《現(xiàn)行成品油消費(fèi)稅存在的問題分析綜述》2800字

現(xiàn)行成品油消費(fèi)稅存在的問題分析綜述根據(jù)國家統(tǒng)計局公布的中國統(tǒng)計年鑒中的各項稅收數(shù)據(jù)，2019年和2020年國內(nèi)消費(fèi)稅收入分別為12564.44億元和12028.10億元。雖然并未找到對外公布的我國成品油消費(fèi)稅的具體稅收收入，但是值得注意的是，中國石油化工股份有限公司可以稱為是我國最大的成品油生產(chǎn)和銷售企業(yè)，其在我國成品油市場上占有的份額達(dá)到了47%。所以，筆者根據(jù)該企業(yè)所繳納的消費(fèi)稅除以所占的市場份額，大致估算出成品油消費(fèi)稅在消費(fèi)稅稅收收入中的占比。根據(jù)中國石油化工股份有限公司在官方網(wǎng)站上公布的年度報告的數(shù)據(jù)，其在2019年和2020年繳納的成品油消費(fèi)稅分別為2043.88億元和1975.42億元，故可大概估算出全行業(yè)2019年和2020年繳納的成品油消費(fèi)稅分別4348.68億元和4203.02億元，進(jìn)而得出2019年和2020年我國消費(fèi)稅收入中的成品油消費(fèi)稅收入占比分別為34.61%和34.94%，見表2。我國消費(fèi)稅收入中三分之一由成品油消費(fèi)稅收入構(gòu)成，其對于我國財政收入的作用不容小覷，作為消費(fèi)稅收入的重要組成部分，在征收過程中出現(xiàn)問題，對于我國財政收入會存在很大威脅。下面羅列了我國成品油消費(fèi)稅現(xiàn)階段存在的主要問題。表2我國消費(fèi)稅收入中成品油消費(fèi)稅收入占比年份消費(fèi)稅收入中國石化繳納成品油消費(fèi)稅估算的全行業(yè)成品油消費(fèi)稅成品油消費(fèi)稅收入占比2019年12564.44億元2043.88億元4348.68億元34.61%2020年12028.10億元1975.42億元4203.02億元34.94%（一）稅目模糊不清稅目規(guī)定缺失時，上文提到，中國的成品油消費(fèi)稅稅目經(jīng)1994年的汽油、柴油兩個稅目增加到2006年包含七個子稅目后，基本一直保持穩(wěn)定。成品油包含非常多的產(chǎn)品類別，對其中大部分的油品類別都進(jìn)行了明確劃分，但部分成品油周邊產(chǎn)品，不好界定或沒有明確規(guī)定REF_Ref101810252\r\h[9]，比如混合芳烴和輕循環(huán)油作為原材料90%以上用于調(diào)和制成汽柴油，卻因為不包含在稅目中，不用繳納消費(fèi)稅。不僅如此，成品油市場中還存在利用調(diào)和的方法，制成組分油品的現(xiàn)象，這樣的油相比于正常的成品油價格偏低，在市場中流通會破壞市場秩序，形成不公平競爭。稅目之間劃分標(biāo)準(zhǔn)不明確時，稅務(wù)機(jī)關(guān)依據(jù)檢測報告將界定在一定范圍內(nèi)的油品籠統(tǒng)的歸為某一種成品油，這對于成品油生產(chǎn)企業(yè)是不公平的，但過于具體的規(guī)定無疑會增加稅務(wù)機(jī)關(guān)的監(jiān)督管理難度。一些企業(yè)通過制度上存在的漏洞，變名變票，偷稅漏稅，給國家?guī)砹硕愂诊L(fēng)險，造成了稅款流失。此外，國家出臺的各項政策，不同的稅務(wù)機(jī)關(guān)做出的解釋存在出入，部分產(chǎn)品是否應(yīng)該征稅也還沒有得到敲定，都對我國成品油消費(fèi)稅的征收造成了不同程度的影響。在成品油的生產(chǎn)加工、市場流通的過程中，為解決稅目缺失、模糊不清的問題，從成品油的初始產(chǎn)品到中間產(chǎn)品或者最后產(chǎn)品，多次進(jìn)行了稅目的注釋，但是隨著我國經(jīng)濟(jì)實力的提升，科學(xué)技術(shù)的發(fā)展，創(chuàng)新能力的提高，成品油產(chǎn)品不斷增多，成品油稅目模糊、滯后現(xiàn)象的存在無法避免。