01-企業(yè)合并培訓(xùn)教材

高級財務(wù)會計高級財務(wù)會計是隨著社會經(jīng)濟的發(fā)展，對原有的財務(wù)會計內(nèi)容進行補充、延伸和開拓的一種會計，即利用財務(wù)會計的固有方法，對現(xiàn)有財務(wù)會計未包括的業(yè)務(wù)，以及隨著客觀經(jīng)濟環(huán)境變化而產(chǎn)生的一些特殊業(yè)務(wù)以新的會計觀念進行反映和監(jiān)督的會計。它與會計學(xué)原理、中級財務(wù)會計互相補充，共同構(gòu)成了財務(wù)會計的完整體系。高級財務(wù)會計屬于財務(wù)會計范疇高級財務(wù)會計的研究對象是財務(wù)會計的特殊領(lǐng)域高級財務(wù)會計所依據(jù)的理論是對傳統(tǒng)財務(wù)會計理論的深化和修正什么是高級財務(wù)會計？本課程的教學(xué)內(nèi)容企業(yè)合并合并報表合伙會計分支機構(gòu)會計外幣交易外幣折算租賃衍生金融工具會計債務(wù)重組、企業(yè)重整與清算會計企業(yè)合并主講人：會計學(xué)院毛洪安2025/1/145企業(yè)合并概述1企業(yè)合并的會計處理方法——購買法2企業(yè)合并的會計處理方法——權(quán)益結(jié)合法32025/1/146主要內(nèi)容購買法與權(quán)益結(jié)合法的區(qū)別4我國：同一控制與非同一控制下的企業(yè)合并5第一節(jié)企業(yè)合并概述企業(yè)合并的歷史沿革國際上的五次企業(yè)合并浪潮“橫向合并”浪潮（20世紀初葉）“縱向合并”浪潮（20世紀20年代）“多元合并”浪潮（20世紀60年代）“融資合并”浪潮（20世紀80年代）面向新經(jīng)濟的“戰(zhàn)略合并”浪潮（20世紀90年代末至今）2025/1/147第一節(jié)企業(yè)合并概述企業(yè)合并的歷史沿革我國的三次企業(yè)合并浪潮公有制經(jīng)濟的“并購”活動（新中國成立初期）國有企業(yè)間的并購活動（1978～1993）戰(zhàn)略重組合并活動（1993～至今）2025/1/148第一節(jié)企業(yè)合并概述企業(yè)合并的動因2025/1/149第一節(jié)企業(yè)合并概述企業(yè)合并的含義IFRSNO.3《企業(yè)合并》2004：

