第9章 會(huì)計(jì)核算形式

11第9章會(huì)計(jì)核算形式22

填制和審核憑證、登記賬簿和編制財(cái)務(wù)報(bào)表，這是會(huì)計(jì)核算工作過程中三個(gè)主要環(huán)節(jié)，它們構(gòu)成了一個(gè)完整的會(huì)計(jì)工作體系，由于結(jié)合方式的不同，會(huì)形成不同的會(huì)計(jì)核算形式。通過本章學(xué)習(xí)，了解各種會(huì)計(jì)核算形式的特點(diǎn)、優(yōu)缺點(diǎn)及適用范圍；熟悉會(huì)計(jì)核算形式的步驟；掌握各種會(huì)計(jì)核算形式在會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中的具體操作方法。

內(nèi)容提要339.1.1會(huì)計(jì)核算形式的意義

1.會(huì)計(jì)核算形式的概念

會(huì)計(jì)核算形式亦稱會(huì)計(jì)核算組織程序或賬務(wù)處理程序，它是指憑證設(shè)置、賬簿設(shè)置和記賬程序有機(jī)結(jié)合的方式。

憑證設(shè)置是指會(huì)計(jì)憑證種類、格式和各種憑證之間的關(guān)系；賬簿設(shè)置是指賬簿種類、格式和各種賬簿之間的關(guān)系；記賬程序是指從憑證的整理、傳遞到登記賬簿，直至編制財(cái)務(wù)報(bào)表的方法和步驟。

9.1會(huì)計(jì)核算形式概述44

2.會(huì)計(jì)核算形式的意義選擇科學(xué)合理的會(huì)計(jì)核算形式，對(duì)于保證會(huì)計(jì)核算工作質(zhì)量，加強(qiáng)崗位責(zé)任制，提高會(huì)計(jì)核算工作效率，及時(shí)提供經(jīng)濟(jì)管理工作所需要的會(huì)計(jì)核算資料，具有十分重要的意義。

第一，有利于提高會(huì)計(jì)核算工作的效率;第二，有利于降低會(huì)計(jì)核算工作的成本;第三，有利于保證會(huì)計(jì)核算工作的質(zhì)量；第四，有利于加強(qiáng)崗位責(zé)任制。559.1.2會(huì)計(jì)核算形式的要求

建立科學(xué)合理的會(huì)計(jì)核算形式必須符合以下幾項(xiàng)要求：

一、要結(jié)合本單位會(huì)計(jì)工作的要求，便于合理分工和協(xié)作，提高會(huì)計(jì)工作效率；二、應(yīng)該與本單位經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的特點(diǎn)、組織規(guī)模的大小和經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的性質(zhì)相適應(yīng)；

三、能滿足企業(yè)內(nèi)外相關(guān)利益各方對(duì)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的要求，準(zhǔn)確、及時(shí)、系統(tǒng)和完整；四、要在保證會(huì)計(jì)工作質(zhì)量的前提下，簡(jiǎn)化手續(xù)，節(jié)約成本，實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)核算電算化。

669.1.3會(huì)計(jì)核算形式的種類

設(shè)計(jì)會(huì)計(jì)核算形式一般有兩種方法：一種是先確定會(huì)計(jì)核算形式的類型，再逐項(xiàng)設(shè)計(jì)會(huì)計(jì)核算形式的各個(gè)基本內(nèi)容。這種方法適應(yīng)于對(duì)企業(yè)的賬務(wù)處理所進(jìn)行的改進(jìn)設(shè)計(jì)；一種是設(shè)計(jì)時(shí)先不確定會(huì)計(jì)核算形式的類型，而是根據(jù)企業(yè)的各類經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)要求，分別設(shè)計(jì)各自所需要的憑證、賬簿，然后將這些憑證、賬簿等組合在一起，確定它們之間的聯(lián)系和記賬程序。這種方法適合于缺乏歷史資料的新企業(yè)。

7

目前，我國(guó)企業(yè)、機(jī)關(guān)、事業(yè)等單位采用的會(huì)計(jì)核算形式一般有以下六種：

（1）記賬憑證核算形式；（2）科目匯總表核算形式；（3）匯總記賬憑證核算形式；（4）日記總賬核算形式；（5）多欄式日記賬核算形式；（6）通用日記賬核算形式。本章主要闡述會(huì)計(jì)核算形式的前四種類型。8

