第8章 無形資產(chǎn)

第八章無形資產(chǎn)8財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)中級(jí)

IntermediateAccounting□無形資產(chǎn)概述□無形資產(chǎn)的初始計(jì)量□無形資產(chǎn)的后續(xù)計(jì)量□無形資產(chǎn)的處置本章主要知識(shí)點(diǎn)1掌握無形資產(chǎn)確認(rèn)、初始計(jì)量及其會(huì)計(jì)處理掌握無形資產(chǎn)后續(xù)計(jì)量及其會(huì)計(jì)處理掌握無形資產(chǎn)處置的會(huì)計(jì)處理23本章學(xué)習(xí)目標(biāo)教學(xué)重點(diǎn)與難點(diǎn)無形資產(chǎn)的初始計(jì)量和后續(xù)計(jì)量難點(diǎn)無形資產(chǎn)后續(xù)計(jì)量及其會(huì)計(jì)處理重點(diǎn)一、無形資產(chǎn)及其特征無形資產(chǎn)的概念無形資產(chǎn)——是指企業(yè)擁有或者控制的沒有實(shí)物形態(tài)的可辨認(rèn)非貨幣性資產(chǎn)。能夠從企業(yè)中分離或者劃分出來，并能單獨(dú)或者與相關(guān)合同、資產(chǎn)或負(fù)債一起，用于出售、轉(zhuǎn)移、授予許可、租賃或者交換。知識(shí)點(diǎn)：無形資產(chǎn)的確認(rèn)和初始計(jì)量無形資產(chǎn)的特征1.由企業(yè)擁有或者控制并能為其帶來未來經(jīng)濟(jì)利益的資源2.無形資產(chǎn)不具有實(shí)物形態(tài)3.無形資產(chǎn)具有可辨認(rèn)性4.無形資產(chǎn)屬于非貨幣性資產(chǎn)內(nèi)部產(chǎn)生的品牌、報(bào)刊名、刊頭等不應(yīng)確認(rèn)無形資產(chǎn)成本不能可靠計(jì)量客戶關(guān)系、人力資源等由于企業(yè)無法控制其帶來的未來經(jīng)濟(jì)利益，不符合無形資產(chǎn)的定義非專利技術(shù)專利權(quán)土地使用權(quán)特許權(quán)商標(biāo)權(quán)著作權(quán)無形資產(chǎn)二、無形資產(chǎn)的內(nèi)容是指國家專利主管機(jī)關(guān)依法授予發(fā)明創(chuàng)造專利申請(qǐng)人，對(duì)其發(fā)明創(chuàng)造在法定期限內(nèi)所享有的專有權(quán)利。

是指不為外界所知、在生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)中已采用了的、不享有法律保護(hù)的、可以帶來經(jīng)濟(jì)效益的各種技術(shù)和訣竅商標(biāo)權(quán)是企業(yè)擁有在某類指定的商品上使用特定名稱或圖案的權(quán)利是著作者或文藝作品創(chuàng)作者以及出版商依法享有的在一定年限內(nèi)發(fā)表、制作、出版和發(fā)行其作品的專有權(quán)利

指企業(yè)經(jīng)批準(zhǔn)在某一地區(qū)以一定的形式生產(chǎn)經(jīng)營或銷售某種特定商品或提供某種特定服務(wù)的的權(quán)利、或是一家企業(yè)接受另一家企業(yè)使用其商標(biāo)、商號(hào)、技術(shù)秘密等的權(quán)利是指經(jīng)國家土地管理機(jī)關(guān)批準(zhǔn)享有的在一定期間內(nèi)對(duì)國有土地開發(fā)、利用和經(jīng)營的權(quán)利◆商譽(yù)不具有可辨認(rèn)性，不屬于無形資產(chǎn)。與該無形資產(chǎn)有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)No.1該無形資產(chǎn)的成本能夠可靠地計(jì)量。No.2三、無形資產(chǎn)的確認(rèn)條件無形資產(chǎn)同時(shí)滿足下列條件的，才能予以確認(rèn)：