Abusinesscombinationisthebringingtogetherofseparateentitiesorbusinessesintoonereportingentity.SFASNo.141《企業(yè)合并》當(dāng)一家企業(yè)取得另一家或幾家企業(yè)的凈資產(chǎn)并且獲得對它們的控制權(quán)時，稱作企業(yè)合并。2025/1/1410第一節(jié)企業(yè)合并概述企業(yè)合并的含義（businesscombination）IFRSNO.3《企業(yè)合并》2008：Atransactionorothereventinwhichanacquirerobtainscontrolofoneormorebusinesses.一個主體（即購買方）獲得一個或多個其他業(yè)務(wù)（即被購方）控制權(quán)的交易或事項。2025/1/1411第一節(jié)企業(yè)合并概述企業(yè)合并的含義CASNo.20《企業(yè)合并》企業(yè)合并是指將兩個或者兩個以上單獨的企業(yè)合并形成一個報告主體的交易或事項。同一控制下的企業(yè)合并非同一控制下的企業(yè)合并2025/1/1412應(yīng)注意以下問題：第一節(jié)企業(yè)合并概述企業(yè)合并的含義第一，“單獨的主體”既是獨立的法人主體也是獨立的報告主體，即，作為獨立的法人單位，單獨的企業(yè)應(yīng)定期提供單獨的財務(wù)報告第二，“形成一個報告主體”經(jīng)濟意義：一個整體法律意義：可能是一個法人主體，也可能是多個法人主體第三，“交易或事項”——企業(yè)合并的定性交易：公允價值重組事項：賬面價值2025/1/1413第一節(jié)企業(yè)合并概述企業(yè)合并的分類按合并后主體的法律形式不同分2025/1/1414A公司B公司A公司A公司B公司C公司A公司B公司A公司B公司合并形成的報告主體合并形成的報告主體從合并報表角度看，A、B構(gòu)成一個報告主體第一節(jié)企業(yè)合并概述企業(yè)合并的分類按涉及行業(yè)的不同分橫向合并、縱向合并、混業(yè)合并按雙方合并前后雙方最終控制方是否變化分同一控制下企業(yè)合并參與合并的企業(yè)在合并前后均受同一方或相同的多方最終控制且該控制并非暫時性的非同一控制下的企業(yè)合并參與合并的各方在合并前后不受同一方或相同的多方最終控制的2025/1/1415第一節(jié)企業(yè)合并概述同一控制下的企業(yè)合并2025/1/1416P（母公司）A（子公司）B（子公司）同一控制A與B同為P的子公司非暫時性P在合并前后控制A、B12個月（含）以上A、B合并，屬同一控制下的企業(yè)合并第一節(jié)企業(yè)合并概述同一控制下企業(yè)合并例2025/1/1417母公司P子公司A子公司B孫公司B1母公司P子公司A子公司B孫公司B1企業(yè)合并前企業(yè)合并后第一節(jié)企業(yè)合并概述非同一控制下的企業(yè)合并2025/1/1418A（母公司）D（子公司）C（子公司）B（母公司）C、D合并，屬非同一控制下的企業(yè)合并A、B分別控制C、D第一節(jié)企業(yè)合并概述關(guān)鍵詞控制定義“控制”關(guān)系的認定投資單位擁有被投資單位半數(shù)以上的表決權(quán)但不能控制被投資單位的情形潛在表決權(quán)2025/1/1419第一節(jié)企業(yè)合并概述關(guān)鍵詞（續(xù)）合并前、后最終控制方變化與否交易日與合并日交易日：合并方在自身賬簿和報表中確認對被投資單位投資的日期合并日：合并方實際取得對被合并方控制權(quán)的日期區(qū)別：一次交換交易實現(xiàn)合并與多次交換交易實現(xiàn)合并2025/1/1420第一節(jié)企業(yè)合并概述關(guān)鍵詞（續(xù)）控制權(quán)轉(zhuǎn)移的判斷（同時滿足）企業(yè)合并合同或協(xié)議已獲股東大會通過企業(yè)合并事項需要經(jīng)過國家有關(guān)主管部門審批的，已獲得批準(zhǔn)參與合并各方已辦理了必要的財產(chǎn)交接手續(xù)合并方（或購買方）已支付了合并價款的大部分（一般應(yīng)超過50％），并且有能力、有計劃支付剩余款項合并方（或購買方）實際上已經(jīng)控制了被合并方（或被購買方）的財務(wù)和經(jīng)營政策，并享有相應(yīng)的利益、承擔(dān)相應(yīng)的風(fēng)險2025/1/1421第一節(jié)企業(yè)合并概述比較實質(zhì)同一控制下企業(yè)合并：經(jīng)濟事項，賬面價值非同一控制下企業(yè)合并：交易，公允價值合并對價的形式資產(chǎn)發(fā)生或承擔(dān)負債發(fā)行權(quán)益性證券法律結(jié)果（兩類合并均可能的結(jié)果）合并后主體仍為多個法律主體：形成母子公司合并主體成為一個法律主體：不形成母子公司2025/1/1422企業(yè)合并與長期股權(quán)投資的關(guān)系2025/1/1423同一控制下的企業(yè)合并非同一控制下的企業(yè)合并結(jié)果1：吸收合并、新設(shè)合并結(jié)果2：控股合并企業(yè)合并形成長期股權(quán)投資其他方式取得控制共同控制重大影響非……合并時的處理：購買法、權(quán)益結(jié)合法投資的處理：成本法、權(quán)益法會計方法第二節(jié)企業(yè)合并的會計處理方法企業(yè)合并主要的兩個會計問題合并日（或購買日）對企業(yè)合并的確認與計量合并日（或購買日）合并報表編制（第2章）會計方法購買法Purchasemethod權(quán)益結(jié)合法Poolingofinterestsmethod新購買法（購并法）Acquisitionmethod2025/1/1424第二節(jié)企業(yè)合并的購買法一、購買法（purchasemethod）的特點類似于購買其他資產(chǎn)以成本（買價+直接費用）為記錄購買的基礎(chǔ)；以公允價值確認被購企業(yè)的可辨認資產(chǎn)和負債；購買成本與已確認的資產(chǎn)和負債金額之差作為購買商譽或負商譽。自購買日起，購買企業(yè)應(yīng)當(dāng)將被購企業(yè)的經(jīng)營成果并入損益表。2025/1/1425第二節(jié)企業(yè)合并的購買法購買成本的分攤商譽：購買成本超過可辨認凈資產(chǎn)的公允價值的部分在預(yù)計有效年限內(nèi)攤銷；立即注銷，沖減留存收益；不攤銷，但每年進行減值測試。負商譽：購買成本低于可辨認凈資產(chǎn)的公允價值的部分做法一：作遞延收益，按一定期限攤銷。做法二：先按比例沖減非流動性資產(chǎn)項目。如果非流動性資產(chǎn)被沖減為零，仍有剩余，則作遞延收益。做法三：直接確認為收益。2025/1/1426第二節(jié)企業(yè)合并的購買法二、購買法的應(yīng)用例1：假設(shè)A公司在2010年12月31日兼并了B公司。B公司資產(chǎn)負債表數(shù)據(jù)如下：