9.2

記賬憑證核算形式89.2.1記賬憑證核算形式的概念

記賬憑證核算形式是指直接根據(jù)記賬憑證逐筆登記總分類賬的一種會(huì)計(jì)核算形式。記賬憑證核算形式的主要特點(diǎn)是：直接根據(jù)記賬憑證逐筆登記總分類賬。記賬憑證核算形式是最基本的會(huì)計(jì)核算形式，其他會(huì)計(jì)核算形式都是在此基礎(chǔ)上根據(jù)經(jīng)營(yíng)管理的要求發(fā)展和演變形成的。

999.2.2記賬憑證核算形式的憑證和賬簿的設(shè)置

1.憑證的設(shè)置記賬憑證一般采用專用記賬憑證的收款憑證、付款憑證和轉(zhuǎn)賬憑證三種,也可采用通用記賬憑證。

2.賬簿的設(shè)置需設(shè)置庫(kù)存現(xiàn)金日記賬、銀行存款日記賬、總分類賬和明細(xì)分類賬。

庫(kù)存現(xiàn)金日記賬、銀行存款日記賬和總分類賬均采用三欄式，其中總分類賬應(yīng)按每一總分類賬科目開設(shè)賬頁；明細(xì)分類賬根據(jù)需要設(shè)置，分別采用三欄式、數(shù)量金額式或多欄式。

10109.2.3記賬憑證核算形式的基本步驟

記賬憑證核算形式的基本步驟是：

1．根據(jù)原始憑證或原始憑證匯總表,編制收款憑證、付款憑證和轉(zhuǎn)賬憑證等專用記賬憑證或通用記賬憑證；

2．根據(jù)收款憑證、付款憑證逐筆序時(shí)登記庫(kù)存現(xiàn)金日記賬和銀行存款日記賬；3．根據(jù)記賬憑證及其所附的原始憑證或原始憑證匯總表逐筆登記各種明細(xì)分類賬；4．根據(jù)各種記賬憑證逐筆序時(shí)登記總分類賬；

5．期末,將庫(kù)存現(xiàn)金日記賬、銀行存款日記賬及各種明細(xì)分類賬分別與總分類賬核對(duì)；6．期末，根據(jù)總分類賬和明細(xì)分類賬記錄編制財(cái)務(wù)報(bào)表。記賬憑證核算形式如圖9—1所示

1111

圖9—1記賬憑證核算形式圖表示填制、登記或編表表示核對(duì)②③①⑥原始憑證原始憑證匯總表記賬憑證收款付款轉(zhuǎn)賬財(cái)務(wù)報(bào)表④明細(xì)分類賬總分類賬⑤⑤日記賬銀行存款庫(kù)存現(xiàn)金12129.2.4記賬憑證核算形式的優(yōu)缺點(diǎn)及其適用范圍

1.優(yōu)點(diǎn)

(1)會(huì)計(jì)核算形式比較簡(jiǎn)化,記賬層次清楚,易于理解，便于操作。(2)總分類賬可以較詳細(xì)地反映經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的發(fā)生情況,便于用賬、查賬。

2.缺點(diǎn)

當(dāng)會(huì)計(jì)主體的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)量比較多時(shí),登記總分類賬的工作量就很大,不便于分工協(xié)作,不利于提高會(huì)計(jì)工作效率和保證會(huì)計(jì)工作質(zhì)量。

3.適用范圍主要適用于一些經(jīng)營(yíng)規(guī)模不大,經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)量少,記賬憑證數(shù)量不多的單位。

13139.2.5記賬憑證核算形式舉例

【例9－1】北方公司2010年3月1日各總分類賬戶期初余額資料如表9-1所示。表9-1各總分類賬戶期初余額

賬戶名稱期初借方余額賬戶名稱期初貸方余額庫(kù)存現(xiàn)金銀行存款原材料應(yīng)收票據(jù)應(yīng)收賬款其他應(yīng)收款生產(chǎn)成本固定資產(chǎn)無形資產(chǎn)