無形資產(chǎn)的成本——取得無形資產(chǎn)并使之達(dá)到預(yù)定用途而發(fā)生的全部支出。

企業(yè)在取得無形資產(chǎn)時(shí)——應(yīng)當(dāng)按照成本進(jìn)行初始計(jì)量。四、無形資產(chǎn)的初始計(jì)量應(yīng)根據(jù)取得來源確定（一）外購無形資產(chǎn)的成本（1）購買價(jià)款（2）相關(guān)稅費(fèi)（3）直接歸屬于使該項(xiàng)資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定用途所發(fā)生的其他支出下列各項(xiàng)不包括在無形資產(chǎn)的初始成本中：1、為引入新產(chǎn)品進(jìn)行宣傳發(fā)生的廣告費(fèi)、管理費(fèi)用和其他間接費(fèi)用

2、無形資產(chǎn)已經(jīng)達(dá)到預(yù)定用途以后發(fā)生的費(fèi)用不包括可以抵扣的增值稅購買無形資產(chǎn)的價(jià)款超過正常信用條件延期支付，實(shí)質(zhì)上具有融資性質(zhì)的，無形資產(chǎn)的成本以購買價(jià)款的現(xiàn)值為基礎(chǔ)確定。實(shí)際支付的價(jià)款與購買價(jià)款的現(xiàn)值之間的差額

——作為未確認(rèn)融資費(fèi)用，在付款期間內(nèi)采用實(shí)際利率法攤銷，計(jì)入當(dāng)期損益（財(cái)務(wù)費(fèi)用）

分期付款購買無形資產(chǎn)

（二）投資者投入的無形資產(chǎn)企業(yè)收到投資者投入的無形資產(chǎn)時(shí)：借：無形資產(chǎn)

貸：實(shí)收資本（或股本）

資本公積——資本溢價(jià)（或股本溢價(jià)）投資者投入的無形資產(chǎn)——應(yīng)當(dāng)按照投資合同或協(xié)議約定的價(jià)值確定，但合同或協(xié)議約定價(jià)值不公允的除外。會(huì)計(jì)處理

（三）土地使用權(quán)的處理企業(yè)取得的土地使用權(quán)——通常應(yīng)當(dāng)按照取得時(shí)所支付的價(jià)款及相關(guān)稅費(fèi)確認(rèn)為無形資產(chǎn)土地使用權(quán)用于自行建造廠房等建筑物時(shí)——相關(guān)的土地使用權(quán)賬面價(jià)值不轉(zhuǎn)入在建工程成本。土地使用權(quán)與建筑物分別進(jìn)行攤銷和提取折舊。房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)取得的土地使用權(quán)——用于建造對(duì)外出售的房屋建筑物，相關(guān)的土地使用權(quán)應(yīng)當(dāng)計(jì)入所建造的房屋建筑物成本?！羝髽I(yè)改變土地使用權(quán)的用途，將其作為用于出租或增值目的時(shí)——應(yīng)將其賬面價(jià)值轉(zhuǎn)為投資性房地產(chǎn)。

兩種特殊情況的處理：◆企業(yè)外購的房屋建筑物——支付的價(jià)款應(yīng)當(dāng)在地上建筑物與土地使用權(quán)之間分配，無法合理分配的，應(yīng)全部確認(rèn)為固定資產(chǎn)。知識(shí)點(diǎn)：內(nèi)部研究開發(fā)支出的確認(rèn)和計(jì)量自創(chuàng)專利權(quán)的支出研究與開發(fā)支出申請(qǐng)專利過程中發(fā)生的費(fèi)用三種處理方法一是全部費(fèi)用化二是全部資本化三是有選擇的資本化究竟該如何處理呢？分類定義特點(diǎn)研究階段開發(fā)階段一、研究階段與開發(fā)階段的劃分研究是指為獲取并理解新的科學(xué)或技術(shù)知識(shí)而進(jìn)行的獨(dú)創(chuàng)性的有計(jì)劃調(diào)查計(jì)劃性和探索性開發(fā)是指在進(jìn)行商業(yè)性生產(chǎn)或使用前，將研究成果或其他知識(shí)應(yīng)用于某項(xiàng)計(jì)劃或設(shè)計(jì)，以生產(chǎn)出新的或具有實(shí)質(zhì)性改進(jìn)的材料、裝置、產(chǎn)品等。針對(duì)性和形成成果的可能性較大內(nèi)部研發(fā)活動(dòng)形成的無形資產(chǎn)成本——由可直接歸屬于該資產(chǎn)的創(chuàng)造、生產(chǎn)并使該資產(chǎn)能夠以管理層預(yù)定的方式運(yùn)作的所必要支出組成?？芍苯託w屬成本——包括：開發(fā)該無形資產(chǎn)時(shí)耗費(fèi)的材料、勞務(wù)成本、注冊(cè)費(fèi)、在開發(fā)該無形資產(chǎn)過程中使用的其他專利權(quán)和特許權(quán)的攤銷，以及按照借款費(fèi)用的處理原則可資本化的利息支出。二、內(nèi)部開發(fā)的無形資產(chǎn)的計(jì)量◆內(nèi)部開發(fā)無形資產(chǎn)的成本——僅包括自滿足資本化條件時(shí)點(diǎn)至達(dá)到預(yù)定用途前所發(fā)生的支出總額，對(duì)于以前期間已經(jīng)費(fèi)用化計(jì)入當(dāng)期損益（管理費(fèi)用）的支出不再調(diào)整?；驹瓌t研究階段的支出開發(fā)階段的支出全部費(fèi)用化——計(jì)入當(dāng)期損益（管理費(fèi)用）符合資本化條件的