因此，在目前的生產(chǎn)環(huán)節(jié)對于稅目的完善發(fā)展受限，改在零售環(huán)節(jié)成品油稅目的劃分標(biāo)準(zhǔn)，為我們提供改進(jìn)方向。（二）征收環(huán)節(jié)單一征收環(huán)節(jié)單一，筆者認(rèn)為指的不是要讓消費(fèi)稅也采取多環(huán)節(jié)征收，在各環(huán)節(jié)都征收，每個環(huán)節(jié)相抵扣。而主要針對的是從自消費(fèi)稅立稅開始征收，其征收環(huán)節(jié)始終保持在商品流通的最前端，沒有做出改變，經(jīng)過多年里多次對于稅率、征收范圍的調(diào)整，一些問題仍然沒有得到解決，我們是否應(yīng)該讓征收環(huán)節(jié)登上改革舞臺。我國之所以選擇在商品流通的起點(diǎn)進(jìn)行征收，最重要的一點(diǎn)就是我國成品油市場中的生產(chǎn)企業(yè)相對集中，征收成本低，便于稅務(wù)部門的征管，有利于保證穩(wěn)定的稅收收入。但是當(dāng)為了追求較低的成本，設(shè)置了不合理的制度，從而給市場帶來了更大不利影響時，豈非因小失大，得不償失，同時也給生產(chǎn)企業(yè)帶來了較高的稅負(fù)。征稅環(huán)節(jié)單一且稅負(fù)較高帶來的后果：一是生產(chǎn)環(huán)節(jié)在商品流通整體的前端，在這個階段征收增加了企業(yè)的運(yùn)營壓力，因為在企業(yè)提早被征消費(fèi)稅后，用于買入原材料等正常周轉(zhuǎn)部分的資金被大量占用，對流通環(huán)節(jié)形成了阻礙。對企業(yè)的利息負(fù)擔(dān)、貨幣流通也造成了一些影響，增加企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營成本，在對企業(yè)效益造成負(fù)面影響的同時，交易價格的提高也增加了商品交易過程的流通成本。二是加大了企業(yè)偷稅、逃稅的動機(jī)，企業(yè)受利益誘惑，將需要繳納消費(fèi)稅的成品油，跨過征稅的生產(chǎn)環(huán)節(jié)繼續(xù)運(yùn)營，嚴(yán)重破壞稅收秩序，對其他企業(yè)造成不利影響。與增值稅全環(huán)節(jié)征收，每個環(huán)節(jié)通過進(jìn)項銷項抵扣的機(jī)制相比，成品油消費(fèi)稅的單純在生產(chǎn)環(huán)節(jié)征稅，征管壓力集中，國家稅款流失的潛在風(fēng)險較大。增值稅發(fā)票監(jiān)督管理不嚴(yán)格，企業(yè)利用品名的調(diào)整，實現(xiàn)偷稅、漏稅REF_Ref101810267\r\h[10]。三是成品油消費(fèi)稅在進(jìn)口、生產(chǎn)和委托加工環(huán)節(jié)征收，因為成品油的生產(chǎn)企業(yè)相對集中，所以生產(chǎn)企業(yè)越多的地區(qū)，繳納的消費(fèi)稅款就越多，但消費(fèi)的范圍卻是面向全國各地。消費(fèi)稅屬于中央稅，中央在對地方政府進(jìn)行財政收入分配時，會出現(xiàn)繳納的稅款與分得的收入不對等的情況，不利于地區(qū)之間的均衡發(fā)展REF_Ref101810272\r\h[11]，地方政府用于治理環(huán)境污染的財政收入也不會因為成品油銷售量的增加而增加，不利于地方政府加強(qiáng)稅收監(jiān)管。