15002100026000250050005003500046000095000短期借款應(yīng)付票據(jù)應(yīng)付賬款應(yīng)付職工薪酬應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)付利息實(shí)收資本資本公積本年利潤(rùn)累計(jì)折舊6500013004600350001000720422380400005050026000合計(jì)646500合計(jì)64650014143月份發(fā)生以下經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)：1.2日，購(gòu)入材料，貨款1000元，增值稅率17%，材料已驗(yàn)收入庫(kù)，結(jié)轉(zhuǎn)其采購(gòu)成本，開出轉(zhuǎn)賬支票付訖。2.5日，收到南江公司償還上月所欠購(gòu)貨款4600元,款項(xiàng)已存入銀行。3.6日，用現(xiàn)金420元支付廠部購(gòu)買辦公用品款。4.8日，生產(chǎn)產(chǎn)品投入材料一批，價(jià)值25000元。5.10日，王明出差借差旅費(fèi)500元，以現(xiàn)金支付。6.13日，向銀行借入二年期借款100000元，存入銀行。7.15日，賒銷產(chǎn)品一批，價(jià)款30000元，增值稅率17%。8.18日，收到職工李華賠償款現(xiàn)金60元。9.21日，計(jì)提本月固定資產(chǎn)折舊2600元，其中車間2000元，廠部600元。10.24日，用現(xiàn)金200元支付生產(chǎn)車間機(jī)器設(shè)備修理費(fèi)。15151．編制記賬憑證（以會(huì)計(jì)分錄代替記賬憑證，并采用五類編號(hào)法）如表9-2所示。

表9-2

會(huì)計(jì)分錄簿2009年憑證摘要會(huì)計(jì)科目借方金額貸方金額月日字號(hào)一級(jí)科目二級(jí)或明細(xì)科目32銀付1采購(gòu)材料原材料

1000應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅

170銀行存款

11705銀收1收回前欠貨款銀行存款

4600應(yīng)收賬款

46006現(xiàn)付1購(gòu)辦公用品管理費(fèi)用

420庫(kù)存現(xiàn)金

4208轉(zhuǎn)1生產(chǎn)領(lǐng)料生產(chǎn)成本25000原材料2500010現(xiàn)付2預(yù)支差旅費(fèi)其他應(yīng)收款

500庫(kù)存現(xiàn)金

50013銀收2借入二年期借款銀行存款100000長(zhǎng)期借款10000015轉(zhuǎn)2賒銷產(chǎn)品應(yīng)收賬款

35100主營(yíng)業(yè)務(wù)收入30000應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅

510018現(xiàn)收1收回賠償款庫(kù)存現(xiàn)金

60其他應(yīng)收款

6021轉(zhuǎn)3計(jì)提折舊制造費(fèi)用2000管理費(fèi)用

600累計(jì)折舊260024現(xiàn)付3支付修理費(fèi)管理費(fèi)用

200庫(kù)存現(xiàn)金

20016162．根據(jù)收款憑證、付款憑證登記庫(kù)存現(xiàn)金日記賬和銀行存款日記賬，如表9-3、表9-4所示。

表9-3庫(kù)存現(xiàn)金日記賬

第

頁2010年憑證摘要對(duì)方科目借方貸方余額月日字號(hào)3

1期初余額1500

2現(xiàn)付1購(gòu)辦公用品管理費(fèi)用420108010現(xiàn)付2預(yù)支差旅費(fèi)其他應(yīng)收款50058018現(xiàn)收1收回賠償款其他應(yīng)收款6064031本月合計(jì)609206401717表9-4銀行存款日記賬

第

頁2010年憑證摘要結(jié)算憑證對(duì)方科目借方貸方余額月日字號(hào)種類號(hào)數(shù)31期初余額（略）（略）210002銀付1采購(gòu)材料原材料100020000應(yīng)交稅費(fèi)

170198305銀收1收回前欠貨款應(yīng)收賬款46002443013銀收2借入二年期借款長(zhǎng)期借款10000012443031本月合計(jì)10460011701244301818

★3．根據(jù)期初余額和本期填制的記賬憑證，登記庫(kù)存現(xiàn)金總分類賬（如表9-5所示）、銀行存款總分類賬（如表9-6所示）、管理費(fèi)用總分類賬（如表9-7所示）和管理費(fèi)用明細(xì)分類賬（如表9-8所示）。