2025/1/14272025/1/1428

B公司資產(chǎn)負債表 賬面價值評估后的公允價值銀行存款 10,00010,000應(yīng)收賬款 50,000 45,000存貨 40,000 38,000固定資產(chǎn)200,000230,000無形資產(chǎn) 0

50,000資產(chǎn)合計300,000

323,000短期借款 20,000 22,000應(yīng)付債券 90,000 95,000股本 50,000 資本公積 80,000留存收益 60,000權(quán)益合計300,000可辨認凈資產(chǎn)的公允價值256,000可辨認無形資產(chǎn)確認商譽假設(shè)A公司支付人民幣280,000元兼并B公司。購買成本為280,000元。合并商譽為：280,000-256,000=24,0002025/1/1429合并分錄借：銀行存款 10,000 應(yīng)收賬款 45,000 存貨 38,000 固定資產(chǎn)230,000 無形資產(chǎn)50,000

商譽 24,000 貸：短期借款 22,000 應(yīng)付債券95,000

銀行存款280,0002025/1/1430負商譽的處理沿用上例，假設(shè)A公司支付人民幣210,000元兼并B公司。購買成本為210,000元。合并商譽為：210,000-256,000=-46,000負商譽的處理——分攤2025/1/1431公允價值分配率分配金額確認價值固定資產(chǎn)230,00082%-37,720192,280無形資產(chǎn)50,00018%-8,28041,720合計280,000100%-46,000234,000負商譽的處理——分攤2025/1/1432借：銀行存款10,000應(yīng)收賬款 45,000存貨 38,000