——確認(rèn)為無形資產(chǎn)不符合資本化條件的

——計(jì)入當(dāng)期損益無法區(qū)分研究階段和開發(fā)階段的支出

——應(yīng)在發(fā)生時(shí)全部費(fèi)用化，計(jì)入當(dāng)期損益（管理費(fèi)用）三、內(nèi)部研究開發(fā)支出的會(huì)計(jì)處理

具體賬務(wù)處理借：管理費(fèi)用貸：研發(fā)支出——費(fèi)用化支出借：無形資產(chǎn)貸：研發(fā)支出——資本化支出

2、期末結(jié)轉(zhuǎn)費(fèi)用化支出1、發(fā)生支出時(shí)借：研發(fā)支出——費(fèi)用化支出

——資本化支出貸：原材料應(yīng)付職工薪酬銀行存款等3、開發(fā)項(xiàng)目達(dá)到預(yù)定用途形成無形資產(chǎn)時(shí)

【例題】甲公司自2014年初開始自行研究開發(fā)一項(xiàng)新專利技術(shù)，2015年6月專利技術(shù)獲得成功，達(dá)到預(yù)定用途。2014年在研究開發(fā)過程中發(fā)生材料費(fèi)200萬元、人工工資50萬元，以及其他費(fèi)用30萬元，共計(jì)280萬元，其中，符合資本化條件的支出為200萬元；2015年在研究開發(fā)過程中發(fā)生材料費(fèi)100萬元（假定不考慮相關(guān)稅費(fèi)）、人工工資30萬元，以及其他費(fèi)用20萬元，共計(jì)150萬元，其中，符合資本化條件的支出為120萬元。

根據(jù)上述資料，甲公司2014年度和2015年度有關(guān)研究開發(fā)支出的會(huì)計(jì)處理如下：（1）2014年度：發(fā)生支出時(shí)：

借：研發(fā)支出——費(fèi)用化支出800000——資本化支出2000000

貸：原材料2000000

應(yīng)付職工薪酬500000

銀行存款300000

期末：

借：管理費(fèi)用800000

貸：研發(fā)支出——費(fèi)用化支出800000

（2）2015年度：發(fā)生支出時(shí)：借：研發(fā)支出——費(fèi)用化支出300000——資本化支出1200000

貸：原材料1000000

應(yīng)付職工薪酬300000

銀行存款200000

專利權(quán)獲得成功時(shí)：借：管理費(fèi)用300000

無形資產(chǎn)3200000

貸：研發(fā)支出——費(fèi)用化支出300000——資本化支出32000002、使用壽命不確定的無形資產(chǎn)（一）估計(jì)無形資產(chǎn)的使用壽命（分類）

1、使用壽命有限的無形資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)估計(jì)該使用壽命的年限或者構(gòu)成使用壽命的產(chǎn)量等類似計(jì)量單位數(shù)量企業(yè)根據(jù)可獲得的情況判斷，無法合理估計(jì)其使用壽命的無形資產(chǎn)，應(yīng)作為使用壽命不確定的無形資產(chǎn)進(jìn)行核算

知識(shí)點(diǎn)：無形資產(chǎn)的后續(xù)計(jì)量（一）無形資產(chǎn)后續(xù)計(jì)量的原則類別使用壽命（二）無形資產(chǎn)使用壽命的確定