其他總分類賬和明細(xì)分類賬的登記略。1919表9-5

總分類賬會(huì)計(jì)科目：庫(kù)存現(xiàn)金

第

頁

2010年憑證摘要借方貸方借或貸余額月日字號(hào)31

期初余額1500

2現(xiàn)付1購(gòu)辦公用品400借108010現(xiàn)付2預(yù)支差旅費(fèi)500借58018現(xiàn)收1收回賠償款60借64031本月合計(jì)60920借6402020表9-6總分類賬會(huì)計(jì)科目：銀行存款

第

頁2010年憑證摘要借方貸方借或貸余額月日字號(hào)31期初余額借210002銀付1采購(gòu)材料1170借198305銀收1收回前欠貨款4600借2443013銀收2借入二年期借款100000借12443031本月合計(jì)1046001170借1244302121表9-7總分類賬會(huì)計(jì)科目：管理費(fèi)用

第

頁2010年憑證摘要借方貸方借或貸余額月日字號(hào)36現(xiàn)付1購(gòu)辦公用品420借42021轉(zhuǎn)3計(jì)提折舊600借102024現(xiàn)付3支付修理費(fèi)200借122031本月結(jié)轉(zhuǎn)1220平031本月合計(jì)12201220平02222表9-8管理費(fèi)用明細(xì)分類賬會(huì)計(jì)科目：管理費(fèi)用

第

頁

2010年憑證號(hào)數(shù)摘要借方貸方余額月日辦公費(fèi)折舊費(fèi)修理費(fèi)合計(jì)36現(xiàn)付1購(gòu)辦公用品42042021轉(zhuǎn)3計(jì)提折舊60060024現(xiàn)付3支付修理費(fèi)20020031本月結(jié)轉(zhuǎn)12200239.3科目匯總表核算形式

239.3.1科目匯總表核算形式的概念

科目匯總表核算形式是指根據(jù)記賬憑證定期匯總編制科目匯總表,并據(jù)以登記總分類賬的一種會(huì)計(jì)核算形式。科目匯總表核算形式的主要特點(diǎn)是：定期編制科目匯總表,并據(jù)以登記總分類賬。2424

9.3.2科目匯總表核算形式的憑證和賬簿的設(shè)置

1.憑證的設(shè)置

在科目匯總表核算形式下,會(huì)計(jì)憑證一般設(shè)置收款憑證、付款憑證和轉(zhuǎn)賬憑證等專用記賬憑證。

2.賬簿的設(shè)置

在科目匯總表核算形式下,賬簿的設(shè)置一般有總分類賬、明細(xì)分類賬和日記賬?？偡诸愘~一般為三欄式；明細(xì)分類賬可為三欄式、數(shù)量金額式和多欄式等格式；日記賬為三欄式。25259.3.3科目匯總表核算形式的基本步驟

科目匯總表核算形式的基本步驟是：1．根據(jù)原始憑證或原始憑證匯總表,編制收款憑證、付款憑證和轉(zhuǎn)賬憑證等專用記賬憑證；2．根據(jù)收款憑證、付款憑證逐筆序時(shí)登記庫(kù)存現(xiàn)金日記賬和銀行存款日記賬；3．根據(jù)記賬憑證及其所附的原始憑證或原始憑證匯總表逐筆登記各種明細(xì)分類賬；4．根據(jù)一定時(shí)期內(nèi)的全部記賬憑證匯總編制科目匯總表；5．根據(jù)科目匯總表登記總分類賬；6．期末，將庫(kù)存現(xiàn)金日記賬、銀行存款日記賬及各種明細(xì)分類賬分別與總分類賬核對(duì)；7．期末，根據(jù)總分類賬和明細(xì)分類賬的記錄，編制財(cái)務(wù)報(bào)表。

科目匯總表核算形式如圖9—2所示。

2626圖9—2科目匯總表核算形式圖

③原始憑證原始憑證匯總表明細(xì)分類賬總分類賬財(cái)務(wù)報(bào)表①⑥⑥科目匯總表④⑤⑦日記賬銀行存款庫(kù)存現(xiàn)金②付款記賬憑證收款轉(zhuǎn)賬27279.3.4科目匯總表核算形式的優(yōu)缺點(diǎn)及其適用范圍