固定資產(chǎn)192,280無形資產(chǎn) 41,720貸：短期借款 22,000應(yīng)付債券 95,000

銀行存款210,000負商譽的處理——計入損益2025/1/1433借：銀行存款 10,000

應(yīng)收賬款 45,000存貨 38,000固定資產(chǎn)230,000無形資產(chǎn)50,000貸：短期借款 22,000

應(yīng)付債券 95,000

銀行存款 210,000

營業(yè)外收入46,000第二節(jié)企業(yè)合并的購買法三、購買法的其他問題（一）購買成本付出對價的公允價值付出的資產(chǎn)、發(fā)生或承擔(dān)的負債以及發(fā)行的權(quán)益性證券的公允價值直接費用與間接費用股票、債券的發(fā)行成本如何處理？P13例1：合并成本4,000,000+87,000乙公司凈資產(chǎn)公允價值3,600,000商譽487,0002025/1/1434借：乙公司資產(chǎn)（公允價值）

商譽 487000 貸：乙公司負債（公允價值）

股本 2,000,000 資本公積 2,000,000 銀行存款 87,000借：資本公積 140,000 貸：銀行存款 140,0002025/1/1435第二節(jié)企業(yè)合并的購買法三、購買法的其他問題（一）購買成本或有對價或有事項的會計處理P18例32025/1/1436第二節(jié)企業(yè)合并的購買法三、購買法的其他問題（一）購買成本或有對價例2：20×7年6月30日，A企業(yè)在與B企業(yè)的合并交易中，A企業(yè)用賬面價值為6000萬、公允價值為8000萬的庫存商品和1002萬的現(xiàn)金取得了B企業(yè)100%的股權(quán)，B企業(yè)繼續(xù)保留法人資格。此外，A企業(yè)與B企業(yè)的合并協(xié)議中規(guī)定，如果B企業(yè)在合并后2年內(nèi)每年的銷售收入超過2000萬元，則A企業(yè)就應(yīng)在原購買價款的基礎(chǔ)上另付支付450萬元。根據(jù)現(xiàn)有的信息分析認為，B企業(yè)未來兩年各年的實現(xiàn)銷售收入很可能超過2000萬元。假定該合并符合非同一控制下企業(yè)合并。2025/1/1437第二節(jié)企業(yè)合并的購買法三、購買法的其他問題（一）購買成本或有對價則A企業(yè)的合并成本計算如下：A企業(yè)的合并成本=8000＋1002＋450=9

452萬（元）A企業(yè)應(yīng)確認的資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收益：營業(yè)外收入=8000－6000=2000萬（元）合并分錄？2025/1/1438第二節(jié)企業(yè)合并的購買法三、購買法的其他問題（一）購買成本合并直接費用：影響了誰？新購買法Acquisitionmethod：FVbased合并時支付對價的公允價值代替合并成本合并直接費用計入當(dāng)期損益商譽：減值，不攤銷負商譽BargainPurchase：先復(fù)核，利得；作為按對價公允計價的例外研發(fā)費用in-processR&D：確認為壽命不確定的無形資產(chǎn)，定期減值測試或有支出：為支付對價公允價值的組成部分2025/1/1439第二節(jié)企業(yè)合并的購買法三、購買法的其他問題（二）確定購買方購買方（主并企業(yè)）：在合并中取得另一方或多方控制權(quán)的一方原則：實質(zhì)重于形式一般情況：合并一方取得了另一方半數(shù)以上有表決權(quán)股份其它情況……新設(shè)合并的購買方？P20例5反向收購？——主并企業(yè)的認定P21例62025/1/1440三、購買法的其他問題（三）確定購買日購買方獲得對被購買方控制權(quán)的日期，即企業(yè)合并交易過程中，發(fā)生控制權(quán)轉(zhuǎn)移的日期同時滿足控制權(quán)轉(zhuǎn)移的5個條件（四）商譽的減值合并時將商譽分攤至資產(chǎn)組不考慮商譽的資產(chǎn)或資產(chǎn)組的減值測試及處理含商譽的資產(chǎn)組/組合的減值測試沖減商譽2025/1/1441第二節(jié)企業(yè)合并的購買法三、購買法的其他問題（五）購買日合并財務(wù)報表的編制僅需編制合并資產(chǎn)負債表設(shè)置備查簿，登記被購買方各項資產(chǎn)、負債在購買日的公允價值（六）被購買方（控股合并）的會計處理購買方通過企業(yè)合并取得被購買方100％股權(quán)的，被購買方可以按照合并中確定的可辨認資產(chǎn)、負債的公允價值調(diào)整其賬面價值其他情況下被購買方不應(yīng)因企業(yè)合并改記有關(guān)資產(chǎn)、負債的賬面價值2025/1/1442綜合例例3：假設(shè)企業(yè)A和企業(yè)B是非同一控制下的兩家公司。20×6年6月30日，A公司向B公司的股東定向增發(fā)1000萬股普通股（每股面值1元，市價為6元）對B公司進行吸收合并，并于當(dāng)日取得B公司凈資產(chǎn)，合并后B公司注銷法人資格。假定購買日是20×6年6月30日。合并前，A公司、B公司資產(chǎn)、負債情況如下表所示。