四是成品油消費(fèi)稅實行價內(nèi)稅，消費(fèi)者通過產(chǎn)品價格只能感受到成品油價格的升高降低，卻不清楚自己在購買產(chǎn)品的時候交了多少稅款，無法實現(xiàn)消費(fèi)稅寓禁于征的初衷，即通過征稅實現(xiàn)對消費(fèi)者消費(fèi)行為的調(diào)節(jié)，正確引導(dǎo)消費(fèi)者消費(fèi)REF_Ref101810293\r\h[12]。2006年到2015年以來，為了貫徹可持續(xù)發(fā)展的環(huán)保理念、處理發(fā)展經(jīng)濟(jì)與節(jié)約資源的關(guān)系，成品油消費(fèi)稅稅率多次變化。尤其是在2014年和2015年，成品油消費(fèi)稅先后3次成倍升高。然而多家公司的生產(chǎn)數(shù)據(jù)表明，銷售量不降反增，且增幅明顯根據(jù)中國石化的官網(wǎng)公布的2020年年度報告顯示，企業(yè)的原油加工量以及成品油生產(chǎn)量都呈現(xiàn)較高的增長。中國海油公布的2020年可持續(xù)發(fā)展報告中顯示，企業(yè)的油品貿(mào)易量1.28億噸，創(chuàng)歷史新高。REF_Ref101810298\r\h[13]。由此可見，消費(fèi)者無法在消費(fèi)上形成正確的認(rèn)識，交稅的感覺不夠強(qiáng)烈，沒有高速降低資源使用。通過提高稅率即使充足了國家稅收收入，在引導(dǎo)消費(fèi)上也是低效率甚至無效率的。根據(jù)中國石化的官網(wǎng)公布的2020年年度報告顯示，企業(yè)的原油加工量以及成品油生產(chǎn)量都呈現(xiàn)較高的增長。中國海油公布的2020年可持續(xù)發(fā)展報告中顯示，企業(yè)的油品貿(mào)易量1.28億噸，創(chuàng)歷史新高?？偟膩碚f，國家在征稅過程中，針對社會中出現(xiàn)的偷稅、漏稅等各種問題，完善監(jiān)管制度，加大征管力度，現(xiàn)仍沒有改變現(xiàn)狀，偷稅漏稅數(shù)額巨大且屢禁不止，國家稅款嚴(yán)重流失。（三）稅負(fù)不公平結(jié)合上文的闡述，首先，我國成品油的征稅范圍雖然被劃分成了稅率不同的兩大類，七個子稅目，但是各個稅目包含的具體種類卻并不明確，一些企業(yè)便通過特殊手段弄虛作假，將本來應(yīng)該適用高稅率的產(chǎn)品變名，以低稅率賣出，減少了應(yīng)繳納的稅款，破壞市場的公平競爭REF_Ref101810203\r\h[2]。其次，成品油市場中充斥著調(diào)和油、非標(biāo)油，甚至還存在走私油，嚴(yán)重干擾了市場的正常秩序，對成品油價格調(diào)節(jié)機(jī)制造成了影響。在2016年5月，重慶市查獲了一起跨越10余省市的特大虛開增值稅發(fā)票案件涉案的新能源公司在沒有任何真實業(yè)務(wù)往來的情況下，通過偽造資金流和出入庫單據(jù)，直接將原化工材料增值稅專用發(fā)票，開具成成品油增值稅專用發(fā)票，逃避成品油應(yīng)該在生產(chǎn)這一環(huán)節(jié)需繳納的消費(fèi)稅。該公司先后與遼寧、山東、上海、湖北、重慶等地的二十余家企業(yè)進(jìn)行了上述的“變票”業(yè)務(wù)，該涉案公司不僅虛開了上游二十余家企業(yè)的原材料發(fā)票13億余元，還虛開了成品油增值稅專用發(fā)票13億余元，非法獲利共計1500余萬元涉案的新能源公司在沒有任何真實業(yè)務(wù)往來的情況下，通過偽造資金流和出入庫單據(jù)，直接將原化工材料增值稅專用發(fā)票，開具成成品油增值稅專用發(fā)票，逃避成品油應(yīng)該在生產(chǎn)這一環(huán)節(jié)需繳納的消費(fèi)稅。該公司先后與遼寧、山東、上海、湖北、重慶等地的二十余家企業(yè)進(jìn)行了上述的“變票”業(yè)務(wù)，該涉案公司不僅虛開了上游二十余家企業(yè)的原材料發(fā)票13億余元，還虛開了成品油增值稅專用發(fā)票13億余元，非法獲