1.優(yōu)點(diǎn)（1）由于科目匯總表核算形式是根據(jù)科目匯總表登記總分類賬，每一個(gè)總分類賬戶每月只登記一次或幾次，對(duì)于經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)量比較大，記賬憑證較多的單位來說，就大大地減少了登記總分類賬的工作量。

（2）科目匯總表匯總方法簡(jiǎn)單、操作方便，并可根據(jù)各賬戶本期借貸方發(fā)生額合計(jì)數(shù)試算平衡，檢查記賬憑證的填制和匯總是否正確。

2828

2.缺點(diǎn)（1）科目匯總表不能清楚反映會(huì)計(jì)科目之間的對(duì)應(yīng)關(guān)系，不便于了解分析具體經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的來龍去脈，不便于查對(duì)賬目；

（2）總分類賬的匯總數(shù)字，降低了總分類賬所提供資料的方便可用性，給審核經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)帶來一定困難。

3.適用范圍科目匯總表核算形式適用于規(guī)模大、經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)頻繁、記賬憑證數(shù)量多的大中型企業(yè)單位。

29299.3.5科目匯總表的編制方法

根據(jù)一定期間內(nèi)的全部記賬憑證,按照相同會(huì)計(jì)科目進(jìn)行歸類,定期(1天或5天或10天,最長(zhǎng)不能超過1個(gè)月)匯總每一會(huì)計(jì)科目的借方本期發(fā)生額和貸方本期發(fā)生額；為了便于登記總分類賬,會(huì)計(jì)科目的順序可與總分類賬上會(huì)計(jì)科目的前后順序一致；會(huì)計(jì)科目匯總完后,可進(jìn)行發(fā)生額的試算平衡。

在會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中，科目匯總表可全月匯總編制一張，也可以旬為單位每月匯總編制一張?！纠?－2】依據(jù)【例9－1】所給資料，編制科目匯總表，如表9-9、表9-10所示。

3030

表9—9科目匯總表

單位：元

2010年3月份

科匯字第3號(hào)

審核：

會(huì)計(jì)主管：

記賬：

填制：會(huì)計(jì)科目賬頁本期發(fā)生額記賬憑證起訖號(hào)數(shù)借方貸方庫(kù)存現(xiàn)金略601120銀行存款1046001170應(yīng)收賬款351004600原材料100025000應(yīng)交稅費(fèi)1705100其他應(yīng)收款50060管理費(fèi)用1220生產(chǎn)成本25000制造費(fèi)用2000累計(jì)折舊2600長(zhǎng)期借款100000主營(yíng)業(yè)務(wù)收入30000合計(jì)1696501696503131表9—10

科目匯總表

單位：元

2010年3月份

科匯字第3號(hào)

審核：

會(huì)計(jì)主管：

記賬：

填制：會(huì)計(jì)科目1～10日發(fā)生額11～20日發(fā)生額21～30日發(fā)生額發(fā)生額合計(jì)總賬頁數(shù)借方貸方借方貸方借方貸方借方貸方庫(kù)存現(xiàn)金92060200601120銀行存款460011701000001046001170應(yīng)收賬款460035100351004600原材料100025000100025000應(yīng)交稅費(fèi)17051001705100其他應(yīng)收款5006050060管理費(fèi)用4208001220生產(chǎn)成本2500025000制造費(fèi)用20002000累計(jì)折舊26002600長(zhǎng)期借款100000100000主營(yíng)業(yè)務(wù)收入3000030000合計(jì)31690316901351601351602800280016965016965032329.3.6科目匯總表核算形式下總分類賬的登記方法

依據(jù)科匯字第3號(hào)登記管理費(fèi)用總分類賬，如表9—11所示。

表9-11總分類賬會(huì)計(jì)科目：管理費(fèi)用

第

頁2009年憑證摘要借方貸方借或貸余額月日字號(hào)331科匯31～10日發(fā)生額420借42031科匯321～30日發(fā)生額800借122031本月結(jié)轉(zhuǎn)1220平033