吸收合并，負商譽2025/1/1443資產(chǎn)負債表（簡表）

20×6年6月30日

單位：萬元2025/1/1444項目A公司B公司賬面價值賬面價值公允價值資產(chǎn)貨幣資金5258618618存貨3842482582應(yīng)收賬款680018001800長期股權(quán)投資700025003400固定資產(chǎn)（凈值）1900057005800無形資產(chǎn)25005001920商譽0000資產(chǎn)總計444001160014120資產(chǎn)負債表（簡表續(xù)）

20×6年6月30日

單位：萬元2025/1/1445項目A公司B公司賬面價值賬面價值公允價值負債和所有者權(quán)益短期借款770043004300應(yīng)付賬款540014561456其他負債600018441844負債合計1910076007600股本83001100資本公積6700700盈余公積3200850未分配利潤71001350所有者權(quán)益合計2530040006520負債和所有者權(quán)益總計4440011600則購買方企業(yè)A在購買日應(yīng)作如下會計處理：借：貨幣資金6180000

庫存商品（存貨）5820000

應(yīng)收賬款18000000

長期股權(quán)投資34000000

固定資產(chǎn)58000000

無形資產(chǎn)19200000

貸：短期借款43000000

應(yīng)付賬款14560000

其他應(yīng)付款（其他負債）18440000

股本10000000

資本公積50000000

營業(yè)外收入——負商譽52000002025/1/1446綜合例例4：沿用例3資料，假設(shè)企業(yè)A與20×6年6月30日改用貨幣資金5000萬元和賬面價值600萬元、公允價值2220萬元的無形資產(chǎn)換取了企業(yè)B100%的股權(quán)，企業(yè)B同時注銷法人資格。其他資料相同。吸收合并，正商譽2025/1/1447則購買方企業(yè)A在購買日應(yīng)作如下會計處理：借：貨幣資金6180000

庫存商品（存貨）5820000

應(yīng)收賬款18000000

長期股權(quán)投資34000000

固定資產(chǎn)58000000

無形資產(chǎn)19200000

商譽7000000

貸：短期借款43000000

應(yīng)付賬款14560000

其他應(yīng)付款（其他負債）18440000

銀行存款50000000

無形資產(chǎn)6000000

營業(yè)外收入——資產(chǎn)處置收益162000002025/1/1448綜合例例5：沿用例3資料，現(xiàn)假設(shè)企業(yè)A對企業(yè)B的合并改為控股合并，即企業(yè)B不注銷法人資格，其他資料不變。

負商譽則購買方企業(yè)A在購買日應(yīng)作如下會計處理：借：長期股權(quán)投資60000000

貸：股本10000000

資本公積500000002025/1/1449綜合例例6：沿用例4資料，現(xiàn)假設(shè)企業(yè)A對企業(yè)B的合并改為控股合并，即企業(yè)B不注銷法人資格，其他資料不變。

