第7章 無形資產(chǎn)及其他資產(chǎn)

第七章無形資產(chǎn)及其他資產(chǎn)計(jì)劃課時(shí)：6課時(shí)學(xué)習(xí)目標(biāo)1.理解無形資產(chǎn)的概念、確認(rèn)條件；2.掌握外購無形資產(chǎn)的初始計(jì)量；3.掌握無形資產(chǎn)的研發(fā)支出及賬務(wù)處理；4.掌握無形資產(chǎn)的攤銷及賬務(wù)處理；5.掌握無形資產(chǎn)的減值。3學(xué)習(xí)重點(diǎn)及難點(diǎn)1.研發(fā)支出的確認(rèn)及會(huì)計(jì)處理；2.無形資產(chǎn)處置的會(huì)計(jì)處理。4第一節(jié)無形資產(chǎn)概述一、無形資產(chǎn)的概念及其基本特征（一）無形資產(chǎn)的定義

無形資產(chǎn)是指企業(yè)擁有或者控制的沒有實(shí)物形態(tài)的可辨認(rèn)非貨幣性資產(chǎn)。6一、無形資產(chǎn)的概念及其基本特征（二）無形資產(chǎn)的基本特征1.由企業(yè)擁有或者控制并能為其帶來未來經(jīng)濟(jì)利益的資源2.無形資產(chǎn)不具有實(shí)物形態(tài)——固定資產(chǎn)3.無形資產(chǎn)具有可辨認(rèn)性——商譽(yù)4.無形資產(chǎn)屬于非貨幣性資產(chǎn)——持有至到期投資7二、無形資產(chǎn)的內(nèi)容1.專利權(quán)2.非專利技術(shù)3.商標(biāo)權(quán)4.著作權(quán)5.土地使用權(quán)6.經(jīng)營特許權(quán)8三、無形資產(chǎn)的確認(rèn)條件無形資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)在符合定義的前提下，同時(shí)滿足以下兩個(gè)確認(rèn)條件時(shí)，才能予以確認(rèn)：1.與該無形資產(chǎn)有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)2.該無形資產(chǎn)的成本能夠可靠地計(jì)量9第二節(jié)無形資產(chǎn)的取得一、外購的無形資產(chǎn)（一）普通無形資產(chǎn)外購無形資產(chǎn)的成本，包括購買價(jià)款、相關(guān)稅費(fèi)以及直接歸屬于使該項(xiàng)資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定用途所發(fā)生的其他支出。借：無形資產(chǎn)

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）6%

貸：銀行存款等

11（二）土地使用權(quán)土地使用權(quán)應(yīng)根據(jù)不同情況，分別進(jìn)行確認(rèn)：普通企業(yè)——用于建房——無形資產(chǎn)

購買房子時(shí)包含——分離——無形資產(chǎn)——不能分離——固定資產(chǎn)——出租——投資性房地產(chǎn)——閑置備增值——投資性房地產(chǎn)房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)——用于建商品房——存貨12借：無形資產(chǎn)——土地使用權(quán)

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）11%

貸：銀行存款等（三）超過信用條件購買無形資產(chǎn)的價(jià)款超過正常信用條件延期支付，實(shí)質(zhì)上具有融資性質(zhì)的——現(xiàn)值13二、投資者投入的無形資產(chǎn)投資者投入無形資產(chǎn)的成本，應(yīng)當(dāng)按照投資合同或協(xié)議約定的價(jià)值確定，但合同或協(xié)議約定價(jià)值不公允的，應(yīng)按無形資產(chǎn)的公允價(jià)值入賬。借：無形資產(chǎn)——土地使用權(quán)