9.4匯總記賬憑證核算形式

33

9.4.1匯總記賬憑證核算形式的概念

匯總記賬憑證核算形式是指定期將全部記賬憑證按收、付款憑證和轉(zhuǎn)賬憑證分別歸類編制匯總記賬憑證，再根據(jù)匯總記賬憑證登記總分類賬的一種會(huì)計(jì)核算形式。匯總記賬憑證核算形式的主要特點(diǎn)是：先定期將一定期間內(nèi)所有的收款憑證、付款憑證、轉(zhuǎn)賬憑證歸類編制匯總收款憑證、匯總付款憑證和匯總轉(zhuǎn)賬憑證，然后再根據(jù)匯總記賬憑證登記總分類賬。34349.4.2匯總記賬憑證核算形式的憑證和賬簿的設(shè)置

1.憑證的設(shè)置在匯總記賬憑證核算形式下，會(huì)計(jì)憑證除應(yīng)設(shè)置收款憑證、付款憑證和轉(zhuǎn)賬憑證等專用記賬憑證格式外，還應(yīng)設(shè)置匯總收款憑證、匯總付款憑證和匯總轉(zhuǎn)賬憑證三種格式。

2.賬簿的設(shè)置

在匯總記賬憑證核算形式下，賬簿設(shè)置一般有日記賬、總分類賬和明細(xì)分類賬。日記賬包括庫(kù)存現(xiàn)金日記賬和銀行存款日記賬?？偡诸愘~和日記賬采用三欄式，明細(xì)分類賬則根據(jù)管理需要可采用三欄式、數(shù)量金額式和多欄式等格式。

35359.4.3匯總記賬憑證核算形式的基本步驟

匯總記賬憑證核算形式的基本步驟是：1．根據(jù)原始憑證或原始憑證匯總表編制收款憑證、付款憑證和轉(zhuǎn)賬憑證等專用記賬憑證；2．根據(jù)收款憑證、付款憑證逐筆序時(shí)登記庫(kù)存現(xiàn)金日記賬和銀行存款日記賬；3．根據(jù)記賬憑證及其所附的原始憑證或原始憑證匯總表逐筆登記各種明細(xì)分類賬；4．根據(jù)一定時(shí)期內(nèi)的全部記賬憑證匯總編制匯總收款憑證、匯總付款憑證和匯總轉(zhuǎn)賬憑證；5．根據(jù)匯總收款憑證、匯總付款憑證和匯總轉(zhuǎn)賬憑證定期登記總分類賬；6．期末，將庫(kù)存現(xiàn)金日記賬、銀行存款日記賬及各種明細(xì)分類賬分別與總分類賬核對(duì)；7．期末，根據(jù)總分類賬和明細(xì)分類賬的記錄，編制財(cái)務(wù)報(bào)表。

匯總記賬憑證核算形式如圖9—3所示

3636圖9—3匯總記賬憑證核算形式圖

①原始憑證原始憑證匯總表明細(xì)分類賬總分類賬財(cái)務(wù)報(bào)表⑥⑥匯總記賬憑證收款付款轉(zhuǎn)賬⑦⑤④③日記賬銀行存款庫(kù)存現(xiàn)金②付款記賬憑證收款轉(zhuǎn)賬379.4.4匯總記賬憑證核算形式的優(yōu)缺點(diǎn)及其適用范圍

1.優(yōu)點(diǎn)（1）定期將記賬憑證上的有關(guān)數(shù)據(jù)匯總編制匯總記賬憑證，月末一次性記入總分類賬，大大減輕了登記總分類賬的工作量。

（2）由于匯總記賬憑證是按照會(huì)計(jì)科目的對(duì)應(yīng)關(guān)系匯總編制，因此能夠清晰地反映各科目的對(duì)應(yīng)關(guān)系及經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的來龍去脈，便于核對(duì)賬目。

2.缺點(diǎn)（1）匯總記賬憑證的工作比較復(fù)雜，轉(zhuǎn)賬憑證較多時(shí)，編制匯總轉(zhuǎn)賬憑證工作量較大。

（2）匯總轉(zhuǎn)賬憑證是按貸方科目設(shè)置，而不是按經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的性質(zhì)歸類匯總的，不利于會(huì)計(jì)核算工作的分工。

