàng)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備等賬戶記錄分析填列。b.固定資產(chǎn)折舊企業(yè)計(jì)提的固定資產(chǎn)折舊，有的包括在管理費(fèi)用中，有的包括在制造費(fèi)用中。計(jì)入“管理費(fèi)用”賬戶的部分，作為期間費(fèi)用在計(jì)算凈利潤(rùn)時(shí)從中扣除，但沒(méi)有發(fā)生現(xiàn)金流出，所以應(yīng)加回；計(jì)入“制造費(fèi)用”中的部分，對(duì)于已經(jīng)銷(xiāo)售的產(chǎn)品變現(xiàn)的部分，計(jì)算凈利潤(rùn)時(shí)通過(guò)銷(xiāo)售成本予以扣除，但沒(méi)有發(fā)生現(xiàn)金流出；計(jì)入“制造費(fèi)用”中的沒(méi)有變現(xiàn)的部分，既不涉及現(xiàn)金收支，也不影響企業(yè)當(dāng)期凈利潤(rùn)。由于在調(diào)整存貨時(shí)，已經(jīng)從中扣除，所以在本項(xiàng)目調(diào)整時(shí)，應(yīng)予以加回。本項(xiàng)目可根據(jù)“累計(jì)折舊”貸方發(fā)生額分析填列。c.無(wú)形資產(chǎn)攤銷(xiāo)、長(zhǎng)期待攤費(fèi)用攤銷(xiāo)本項(xiàng)目可根據(jù)“累計(jì)攤銷(xiāo)”“長(zhǎng)期待攤費(fèi)用”賬戶貸方發(fā)生額分析填列。d.處置固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)和其他長(zhǎng)期資產(chǎn)的損失（減：收益）本項(xiàng)目根據(jù)“營(yíng)業(yè)外收入”“營(yíng)業(yè)外支出”等所屬明細(xì)賬賬戶記錄分析填列，如為凈收益，以“-”填列。e.固定資產(chǎn)報(bào)廢損失本項(xiàng)目根據(jù)“營(yíng)業(yè)外收入”“營(yíng)業(yè)外支出”“其他業(yè)務(wù)收入”“其他業(yè)務(wù)支出”等所屬明細(xì)賬賬戶記錄分析填列。f.公允價(jià)值變動(dòng)損失（減：收益）本項(xiàng)目可以根據(jù)“公允價(jià)值變動(dòng)損益”賬戶的發(fā)生額記錄分析填列。g.財(cái)務(wù)費(fèi)用本項(xiàng)目可以根據(jù)“財(cái)務(wù)費(fèi)用”賬戶的本期借方發(fā)生額分析填列，如為收益，以“-”號(hào)填列。h.投資損失（減：收益）本項(xiàng)目可以根據(jù)“投資收益”賬戶記錄分析填列，如為收益，以“-”號(hào)填列。i.遞延所得稅資產(chǎn)減少（減：增加）本項(xiàng)目可以根據(jù)“遞延所得稅資產(chǎn)”賬戶的期初、期末余額分析填列。j.遞延所得稅負(fù)債增加（減：減少）本項(xiàng)目可以根據(jù)“遞延所得稅負(fù)債”賬戶的期初、期末余額分析填列。k.存貨在存在賒購(gòu)的情況下，在此項(xiàng)目仍視為沒(méi)有賒購(gòu)去調(diào)整，賒購(gòu)的金額應(yīng)通過(guò)“經(jīng)營(yíng)性應(yīng)付項(xiàng)目的增加（減：減少）”項(xiàng)目調(diào)整。本項(xiàng)目根據(jù)資產(chǎn)負(fù)債表中的“存貨”項(xiàng)目的期初、期末余額計(jì)算分析填列，如為增加，以“-”填列。如果存貨的增減變化過(guò)程屬于投資活動(dòng)，比如在建工程領(lǐng)用存貨，應(yīng)當(dāng)將這一因素剔除。l.經(jīng)營(yíng)性應(yīng)收項(xiàng)目的減少（減：增加）本項(xiàng)目根據(jù)有關(guān)賬戶的期初、期末余額計(jì)算分析填列，如為增加，以“-”填列。m.經(jīng)營(yíng)性應(yīng)付項(xiàng)目的增加（減：減少）本項(xiàng)目根據(jù)有關(guān)賬戶的期初、期末余額計(jì)算分析填列，如為減少，以“-”填列。