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）6%、11%

貸：股本

資本公積

銀行存款等14三、自行研發(fā)的無形資產(chǎn)第三節(jié)四、其他途徑取得的無形資產(chǎn)非貨幣性資產(chǎn)交換、債務(wù)重組等方式取得的無形資產(chǎn)的成本，應(yīng)當(dāng)分別按照本教材中“非貨幣性資產(chǎn)交換”、“債務(wù)重組”的有關(guān)規(guī)定確定。15第三節(jié)研發(fā)支出的確認(rèn)與計(jì)量一、研究階段與開發(fā)階段的劃分（一）研究階段研究階段，是指為獲取新的技術(shù)知識(shí)等進(jìn)行的有計(jì)劃的調(diào)查。計(jì)劃性、探索性（二）開發(fā)階段開發(fā)階段是指在進(jìn)行商業(yè)性生產(chǎn)或使用前，將研究成果或其他知識(shí)應(yīng)用于某項(xiàng)計(jì)劃或設(shè)計(jì)，以生產(chǎn)出新的或具有實(shí)質(zhì)性改進(jìn)的材料、裝置、產(chǎn)品等。針對(duì)性、形成成果的可能性較大17二、研究與開發(fā)階段支出的確認(rèn)研究階段支出——費(fèi)用化開發(fā)階段支出——費(fèi)用化——資本化（滿足條件）科目設(shè)置研發(fā)支出——費(fèi)用化支出——資本化支出18三、內(nèi)部開發(fā)的無形資產(chǎn)的計(jì)量

可直接歸屬成本包括：開發(fā)該無形資產(chǎn)時(shí)耗費(fèi)的材料、勞務(wù)成本、注冊(cè)費(fèi)、在開發(fā)該無形資產(chǎn)過程中使用的其他專利權(quán)和特許權(quán)的攤銷，以及按照借款費(fèi)用的處理原則可資本化的利息支出。19四、內(nèi)部研發(fā)無形資產(chǎn)的會(huì)計(jì)處理（一）日常研發(fā)支出的會(huì)計(jì)處理借：研發(fā)支出——費(fèi)用化支出

研發(fā)支出——資本化支出

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）6%

貸：原材料

銀行存款

應(yīng)付職工薪酬20（二）期末研發(fā)支出的會(huì)計(jì)處理借：管理費(fèi)用

貸：研發(fā)支出——費(fèi)用化支出（三）無形資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定用途的會(huì)計(jì)處理借：無形資產(chǎn)

貸：研發(fā)支出——資本化支出21特殊說明：

1.企業(yè)開發(fā)階段發(fā)生的不應(yīng)予以資本化支出，應(yīng)作為費(fèi)用化支出處理。

2.無法區(qū)分研究階段支出和開發(fā)階段支出的，應(yīng)當(dāng)將其所發(fā)生的研發(fā)支出全部費(fèi)用化。22第四節(jié)無形資產(chǎn)的攤銷一、無形資產(chǎn)使用壽命的確定（一）無形資產(chǎn)使用壽命的確定1.源自合同性權(quán)利或其他法定權(quán)利取得的無形資產(chǎn)，其使用壽命通常不應(yīng)超過合同性權(quán)利或其他法定權(quán)利的期限。2.沒有明確的合同或法律規(guī)定無形資產(chǎn)的使用壽命的，企業(yè)應(yīng)當(dāng)綜合各方面因素判斷。3.經(jīng)過上述努力仍確實(shí)無法合理確定無形資產(chǎn)為企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益的期限的，才能將其作為使用壽命不確定的無形資產(chǎn)。24一、無形資產(chǎn)使用壽命的確定（二）無形資產(chǎn)使用壽命的復(fù)核企業(yè)至少應(yīng)當(dāng)于每年年度終了，對(duì)使用壽命有限的無形資產(chǎn)的使用壽命進(jìn)行復(fù)核。25二、無形資產(chǎn)的攤銷——對(duì)比折舊