3.適用范圍匯總記賬憑證核算形式一般適用于經(jīng)營(yíng)規(guī)模較大，經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)較多且記賬憑證數(shù)量較多的大中型單位。

38389.4.5匯總記賬憑證的編制方法

以本章第二節(jié)記賬憑證核算形式中[例9-1]資料為例予以闡述。

1.匯總收款憑證的編制方法

匯總收款憑證是按“庫(kù)存現(xiàn)金”和“銀行存款”為借方科目分別設(shè)置，并根據(jù)一定期間內(nèi)的全部庫(kù)存現(xiàn)金或銀行存款的收款憑證，分別按與之相對(duì)應(yīng)的貸方科目歸類匯總，即匯總一定時(shí)期內(nèi)庫(kù)存現(xiàn)金和銀行存款的收款業(yè)務(wù)。

由于匯總收款憑證是按借方科目設(shè)置的，因此，在這種情況下，為了便于匯總，平時(shí)編制記賬憑證時(shí)，應(yīng)編制一借一貸、一借多貸的會(huì)計(jì)分錄，而不宜編制多借一貸或多借多貸的會(huì)計(jì)分錄。

在會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中，一般可按5天或10天匯總填列一次，每月編制一張，如表9—12、表9—13所示。月末，根據(jù)每個(gè)貸方科目合計(jì)數(shù)，登記總分類賬。3939表9—12

匯總收款憑證

單位：元借方科目：庫(kù)存現(xiàn)金2010年3月份

匯現(xiàn)收號(hào)審核：

會(huì)計(jì)主管：

出納：

記賬：

填制：貸方科目金額總賬頁數(shù)1日～10日現(xiàn)收憑證號(hào)～號(hào)11日～20日現(xiàn)收憑證1號(hào)～1號(hào)21日～31日現(xiàn)收憑證號(hào)～號(hào)合計(jì)借方貸方其他應(yīng)收款

60

60略略合計(jì)

60

604040表9—13匯總收款憑證

單位：元借方科目：銀行存款

2010年3月份

匯銀收

號(hào)審核：

會(huì)計(jì)主管：

出納：

記賬：

填制：貸方科目金額總賬頁數(shù)1日～10日銀收憑證1號(hào)～1號(hào)11日～20日銀收憑證2號(hào)～2號(hào)21日～31日銀收憑證號(hào)～號(hào)合計(jì)借方貸方應(yīng)收賬款46004600略略長(zhǎng)期借款100000100000合計(jì)460010000010460041412.匯總付款憑證的編制方法

匯總付款憑證是按“庫(kù)存現(xiàn)金”和“銀行存款”為貸方科目分別設(shè)置，并根據(jù)一定期間內(nèi)的全部庫(kù)存現(xiàn)金或銀行存款的付款憑證，分別按與之相對(duì)應(yīng)的借方科目歸類匯總，即匯總一定時(shí)期內(nèi)庫(kù)存現(xiàn)金和銀行存款的付款業(yè)務(wù)。

由于匯總付款憑證是按貸方科目設(shè)置的，因此，在這種情況下，為便于匯總，平時(shí)編制記賬憑證時(shí)，應(yīng)編制一借一貸、多借一貸的會(huì)計(jì)分錄，而不宜編制一借多貸或多借多貸的會(huì)計(jì)分錄。

實(shí)務(wù)中，一般可按5天或10天匯總填列一次，每月編制一張，如表9—14、表9—15所示。月末，根據(jù)每個(gè)借方科目合計(jì)數(shù)，登記總分類賬。

4242

表9—14

匯總付款憑證

單位：元

貸方科目：庫(kù)存現(xiàn)金2010年3月份

匯現(xiàn)付

號(hào)

審核：

會(huì)計(jì)主管：

出納：記賬：

填制：借方科目金額總賬頁數(shù)1日～10日現(xiàn)付憑證1號(hào)～2號(hào)11日～20日現(xiàn)付憑證號(hào)～號(hào)21日～31日現(xiàn)付憑證3號(hào)～3號(hào)合計(jì)借方貸方管理費(fèi)用420200