1、來源于合同性權(quán)利或其他法定權(quán)利的不應(yīng)超過合同性權(quán)利或其他法定權(quán)利的期限（如果續(xù)約不需付出大額成本，續(xù)約期計(jì)入使用壽命2、合同或法律沒有規(guī)定使用壽命的應(yīng)當(dāng)綜合各方面情況判斷，以確定無形資產(chǎn)能為企業(yè)帶來未來經(jīng)濟(jì)利益的期限3、按上述方法仍無法合理確定無形資產(chǎn)為企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益期限的該項(xiàng)無形資產(chǎn)應(yīng)作為使用壽命不確定的無形資產(chǎn)

（三）無形資產(chǎn)使用壽命的復(fù)核1、企業(yè)至少應(yīng)當(dāng)于每年年度終了，對(duì)使用壽命有限的無形資產(chǎn)的使用壽命進(jìn)行復(fù)核，如果有證據(jù)表明其使用壽命不同于以前估計(jì)的，則應(yīng)改變其攤銷年限，并按照會(huì)計(jì)估計(jì)變更進(jìn)行處理。2、對(duì)于使用壽命不確定的無形資產(chǎn)，如果有證據(jù)表明其使用壽命是有限的，則應(yīng)按照會(huì)計(jì)估計(jì)變更處理，并按照無形資產(chǎn)準(zhǔn)則中關(guān)于使用壽命有限的無形資產(chǎn)的處理原則進(jìn)行處理。二、使用壽命有限的無形資產(chǎn)使用壽命有限的無形資產(chǎn)

——應(yīng)在其預(yù)計(jì)的使用壽命內(nèi)采用系統(tǒng)合理的方法對(duì)應(yīng)攤銷的金額進(jìn)行攤銷。無形資產(chǎn)的應(yīng)攤銷金額——無形資產(chǎn)的成本扣除預(yù)計(jì)殘值后的金額。已計(jì)提減值準(zhǔn)備的無形資產(chǎn)，還應(yīng)扣除已計(jì)提的無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備累計(jì)金額。使用壽命有限的無形資產(chǎn)的攤銷使用壽命有限的無形資產(chǎn)，其殘值應(yīng)當(dāng)視為零，但下列情況除外：

1、有第三方承諾在無形資產(chǎn)使用壽命結(jié)束時(shí)購買該無形資產(chǎn)。

2、可以根據(jù)活躍市場得到預(yù)計(jì)殘值信息，并且該市場在無形資產(chǎn)使用壽命結(jié)束時(shí)很可能存在。

攤銷期間自可供使用時(shí)開始至終止確認(rèn)時(shí)止。當(dāng)月增加的無形資產(chǎn)，當(dāng)月開始攤銷；當(dāng)月減少的無形資產(chǎn)，當(dāng)月不再攤銷攤銷方法依據(jù)獲取未來經(jīng)濟(jì)利益的預(yù)期實(shí)現(xiàn)方式來選擇，并一致地運(yùn)用于不同會(huì)計(jì)期間。無法可靠確定經(jīng)濟(jì)利益的預(yù)期實(shí)現(xiàn)方式的——應(yīng)當(dāng)采用直線法攤銷。攤銷金額應(yīng)攤銷金額=成本－預(yù)計(jì)殘值－已計(jì)提減值會(huì)計(jì)處理借：管理費(fèi)用制造費(fèi)用等（專門用于生產(chǎn)產(chǎn)品的）其他業(yè)務(wù)成本貸：累計(jì)攤銷

【例題·單選題】2016年4月1日，甲公司以1800萬元的價(jià)格購入一項(xiàng)管理用無形資產(chǎn)，價(jià)款以銀行存款支付。該無形資產(chǎn)的法律保護(hù)期限為15年，甲公司預(yù)計(jì)其在未來10年內(nèi)會(huì)給公司帶來經(jīng)濟(jì)利益。甲公司計(jì)劃在使用5年后出售該無形資產(chǎn)，丙公司承諾5年后按1260萬元的價(jià)格購買該無形資產(chǎn)。則甲公司對(duì)該項(xiàng)無形資產(chǎn)2016年度應(yīng)攤銷的金額為（）萬元。

A.270B.135C.90D.81

【答案】D【解析】甲公司對(duì)該項(xiàng)專利權(quán)2016年度應(yīng)攤銷的金額

=（1800－1260）÷5×9÷12＝81（萬元）三、使用壽命不確定的無形資產(chǎn)對(duì)于使用壽命不確定的