（一）攤銷期限1.使用壽命有限的無形資產(chǎn)——攤銷使用壽命有限的無形資產(chǎn)，其應(yīng)攤銷金額應(yīng)當(dāng)在使用壽命內(nèi)系統(tǒng)合理攤銷。合同規(guī)定、法律規(guī)定——取其短262.使用壽命不確定的無形資產(chǎn)——不攤銷無法預(yù)見無形資產(chǎn)為企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益期限的，應(yīng)當(dāng)視為使用壽命不確定的無形資產(chǎn)。使用壽命不確定的無形資產(chǎn)不應(yīng)攤銷，應(yīng)于期末進(jìn)行減值測(cè)試。27（二）無形資產(chǎn)的攤銷方法1.攤銷方法選擇——自選，不得隨意變更2.時(shí)間規(guī)定——當(dāng)月增加，當(dāng)月攤銷28

3.應(yīng)攤銷金額

應(yīng)攤銷金額＝成本-預(yù)計(jì)凈殘值-減值準(zhǔn)備使用壽命有限的無形資產(chǎn)，如果有第三方承諾在無形資產(chǎn)使用壽命結(jié)束時(shí)購買該無形資產(chǎn)，或可以根據(jù)活躍市場(chǎng)得到預(yù)計(jì)殘值信息，并且該市場(chǎng)在無形資產(chǎn)使用壽命結(jié)束時(shí)很可能存在，則可以預(yù)計(jì)其凈殘值；否則，其殘值應(yīng)當(dāng)視為零。294.會(huì)計(jì)核算借：制造費(fèi)用

管理費(fèi)用

其他業(yè)務(wù)成本等

貸：累計(jì)攤銷30第五節(jié)無形資產(chǎn)的減值一、無形資產(chǎn)減值概述原則：可收回金額——低賬面價(jià)值1.無形資產(chǎn)的可收回金額——與固定資產(chǎn)相同可收回金額應(yīng)當(dāng)根據(jù)無形資產(chǎn)的公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額與無形資產(chǎn)預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值兩者之間較高者確定。32二、無形資產(chǎn)減值的核算借：資產(chǎn)減值損失

貸：無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備注意：

1.無形資產(chǎn)減值損失確認(rèn)后，減值無形資產(chǎn)的攤銷費(fèi)用應(yīng)當(dāng)在未來期間作相應(yīng)調(diào)整。

2.無形資產(chǎn)減值損失一經(jīng)確認(rèn)，在以后會(huì)計(jì)期間不得轉(zhuǎn)回。（2）無形資產(chǎn)的減值損失33第六節(jié)無形資產(chǎn)的處置一、無形資產(chǎn)的出售——放棄無形資產(chǎn)所有權(quán)借：銀行存款

累計(jì)攤銷

無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備

營業(yè)外支出——處置非流動(dòng)資產(chǎn)損失

貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）6%、11%

無形資產(chǎn)

營業(yè)外收入——處置非流動(dòng)資產(chǎn)利得

35二、無形資產(chǎn)出租借：銀行存款

貸：其他業(yè)務(wù)收入

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）6%、11%36三、無形資產(chǎn)的報(bào)廢借：累計(jì)攤銷

無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備

營業(yè)外支出——處置非流動(dòng)資產(chǎn)損失

貸：無形資產(chǎn)37第七節(jié)其他資產(chǎn)一、長期待攤費(fèi)用（一）長期待攤費(fèi)用概述長期待攤費(fèi)用屬于長期資產(chǎn)。長期待攤費(fèi)用是指企業(yè)已經(jīng)支出，但攤銷期限在一年以上（不含一年）的各項(xiàng)費(fèi)用。其中包括經(jīng)營租入固定資產(chǎn)改良支出等。39（二）長期待攤費(fèi)用核算企業(yè)發(fā)生的長期待攤費(fèi)用時(shí)：借：長期待攤費(fèi)用

貸：銀行存款/原材料等攤銷長期待攤費(fèi)用時(shí)：借：管理費(fèi)用/銷售費(fèi)用等

貸：長期待攤費(fèi)用40二、長期應(yīng)收款