620略略其他應(yīng)收款500

500合計(jì)92020011204343表9—15

匯總付款憑證

單位：元

貸方科目：銀行存款2010年3月份

匯銀付號(hào)審核：

會(huì)計(jì)主管：

出納：記賬：

填制：借方科目金額總賬頁數(shù)1日～10日銀付憑證1號(hào)～1號(hào)11日～20日銀付憑證號(hào)～號(hào)21日～31日銀付憑證號(hào)～號(hào)合計(jì)借方貸方原材料10001000略略應(yīng)交稅費(fèi)

170

170合計(jì)117011704444

3.匯總轉(zhuǎn)賬憑證的編制方法

匯總轉(zhuǎn)賬憑證是按轉(zhuǎn)賬憑證的貸方科目分別設(shè)置，并根據(jù)一定期間內(nèi)的全部轉(zhuǎn)賬憑證，按與之相對(duì)應(yīng)的借方科目歸類匯總，即用來匯總一定時(shí)期內(nèi)的轉(zhuǎn)賬業(yè)務(wù)。

由于匯總轉(zhuǎn)賬憑證是按貸方科目設(shè)置的，因此在這種情況下，為了便于匯總，平時(shí)編制記賬憑證時(shí)，應(yīng)編制一借一貸或多借一貸的會(huì)計(jì)分錄，而不宜編制一借多貸或多借多貸的會(huì)計(jì)分錄。

在會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中，一般可5天或10天匯總填列一次，每月根據(jù)實(shí)際情況需編制多張匯總轉(zhuǎn)賬憑證。其格式如表9—16所示。月末，根據(jù)匯總憑證中借方科目合計(jì)數(shù)，登記有關(guān)總分類賬戶。

4545

表9—16

匯總轉(zhuǎn)賬憑證

單位：元貸方科目：累計(jì)折舊

2010年3月份

匯轉(zhuǎn)字號(hào)審核：

會(huì)計(jì)主管：

記賬：

填制：借方科目金額總賬頁數(shù)1日～10日轉(zhuǎn)賬憑證號(hào)～號(hào)11日～20日轉(zhuǎn)賬憑證號(hào)～號(hào)21日～31日轉(zhuǎn)賬憑證3號(hào)～3號(hào)合計(jì)借方貸方制造費(fèi)用20002000略略管理費(fèi)用

600

600合計(jì)260026004646

9.4.6匯總記賬憑證核算形式下總分類賬的登記方法

月終時(shí)，根據(jù)匯總收款憑證的合計(jì)數(shù)，記入總分類賬中“庫(kù)存現(xiàn)金”或“銀行存款”科目的借方，以及相對(duì)應(yīng)科目的貸方；根據(jù)匯總付款憑證的合計(jì)數(shù)，記入總分類賬中“庫(kù)存現(xiàn)金”或“銀行存款”科目的貸方，以及相對(duì)應(yīng)科目的借方；根據(jù)匯總轉(zhuǎn)賬憑證的合計(jì)數(shù)，記入總分類賬中設(shè)置科目的貸方，以及相對(duì)應(yīng)科目的借方。

以銀行存款總分類賬登記為例，如表9—17所示。4747

表9—17

總分類賬

單位：元會(huì)計(jì)科目：銀行存款第頁

2010年憑證摘要對(duì)方科目借方貸方借或貸余額月日字號(hào)31期初余額借2100031匯銀收2收回前欠貨款應(yīng)收賬款

4600借入二年期借款長(zhǎng)期借款10000012560031匯銀付2采購(gòu)材料原材料1000應(yīng)交稅費(fèi)（進(jìn)項(xiàng)稅額）

170124430本月合計(jì)1046001170借12443048

9.5日記總賬核算形式

9.5.1日記總賬核算形式的概念

日記總賬核算形式是指設(shè)置日記總賬，根據(jù)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生以后所填制的各種記賬憑證直接逐筆登記日記總賬，并定期編制財(cái)務(wù)報(bào)表的一種會(huì)計(jì)核算形式。日記總賬核算形式的特點(diǎn)是：設(shè)置日記總賬，根據(jù)記賬憑證逐筆登記日記總賬。

49499.5.2日記總賬核算形式的憑證和賬簿的設(shè)置

1.憑證的設(shè)置

在日記總記