正商譽則購買方企業(yè)A在購買日應(yīng)作如下會計處理：借：長期股權(quán)投資72200000

貸：銀行存款50000000

無形資產(chǎn)6000000

營業(yè)外收入——資產(chǎn)處置收益162000002025/1/1450第三節(jié)企業(yè)合并的權(quán)益結(jié)合法一、權(quán)益結(jié)合法的本質(zhì)Poolingofinterests參與合并的企業(yè)的股東聯(lián)合控制它們的全部或?qū)嶋H上是全部的凈資產(chǎn)和經(jīng)營活動，以便繼續(xù)對合并后實體分享利益和分擔(dān)風(fēng)險。而且參與合并的哪一方都不能認定是購買方?，F(xiàn)有股東權(quán)益在新的會計主體中聯(lián)合、存續(xù)2025/1/1451第三節(jié)企業(yè)合并的權(quán)益結(jié)合法二、權(quán)益結(jié)合法的特點按照賬面價值記錄合并的資產(chǎn)和負債；合并的直接（包括發(fā)行成本？）和間接費用全部費用化；（我國的同一控制下企業(yè)合并？）不記錄合并商譽；股本置換：換出股本（存續(xù)）與換入股本（注銷）面值的差異，應(yīng)調(diào)整股東權(quán)益。首先調(diào)整實收資本（資本公積），剩余的差額調(diào)整留存收益。2025/1/1452二、權(quán)益結(jié)合法的特點2025/1/1453（2）如果（1）不夠，用留存收益補足投入資本 投入資本留存收益（2） 留存收益被合并企業(yè)： 并入存續(xù)企業(yè)：（1）投入資本的差額首先調(diào)整資本公積股本（換入/注銷）股本（換出/存續(xù)）資本公積 資本公積（1）第三節(jié)企業(yè)合并的權(quán)益結(jié)合法三、權(quán)益結(jié)合法舉例如果A公司通過向B公司股東發(fā)行3萬股市價為每股10元的股票實施合并。A公司另外支付合并直接費用3萬元。B公司資產(chǎn)負債表同前。合并費用的處理借：管理費用——合并費用30,000 貸：銀行存款 30,0002025/1/14542025/1/1455

B公司資產(chǎn)負債表

賬面價值評估后的公允價值銀行存款 10,00010,000應(yīng)收賬款 50,000 45,000存貨 40,000 38,000固定資產(chǎn)200,000230,000無形資產(chǎn) 0

50,000資產(chǎn)合計300,000

323,000短期借款 20,000 22,000應(yīng)付債券 90,000 95,000股本(面值1元)50,000 資本公積 80,000留存收益 60,000權(quán)益合計300,000可辨認凈資產(chǎn)的公允價值256,0002025/1/1456實收資本130,000實收資本130,000留存收益60,000 留存收益60,000被合并企業(yè)B：

并入合并企業(yè)A：股本 50,000股本 30,000資本公積 80,000 資本公積100,000假設(shè)A公司股票面值為1元：會計分錄借：銀行存款 10,000 應(yīng)收賬款 50,000 存貨 40,000 固定資產(chǎn)200,000 貸：短期借款 20,000 應(yīng)付債券 90,000 股本 30,000

資本公積100,000 盈余公積60,0002025/1/1457B公司權(quán)益賬面價值190,0002025/1/1458假設(shè)A公司股票面值為5元：實收資本130,000實收資本130,000留存收益60,000 留存收益60,000被合并企業(yè)B：

并入合并企業(yè)A：股本 50,000股本 150,000資本公積 80,000 資本公積(20,000)沖減A公司資本公積20,000元。如果A公司資本公積小于20,000，則調(diào)整留存收益。會計分錄借：銀行存款 10,000 應(yīng)收賬款 50,000 存貨 40,000 固定資產(chǎn)200,000