第二項(xiàng)，不涉及現(xiàn)金收支的重大投資和籌資活動(dòng)披露“不涉及現(xiàn)金收支的投資和籌資活動(dòng)”項(xiàng)目，反映企業(yè)一定期間內(nèi)影響資產(chǎn)或負(fù)債但不形成該期現(xiàn)金收支的所有重大的投資和籌資活動(dòng)的信息。這些投資和籌資活動(dòng)雖然不涉及現(xiàn)金收支，但對(duì)以后各期的現(xiàn)金流量有重大影響。如融資租賃固定資產(chǎn)，當(dāng)期并不支付設(shè)備款及租金，但是記入“長(zhǎng)期應(yīng)付款”賬戶，在以后租賃期內(nèi)的各期必須為此支付現(xiàn)金，從而在一定期間內(nèi)形成了一項(xiàng)固定的現(xiàn)金支出。不涉及現(xiàn)金收支的投資和籌資活動(dòng)主要有：債務(wù)轉(zhuǎn)為資本、一年內(nèi)到期的可轉(zhuǎn)換公司債券、融資租入固定資產(chǎn)。第三項(xiàng)，現(xiàn)金及現(xiàn)金等價(jià)物凈變動(dòng)情況a.現(xiàn)金和現(xiàn)金等價(jià)物的構(gòu)成及在資產(chǎn)負(fù)債表中相應(yīng)金額b.企業(yè)持有但不能有母公司或集團(tuán)內(nèi)其他子公司使用的大額現(xiàn)金和現(xiàn)金等價(jià)物金額14.5所有者權(quán)益變動(dòng)表14.5.1所有者權(quán)益變動(dòng)表的內(nèi)容及結(jié)構(gòu)①所有者權(quán)益變動(dòng)表的內(nèi)容所有者權(quán)益變動(dòng)表是反映構(gòu)成所有者權(quán)益的各組成部分當(dāng)期的增減變動(dòng)情況的報(bào)表。在所有者權(quán)益變動(dòng)表中，應(yīng)當(dāng)單獨(dú)列示以下內(nèi)容：

a.凈利潤(rùn)b.會(huì)計(jì)政策變更和差錯(cuò)更正的累積影響金額。c.所有者投入和減少資本和向所有者（或股東）分配的利潤(rùn)。d.提取的盈余公積。e.實(shí)收資本（或股本）、資本公積、盈余公積、未分配利潤(rùn)的期初和期末余額及其調(diào)節(jié)情況。f.直接計(jì)入所有者權(quán)益的利得和損失項(xiàng)目及其金額。所有者權(quán)益變動(dòng)表的結(jié)構(gòu)

所有者權(quán)益變動(dòng)表采用了矩陣的形式列示。一方面，列示了導(dǎo)致所有者權(quán)益變動(dòng)的交易和事項(xiàng)，從所有者權(quán)益變動(dòng)的來(lái)源對(duì)一定時(shí)期所有者權(quán)益變動(dòng)情況進(jìn)行全面反映；另一方面，按照所有者權(quán)益各組成部分及其總額列示交易和事項(xiàng)對(duì)所有者權(quán)益的影響。14.5.2所有者權(quán)益變動(dòng)表的編制1）上年金額欄的列報(bào)方法所有者權(quán)益（或股東權(quán)益）變動(dòng)表“上年金額”欄內(nèi)各項(xiàng)數(shù)字，應(yīng)根據(jù)上年度所有者權(quán)益變動(dòng)表“本年金額”欄內(nèi)所列數(shù)字填列。如果上年度所有者權(quán)益（或股東權(quán)益）變動(dòng)表規(guī)定的各個(gè)項(xiàng)目的名稱和內(nèi)容同本年度不相一致，應(yīng)對(duì)上年度所有者權(quán)益（或股東權(quán)益）變動(dòng)表各項(xiàng)目的名稱和數(shù)字按本年度的規(guī)定進(jìn)行調(diào)整，填入所有者權(quán)益變動(dòng)表“上年金額”欄內(nèi)。2）本年金額的列報(bào)方法①“上年年末余額”項(xiàng)目，反映企業(yè)上年度資產(chǎn)負(fù)債表中實(shí)收資本（或股本）、資本公積、盈余公積、未分配利潤(rùn)的年末余額。②“會(huì)計(jì)政策變更”和“前期差錯(cuò)更正”項(xiàng)目，分別反映企業(yè)采用追溯調(diào)整法處理的會(huì)計(jì)政策變更的累積影響金額和