資本公積20,000 貸：短期借款 20,000 應(yīng)付債券 90,000 股本 150,000 盈余公積60,0002025/1/1459B公司權(quán)益賬面價值190,000第三節(jié)企業(yè)合并的權(quán)益結(jié)合法四、權(quán)益結(jié)合法對損益的影響被兼并公司合并當(dāng)期的損益并入實施合并企業(yè)。如果編制比較報表，比較期間的損益全部合并。未來期間，長期資產(chǎn)按賬面價值攤銷。2025/1/1460第三節(jié)企業(yè)合并的權(quán)益結(jié)合法五、權(quán)益結(jié)合法與購買法的比較2025/1/1461項目購買法權(quán)益結(jié)合法資產(chǎn)、負債公允價值賬面價值合并商譽確認不確認合并前的當(dāng)期損益不并入損益表并入損益表被合并企業(yè)留存收益不合并調(diào)整合并合并直接費用當(dāng)期費用當(dāng)期費用未來資產(chǎn)攤銷費用公允價值攤銷賬面價值攤銷第三節(jié)企業(yè)合并的權(quán)益結(jié)合法六、權(quán)益結(jié)合法應(yīng)用的條件參與合并的企業(yè)的有表決權(quán)的普通股，至少應(yīng)是絕大多數(shù)（90%以上）或者全部股份參與交換或集合；企業(yè)的公允價值不能相差很遠；各企業(yè)的股東在合并后實體中應(yīng)保持與合并前實質(zhì)上同樣的表決權(quán)和股權(quán)。2025/1/1462企業(yè)合并會計方法的簡要歷史1950年CAP發(fā)布ARBNo.40認可權(quán)益結(jié)合法（poolingofinterestsmethod）1970年APB發(fā)布APBOpinionNo.16明確規(guī)定只有同時滿足12個條件才可以使用權(quán)益結(jié)合法2001年FASB發(fā)布SFASNo.141取消了權(quán)益結(jié)合法2007年FASB發(fā)布SFAS141R新購買法2004年IASB發(fā)布IFRSNo.3取消了權(quán)益結(jié)合法2008年IASB修訂IFRSNo.3，與FASB一致2006年CASC發(fā)布CASNo.20同一控制下的企業(yè)合并采用權(quán)益結(jié)合法非同一控制下的企業(yè)合并采用購買法2025/1/1463第四節(jié)同一控制下的企業(yè)合并同一控制下的企業(yè)合并參與合并的企業(yè)在合并前后均受同一方或相同的多方最終控制且該控制并非暫時性的同一方：是指對參與合并企業(yè)在合并前后均實施最終控制的投資者相同的多方：通常是指根據(jù)投資者之間的協(xié)議約定，在對被投資單位的生產(chǎn)經(jīng)營決策行使表決權(quán)時發(fā)表一致意見的兩個或兩個以上的投資者非暫時性：合并前（1年）合并后（1年）不屬于交易，屬于資產(chǎn)、負債的重新組合作價往往不公允2025/1/1464第四節(jié)同一控制下的企業(yè)合并原則：被合并方的資產(chǎn)、負債：賬面價值支付的合并對價：賬面價值取得的凈資產(chǎn)賬面價值與支付的合并對價賬面價值（或發(fā)行股份面值總額）的差額，應(yīng)當(dāng)調(diào)整資本公積；資本公積不足沖減的，調(diào)整留存收益合并成本：被合并方凈資產(chǎn)的賬面價值發(fā)行權(quán)益性證券與債券的費用，計入金融工具初始計量2025/1/1465第四節(jié)同一控制下的企業(yè)合并例：A公司于2007年3月10日對同一集團內(nèi)某全資B公司進行了吸收合并，為進行該項企業(yè)合并，A公司發(fā)行了600萬股普通股（每股面值1元）作為對價。合并日，A公司及B公司的所有者權(quán)益構(gòu)成如下：2025/1/1466所有者權(quán)益項目A公司（萬元）B公司（萬元）股本3600600資本公積1000200盈余公積800400未分配利潤2000800合計74002000第四節(jié)同一控制下的企業(yè)合并A